Содержание

Введение.................................................................................................................. 3

Глава 1. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности........................ 4

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности....................... 4

1.2 Сроки расчетов и исковой давности.................................................... 4

1.3 Списание сдебиторской и кредиторской задолженности................... 6

Глава 2. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности....... 8

2.1 Общие сведения.................................................................................... 8

2.2 Отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме..... 9

2.3 Оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания................................................................................................................... 10

2.4 Раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами 16

Заключение............................................................................................................ 19

Литература............................................................................................................ 21

Приложение........................................................................................................... 23

Введение

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках  и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных  и кредитных операций выполняет  следующие основные задачи :

n обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

n своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

n изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Глава 1. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у , них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность формируется за счет 2 раздела баланса формы №1 «Оборотные активы». Их группировка по срокам до 12 месяцев и выше 12 месяцев.

Кредиторская  задолженность- раздел 5 баланса формы №1 «Краткосрочные обязательства» и раздел 2 формы 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

1.2 Сроки расчетов и исковой давности

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов 62(Расчеты с  покупателями и заказчиками), 76 ( Расчеты с  разными дебиторами  и кредиторами).

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Кредит счетов 62(Расчеты с  покупателями и заказчиками), 76 ( Расчеты с  разными дебиторами  и кредиторами).

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулирован- а ной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками), 76 (Расчеты с  разными дебиторами  и кредиторами);  

Кредит счета 91 (Прочие доходы и расходы).      

1.3 Списание сдебиторской и кредиторской задолженности

Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в следующем порядке.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на уменьшение финансирования из бюджета (субсчет 140) или на уменьшение средств на содержание и развитие материально-технической базы (субсчет 241), или целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270).

Списание сумм кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляется так же, как и списание дебиторской задолженности, и относится:

нa увеличение прибыли, средств, формируемых из прибыли (субсчета 240, 241, 410), по средствам, полученным от предпринимательской деятельности;

на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270) по бюджетным средствам, целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей и денежных средств, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются на уменьшение финансирования или средств, образованных из прибыли. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 05 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Глава 2. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности

2.1 Общие сведения

Организация, использующая коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике может существовать в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Дебиторская задолженность организации может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:

расчеты с покупателями и заказчиками;

векселя к получению;

внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);

расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

При составлении бухгалтерской отчетности важно сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Наибольший удельный вес в структуре общей дебиторской задолженности, как правило, занимают, во-первых, задолженность покупателей и заказчиков и, во-вторых, долговые обязательства в виде векселей к получению.

МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме;

оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Правила размещения дебиторской задолженности предусматривают:

выделение различных видов дебиторской задолженности, если это существенно;

расположение корректирующих статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

отражение всех значительных оценок риска в связи с существующей дебиторской задолженностью;

раскрытие непредвиденных убытков, связанных с существующей дебиторской задолженностью;

Рассмотрим подробнее основные принципы отражения дебиторской задолженности.

2.2 Отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме

Большинство организаций, реализующих продукцию, товары или оказывающих услуги в кредит на условиях отсрочки платежа, разрабатывают меры контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности. С этой целью создаются отделы по изучению платежеспособности клиентов покупателей (заказчиков). Однако независимо от того, насколько эффективна система платежеспособности, у компании часто возникают неоплаченные долги.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS) выручка от реализации определяется по моменту отгрузки (выполнения). Следовательно, дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки. В настоящее время российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности содержат аналогичные требования.

2.3 Оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания

Один из основных принципов МСФО - принцип осмотрительности требует, чтобы:

показатели статей, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, были связаны с вероятностью получения организацией экономических выгод в будущем;

оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Другими словами, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем организация должна оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Необходимо отметить, что в МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще.

