Содержание

Задание №1..................................................................................................... 3

1.Определение понятия "бухгалтерская отчетность". Виды отчетности. Пользователи отчетности.............................................................................................................................. 3

2.Характеристика аналитической информации, содержащейся в Отчете об изменениях капитала, ее взаимосвязь с другими формами бухгалтерской отчетности............... 11

3.Методика анализа формы № 6 (для некоммерческих организаций)............................ 20

Задание № 2.................................................................................................. 35

Задание № 3.................................................................................................. 35

Задание № 4.................................................................................................. 42

Задание № 5.................................................................................................. 46

Задание № 6.................................................................................................. 49

Задание № 7.................................................................................................. 52

Выводы......................................................................................................... 53

Список литературы..................................................................................... 54

Приложение.................................................................................................. 56

Задание №1

1.Определение понятия "бухгалтерская отчетность". Виды отчетности. Пользователи отчетности.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2002 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

бухгалтерский баланс — форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

отчет об изменениях капитала — форма № 3;

отчет о движении денежных средств — форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик; итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Кому нужна информация об организации. Когда вы покупаете коробку конфет, то меньше всего задумываетесь о том, какую прибыль получает открытое акционерное общество «Красный Октябрь», сколько человек работают на этой известной кондитерской фабрике, какое у нее оборудование или здания (которые хорошо видны с набережной Москвы-реки). Конечно, вас прежде всего будут волновать цена и качество конфет, их преимущества перед шоколадными наборами других фабрик. Рядового покупателя любых товаров (продуктов, одежды, мебели и т.д.) также в первую очередь интересуют цены и качественные характеристики товара, а не производственные или финансовые результаты работы предприятий, их изготовивших. Другая информация потребуется тем, кто работает на фабрике или имеет с ней контракт.

Ну а если вы живете поблизости от «Красного Октября» и аромат карамели ежедневно проникает в вашу квартиру, то вы наверняка захотите выяснить, какие мероприятия будут проводиться на предприятии для очистки от дыма и устранения назойливых запахов.

Вам нетрудно представить себя в роли владельца или потенциального покупателя акций «Красного Октября»? Что вас будет интересовать в этом случае? Конечно, будет ли предприятие выплачивать дивиденды и достаточно ли у него для этого прибыли.

Если продолжить наши рассуждения, то можно сказать, что московское правительство будет озабочено занятостью персонала, социальными вопросами работы фабрики, а вместе с налоговыми службами — еще и поступлением налогов.

Банки, обслуживающие предприятие, будут заинтересованы в его платежеспособности, возможности погасить кредиты и оплачивать клиентское обслуживание, достаточном наличии денег на расчетном счете. Поставщиков также будет беспокоить его платежеспособность.

Можно и дальше перечислять всех тех, кому необходима информация о предприятии; их можно объединить по категориям внешних и внутренних пользователей. Конечно, ранжирование по степени приоритетности достаточно условно, но обычно информационным интересам собственников, как состоявшихся, так и потенциальных, отдается предпочтение перед всеми остальными пользователями информации.

Инвесторы, учредители, или акционеры (в акционерных обществах), а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере, нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями.

Работники организации (и не только), если они одновременно имеют акции организации, в которой работают, заинтересованы в ее стабильности и доходности, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот, возможности дальнейшего трудоустройства.

Кредиторы нуждаются в информации, позволяющей им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства.

Правительство и правительственные структуры нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики.

Общественные организации, например занимающиеся охраной окружающей среды, также нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет.

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем состав информации для внешних пользователей.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Вполне уместно добавить, что пользователю необходимо обладать минимальными знаниями о порядке формирования этой информации и навыками ее использования.

Какой должна быть отчетная информация. Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая представляется организациями в форме отчетности, в нашей стране получившей название бухгалтерской, а в западных странах — финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Финансовая кроме бухгалтерских включает также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация. Примером такой дополнительной информации являются отчетность по сегментам в составе финансовой отчетности, показатели соотношения цены акции и прибыли, приходящейся на одну акцию.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 4/99, по составлению и представлению сопоставимой, полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Основными качественными характеристиками отчетности являются понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.

2.Характеристика аналитической информации, содержащейся в Отчете об изменениях капитала, ее взаимосвязь с другими формами бухгалтерской отчетности

Одним из приложений к Бухгалтерскому балансу является Отчет о движении капитала. В нем показывается структура и движение собственного капитала организации.

