Содержание

Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов. 3

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий в строительстве. 6

Задача 1. Затраты на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом. 8

Задача 2. Учет затрат на строительное производство у подрядчика. 12

Литература. 16

Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов

Инвентарная стоимость объекта — затраты застройщика по возве­дению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

По завершении строительства объекта застройщик определяет ин­вентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объ­екта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета приходуемого имущества или ис­точников их финансирования.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увели­чивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию кото­рых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств».

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списыва­ются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соот­ветствующих работ или совершения операций.

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из за­трат на строительные работы и приходящихся на них прочих капиталь­ных затрат.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к не­скольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально дого­ворной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводи­мых объектов. В этом случае после окончания строительства и определе­ния фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капи­тальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также про­чие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стои­мость распределяется между отдельными видами оборудования пропор­ционально их стоимости по ценам поставщиков.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, пред­назначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам постав­щиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расхо­дов, связанных с их приобретением.

Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства ос­новного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться. Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуата­цию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. При использовании подрядной организацией временных (титуль­ных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортиза­ционные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной орга­низации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков.

Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числя­щихся на балансе заказчика и используемых только в период строитель­ства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

Стоимость выполненных строительных работ на объектах принима­ется к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транс­портных средств и других отдельных объектов основных средств, приоб­ретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природо­пользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознагражде­ний и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участ­ков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в со­став основных средств.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий в строительстве

Налогоплательщики единого налога – индивидуальные предприниматели при определении доходов учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе.

 

Рис. 1. Алгоритм расчета единого налога для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов по итогам налогового периода

Организация налогового учета при упрощенной системе налогообложения. Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично выглядит следующим образом (рис. 2).

 

Рис. 2. Организация налогового учета

Применимо для всех налогоплательщиков – обязательный участок учета.

Применимо только для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Применимо только для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Задача 1. Затраты на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом

Задание. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, произвести необходимые расчеты.

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1	Начислена сумма амортизации строительных машин и механизмов, эксплуатируемых на стройке	10000	20	02
2	Приобретено оборудование к установке покупная стоимость оборудования	5000	07	60
	НДС	1000	19	60
3	Относится на затраты стройки фактическая себестоимость приобретенного оборудования к установке	5000	08	07
4	Списывается стоимость технологического топлива, израсходованного на строительно-монтажные работы	2000	20	10
5	Приобретены строительные материалы, конструкции и детали
	покупная стоимость	10000	10	60
	НДС	2000	19	60
6	Произведена оплата счетов - фактур за оборудование к установке и строительные материалы, в том числе НДС	18000	60	51
7	Относится в затраты на капитальное строительство стоимость материалов, израсходованных на СМР по планово-расчетным ценам	10000	20	10

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
8	Включается в затраты на капитальное строительство спецодежда, отпущенная рабочим, занятым на СМР
	покупные цены (без НДС)	2000	20	60
	НДС	400	19	60
9	Включаются в затраты на СМР транспортно-заготовительные и заготовительно-складские расходы (без НДС) в доле, относящейся к израсходованным материалам и топливу	2000	20	76
10	Акцептованы счета поставщиков за потребленную энергию использованную на СМР
	по покупным ценам и тарифам (без НДС)	1000	20	76
	НДС	200	19	76
11	Произведена оплата поставщикам электроэнергии	1200	60	51
12	Произведены расходы на оплату труда производственных рабочих и линейного персонала, непосредственно занятых на СМР	10000	20	70
13	Произведены отчисления от начисленной зарплаты производ­ственных рабочих и линейного персонала в фонды социально­го страхования и обеспечения	2600	20	69
14	Произведены отчисления по обязательному страхованию строительных рабочих	1000	20	69

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
15	Выявлена недостача материалов открытого хранения, по которым виновные лица не установлены	2000	94	10
16	Списана выявленная недостача (см. операцию 15)	2000	91	94
17	Отражены расходы в пределах сумм ассигнований на содержание аппарата ОКСа, предусмотренные сметно-финансовой документацией	15000	20	76
18	Акцептованы счета по отводу земельного участка в связи с проектируемым строительством здания производственного назначения
	стоимость без НДС	5000	08	76
	НДС	1000	19	76
19	Начислена зарплата дирекции строящегося предприятия	6000	26	70
20	Произведены отчисления от начисленной зарплаты (оп. 19)	1560	26	69
21	Товарищ-участник, ведущий общие дела, зачислил согласно договора простого товарищества незавершенное капиталь­ное строительство по согласованной стоимости	80000	46	90
22	Отражены расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия	20000	90	20
23	Начислены проценты банку по долгосрочной ссуде до ввода объекта в эксплуатацию в пределах ставки рефинансирования ЦБ	5000	91	76

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
24	Уплачено пошлина за государственную регистрацию права собственности на здание	3000	76	51
25	Отражены затраты на государственную регистрацию права собственности на здание	3000	90	20
26	Начислен НДС в бюджет	12203	90	68
27	Перечислен НДС в бюджет	12203	68	51
28	Определена и отражена на счетах инвентарная стоимость здания, после государственной регистрации права собственности на объект недвижимости

Задача 2. Учет затрат на строительное производство у подрядчика

Хозяйственные операции за октябрь:

