Содержание
Введение_________________________________________________________ 3
1. Классификация и оценка материальных запасов. Методы оценки
материальных ценностей в текущем учете___________________________________________ 4
1.1. Классификация материальных запасов_____________________________ 4
1.2. Оценка
материальных запасов____________________________________ 6
2. Учет заготовления и приобретения материалов_______________________ 11
3. Варианты ученой политики по заготовлению и приобретению
материалов 14
4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии_____________ 18
5. Учет и оценка отпуска материалов в производство____________________ 22
6. Учет выбытия
материальных ценностей_____________________________ 24
7. Инвентаризация материальных ценностей и отражение ее
результатов в учете 26
Заключение______________________________________________________ 28
Список литературы_______________________________________________ 29
Введение
С переходом к рыночной экономике все большее внимание
уделяется совершенствованию методов учета и контроля. С помощью хорошо
налаженного процесса учета материальных запасов и готовой продукции можно
влиять на формирование финансового результата деятельности предприятия.
Затраты материальных ресурсов в
некоторых отраслях составляют до 90% в себестоимости продукции. Именно поэтому
усиления контроля за состоянием материальных ресурсов и рациональным их
использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и
его финансовое положение.
Целью данной курсовой работы являются раскрытие понятия,
классификации и методы оценки и учета материальных запасов, рассмотрение
документального оформления операций с ними.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие
задачи:
-
раскрыть особенности учета и документального оформления
материальных запасов;
-
рассмотреть вопросы
информационного, программного и технологического учета материальных
запасов;
-
рассмотреть ведение учета материальных запасов.
1. Классификация и оценка материальных запасов. Методы
оценки материальных ценностей в текущем учете
1.1.
Классификация материальных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету
материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные
материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в
качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются
в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на
стоимость производимой продукции.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды
производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие
группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные
части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию
производственных запасов используют для построения синтетического и
аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и
расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие
синтетические счета:
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
41 "Товары";
43 "Готовая продукция";
забалансовые счета:
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение";
003 "Материалы, принятые в переработку";
004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на
одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются
на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру
присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в
специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В
номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения
материалов.
1.2. Оценка
материальных запасов
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение
материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты
организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных
запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием
услуг.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их
изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных
в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя
из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется
исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а
материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество
(кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества,
которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная
стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью
или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском
балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости
материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке,
предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов
определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за
приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных
процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их
принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения,
уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин,
расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места
их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению
запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных
затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных
запасов.
Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов
определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету,
в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах).
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и
материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую
себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по
основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет
материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным
ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости
материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на
отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров
и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления
фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных
ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых
используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние
покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости
материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на
синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых
на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится
исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные
запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы,
драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом
заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как
частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,
соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на
начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными
для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные
ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце
месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости
материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в
расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена
в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой
закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности,
пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход —
первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней
партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО
представлен в приложении 1.
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует
предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям
(а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы
расчетным путем, используя следующую формулу:
Р=0н+П-0к ,
где Р — стоимость израсходованных материалов;
0н и 0к — стоимость начального и конечного остатков
материалов;
П — поступление за месяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода
производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии
(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Наряду с определением твердой учетной цены очень
важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может
быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный
номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных
ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить
формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий
контроль за их наличием и движением.
2. Учет заготовления и приобретения материалов
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10
"Материалы" и кредитуют следующие счета:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость
поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и
снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость
услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)
организациям;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов,
оплаченных из подотчетных сумм;
23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке
материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов
собственного производства;
20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и
другие счета.
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств,
и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной
стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы
и расходы".
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на
учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы
будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на
счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и
др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.
Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства
текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение года по
плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 "Основное
производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую
себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное
сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или
способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше
плановой).
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам
дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных
ценностей".
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей,
относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и
откорме, товары).
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по
которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие
расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства",
71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того,
откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и
доставке материальных ценностей в организацию.
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в
организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10
"Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41
"Товары".
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных
запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах,
списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца
показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"
предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных
материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на
счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью
приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным
ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или
обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости
израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.
Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на
передачу в месяце их выявления.
В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость
материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах
бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам
материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих
отклонений.
3. Варианты ученой политики по заготовлению и
приобретению материалов
В зависимости от принятой на предприятии организации учета поступление
материалов может быть отражено в учетной политике либо по плановым (учетным)
ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение
материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без
использования их по фактическим расходам на приобретение без налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В первом случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков
делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными
лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера
расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по
дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится
независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после
получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие,
отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15
"Заготовление и приобретение материалов" в учетных ценах этих
материалов, принятых на предприятии для их учета (плановая или нормативная
себестоимость, средние покупные цены и т.п.).