В этой форме отражают данные о движениях капитала фирмы, к которому относятся:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В отчете также надо указать суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Раздел I "Изменения капитала"

Этот раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Здесь надо отразить изменения капитала за предыдущий и отчетный период.. В состав капитала организации входят уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записывают данные об изменениях каждого вида капитала.

Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

(строка 010) и Остаток на 1 января предыдущего года (строка 020)

Здесь приводят данные о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря предшествующего предыдущему года и на 1 января предыдущего года.

Понятно, что эти строки заполняют только те организации, которые были созданы до 31 декабря предыдущий года. Им нужно взять кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 по состоянию на конец предшествующего предыдущему и на начало предыдущего года. Обратите внимание: если в предшествующем предыдущему году деятельность вашей фирмы была убыточной, то берут дебетовое сальдо по счету 84 (его приводят в круглых скобках).

Важно отметить, что если в предшествующем предыдущему году в организации переоценка основных средств не проводилась и изменения в учетной политике никак не повлияли на размер капитала, то остатки на 31 декабря предшествующего предыдущему года и на 1 января предыдущего года будут равны. В противном случае вам надо будет заполнить строки "Изменения в учетной политике" (строка 011) и "Результат от переоценки объектов основных средств" (строка 012).

Изменения в учетной политике (строка 011)

В этой части отражают повлиявшие на размер капитала изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

Результат от переоценки объектов

основных средств (строка 012)

По этой строке отражают результат от переоценки основных средств - ее заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. Напомним: доход от дооценки основных средств нужно показать в составе добавочного капитала, то есть в графе 4 (п.15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. В результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Результат от пересчета иностранных валют (строка 023)

Здесь отражают результат от пересчета иностранных валют. Эту строку заполняют только те организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте.

Напомним: величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации фирмы. При этом берется курс Центрального банка РФ, установленный на эту дату. В бухгалтерском учете сумма уставного капитала отражается в рублях на день, когда зарегистрирована фирма, и больше не пересчитывается. На это указано в пункте 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Как вы понимаете, вклады учредителей также оцениваются в валюте. Между тем на момент государственной регистрации уставный капитал оплачивается не полностью. Оставшиеся деньги учредители должны внести в течение года с момента регистрации. Естественно, курс валюты на дату регистрации юридического лица и на дату погашения задолженности учредителей не совпадает. Кроме того, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал надо пересчитывать и на каждую отчетную дату.

Возникшие в результате курсовые разницы учитываются в составе добавочного капитала организации. На этом настаивает пункт 14 ПБУ 3/2000.

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты по счету 83 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" за предыдущий год. Если кредитовый оборот будет больше, это значит, что величина положительных курсовых разниц превысила сумму отрицательных. То есть сумма добавочного капитала будет увеличена. Если ситуация обратная, то капитал будет уменьшен, и значение по этой строке вы запишете в круглых скобках.

Чистая прибыль (строка 025)

Здесь приводится чистая прибыль (непокрытый убыток) организации за предыдущий год.

Если ваша деятельность принесла доход, возьмите кредитовое сальдо счета 84 по итогам за предыдущий год. Если же организация получила убыток, то в расчет берется дебетовое сальдо. В последнем случае показатель строки 025 показывают в круглых скобках.

Дивиденды (строка 026)

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету счета 84 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

Отчисления в резервный фонд (строка 030)

Здесь бухгалтер показывает, сколько средств в отчетном году направляется в резервный фонд.

Обязаны создавать такой фонд акционерные общества. Таково требование пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли.

Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

Чтобы заполнить эту строку, надо взять оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Показатель нужно указать в круглых скобках.

Обратите внимание: при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется. Поэтому по этой же строке в графе 5 "Резервный капитал" укажите сумму, которую вы перечислили в резервный фонд, но уже без круглых скобок.

Увеличение величины уставного капитала (строки 041-043)

Здесь организации приводят сумму, на которую в отчетном году увеличился уставный капитал. В строках 041-043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.

Акционерные общества увеличивают свой уставный капитал за счет дополнительного выпуска акций (эмиссии) или увеличения их номинальной стоимости (соответственно строки 041 и 042 Отчета).

Уставный капитал организации может увеличиться и в результате ее реорганизации. Например, когда имеет место присоединение одной организации к другой или их слияние. В этом случае рост уставного капитала показывают по соответствующей строке Отчета (присвоим ей код 043).

Кстати, уставный капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей. Скажем, когда участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей. Однако такой строки в Отчете нет, поэтому вам придется ее добавить самостоятельно.

Уменьшение величины капитала (строки 051-053)

Эти строки заполняют организации, у которых в отчетном году уменьшился уставный капитал. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 за указанный период. Все показатели здесь указывают в круглых скобках.

