2.2.Учет денежных средств

В процессе своей хозяйственной деятельности Екатеринбургский Дорожный центр рабочего снабжения (далее ЕДЦРС ) постоянно ведет взаимные денежные расчеты. Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских счетах, расчетных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

2.2.1. Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами ЧДРС руководствуется, которым утвержден «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.93 №40. Согласно которому каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находится остатки наличных денег в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций. Лимит при необходимости периодически пересматривается. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк: в дневные, вечерние кассы банков, через инкассатора; в объединенные кассы при организациях для последующей сдачи в банк; предприятиям  для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер, № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Книга принятых и выданных кассиром денежных средств».

Расчетные документы кассовых операций по приходу и расходу денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или машинописным путем. Исправления в них не допускаются Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер утвержденной формы применяется для оформления поступления денег в кассу как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, кассиром и заверяется печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на синтетическом счете «Касса», расположенному во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».

К счету 50 «Касса» ЕДЦРС  ф-л ОАО «РЖД» открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Денежные документы» и др.

Следует отметить, что на субсчет 1 учитываются денежные средства в кассе организации. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере № 1 с дебетовой ведомостью к нему.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по кассовым операциям

2.2.2. Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

Денежные расчеты могут осуществляться в безналичной форме. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета).

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Кредитная организация выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению  кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.

После предоставления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

-распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета  и их перечислении на счет получателя средств;

-распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используют следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетные документы оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Расчетный счет предназначен для хранения свободных денежных средств и ведения расчетов. Основная доля расчетов производится в безналичной форме. Однако на расчетный счет могут зачисляться и наличные деньги (по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости и т.д.) или с него выдаваться деньги. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков. По денежному чеку деньги выплачиваются только тому лицу, которое в нем указано.

Ежедневно ЕДЦРС  получают от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на одноименном активном счете «Расчетные счета». На дебете этого счета отражается поступление денежных средств, а на кредите – их расходование. Дебетовое сальдо счета «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетных счетах и отражается в разделе II актива баланса «Оборотные активы».

Синтетический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере с дебетовой ведомостью к нему. В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка. Аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по расчетному счету

2.2.3. Аудит денежных средств

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений на ЕДЦРС ф-л ОАО «РЖД»разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

• прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, —

«Касса I.I.I» — инвентаризации кассовой наличности;

• хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, —

«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоче иного лица;

«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, —

«Касса 2. I.I» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

• случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, —

«Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых орд еров;

«Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям, —

«Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

• излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов —

«Касса 3.1.1» — проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений;

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах —

«Касса 3.2.1» — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовых отчетов;

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам —

«Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно- платежные ведомости;

• излишнего списания денег цо кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний —

«Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-йлатежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно- платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лн-цам и организациям, в частности, депонированной заработной шиты и средств, начисленных по другим основаниям, —

«Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» — проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» — проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям, —

«Касса 4.2.1» — проверки достоверности Доверенностей от других предприятий на получение денег;

• случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, —

«Касса 5. I.I» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами . с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную ^s предельную величину;

«Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

• случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин —

«Касса 6. I.I» — проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» — проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» — проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» — проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета —

«Касса 7.1 I» — проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

2.3. Учет текущих обязательств и расчетов

2.3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым также относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.),  по кредиту — образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Обязательства по расчетам перед поставщиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправленные в адрес организации покупателя. Приемка этих материалов, подтверждение соответствия их качества и количества указанным в расчетных документах поставщика не могут быть произведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показателей, характеризующих данную поставку, т. е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т. д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

Расчеты с поставщиками оформляются следующими хозяйственными операциями:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дебет |  Кредит |         Содержание хозяйственной операции          |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    50   |Погашена     задолженность     перед     поставщиком|

|        |         |(подрядчиком) из кассы организации                  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    51   |Погашена     задолженность     перед     поставщиком|

|        |         |(подрядчиком) безналичными денежными средствами     |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    60   |Сумма ранее перечисленного  аванса  зачтена  в  счет|

|        |         |погашения задолженности перед поставщиком           |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    62   |Произведен зачет встречных однородных требований    |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    76   |Произведен зачет встречных однородных требований    |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   60   |    99   |Задолженность   перед   поставщиком,   списанная   в|