Выявившееся на счете 15 "Заготовление и приобретение
материалов" отклонение фактических затрат на приобретение и учетных цен
списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости
материалов". С кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу) или других счетов, на которые списывалась в течение месяца учетная
стоимость материалов, относятся накопленные на счете 16 разницы (в случае
отрицательных отклонений - указанные разницы сторнируются такой же проводкой).
Во втором случае оприходование материалов отражается записью по дебету
счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными
лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера
расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом на счете
10 "Материалы" учитываются фактические расходы по приобретению
материальных ресурсов.
При выборе метода учета материальных ценностей, числящихся в пути,
необходимо обращать внимание на момент перехода права собственности на
приобретенные материальные ценности. Договором поставки может быть предусмотрен
различный порядок перехода права владения на материальные ценности. В
зависимости от установленного договором порядка материальные ценности,
принадлежащие организации, но не поступившие на предприятие, могут приниматься
к бухгалтерскому учету на отдельные субсчета счета 10 "Материальные
ценности в пути" в оценке, предусмотренной договором. В момент
фактического прибытия материальных ценностей на склад происходит переброска по
субсчетам и корректировка стоимости в соответствии с фактическими данными
расчетных документов поставщиков материальных ресурсов.
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв.
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных расходов" (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня
2001 г. N 44н) установлено, что фактическими расходами на приобретение
материальных ресурсов могут быть не только суммы, уплаченные непосредственно
поставщику, но и все прочие расходы, которые непосредственно связаны с
приобретением материальных ресурсов (информационные и консультационные услуги,
таможенные пошлины и сборы, посреднические услуги, страхование, затраты по
содержанию заготовительно-снабженческого аппарата организации, начисленные до
принятия к бухгалтерскому чету материалов проценты за пользование заемными
средствами, затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, пригодного к использованию и т.п.).
Указанные дополнительные расходы по приобретению материальных ресурсов
могут либо предварительно собираться на счете 16 "Отклонения в стоимости
материальных ценностей", либо непосредственно списываться в дебет счета 10
"Материалы" по прямым признакам. Один из этих методов по всем
материалам или по определенным группам материальных ресурсов должен быть
закреплен в учетной политике организации.
Кроме того, счет 16 "Отклонения в стоимости
материальных ценностей" даже при учете материалов на счете 10 "Материалы"
по фактической себестоимости может использоваться для отражения возникающих
суммовых разниц при оплате материалов, стоимость которых выражена в условных
денежных единицах. При этом на счете 16 учитываются только суммовые разницы,
возникшие до момента принятия к бухгалтерскому учету материальных ресурсов. Эта
особенность также может быть учтена при принятии учетной политики для целей
бухгалтерского учета на 2004 год.
Материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости
продукции. В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н) определение
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство,
разрешается проводить одним из следующих методов оценки запасов:
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом
порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не
могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости
каждой единицы таких запасов.
Второй вариант оценки предполагает оценку материальных ресурсов при
списании их на издержки производства по средневзвешенной себестоимости.
Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической
себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс
себестоимость заготовленных материальных ценностей в течение отчетного месяца.
При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из
всех затрат на их приобретение, включая начисленные до оприходования
материальных ценностей проценты за пользование кредитом (в т.ч. предоставленный
поставщиком этих ресурсов), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг
товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Данный метод широко
использовался в 1993-94 годах. Одним из недостатков данного метода является
постоянное усреднение стоимости материальных ресурсов, списываемых на
производство. Вследствие этого в условиях инфляции сложно
"просчитать" влияние тенденции к росту цен на материальные ресурсы. К
тому же часто у предприятий имеется возможность приобретать дешевые, по
сравнению с рыночными ценами, материальные ресурсы. При дальнейшем усреднении
стоимость материальных ценностей, списываемых на производство, значительно
повышается. Это ведет в конечном итоге либо к повышению цены продукции, либо к
снижению прибыли от реализации при неизменной цене.
4. Аналитический учет материалов на складе и в
бухгалтерии
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик),
являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как
правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета
материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку,
поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном
выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных
документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения
операций. После каждой записи выводят остаток материалов.
Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов,
которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.
В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек
учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и
остатков материалов.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в
бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования
лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют
реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах,
отделениях,) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями)
составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и
представляют их в бухгалтерию.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в
составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов
в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются
отчеты материально ответственных лиц.
В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет
материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных
ведомостей или сальдовым методом.
При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета
материалов.