По строкам 051-053 Отчета приводят расшифровки причин, по которым это произошло. Это может быть уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги. Уменьшение уставного капитала возможно из-за снижения номинала акций.

Также снижение суммы уставного капитала возможно вследствие реорганизации путем разделения или выделения.

Заметьте: уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст.90 и 101 Гражданского кодекса РФ).

Уменьшение уставного капитала возможно и по другим причинам. Скажем, когда участник вышел из общества с ограниченной ответственностью и в течение года после подачи заявления общество не сумело "пристроить" выкупленную долю. Тогда оно уменьшает свой уставный капитал на сумму, равную номинальной стоимости выкупленной доли.

Остаток на 31 декабря предыдущего года (строка 060)

и Остаток на 1 января отчетного года (строка 100)

Строка 060 заполняется следующим образом. Берут кредитовое сальдо по счетам 80, 82, 83 и 84 (если получена прибыль) по состоянию на конец предыдущего года. Если предприятие в предыдущем году получило убыток, то в графу 6 записывают дебетовое сальдо по счету 84 (его приводят в круглых скобках).

Чтобы проверить правильность заполнения строки 060, надо взять значения строки 020 и скорректировать их на суммы, указанные по строкам 023-053. При этом сложить показатели без круглых скобок и вычесть показатели, заключенные в круглые скобки.

Если в предыдущем году организация не проводила переоценок и не вносила изменения в свою учетную политику, которые привели бы к изменению величины капитала, то суммы строки 100 будут равными суммам, указанным по строке 060. В противном случае придется снова делать записи по строкам "Изменения в учетной политике" (061) и "Результат от переоценки объектов основных средств" (062).

Заполняются они аналогично одноименным строкам 011 и 012, только данные берутся за отчетный год.

Остаток на 31 декабря отчетного года (строка 140)

По этой строке приводят остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Для проверки можно воспользоваться расчетом, аналогичным тому, как рассчитывается строка 060, с той лишь разницей, что данные берутся за отчетный год.

Раздел II "Резервы"

В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие.

Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и отчетный год.

В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Резервы, образованные в соответствии

с законодательством

Эту строку заполняют только акционерные общества. Как мы уже отмечали, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.

Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами

Здесь показывают суммы резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам.

Скажем, здесь акционерные общества могут отразить величину резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще-то такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за предыдущий и отчетный годы.

Оценочные резервы

Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомним, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резервы предстоящих расходов

Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец предыдущего и отчетного годов, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Справки

В Справке к Отчету об изменениях капитала организации (форма N 3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз.

Обратите внимание: несмотря на то, что Порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Так нам разъяснили в Минфине России.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный годы. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году;

- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

Так, по строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.

3.Методика анализа формы № 6 (для некоммерческих организаций)

Некоммерческие организации составляют и представляют отчетность, установленную законодательными и нормативными актами для юридических лиц, в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, грантодателям и т.п., но особого внимания заслуживает отчетность, представляемая в налоговый орган: бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в состав бухгалтерской отчетности обязаны включать форму N 6, не представляя форм N 3-5 и пояснительной записки.

Особое внимание хотелось бы уделить специфической форме N 6, которая характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций.

Как уже было отмечено, указанная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Всем другим НКО только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Тем не менее на практике, как правило, почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Если для каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец отчета является рекомендуемым.

Итак, рассмотрим, как правильно заполнить указанную форму. Для удобства присвоим каждой строке свой код.

По строке 010 "Остаток средств на начало отчетного года" организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы - они расходуются в течение всего срока реализации программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

По строкам 020 "Вступительные взносы" и 030 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой организации.

По строке 040 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц на уставную деятельность НКО.

Обычно такие взносы формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов, поскольку согласно ст.7 и 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств НКО. Например, согласно главе 32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.

По строке 050 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку они не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разница между кредитовым оборотом по счету 90 субсчет 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам: "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если НКО ведет учет по указанным субсчетам.

Предпринимательской деятельностью в соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ N 7-ФЗ признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются в составе прочих поступлений по строке 060

Обратите внимание!

Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если некоммерческая организация совершила сделку, противоречащую целям, определенным в учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).

По строке 060 "Прочие", как правило, указываются:

- суммы грантов, фактически поступившие от физлиц и НКО, в том числе иностранных и международных;

- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

- средства и иное имущество, полученные:

- религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- на осуществление благотворительной деятельности;

- пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

- стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:

- суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;

- проценты:

- начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;

- по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы страхового возмещения;

- от реализации ненужного имущества;

- стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;

- суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.