|        |         |результате  чрезвычайных  обстоятельств,  учтена   в|

|        |         |составе доходов организации                         |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   10   |   60    |Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   15   |   60    |Учтена   покупная  стоимость   материально-производ-|

|        |         |ственных  запасов,  по которым  поступили  расчетные|

|        |         |документы поставщиков (при использовании счета 15)  |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   19   |   60    |Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и|

|        |         |нематериальным активам                              |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   41   |   60    |Оприходованы товары, поступившие от поставщиков     |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   41   |   60    |В  стоимости  товаров учтены расходы, связанные с их|

|        |         |приобретением                                       |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   44   |   60    |Стоимость  работ  и  услуг,  связанных  с  процессом|

|        |         |продажи  продукции  (товаров),  включена  в   состав|

|        |         |расходов на продажу                                 |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   50   |   60    |Поставщик вернул  излишне  уплаченные  ему  денежные|

|        |         |средства в кассу организации                        |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

|   91-2 |   60    |Затраты  по  оплате  услуг  сторонних   организаций,|

|        |         |связанные    с     получением     операционных     и|

|        |         |внереализационных доходов, учтены в  составе  прочих|

|        |         |расходов                                            |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

2.3.3. Расчеты с покупателями и заказчиками.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поданному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

Типовые проводки на ЕДЦРС :

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дебет  | Кредит  |          Содержание хозяйственной операции        |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |   50    |Возвращены из кассы организации излишне  уплаченные|

|         |         |покупателем денежные средства                      |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |   51    |Возвращен с расчетного счета  аванс, ранее получен-|

|         |         |ный от покупателя                                  |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |   57    |Покупатель получил почтовый перевод                |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |   62    |Сумма  ранее  полученного  аванса  зачтена  в  счет|

|         |         |погашения задолженности покупателя                 |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |   76    |Произведен зачет встречных однородных требований   |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |  90-1   |Отражена выручка  от  продажи  продукции  (товаров,|

|         |         |работ, услуг)                                      |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   62    |  91-1   |Отражена  выручка  от  продажи  основных   средств,|

|         |         |материалов и прочего имущества организации         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   51    |   62    |Денежные  средства,  поступившие   от   покупателя,|

|         |         |зачислены на расчетный счет                        |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   51    |   62    |Покупатель перечислил на расчетный счет  аванс  под|

|         |         |предстоящую поставку готовой  продукции  (товаров),|

|         |         |выполнение работ, оказание услуг                   |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   60    |   62    |Произведен зачет встречных однородных требований   |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   76    |   62    |Произведен зачет встречных однородных требований   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.3.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Кроме этого, выделяются особенности исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов в натуральной форме, от долевого участия в организации, в виде материальной выгоды, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

-для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

-для иждивенцев - 300 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

-для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;

-для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц.

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Порядок расчетов и уплаты данного налога единым социальным налогом.

Где объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.

ЕДЦРС  уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

В сроки, установленные для уплаты налога, ЕДЦРС  представляют в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется ЕДЦРС  для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам ЕДЦРС  указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69  "Расчеты  по  социальному  страхованию и обеспечению", субсчета 1 и 2  и кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3 и кредита счета 51 "Расчетные счета"

Учет налога на имущество.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет транспортного налога.

Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

2.3.6. Учет взаимозачетных операций

Расчетные отношения различных организаций подразумевают собой и такой вид расчетов, как взаимозачеты. Предприятиям выгодно обменивать товары на товар, так как это сокращает денежные расходы. Бартер особенно развивался в 1996-1997 г.г., но это существенно уменьшало налоговые платежи в бюджет и задолженность государственных учреждений увеличивалась. В настоящее время зачеты регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Зачет – это способ прекращения обязательства, которому в настоящее время придается особое значение: широкое его использование служит одним из средств сокращения необходимой для оборота денежной массы, ликвидации неплатежей за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Наиболее простой вариант зачета имеет место, например, в случаях, когда налицо два договора займа, при этом каждая из сторон выступает в качестве заимодавца в одном договоре и заемщика - в другом. Вместе с тем нет препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров (например, обязательства покупателя, не оплатившего полностью полученные товары, прекращаются зачетом обязательств из договора подряда, в котором продавец выступает в роли заказчика, а покупатель - подрядчика). Возможен зачет и недоговорных обязательств, например обязательства из причинения вреда имуществу одного лица и обязательства, в котором потерпевший оказался в положении неосновательно обогатившегося по отношению к причинителю вреда. Во всех этих случаях обязательства являются встречными, поскольку кредитор одного обязательства выступает должником другого.