Исходя из общепринятой практики признания задолженности безнадежной можно выделить ряд явных индикаторов частичной или полной невозможности погашения долга:

банкротство должника;

ликвидация предприятия-должника;

исчезновение должника;

наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности;

истечение срока давности по долгу.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

В 2002 г. вступил в силу новый порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, введенный в действие Федеральным законом от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах, сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Законов от 31.12.01 г. N 198-ФЗ, от 29.05.02 г., 10, 24.07.02 г. N 57-ФЗ). В соответствии с этими Законами организации (за исключением малых предприятий с объемом реализации до 12 млн руб. в год) обязаны исчислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль исходя из определения выручки от реализации по методу начисления. НК РФ в настоящее время четко регулирует размер и порядок определения сумм резервов по сомнительным долгам.

По нашему мнению, приведение норм и требований налогового законодательства к нормам бухгалтерского учета будет способствовать более полному и достоверному отражению дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и, как следствие, более широкому применению практики создания резервов по сомнительным долгам.

Очевидно, что МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о признании задолженности безнадежной. Руководство организации может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности.

Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Организация в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях. При этом могут быть применены два метода определения суммы безнадежной задолженности - в процентах от нетто-реализации и путем учета счетов по срокам оплаты. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

Отметим, что для создания резерва используется прибыль, поэтому на определенный срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается, однако для целей бухгалтерской отчетности такая задолженность является сомнительным долгом.

Такая особенность российского рынка, как отсутствие своевременно полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов, на наш взгляд, препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью, и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно, в результате такие резервы не соответствуют сомнительным долгам.

Представляется возможным определить основные блоки информации (учетных данных), которые необходимы организации для подтверждения прав требования к должнику в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Прежде всего это список дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Данная информация предоставляется в следующей совокупности данных:

название клиента;

номер субсчета;

сумма дебиторской задолженности;

временной анализ задолженности каждого клиента (текущая, просроченная от 0 до 30 дней, просроченная от 30 до 60 дней, просроченная от 60 до 90 дней, просроченная от 90 дней до одного года, просроченная более одного года);

резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности и в разрезе по конкретным дебиторам с разделением данных на три колонки (начальное сальдо, движение, конечное сальдо);

общая сумма резерва;

условия продажи в кредит (с рассрочкой оплаты);

общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию.

Как минимум, ежеквартально контрольно-финансовый орган организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва ежеквартально пересматривается и утверждается руководством организации.

МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам:

любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности;

дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках;

сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу раскрывается отдельно, так как она должна быть отражена в разделе "Акционерный капитал" в отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными. Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце финансового года. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание.

Прогнозная оценка безнадежной задолженности на конец отчетного периода обычно основывается либо на объеме реализации за отчетный период, либо на сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам. Первый вариант ориентирован на использование данных бухгалтерского баланса в разделе объема продаж и неоплаченных счетов. Второй основан на ранжировании счетов по срокам оплаты. При этом, чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по задолженности. Процент сомнительных долгов прогнозируется по каждой группе дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты индивидуально. Но ввиду того, что предполагаемая сумма сомнительных долгов редко совпадает с фактической суммой, возникает необходимость корректировки в конце отчетного периода.

Дебиторская задолженность является по своей сути результатом применения схемы реализации в кредит. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможного процента безнадежной задолженности от общей суммы дебиторской задолженности. Для этого следует исчислить соотношение между реализацией в кредит и общей суммой реализации (в том числе реализацией за наличные). Если это соотношение меняется незначительно, то корректировок не требуется. Если же с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной записи, то коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

Процесс анализа дебиторской задолженности с позиций нарушения сроков погашения (просрочки платежа) иногда называется распределением задолженности по срокам давности. Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий отсрочки платежа.

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время в основном соответствуют МСФО в части исчисления и отражения в бухгалтерской отчетности резервов по сомнительным долгам и, как следствие, отражения дебиторской задолженности в сумме, реальной к взысканию с учетом принципа осторожности (осмотрительности). Однако следует отметить, что широкого практического применения при отражении в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности этот принцип не имеет.