По строке 070 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 020-060, данные строки 010 в расчет не берутся.

По строке 080 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, к которым относятся проекты и программы, осуществляемые НКО в целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 080, являются суммой показателей строк 081, 082 и 083, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

По строке 081 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и/или юридическим лицам.

Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь.

Следует помнить, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п.2 ст.2 Закона РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

По строке 082 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. " обычно отражаются расходы на:

- изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

- аренду конференц-зала;

- гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;

- транспортное обслуживание участников мероприятия;

- питание и проживание в гостиничном номере участников мероприятия и т.п.

По строке 083 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО.

Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 090 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления некоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом).

Данные, отражаемые по строке 090, являются суммой показателей строк 091-096, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 091 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) " отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни;

- суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями), и др.

Под начислениями понимаются следующие суммы:

- единый социальный налог;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 092 "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.

К указанным выплатам, в частности, относятся:

- надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

- взносы на добровольное медицинское страхование работников;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией и др.

По строке 093 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ).

К расходам на служебные командировки, в частности, относятся:

- расходы по проезду и по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Под деловыми поездками, по мнению автора, следует понимать служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, поскольку такие поездки служебными командировками не признаются.

По строке 094 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) " показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автотранспорта. Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 095.

К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся:

- затраты на аренду помещения, а также автомобильных и иных транспортных средств (ТС);

- оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями, и т.п.;

- затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;

- оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов;

- оплата сборов, связанных с эксплуатацией ТС (портовых сборов, платных стоянок и дорог и т.п.);

- плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;

- страхование транспортного средства и/или ответственности за ущерб, который может быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;

- профосмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной организацией, и др.

По строке 095 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и его поддержанию в рабочем состоянии.

Проведение капитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений объекта, при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему не придаются новые качества.

Осуществление капитального ремонта зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта (за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим). При капремонте оборудования и транспортных средств полностью разбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и узлы, заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и более современные, собираются, регулируются и испытываются агрегаты.

По строке 096 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности по оплате:

- услуг связи;

- охраны помещений;

- доступа в Интернет;

- консультационных и информационных услуг и др.

По строке 100 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и материально-производственных запасов, стоимость которых отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку (ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). К фактическим затратам, как правило, относятся:

- суммы, уплачиваемые:

- в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств или МПЗ;

- расходы по доставке объектов основных средств и МПЗ до места использования и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактические затраты на приобретение основных средств и МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Оценка объектов основных средств и МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

По строке 110 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие, связанные с управлением организацией, расходы.

Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по дебету субсчета 90-2 и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

По строке 120 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. В частности, к таким расходам относятся:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации;

- суммы налога:

- на землю;

- на имущество;

- на прибыль как по предпринимательской деятельности, так и по прочим доходам;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- расходы, связанные с участием в других организациях;

- суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФ и др.

По строке 130 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 080, 090, 100, 110 и 120, данные строк 081-083 и 091-096 в расчет не берутся.

По строке 140 "Остаток средств на конец отчетного года" организация показывает сумму остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 010 + строка 070 - строка 130).

Если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 140 показывается прочерк (сумма строк 010 и 070 равна показателю строки 130).

Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 140 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

При заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

Отчет представляется некоммерческими организациями, которые отражают в нем данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного и предыдущих лет, данные о целевом использовании средств.

Если за какой-либо из годов расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств по форме N 6 показывается в скобках (в балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим.

В том случае, если для отдельных данных, являющихся существенными, в типовой форме не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

Задание № 2

По данным бухгалтерского баланса проанализировать структуру и динамику активов организации (см.табл.1). Дать их оценку.

Задание № 3

По данным бухгалтерского баланса проанализировать структуру и динамику пассивов организации (см.табл.2). Дать их оценку.