Однородность также является непременным условием зачета, относится, в частности, к предмету обязательства. Чаще всего речь идет о зачете денежных обязательств или, по крайней мере, таких, которые могут быть выражены в деньгах (в последнем случае имеются в виду, помимо вещей, также работы и услуги). Однородность должна проявляться и в природе обязательств. Так, должны быть признаны неоднородными и соответственно неспособными к зачету требования о перечислении авансового платежа на полученные товары - по одному договору, и о взыскании пени за недопоставку - по другому. ВАС РФ признал неоднородными и неспособными к зачету обязательства возвратить полученную сумму кредита одной стороны и возникшее из поручительства субсидиарное по своему характеру обязательство другой стороны.

Препятствием к зачету не может служить то обстоятельство, что встречное обязательство исполнено третьим лицом при условии, что третье лицо сослалось на исполнение чужого обязательства.

Специальное правило относительно зачета при уступке требований содержится в ст.412 ГК

Возможность зачета по заявлению одной из сторон вместе с тем означает недопустимость оспаривания зачета по мотиву несогласия другой стороны.

Если размеры встречных требований неодинаковы, то большее по размеру, прекращаясь только в соответствующей части, во всем остальном сохраняет свою силу.

Принципиальная схема зачета встречных требований предполагает существование двух обязательств, совпадающих по составу сторон. Однако нет препятствий к одновременному зачету нескольких обязательств каждой из сторон, а также к зачету одновременно по обязательствам трех и более участников. Примером последнего может служить возможность предъявления к зачету требований финансового агента к должнику, основанных на его договоре с клиентом (см. ст.832 ГК). О такого же рода сложном по кругу участников зачете см. ст.386, 412 и 364 ГК и комментарии. к ним.

Смысл требования комментарии. статьи связан с тем, что зачет может быть совершен в отношении способных к исполнению обязательств, в частности таких, в которых наступил срок исполнения. При этом не имеет значения, был ли этот срок предусмотрен в самом обязательстве, определен ли он кредитором в порядке осуществления своего права (речь идет об обязательствах до востребования) или представляет собой "разумный срок".

2.3.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

Под подотчетными суммами понимаются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег в под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

ЧЦДРС руководствуется при расчетах с подотчетными лицами приказом Минифина РФ от 06.07.01 г. №49н (12). С 1 января 2002 г. установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:

Оплата найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов— в размере 12 руб. в сутки; оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Руководитель ЧЦДРС может разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц.

На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным ' лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение 3 дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, определяют по расчетной ставке установленной НК РФ.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по претензиям»

Типовая корреспонденция счетов по счету 71 на ЕДЦРС

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                                   | Корреспонденция   |

|          Хозяйственная операция                   |     счетов        |

|                                                   |———————————————————|

|                                                   |   Д-т   |   К-т   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Выданы подотчетные суммы наличными или со  счетов в|    71   |  50, 51,|

|банках                                             |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетным лицам выданы из кассы денежные докумен-|         |         |

|ты (марки и т.п.)                                  |    71   |   50-3  |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные лица получили от прочих организаций су-|         |         |

|ммы или денежные документы (чековые книжки) в  счет|         |         |

|погашения их задолженности за выполненные  для  них|    71   |    76   |

|работы,  оказанные им услуги для расчетов с прочими|         |         |

|кредиторами и т.п.                                 |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные лица получили от прочих организаций су-|         |         |

|ммы или денежные документы (чековые книжки) в  счет|         |         |

|погашения  их  задолженности за выполненные для них|    71   |    79   |

|работы, оказанные им услуги обособленным  подразде-|         |         |

|лением                                             |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Отражены в связи с изменением курса рубля по  отно-|         |         |