2.4 Раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами

Как российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности, так и МСФО содержат требования по раскрытию информации в отношении дебиторской задолженности. В соответствии с правилами МСФО подлежат обязательному раскрытию:

сальдо дебиторской задолженности и векселей к получению (по основной деятельности);

дебиторская задолженность директоров;

расчеты с дочерними предприятиями;

расчеты с зависимыми компаниями;

прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", в которой отражается информация по задолженности. Форма N 5 содержит раздел 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с разбивкой по сроку возникновения на краткосрочную и долгосрочную, в том числе обязательно указывается просроченная задолженность;

обеспечения полученные и выданные;

в справке к разделу указываются данные по движению векселей, дебиторская задолженность по поставленной продукции по фактической себестоимости и перечень организаций дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Объем информации по дебиторской задолженности, раскрываемой в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, не уступает МСФО. Однако "прозрачность" задолженности еще не гарантирует ее своевременного погашения, и меры по раскрытию информации о корпоративном долге в условиях российского рынка носят, скорее, номинальный характер.

Главным образом это касается необходимости раскрытия информации о сделках между взаимозависимыми лицами. Несмотря на нормы законодательства, требующие раскрытия данной информации, на практике это требование стандартов в основном не выполняется, что приводит к искажению достоверности информации о дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности организации.

В заключение подчеркнем, что необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность.

Заключение

Кредиторская задолженность является составной частью заемного капитала, а точнее входит в состав краткосрочных финансовых обязательств.

Внутренняя кредиторская задолженность одна из форм краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, представленная переходящей задолженностью по заработной плате, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления на страхование и т.п. Начисление по этим платежам производится предприятием ежедневно (по мере осуществления текущих хозяйственных операций), а погашение этих обязательств в определенные (установленные) сроки и в диапазоне до одного месяца. Они являются для предприятия бесплатным источником пользования заемных средств.

Основной целью управления кредиторской задолженностью является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, начисленных в составе кредиторской задолженности. В конечном счете это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности. Поэтому с позиций стратегического развития своевременная выплата средств, начисленных в составе внутренней кредиторской задолженности, приносит предприятию больше экономических преимуществ, чем сознательная задержка этих выплат.

Целенаправленное управление кредиторской задолженностью определяет необходимость их классификации по следующим основным признакам: вид, срок, факт наступления платежа.

В системе внутрифирменного анализа и управленческого контроля можно выделить следующие принципы:

-         Выбор поставщика;

-         Контроль своевременности расчетов с контрагентами;

-         Выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации;

-         Кредиторская задолженность сопряжена с образованием дебиторской задолженности и является основным источником ее покрытия;

-         Кредиторская задолженность должна погашаться предприятием независимо от величины дебиторской задолженности;

-         Кредиторская задолженность подлежит детальному анализу с использованием формул оборачиваемости;

-         Кредиторская задолженность обладает преимущественным требованием на активы и ресурсы предприятия.

Несоблюдение перечисленных требований, в конечном счете ненадежное исполнение обязательств в конечном счете влечет за собой отказ партнеров от взаимодействия, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Литература

1.     Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ.

2.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3.     Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)

4.     Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

5.     Порядок списания дебиторской задолженности (утв. приказом ГТК РФ от 8 апреля 2002 г. N 338)

6.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2000.

7.     Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализы: учебник. - М.: Финансы и статистика, 1997.

8.     Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. Издание второе, перераб и доп. – М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф.,2001. –664с.

9.     Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

10.            Ефимова О.В, Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Бухгалтерский учет», 2001.

11.            Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов -на -Дону, «Феникс», 2001.

12.            Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джангар», 2002. – 560 с.

13.            Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2001.

14.            Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

15.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-4–е  изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

16.            Консультант бухгалтера, N 2, февраль 2002 г.

17.            Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности (Г.Л. Лемещенко, Е.Ю. Тарасова, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2002 г.)

18.            Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001 г. — М.: Проспект, 2001. — 200 с.

19.            Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

Приложение

к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 № 97