Таблица 1

Анализ состава, структуры и динамики активов бухгалтерского баланса

Разделы, группы статей баланса	На начало года	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период , ±
т.Р.	в%к общему итогу баланса	т.р.	в%к общему итогу баланса	т.р.	в%к соответствующей статье на начало года	в % к итогу баланса на начало года
Всего активов (Итог баланса) В том числе:	214125	100,00	366936	100,00	152811	171,37	-
1. Внеоборотные активы	174560	81,52	266273	72,57	91713	152,54	- 8,96
Из них: 1.1. Нематериальные активы	220	0,10	260	0,07	40	118,18	- 0,03
1.2. Основные средства	166705	77,85	194260	52,94	27555	116,53	- 24,91
1.3.Незавершенное строительство	5672	2,65	69870	19,04	64198	1 231,84	16,39
Долгосрочные финасовые вложения	1963	0,92	1883	0,51	-80	95,92	- 0,40
2. Оборотные активы	39565	18,48	100663	27,43	61098	254,42	8,96
Из них: 2.1. Запасы	16526	7,72	28792	7,85	12266	174,22	0,13
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	14066	6,57	17981	4,90	3915	127,83	- 1,67
затраты в незаввершенном производстве	1300	0,61	10211	2,78	8911	785,46	2,18
готовая продукция и товары для перепродажи	1160	0,54	600	0,16	-560	51,72	- 0,38
товары отгруженные				-			-
прочие запасы и затраты
2.2. НДС	5579	2,61	12703	3,46	7124	227,69	0,86
2.3. Дебиторская задолженность краткосрочная	6347	2,96	45690	12,45	39343	719,87	9,49
в том числе покупатели и заказчики,,	87	0,04	22815	6,22	22728	26 224,14	6,18
Краткосрочные финасовые вложения	10110	4,72	0	-	-10110	-	- 4,72
Денежные средства	718	0,34	12963	3,53	12245	1 805,43	3,20
Прочие оборотные активы	285	0,13	515	0,14	230	180,70	0,01

Таблица 2

Анализ состава, структуры и динамики пассивов бухгалтерского баланса

Разделы, группы статей баланса	На начало года	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период , ±
т.р.	В % к общему итогу баланса	т.р.	в % к общему итогу баланса	т.р.	в % к соответствующей статье на начало года	в % к итогу баланса на начало года
Всего активов (Итог баланса) В том числе:	214125	100,00	366936	100,00	152811	171,37	-
I. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ	152618	71,28	267988	73,03	115370	175,59	1,76
Уставный капитал	17260	8,06	17260	4,70	0	100,00	- 3,36
Добавочный капитал	102255	47,75	163755	44,63	61500	160,14	- 3,13
Резервный капитал	4688	2,19	5430	1,48	742	115,83	- 0,71
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	28415	13,27	81543	22,22	53128	286,97	8,95
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	810	0,38	1240	0,34	430	153,09	- 0,04
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства	810	0,38	1240	0,34	430	153,09	- 0,04
Прочие долгосрочные обязательства
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	60697	28,35	97708	26,63	37011	160,98	- 1,72
Займы и кредиты	18295	8,54	30690	8,36	12395	167,75	- 0,18
Кредиторская задолженность	40447	18,89	65903	17,96	25456	162,94	- 0,93
в том числе: поставщики и подрядчики	621	0,29	46703	12,73	46082	7 520,61	12,44
Задолженность перед персоналом организации	1258	0,59	1798	0,49	540	142,93	- 0,10
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1095	0,51	3893	1,06	2798	355,53	0,55
Задолженность перед бюджетом	5047	2,36	4732	1,29	-315	93,76	- 1,07
прочие кредиторы	3170	1,48	8777	2,39	5607	276,88	0,91
Доходы будущих периодов	1670	0,78	1115	0,30	-555	66,77	- 0,48
Резервы предстоящих расходов	285	0,13	0	-	-285	-	- 0,13

Исходя из анализа структуры активов предприятия можно сделать следующие выводы:

· наибольшую долю в структуре активов предприятия в течение всего анализируемого периода занимают внеоборотные активы (их динамика изменяется от 81,52% в базисном году до 72,57% в отчетном году).

· за рассматриваемый период сумма активов предприятия увеличилась на 152811 тыс.руб., что безусловно является положительным фактором развития предприятия.

· коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов предприятия обнаруживает тенденцию к увеличению, что является положительным фактором развития предприятия, так как увеличивается количество средств предприятия в обороте.

Исходя из анализа структуры внеоборотных активов предприятия можно сделать следующие выводы:

· наибольшую долю в структуре внеоборотных активов предприятия в течение всего анализируемого периода занимают основные средства

· за рассматриваемый период сумма внеоборотных активов предприятия увеличилась на 91713 тыс.руб., что является отрицательным фактором развития, однако необходимо иметь в виду, что, как видно из предыдущего анализа, доля внеоборотных активов в общем объёме активов предприятия снизилась.