|шению к иностранной валюте курсовые разницы в части|         |         |

|сумм, выданных ранее под отчет в иностранной валюте|    71   |   91-1  |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Оплачены расходы по осуществлению финансовых вложе-|         |         |

|ний (инвестиций) в ценные бумаги (облигации и т.п.)|         |         |

|других организаций                                 |    08   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Оплачены расходы по приобретению ценных бумаг (кон-|         |         |

|сультанты, брокеры, налоги и т.п.)                 |  58, 60,|    71   |

|                                                   |    76   |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Списана задолженность подотчетных лиц по  расходам,|         |         |

|произведенным ими по капитальным вложениям         |    08   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные  лица  произвели  расходы,  связанные с|         |         |

|приобретением, доставкой, заготовкой  оборудования,|    15   |    71   |

|материалов, животных, МБП  (если  применяется  счет|         |         |

|15), оплачена их стоимость                         |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Отражены  суммы  НДС  по приобретенным материальным|         |         |

|ценностям, работам, услугам, оплаченным  из  подот-|         |         |

|четных сумм                                        |    19   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные лица приобрели некоторые товары  (комп-|         |         |

|лектующие изделия) в торговых и других подобных ор-|         |         |

|ганизациях                                         |    41   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные  лица  произвели  расходы, связанные со|         |         |

|сбытом   (реализацией)  продукции  (транспортные  и|         |         |

|др.); то же, но в торговых и других подобных  орга-|         |         |

|низациях                                           |    44   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные  лица  произвели  расходы, связанные со|         |         |

|сбытом (реализацией) продукции (транспортные и др.)|    45   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные лица оплатили расходы, связанные с реа-|         |         |

|лизацией основных средств и прочих активов         |   91-2  |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Работниками  возвращены  в  кассу неизрасходованные|         |         |

|суммы, ранее выданные им под отчет                 |    50   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда не-|         |         |

|израсходованные подотчетные суммы                  |    70   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Отражена задолженность  работника по невозвращенным|         |         |

|своевременно подотчетным суммам                    |    73   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные  лица  оплатили расходы, осуществляемые|         |         |

|за счет покупателя                                 |    76   |    71   |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные лица оплатили  разные  услуги  за  счет|         |         |

|внутренних подразделений, выделенных  на  отдельные|    79   |    71   |

|балансы                                            |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Отражены курсовые разницы в связи с изменением кур-|         |         |

|са рубля по отношению к иностранной валюте в  части|   91-2  |    71   |

|сумм, выданных ранее под отчет в иностранной валюте|         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Отражены подотчетные суммы, незаконно израсходован-|    94   |    71   |

|ные работниками или невозвращенные в  установленные|         |         |

|сроки                                              |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные  лица  произвели  разные приобретения и|    86   |    71   |

|расходы за счет  целевых финансирования и поступле-|         |         |

|ний                                                |         |         |

|———————————————————————————————————————————————————|—————————|—————————|

|Подотчетные лица произвели расходы  для  ликвидации|         |         |

|последствий чрезвычайных ситуаций                  |    99   |    71   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.3.8. Учет оплаты труда

При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ЧЦДРС ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д.;

44 «Расходы на продажу» - персоналу, занятому сбытом продукции;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования;

91 «Прочие доходы и расходы» — за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;

96 «Резервы предстоящих расходов» — на оплату отпусков.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов:

50 «Касса» — на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

51 «Расчетные счета» — на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на удержанный налог с доходов физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц.

Аналитический учет оплаты труда производится с помощью расчетно-платежной ведомости, которая в свою очередь выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

В ЧЦДРС на каждого работника открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51.

Форма N Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

На ЧЦДРС зарплата повременная и определяется как умножение среднедневного заработка (Зд) и количества отработанных дней (Д):

ЗП = Зд Д.

В соответствии со ст.114 и 139 Трудового кодекса ежегодный очередной отпуск устанавливается в размере 28 календарных дней. Сумма отпускных рассчитывается на основе среднедневного заработка работника за 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск. Механизм исчисления среднего заработка отражен следующей формулой:

                               ЗП1 + ЗП2 + ЗП3                     (

                   ЗП(1д.) =  —————————————————

                                  3 x 29,6

где:

ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за три предшествующих месяца (1, 2, 3);

ЗП1,2,3 - начисленная оплата труда за три предшествующих месяца (1, 2, 3);

29,6 - среднее количество календарных дней в месяц.