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1.	Акцептован счет-фактура комбината строительных материалов за полученные сборные конструкции
	Покупная стоимость	7330	15	60
	НДС	1466	19	60
	Оприходованы на склад сборные конструкции по планово-расчетным (учетным) ценам	7620	10	15
2.	Акцептован счет-фактура № 72 автобазы № 12 за услуги:
	а) по вывозке грунта со строительной площадки объекта № 2 (без НДС)	352	20	76
	б) по перевозке сборных конструкций на строительную площадку объекта № 1 (без НДС)	123	20	76
	Итого НДС	95
3.	Акцептован счет-фактура за электроэнергию, потребленную для:
	А) эксплуатации башенного крана	490	20	76
	Б) освещения конторы	30	20	76
	В) освещение помещений склада	20	20	76
	Итого НДС (20 %)	108
4.	Начислена амортизации согласно расчету:
	А) строительных машин и механизмов	420	20	02
	Б) конторы управления и хозяйственного инвентаря	240	26	02
	В) складского хозяйства	80	23	02
5.	Начислена заработная плата рабочим основного производства:
	А) объект № 1	1340	20-1	70
	Б) объект №2	870	20-2	70
6.	Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	220	23	70

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
7.	Начислена заработная плата рабочим, занятым на:
	А)эксплуатации строительных машин	120	25	70
	Б) погрузочно-разгрузочных работах	50	44	70
8.	Начислена заработная плата руководителям и специалистам:
	А) основного производства	400	20	70
	Б) аппарата управления	530	26	70
9.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	100	69	70
10.	Начислена доплата бригадирам за руководство бригадой	145	25	70
11.	За счет резерва начислена дополнительная зарплата за время очередных отпусков	370	96	70
12.	Удержан налог на доходы физических лиц	500	70	68
13.	Произведены начисления на заработную плату:
	А) начислен ЕСН (26%)	1052	20,23,25	69
	Б) в резерв на оплату отпусков рабочим в размере 5 % от заработной платы рабочих	202	20	96
14.	Списываются расходы будущих периодов в доле, относящейся на отчетный
	период:
	А) единовременные расходы по перемещению строительных механизмов	20	20	97
	Б) расходы по текущему ремонту складских помещений	30	44	97
15.	Списываются заготовительно-складские расходы (счет закрыть)	80	90	44
16.	Согласно первичных документов и материальных отчетов начальников участков списываются израсходованные строительные материалы по планово-расчетным(учетным) ценам на:
	А) объект № 1 - 32-квартирный жилой дом	3150	20-1	10

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
	Б) объект № 2 - расширение цеха ОАО «Кросно»	2200	20-2	10
	В) на текущий ремонт строительных машин	650	08	10
	Г) на эксплуатацию строительных машин и механизмов	180	25	10
	Д) на текущий ремонт здания управления	280	26	10
	Е) в порядке реализации на сторону	900	91	10
17.	Списываются отклонения от планово-расчетных (учетных) цен по израсходованным материалам (удорожание) (4,69%):
	А) на объект № 1	147	20-1	10
	Б) на объект № 2	103	20-2	10
	В) на вспомогательное производство	30	23	10
	Г) на эксплуатацию строительных машин и механизмов	8	25	10
	Д) на текущий ремонт здания управления	13	26	10
	Е) в порядке реализации на сторону	42	91	10
	(определить самостоятельно по среднему проценту отклонений)
18.	Списываются затраты на текущий ремонт строительных машин, выполненный ремонтно-механической мастерской	300	25	23
19.	Списываются расходы по эксплуатации строительных и механизмов.
	Расходы распределяются пропорционально количеству отработанных машино-смен:
	Объект № 1-124 маш.-смены	689	20-1	25
	Объект № 2 - 24 маш.-смены	133	20-2	25

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
20.	Списываются накладные (общехозяйственные) расходы в порядке распределения пропорционально прямым затратам на объекты строительства
	Объект № 1 – 4985	714	20-1	26
	Объект № 2 – 3399	487	20-2	26
21.	Предъявлен дирекции ОАО «Кросно» счет за законченный строительством и
	сданный 32-квартирный жилой дом	16900	62	90
	НДС по ставке 20 %	3380	90	68
22.	Предъявлен счет ОАО «Сантехмонтаж» за реализованные им материалы	900	62	91
	НДС по счету	180	91	68
23.	Списывается себестоимость выполненных работ по объекту № 1 - 32-квартирный жилой дом	6388	90	20
24.	Выявить и отразить на счетах результат от сдачи работ	7132	90	99
25.	Выявить и отразить на счетах результат и продажи неиспользованных материалов	222	99	91

Литература

1.     Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. – М., 2002.

2.     Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. - "Статус-Кво 97", 2002 г. – 432 с.

3.     Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. - 2002 г. – 450 с.

4.      

5.     Алгоритм расчета единого налога. Специальный выпуск // Главная книга. – 2003. – с. 31-32.

6.     Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях // Консультант бухгалтера. – 2004. – №6. – С. 28-34.

7.     Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет? // Российский налоговый курьер. - № 6. – 2003. – с. 38-40.

8.     Соколов П.А. Учет заказчиками-застройщиками прочих работ и затрат по строительству объектов // Бухгалтерский учет. – 2001. – №23. – С. 12-14.

9.     Соколов П.А. Учет операций по договорам на инвестирование строительства // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – С. 32-34.