Исходя из анализа структуры оборотных активов предприятия можно сделать следующие выводы:

· наибольшую долю в структуре оборотных активов предприятия в базисном году занимали запасы (их динамика изменяется от 6,57% в базисном году до 4,9% в отчетном году). Уменьшение доли запасов за рассматриваемый период является положительным фактором, так как высокое «замораживание» оборотных средств в запасах не является оптимальной финансовой стратегией для любого предприятия;

· также велика в составе оборотных активов предприятия доля краткосрочной дебиторской задолженности, за рассматриваемый период ее значение увеличилось на 39343 тыс.руб. Данный факт связан с тем, что за рассматриваемый период предприятие серьёзно расширило свои рынки сбыта, охватив многие сегменты рынка, однако финансовые подразделения предприятия не всегда справляются со своими обязанностями, что и приводит к неплатежам. Данная проблема может быть решена внедрением эффективных методов расчётов и установлением жёсткой платёжной дисциплины.

Как естественное продолжение оценки финансового состояния предприятия, проведём анализ структуры пассивов предприятия.

Исходя из анализа структуры пассивов предприятия можно сделать следующие выводы:

· за рассматриваемый период в структуре пассивов предприятия постоянно преобладал собственный капитал (от 71,28% в базисном г. до 73,03% в отчетном г.).

· за рассматриваемый период сумма пассивов предприятия увеличилась на 152811 тыс.руб., что безусловно является положительным фактором развития, так как увеличение пассивов способно улучшить финансовое состояние предприятия при условии сохранения оптимальной их структуры.

Задание № 4

Таблица 3

Уровень и динамика финансовой устойчивости организации

Тыс.руб.

№ п/п	Показатели финансовой Устойчивости организации	Порядок расчета показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Изменение за год (⁺,-)
1	Коэффициент финансовой устойчивости	Кфу = < 1	0,38	0,36	-0,02
2	Коэффициент задолженности	Кз =	3,40	5,61	2,21
3	Коэффициент собственности	Кдз = х100%	72%	73%	0,01
4	коэффициент заемного капитала	Кзу = х100% < 40%	28%	27%	-0,01
5	Коэффициент основного капитала	Кок = > 1	0,95	2,15	1,21
6	коэффициент покрытия задолженности	Кп = > 1	0,65	1,03	0,38
7	Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам	Кдо = > 0,5	0,35	0,37	0,02
8	Коэффициент автономии	Кфн = 0,5	0,87	1,01	0,13

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) отражает соотношение заемного и собственного капитала. Отражает отношение всех обязательств предприятия кредитов, займов, кредиторской задолженности, к собственным средствам, собственному капиталу.

Кфу = < 1

где ЗК – заемный капитал (стр. 590+стр. 610+стр. 620).

Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости за рассматриваемый период незначительно снизился, что привело к отрицательным тенденциям на предприятии, оно стало более зависимым от своих кредиторов и оно вынуждено выплачивать проценты за кредиты и сумму долга. Дальнейшее повышения данного показателя приведет к возможности банкротства.

Коэффициент задолженности определяется по формуле

Кз =

где УК – уставный капитал (стр. 410)

Коэффициент задолженности за рассматриваемый период повысился почти в 2 раза на Предприятии.

Коэффициент собственности определяется по формуле

Кдз = х100%

С помощью коэффициента определяется доля собственного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Коэффициент собственности на начало года был выше нормативного значения, что свидетельствовало о высокой степени достаточности собственных средств. За рассматриваемый период коэффициент незначительно увеличился, его значение так же больше 60%, т.е. у предприятия достаточно собственных оборотных средств.

С приведенным показателем непосредственно связан коэффициент заемного капитала

Кзу = х100% < 40%

С помощью коэффициента определяется доля заемного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Коэффициент заемного капитала на начало года был меньше нормативного значения. За рассматриваемый период коэффициент понизился, по прежнему его значение меньше 40%

В качестве отдельной группы финансовых коэффициентов выделяются коэффициенты покрытия.

Данная группа финансовых показателей используется для оценки финансовой независимости предприятия.

Коэффициент основного капитала

Кок = > 1

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Окр – реальный основной капитал (стр. 120 – стр. 130 –стр.135)

Коэффициент основного капитала за рассматриваемый период повысился, т. е. степень инвестирования в материальные активы осуществляющаяся за счет внешних источников предприятия значительно возросла.

Рассчитаем коэффициент покрытия задолженности по формуле

Кп = > 1

где ОА – оборотные активы (стр. 290), ЗК – заемный капитал (стр. 690)

Коэффициент покрытия задолженности на за рассматриваемый период также повысился и стал больше, чем нормативное значение. Значит предприятие уже покрывает свою задолженность и за рассматриваемый период ситуация значительно улучшилась.