Полученная из формулы величина среднедневного заработка умножается на 28 календарных дней. Если бухгалтеру удобнее вести расчет в рабочих днях, то в формуле число 29,6 следует заменить числом: 25,36 = 29,6 x 24/28.

Если каждый месяц отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной оплаты труда за проработанное время:

-на количество рабочих дней по календарю шестидневной недели, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в рабочих днях);

-на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в календарных днях).

Типовые хозяйственные проводки:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дебет |  Кредит  |        Содержание хозяйственной операции          |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |    50    |Выплачена  из  кассы  заработная  плата (дивиденды)|

|        |          |работникам                                         |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |    51    |Перечислена с  расчетного  счета  заработная  плата|

|        |          |(дивиденды) работникам                             |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |    68    |Удержан  налог  на   доходы   физических   лиц   из|

|        |          |заработной платы работников                        |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |   69-1   |Отражена  задолженность  работников   за   путевки,|

|        |          |полученные за счет фонда социального страхования   |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |    71    |До истечения срока представления авансового  отчета|

|        |          |выданные работнику суммы зачтены в счет  заработной|

|        |          |платы                                              |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |  73-2    |Сумма материального ущерба удержана  из  заработной|

|        |          |платы работника                                    |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |  76-4    |Депонирована неполученная  заработная плата        |

|————————|——————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   70   |    94    |Сумма  недостачи  сверх  норм  естественной   убыли|

|        |          |удержана из заработной платы виновных лиц          |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   44    |   70    |Начислена заработная плата  работникам,  занятым  в|

|         |         |процессе продажи товаров (готовой продукции)       |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|  91-2   |   70    |Начислена заработная плата  работникам,  занятым  в|

|         |         |процессе    получения     внереализационных     или|

|         |         |операционных доходов                               |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   96    |   70    |Начислены    отпускные    суммы     и     ежегодное|

|         |         |вознаграждение  за  выслугу  лет  за   счет   ранее|

|         |         |созданных резервов                                 |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   97    |   70    |Начислена заработная плата работникам, занятым  при|

|         |         |выполнении работ, затраты  на  которые  учитываются|

|         |         |как расходы будущих периодов                       |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

|   99    |   70    |Начислена заработная плата  работникам,  занятым  в|

|         |         |ликвидации последствий чрезвычайных событий        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.4. Учет  и аудит основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычны операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению, и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем ЕДЦРС . Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую).

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). . Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Амортизация объектов основных средств в ЕДЦРС  производится линейным способом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется ЕДЦРС  при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В ЕДЦРС  сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

При вышеуказанном линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (44 "Расходы на продажу) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Типовые хозяйственные операции на ЕДЦРС :

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Дебет | Кредит |         Содержание хозяйственной операции            |

|       |        |                                                      |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  01   |   01   |Первоначальная стоимость  выбывшего  объекта  основных|

|       |        |средств (например, в результате продажи или безвозмез-|

|       |        |дной передачи) списана на отдельный  субсчет  "Выбытие|

|       |        |основных средств"                                     |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  01   |  08-4  |Объект основных средств, не требующий монтажа,  введен|

|       |        |в эксплуатацию                                        |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  02   |   01   |Амортизация по объекту основных средств,  выбывшему  в|

|       |        |результате   продажи,   безвозмездной   передачи   или|

|       |        |ликвидации, списана на уменьшение  его  первоначальной|

|       |        |стоимости                                             |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

| 91-2  |   01   |Остаточная стоимость объекта основных средств,  выбыв-|

|       |        |шего в результате продажи, списания или частичной лик-|

|       |        |видации, учтена в составе прочих расходов             |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  99   |   01   |Списана  на  убытки  остаточная   стоимость   основных|

|       |        |средств, утраченных в связи  с  чрезвычайными  обстоя-|

|       |        |тельствами (стихийное бедствие, пожар, авария,  нацио-|

|       |        |нализация и т.п.)                                     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Общий план аудита основных средств на ЕДЦРС ф-л ОАО «РЖД»

2.5.Учет  и аудит материально производственных запасов

ЧЦДРС является торговым предприятием. Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01.

Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учетной политике.

Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той системой, которая предлагается бухгалтерской программой.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость, материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) на ЕДЦРС ф-л ОАО «РЖД» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования МПЗ;

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной политике.

3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

4. Организационно-правовые документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

- границы между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП);

- способы начисления амортизации МБП;

- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы оценки МПЗ по их видам при списании.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

- отчеты аудиторов за прошлые годы;

- договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. N 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Последовательность проведения аудита МПЗ

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

- изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:

провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

- определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

- анализ движения МПЗ;

- проверка правильности оценки МПЗ;

- проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

а) полнота отражения - все ли МПЗ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность.

Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

б) наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

г) правильность оценки МПЗ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

д) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

а) искажения бухгалтерской отчетности:

в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

б) злоупотреблений:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось выше, из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов.

1) Операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности.

Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета;

2) Операции неправильно классифицированы.

Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

2.6. Расходы на продажу

В ЧЦДРС затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на санитарную и специальную одежду;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на водоснабжение;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

ЧЦДРС учитывает расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

 ———————————————————     —————————————————————————————————————————————

|Транспортные расхо-|   | Стоимость остатка товарных запасов на конец |

|ды на остаток това-|   |      отчетного месяца в учетных единицах    |

|ра на конец  отчет-|   |                     x                       |

|ного месяца        | = |(Сумма транспортных расходов на остаток това-| :

|                   |   |       ра на начало отчетного месяца         |

|                   |   |                     +                       |

|                   |   |Транспортные расходы текущего отчетного меся-|

|                   |   |ца)                                          |

 ———————————————————     —————————————————————————————————————————————

                    ——————————————————————————————————

                   |(Себестоимость проданных за отчет-|

                   |ный месяц товаров                 |

                   |                +                 |

                   |Стоимость остатка товарных запасов|

                   |на конец  отчетного месяца в учет-|

                   |ных ценах)                        |

                      ——————————————————————————————————

Хозяйственные операции оформляются следующим образом:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Дебет | Кредит |         Содержание хозяйственной операции            |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  44   |   10   |Материалы  использованы   при   обеспечении   процесса|

|       |        |продажи продукции и товаров (например, при  оформлении|

|       |        |витрины, доработке товаров и т.п.)                    |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  44   |   19   |НДС по работам (услугам), использованным при  реализа-|

|       |        |ции товаров, не облагаемых НДС, учтен в составе расхо-|

|       |        |дов на продажу                                        |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  44   |   41   |Себестоимость товаров, израсходованных торговой  орга-|

|       |        |низацией на собственные нужды, включена в состав  рас-|

|       |        |ходов на продажу                                      |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  44   |   42   |Сторнирована торговая наценка по  товарам,  израсходо-|

|       |        |ванным на собственные нужды (в  организации  розничной|

|       |        |торговли)                                             |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  44   |   60   |Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи|

|       |        |продукции (товаров), включена  в  состав  расходов  на|

|       |        |продажу                                               |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  15   |   44   |В стоимости материально-производственных запасов учте-|

|       |        |ны расходы, связанные с их заготовлением  и  доставкой|

|       |        |(в торговой организации при использовании счета 15)   |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  90-2 |   44   |Списаны расходы на продажу продукции (товаров,  работ,|

|       |        |услуг)                                                |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  94   |   44   |Списаны расходы на продажу, относящиеся к  недостающим|

|       |        |или испорченным товарам или готовой продукции         |

|———————|————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  99   |   44   |Списаны на убытки расходы на  продажу,  относящиеся  к|

|       |        |недостающим  или   испорченным   товарам   и   готовой|

|       |        |продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами    |

——————————————————————————————

2.7. Учет реализации продукции, учет финансовых результатов и использование прибыли

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продажа товаров в ЧЦДРС отражается проводкой:

в оптовой торговле

Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

- отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

в розничной торговле

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка"

- отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Таким образом, размер товарооборота организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Начисление НДС отражается проводкой:

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-3 "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Таким образом, чтобы определить товарооборот ЧЦДРС без учета налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, от кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебетовый оборот по счетам 90-3 и 90-5. Поясним это на примере.