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт
материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании
первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки
отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них
ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца
по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные
ведомости материалов по каждому складу и подразделению.
В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по
группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу
или подразделению.
На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную
ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по
группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и
подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными
синтетического учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по
номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые
данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные
ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу
отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На
основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные
ведомости.
При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку
отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом
случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать
сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором
бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках
аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве
регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся
на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как
правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет
правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и
подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий
складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные
данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру
материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и
расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость
передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и
выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую
ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и
подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом,
складам, подразделениям.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с
данными синтетического учета материалов.
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют
ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по
каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет
в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их
учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за
месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому
складу или подразделению.
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в
сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об
остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по
соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости
движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с
показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.
Организации также могут составлять ведомость распределения материалов, в
которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению
расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают
транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью
материалов и их учетной ценой.
При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи
вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных
работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в
разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим
калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.
5. Учет и оценка отпуска материалов в производство
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых
на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО).
Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится
исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные
запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы,
драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом
заменены на другие.
Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при отпуске материалов по
себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления
себестоимости единицы запаса:
1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
2) включая только стоимость запаса по договорной цене.
Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности
непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов,
связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при
централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической
себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам
распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным
ценам.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как
частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,
соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на
начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными
для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные
ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце
месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости
материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При способе ФИФО применяют правило первая партия на
приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия
материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене
(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в
порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При способе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход -
первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней
партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д.
Применение указанных способов оценки материальных ресурсов ориентирует
предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям
(а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы
расчетным путем, используя следующую формулу:
Р = Он + П - Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость соответственно начального и конечного остатков
материалов;
П - поступление за месяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода
производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии
(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
6. Учет выбытия
материальных ценностей
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита
материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на
другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую
бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены
основному производству);
Дебет счета 23 "Вспомогательные
производства"
(материалы отпущены
вспомогательным производствам)
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25,
26 и др.)
Кредит счета 10 "Материалы" или
других счетов по учету материалов
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы,
связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
При списании материалов вследствие непригодности их
фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при
использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16
"Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84
"Недостачи и потери от порчи ценностей".
В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные
материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения,
расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых
результатов (счет 91).
Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек
производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании
ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных
документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью
израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают
на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам
(счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше
твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской
проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве
твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом
"красное сторно", т.е. отрицательными числами.
7. Инвентаризация материальных ценностей и отражение
ее результатов в учете
С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов,
оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета
и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах
хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.
Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных
наименований, видов, групп Запасов, подлежащих проверке, сроки проведения
проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями
подразделений организации по поручению руководителя организации.
При организации работы по проведению инвентаризации и проверок запасов
необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые)
подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или
вводить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации
склады (кладовые) могут отсутствовать.
Проведение инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В
организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их
наименьших остатков;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов
хищения, злоупотреблении или порчи материалов;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности
(производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в
инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида,
группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).
Излишки материально-производственных запасов,
выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском
учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 "Материалы",
кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая
себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета
10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на
счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет
счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет
"Расчеты по возмещению материального ущерба" (при установлении
конкретных виновников), в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
(при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных
ценностей отказано судом).
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных
форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10
"Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Материалы,
израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также
списываются со счета 10 на счет 99.
Заключение
Хозяйственно-производственная деятельность в организации
связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии. Посредством
процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки организации от
реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность
производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов организации их
приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении.
Таким показателем является себестоимость.
Основными задачами учета материалов (сырья, основных и
вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, строительных материалов,
топлива и запасных частей) в организациях являются: правильное и своевременное
документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по
заготовлению, поступлению и отпуску материалов; контроль за сохранностью
материалов в местах хранения и на этапах их движения; контроль за соблюдением
установленных норм запасов; систематический контроль за использованием
материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
своевременное выявление ненужных и излишних материалов для реализации в
соответствии с существующим порядком и
мероприятиями, разрабатываемыми в организациях .
Для выполнения данных задач используются методы,
рассмотренные в данной курсовой работе, такие как синтетический учет,
аналитический учет, документирование, инвентаризации материалов и др. Так как
расходы на сырье и материалы являются самой большой статьей затрат организации;
то выполнение требований, предъявляемых к ведению учета материалов в
организациях, является необходимым условием.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть
I и П. — М.:Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ
от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными
Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ
от 09.06.01 г.№44н.
7. «О формах бухгалтерской отчетности
организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
8. Методические рекомендации по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95
г. №49.
9. Альбом новых унифицированных форм первичной
учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97
г. №71 а. •