Заключительным блоком показателей в системе оценки финансового состояния предприятия являются коэффициенты структуры капитала

Целью расчетов этих коэффициентов является с одной стороны проведение количественной оценки долгосрочной платежеспособности бизнеса, а с другой стороны способности предприятия решать свои финансовые проблемы.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам

Кдо = > 0,5

где ЗК – заемный капитал (стр. 690),

ВА – внеоборотные активы (стр. 190).

Коэффициент показывает суммарную величину финансовых средств представленных предприятию всеми категориями кредиторов, как долю от совокупных активов.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам за рассматриваемый период повысился, что говорит о том, что отношение суммарного долга к совокупным активам повысилось, тем не менее оно находится ниже норматива.

Коэффициент автономии и финансовой независимости

Кфн = 0,5

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Коэффициент автономии за рассматриваемый период повысился, что говорит о том, что у предприятия стало менее финансово зависимо, что говорит о положительной тенденции.

Задание № 5

Таблица 4

Характеристика ликвидности организации

Тыс.руб.

№п/п	Показатели ликвидности организации	Порядок расчета показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Изменение за год (+,-)
	Показатель абсолютной ликвидности	Кал = 0,25 до 0,5.	2,88	2,73	- 0,15
	Показатель критической ликвидности	Ккл = 1,0.	0,28	0,60	0,32
	Показатель текущей ликвидности	Ккл = 1,0 до 2,0	0,65	1,03	0,38

Показатель абсолютной ликвидности определяется по формуле:

Кал = 0,25 до 0,5.

Показатель абсолютной ликвидности характеризует способность предприятия высвободить из хозяйственного оборота денежные средства и краткосрочные финансовые вложения для погашения краткосрочных обязательств.

Показатель абсолютной ликвидности показывает какую часть критической задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Показатель абсолютной ликвидности за рассматриваемый период понизился, но он превышает минимальное нормативное значения. Это говорит о том, что предприятие пока еще способно погасить краткосрочных обязательства в ближайшее время.

Показатель критической ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0.

Показатель критической ликвидности отражает прогнозируемую возможность предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Показатель критической ликвидности на начало года не достиг минимального нормативного значения, но за рассматриваемый период повысился. Это говорит о том, что на предприятии на предприятии наблюдаются положительные тенденции, однако оно по-прежнему не может погасить краткосрочных обязательств в период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности, т.к. значение данного коэффициента ниже норматива.

Показатель текущей ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0 до 2,0

где ТА – текущие актив (стр.290), КО – краткосрочные обязательства (стр. 690)

Показатель текущей ликвидности отражает достаточность оборотных активов у предприятия, которые могут быть использованы для положения его краткосрочных обязательств. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота всех оборотных активов. Он позволяет установить текущее финансовое состояние предприятия и выявить способно ли оно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

Показатель текущей ликвидности на начало года имел значение ниже норматива, за рассматриваемый период он увеличился и стал выше норматива . Это говорит о том, что предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов, т. е. у предприятия достаточно количества средств для погашения своих краткосрочных обязательств и это свидетельствует об отсутствии финансового риска и угрозы банкротства.

Задание № 6

Таблица 5

Факторный анализ динамики бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения)

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

тыс. руб.

N n/п	Слагаемые бухгалтерской прибыли	Фактически	Влияние на бухгалтерскую прибыль
		базисный период	отчетный период	в сумме	в% к бухгалтерской прибыли базисного периода
1.	Прибыль от продаж (п.1.1. - п.1.2.-п.1.3.), из них	34363	72780	38417	211,80
1.1.	Валовая прибыль	60363	102450	42087	169,72
1.2.	Коммерческие расходы	800	2170	1370	271,25
1.3.	Управленческие расходы	25200	27500	2300	109,13
2.	Операционный финансовый результат (п.2.1 - п.2.2)	329	-705	-1034	- 214,29
2.1	Операционные доходы (п.2.1.1.+п.2.1.2+п.2.1.3)	3974	4340	366	109,21
2.1.1	Проценты к получению	87	0	-87	-
2.1.2	Доходы от участия в других организациях	125	65	-60	-
2.1.3	Прочие операционные доходы	3762	4275	513	113,64
2.2.	Операционные расходы (п.2.2.1.+п.2.2.2)	3645	5045	1400	138,41
2.2.1	Проценты к уплате	0	1070	1070	-
2.2.2	Прочие операционные расходы	3645	3975	330	109,05
3.	Внереализационный финасовый результат (п.3.1 - п.3.2), в т.ч.	2080	-1694	-3774	- 81,44
3.1	Внереализационные доходы	10727	5148	-5579	47,99
3.2	Внереализационные расходы	8647	6842	-1805	79,13
4	Чрезвычайный финансовый результат (п.4.1 - п.4.2)	0	0	0	-
4.1.	Чрезвычайные доходы	0	0	0	-
4.2	Чрезвычайные расходы	0	0	0	-
5	Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения ) (п.1 + п.2 + п.3 + п.4)	36772	70381	33609	191,40

На полученные изменения оказали влияние следующие факторы:

1. в сторону увеличения

1.1. снижение внереализационных расходов

1.2. увеличение операционных доходов

2. в сторону уменьшения

2.1. увеличение операционных расходов.