Информация о доходах и расходах ЧЦДРС от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи". Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 "Продажи":

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

а) операционные доходы:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

- проценты по договорам займа;

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

б) внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы;

в) чрезвычайные доходы:

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

а) операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

- расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);

- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы;

б) внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;

в) чрезвычайные расходы:

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражена прибыль.

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9

- отражен убыток.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на балансовом счете 99. Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

2.8. Бухгалтерская отчетность

Отчетность ЧЦДРС представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

В настоящее время организация представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

           форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

           форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для квартальной бухгалтерской отчетности сохранено содержание типовых форм, утвержденных для составления годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при заполнении квартальных форм бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности . Вместе с тем следует иметь в виду, что в квартальной бухгалтерской отчетности форма № 2 называется «Отчет о прибылях и убытках», а в годовой — «Отчет о финансовых результатах».

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

           бухгалтерского баланса – форма №1 (приложение №46);

           отчета о прибылях и убытках – форма №2 (приложение №47);

           приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

           аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

            отчета об изменениях капитала – форма №3  (приложение №48);

           отчета о движении денежных средств – форма №4 (приложение №49);

           приложения к бухгалтерскому балансу – форма №5 (приложение №50);

            пояснительной записки (приложение №51).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности ЧЦДРС, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

           Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

            Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

            Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

            Бухгалтерская отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ.

            Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

            Организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения.

            Исправления отчетных данных после утверждения годовых отчетов производятся за отчетный период, в котором обнаружены искажения.

             Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

            В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ» находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

            полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

             полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

            осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

            правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет на ЕДЦРС  позволяет представить полную картину об имущественном и финансовом положении. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

Таким образом, практика, пройденная в Екатеринбургском Дорожном центре рабочего снабжения - филиал Открытого Акционерного Общества «РЖД» дала понять и раскрыть организацию бухгалтерского учета. В отчете не раскрыты такие разделы как уставный капитал, финансовые вложения, так как ЕДЦРС  всего лишь филиал, головной центр организации находится в Москве.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель. В его должностные обязанности входит создание необходимых условий для правильной постановки учета.

Главный бухгалтер несет ответственность за методологию бухгалтерского учета; обеспечивает контроль и своевременное отражение хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок; анализирует и обобщает информацию; составляет баланс и отчетность и предоставляет их в заданные сроки в контролирующие организации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

                   Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12.12.1993г.)

                   Гражданский кодекс РФ принят государственной думой 21.10.1994г.(с последними изменениями от 10.01.2003 г.

                   Федеральный закон "О банкротстве" принятый Министерством финансов № 24-р от 11.04.2001г.

                   Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 2002 г.)

                   Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09ю1993. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247

                   Положение Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 12.04.2001

                   "Бухгалтерский учет", N 19, "Оборотные активы организаций и их анализ"

                   Журнал «Финансы» за 1997-2001г.г.

                   "Бухгалтерский учет", N 6, 2003 "Анализ дебиторской задолженности"

                   "Бухгалтерский учет", N 10, 2000 «Анализ оборотных активов»

                   "Финансовая газета", N 40, 2002 «контроль за полнотой и законностью использования бюджетного финансирования»

                   Финансы", N 2, 2003 «Кредит и оборотный капитал»

                   "Налоговый вестник", N 12, 2000 "Возможные пути финансового оздоровления предприятий"

                   "Финансы", N 12, 2001 «Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании"

                   "Финансовая газета", N 20, 2002 «Экономический нормативы управления финансовым циклом организации"

                   "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2002 «Организация раздельного учета средств, поступающих из разных источников"

                   "Бухгалтерский учет", N 10, 1999 «Финансовый анализ в оценке инвестиционной привлекательности предприятий"

                   В.П.Парушина Бухгалтерский учет №12 04, 2002 «Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

                   Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов /Пер. с англ. – М.: ИНФРА, 1999. – 336 с.

                   Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000. – 420 с.

                   Роберт Н.Холт. Основы финансового менеджмента /Пер. с англ. – М.: «Дело ЛТД», 1998. – 385 с.

                   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ

                   Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

                   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

                   Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета (практическое пособие). Ростов н/Д, Феникс, 2002.

                   Палий В. Ф., Палий В. В. Новое в составлении годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 3.

                   Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2001 год // Главбух. 2001. №1, 2.