Уважаемый председатель государственной комиссии, уважаемые члены комиссии!

Вашему вниманию представляется  дипломное исследование на тему «Бухгалтерский учет оборотных активов на предприятиях оптовой торговли».

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что контроль за составом и эффективностью использования оборотных активов является важнейшей функцией финансовых служб предприятия, т.к. от состояния оборотных активов зависит успешное осуществление цикла реализации товаров предприятия, т.к. недостаток оборотных средств парализует торговую деятельность, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к отсутствию возможности оплачивать свои обязательства, т.е. к банкротству.

Целью дипломной работы является выявить проблемы бухгалтерского учета и анализа использования оборотных средств на предприятии оптовой торговли.

Для достижения этой цели в работе решаются следующие задачи:

1.                              Дать понятие оборотных активов и их роли в деятельности предприятия торговли.

2.                              Описать методики бухгалтерского учета и анализа оборотных активов на предприятиях оптовой торговли

3.                              Проанализировать систему бухгалтерского учета оборотных активов на предприятии оптовой торговли ООО «Крузарус».

4.                              Проанализировать экономическую эффективность использования оборотного капитала на предприятии ООО «Крузарус».

5.                              Выдвинуть рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского учета и использования оборотных активов на ООО «Крузарус».

В данной работе на основании деятельности малого предприятия оптовой торговли ООО «Крузарус» выполнен анализ ведения бухгалтерского учета оборотных активов, проведен анализ использования оборотных активов, а также даны рекомендации по повышению эффективности использования оборотных активов ООО «Крузарус».

Итак, основными направлениями деятельности ООО «Крузарус» являются:

-       оптовая торговля мебелью;

-       оптовая реализация различных комплектующих для производства мебели;

-       транспортные услуги для собственного потребления (доставка мебели на собственный склад).

Элементами оборотных активов ООО «Крузарус» являются:

1.     запасы, в том числе:

-       товары для перепродажи;

-       сырье материалы и другие аналогичные ценности (комплектующие для производства мебели);

-       материалы для собственных нужд;

2.     налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3.     дебиторская задолженность;

4.     денежные средства.

В ООО «Крузарус» по данным бухгалтерской отчетности на 01.01.2005 года на балансе числилось оборотных активов на общую сумму 1 087 тыс. рублей.

Из них на оборотные фонды приходится 204 тыс. рублей или около 19%. На фонды обращения приходится активов на сумму 883 тыс. рублей или 81%.

Оборотные фонды ООО «Крузарус» приходятся на счета 41 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фонды обращения ООО «Крузарус» учтены на счета 41 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60.1 «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям».

Согласно учетной политике ООО «Крузарус», поступление товаров учитывают по фактической себестоимости заготовления.

В учете приобретение товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму приобретаемых товаров без налога на добавленную стоимость, а сумму налога на добавленную стоимость учитывают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров учитывают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа товаров отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» - на общую сумму проданных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Уменьшение доходов на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет отражают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списание покупной стоимости товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары».

В состав оборотных активов ООО «Крузарус» входит дебиторская задолженность и прочие расчеты.

Данные суммы в текущем учете отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае долга покупателя или при приобретении товаров с предоплатой), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Кроме запасов и дебиторской задолженности в числе оборотных активов ООО «Крузарус» имеет денежные средства.

Данный вид актива, согласно Плану счетов учитывается на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Из вышеперечисленных счетов учета денежных средств ООО «Крузарус» имеет остатки только по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». Поступление денежных средств по данным счетам отражается по дебету, а расход – по кредиту. 

Согласно договору с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Крузарус» может хранить наличными денежными средствами не более 10 000 рублей. Сверхлимитная сумма сдается по мере необходимости через инкассатора.

Для учета кассовых операций предназначении счет 50 «Касса».

Основной способ расчетов с поставщиками и подрядчиками – платежными поручениями. В данном случае ООО «Крузарус» передает банку платежное поручение на перечисление денежных средств в банк поставщика на счет последнего. Банк покупателя сообщает о зачислении средств в его пользу от ООО «Крузарус». Учет ведется по счету 51.

В дипломной работе проведен анализ экономической эффективности использования оборотных средств на предприятии ООО «Крузарус». Прежде всего описана динамика структуры оборотных активов за 2003-2004 годы (листы 1 и 2 иллюстративного материала). Источники формирования оборотных активов на предприятии – собственные, заемные и дополнительно привлеченные.

Из таблицы и графика видно, что собственные средства в формировании оборотных активов занимают доминирующее положение. Но заметно к концу года небольшое снижение доли собственного капитала и повышение дополнительно привлеченных средств в формировании оборотных активов.

Увеличение доли привлеченных активов произошло за счет значительного увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам, а также задолженности перед государственными внебюджетными фондами.  

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, об издержках обращения предприятия, реализацию товаров и об остатках свободной денежной наличности.

По степени ликвидности оборотные активы ООО «Крузарус» можно разделить на наиболее ликвидные, быстрореализуемые активы, медленно реализуемые активы. На листе 3 иллюстративного материала приведена таблица с данными о структуре оборотных активов ООО «Крузарус» по степени ликвидности. Делая выводы по динамике, можно отметить положительную тенденцию к уменьшению медленно реализуемых активов и повышению доли наиболее ликвидных – денежных средств. Быстрореализуемые активы, в составе которых в ООО «Крузарус» находятся только товары, запасы и прочие (НДС по приобретенным ценностям) изменились незначительно, что говорит о стабильном торговом процессе. 

