Введение

При осуществлении аудиторской проверки широко применяется услуги экспертов. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ. Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно остаются "следы". Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Целью настоящей работы является рассмотрение вопросов использования работы эксперта.

Понятие и значение работы эксперта

При проведении аудиторской проверки при необходимости могут приглашаться эксперты - физические лиц, разбирающиеся в специальных вопросах.

"Эксперт (от лат. expertus - опытный; англ. expert) - в праве лицо, обладающее специальными знаниями и привлекаемое органами расследования, судом, арбитражным или третейским судом для проведения экспертизы".

Экспертом признается не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, приведен в приложении 1 к настоящему правилу (стандарту).

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

а) эксперт - физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

б) эксперт - юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

С помощью экспертизы можно:

– проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

– выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;

– определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

– установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

– констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

– конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;

– выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

– установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

Вопросы, решаемые в ходе работы эксперта

Эксперт в ходе проверки должен ответить на ряд вопросов, среди которых могут быть следующие:

– имеются ли в представленных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме...;

– содержатся ли в Главной книге противоречивые счетные записи;

– с помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в ... период;

– повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах суммы... расходов; если да, то какое;

– усматриваются ли в записях по счету N 90 признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на ... сумму; если да, то как это повлияло на баланс предприятия;

– допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;

– каким образом были завышены при составлении баланса конкретные статьи расходов; каков механизм искажения счетных записей;

– искажены ли в учете данные, отраженные на счете N 80 "Прибыли и убытки" за I квартал... года; если да, то каков механизм искажения.

При наличии в деле "черновых" записей необходимо сопоставить их со счетными записями официального бухгалтерского учета. При этом эксперт должен ответить на вопросы:

– соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи записям официального бухгалтерского учета;

– к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в "черновых" записях;

– по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с "черновыми" записями и на какую сумму;

– имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухгалтерского учета;

– каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным "чернового" учета; отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи;

– составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета.

Решение экспертных задач посредством реконструкции может воссоздавать отдельные, отсутствующие в учетных документах показатели (записи) или корректировать значения показателей, искаженные в процессе ведения учета.

В зависимости от того, какие учетные данные вызывают сомнение, какие обстоятельства свидетельствуют о возможном их подлоге или сокрытии в системе счетных записей, эксперту должен быть представлен такой комплекс документов, который обеспечивает решение экспертных задач на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей и зависимостей в бухгалтерском отражении интересующих следствие (суд) данных.

Лицу, назначившему бухгалтерскую экспертизу при отборе необходимых документов, следует изучить действующий на предприятии документооборот, затем с привлечением специалистов провести следственный осмотр документов. Результаты осмотра бухгалтерских документов в правоохранительной практике являются одним из главных источников при формулировании вопросов перед экспертом-бухгалтером. Протокол осмотра документов представляется эксперту-бухгалтеру вместе с другими следственными материалами, относящимися к предмету экспертизы.

Заключение

В заключение можно сказать, что в процессе работы эксперта широко используются познания в области различных наук экономического профиля. Объектами изучения выступают документальные данные.

Использование специальных познаний экспертов позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Эксперт может устанавливать соответствие или несоответствие данных бухгалтерского учета и неофициальных записей учетного характера, выявлять вытекающие из их содержания фактические данные, требующие оценки во взаимосвязи с данными бухгалтерского учета.

Методы обнаружения искаженной экономической информации обусловливаются прежде всего объективно данной эксперту информацией - характером имеющихся расхождений в учетных данных.

Литература

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.- М.: МЦРСБУ, 2004.

2. Юридическая энциклопедия. – М., 1997.

3. Белов А. Судебно-бухгалтерская экспертиза // Финансовая газета. – 2002. – №52. – С. 4.

4. Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований // Аудиторские ведомости. – 2003. – №8. – С. 32.