2.2. снижение внереализационных доходов.

2.3. увеличение коммерческих расходов

2.4. увеличение управленческих расходов

3. совокупное влияние факторов

В цело произошло увеличение прибыли на

∆П_бал = 70381 - 36772 = 33609 тыс. руб.

Таким образом, наибольшее влияние на изменение величины прибыли оказывают коммерческие расходы.

Задание № 7

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий после расчетов по обязательным платежам.

Таблица 6

Факторный анализ динамики чистой прибыли

тыс. руб.

№п/п	Показатели	Базисный	Отчетный	Влияние на изменение чистой прибыли
				в сумме	в%к базисной чистой прибыли
1	Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)	36772	70381	33609	191,40
2	Отложенные налоговые активы	0	0	0	-
3	Отложенные налоговые обязательства	810	430	-380	53,09
4	Текущий налог на прибыль	9122	16823	7701	184,42
5	Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды	0	0	0	-
	Итого чистая прибыль (стр.1 + стр.2 - стр.3- стр.4.- стр.5)	26840	53128	26288	197,94

Таким образом, на изменение чистой прибыли оказало положительное влияние снижение отложенных налоговых обязательств и отрицательное влияние увеличение налога на прибыль.

Совокупное влияние факторов:

∆П_чист = 53128 - 26840 = 26288 тыс. руб.

Выводы

Наибольшее влияние на изменение величины прибыли оказывают коммерческие расходы.

На изменение чистой прибыли оказало положительное влияние снижение отложенных налоговых обязательств и отрицательное влияние увеличение налога на прибыль.

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие – М.: Дело и сервис, 1998.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виноградов, О.Ф. Мигун и др.; под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Высшая школа, 1996.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд. перераб. – М.: Финансы и статистика, 1995.

4. Балабанов И.Т. Основы финансового анализа. – М., 1999.

5. Введение в финансовый анализ. – М., 1999.

6. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 1998.

7. Донцова А.В., Никифорова И.А. Анализ бухгалтерской отчетности – М.: Издательство «Дис», 1998.

8. Ковалев А.А. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2000.

9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности – М.: Финансы и статистика, 1998.

10. Ковалев И.А., Привалов В.П. Анализ финансов предприятия – М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.

11. Крейнина М.И. Финансовое состояние предприятия. Методы и оценки – М.: ИКЦ «Дис», 1997.

12. Нечащев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие – М.: Высшая школа, 1997.

13. Патров В.В. Ковалев В.В. Как читать баланс – М.: Финансы и статистика, 1993.

14. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов – М.: Информационно внедренческий центр «Маркетинг», 1999.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998..

16. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.; Под ред. проф. Г.Б. Поляка – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

17. Шаламов И.В., Черевко А.С. Финансовая устойчивость и эффективность предприятия – Челябинск, 1995.

18. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа – М.: ИНФРА-М, 1995.

19. Шопенко Д.В. Управление инвестиционным процессом в реальной экономике – СПб., 2000. – 168 с.

20. Экономика предприятия – М.: Юрист, 1998.

21. Экономика предприятия Учебник. – М.: Инфра-М., 1998.

22. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Грузинов В.П. и др.; /под ред. проф. Грузинова В.П. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.

Приложение

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет об изменениях капитала

за 20

г.

Коды

Форма № 3 по ОКУД

0710003

Дата (год, месяц, число)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

I. Изменения капитала

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспреде- ленная при- быль (непок- рытый убыток)

итого

наименование

код

Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

200

г.

(предыдущий год)

Изменения в учетной политике

Результат от переоценки объектов основных средств

Остаток на 1 января предыдущего года

Результат от пересчета иностранных валют

Чистая прибыль

Дивиденды

()

Отчисления в резервный фонд

()

Увеличение величины капитала за счет:

дополнительного выпуска акций

увеличения номинальной стоимости акций

реорганизации юридического лица

Уменьшение величины капитала за счет:

уменьшения номинала акций

()

уменьшения количества акций

()

реорганизации юридического лица

()

Остаток на 31 декабря предыдущего года

200

г.

(отчетный год)