Состав оборотных активов можно сгруппировать по степени риска вложений в ту или иную группу оборотных средств. На листе 4 иллюстративного материала приведены данные о составе и структуре рискованности вложения средств ООО «Крузарус» в оборотные активы. В 2003 году значительное место в структуре оборотных активов ООО «Крузарус» занимали оборотные активы с малым риском вложений – 70%. Это дебиторская задолженность – 26%, материальные запасы – 4% и товары – 40%. Среди названных наибольшее место занимают товары для перепродажи – 40%, немного меньше составляет дебиторская задолженность – 26%, а материально-производственные  запасы в структуре оборотных активов занимает всего 4%.

Денежные средства в 2003 году в структуре оборотных активов по степени риска вложений составляли вдвое меньшую величину по сравнению с оборотными активами с малым риском вложений, хотя денежные средства относится к вложениям с минимальным риском вложения.

И наконец оборотные активы со средним риском вложения в 2003 году отсутствовали.

К концу 2004 года структура оборотных активов по степени риска вложений изменилась в лучшую сторону.

Так,  увеличилась доля оборотных средств с минимальным риском вложения на 11% - это денежные средства. На 11% снизилась доля оборотных активов с малым риском вложений. А оборотные активы со средним риском вложений – незавершенное производство в связи со спецификой деятельности – оптовая торговля, также отсутствует.

По структуре также можно отметить снижение дебиторской задолженности в относительных величинах с 26% до 24%. Материально-производственные запасы снизились в относительных и абсолютных величинах.

Несмотря на то, что денежные средства – это наиболее ликвидные оборотные активы и активы, с минимальным риском вложения, их рост не является положительным для компании. Остаток денежных средств должен быть такой, чтобы обеспечить погашение всех первоочередных платежей. Сопоставляя остатки денежных средств и краткосрочные обязательства ООО «Крузарус», можно увидеть, что остатки превышают необходимые денежные средства, причем в конце года превышение приближается к двукратной величине, что говорит о неправильном использовании оборотного капитала. Свободные денежные средства необходимо вкладывать в активы, приносящие доход (ценные бумаги, кредиты физическим и юридическим лицам, депозиты банка, расширении рынков сбыта и т.д.).

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отельных стадий обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется:

-       продолжительностью одного оборота в днях (оборачиваемость оборотных средств в днях);

-       количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости).

Продолжительность одного оборота в днях представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме выручки за анализируемый период.

На листах 5 и 6 иллюстративного материала приведены данные об эффективности использования оборотных средств на ООО «Крузарус».

За 2004 год выручка составила 6 348 тыс. рублей, средний остаток оборотных активов за 2004 год составил 952,5 тыс. рублей.

Таким образом, продолжительность одного оборота оборотных активов ООО «Крузарус» в 2004 году составила 54 дня.

За 2003 год выручка составила 7 864 тыс. рублей, средний остаток оборотных активов за 2004 год составил 1 235 тыс. рублей.

Таким образом, продолжительность одного оборота оборотных активов ООО «Крузарус» в 2003 году составила 57 дней.

Коэффициент оборачиваемости показывает сколько раз в отчетном году оборотные средства предприятия совершили кругооборотов. Кроме этого, данный коэффициент характеризует объем выручки от реализации продукции в расчете на один рубль оборотных средств. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Крузарус» на конец декабря 2004 года остаток оборотных активов составляет 1 087 тыс. рублей, а выручка за данный период (2004 год) составляет 6 348 тыс.р. рублей. Коэффициент 6,67, т.е. оборотные средства совершили за декабрь менее 6,67 оборота. На один рубль оборотных средств объем выручки составил 6,67 рублей, однако наблюдается тенденция к уменьшению данного показателя, что является отрицательным явлением. Увеличение данного показателя повысит эффективность хозяйственной деятельности.

Коэффициент загрузки показывает сколько  на 1 руб. реализованной продукции затратили оборотных средств.

Расчеты показывают, что для ООО «Крузарус» коэффициент загрузки составляет 15, т.е. на 1 рубль реализованной продукции затратили 15 копеек оборотных средств. Данный показатель говорит об эффективном  использовании оборотных активов. Однако здесь также наблюдается отрицательная тенденция к увеличению показателя, за год он вырос почти в два раза.

Источники формирования оборотных активов ООО «Крузарус»

Вид источника	Состав	01.01.2004	31.12.2004
Сумма	В процентах к итогу	Сумма	В процентах к итогу
Собственные	Уставный капитал	796	49%	796	43%
Добавочный капитал	466	29%	466	25%
Резервный капитал	8	0%	11	1%
Нераспределенная прибыль	163	10%	319	17%
Итого	1432	89%	1591	86%
Заемные	Краткосрочные займы	39	2%	39	2%
Дополнительно привлеченные	Кредиторская задолженность:	147	9%	218	12%
поставщикам и подрядчикам	16	1%	72	4%
по оплате труда	86	5%	81	4%
по страхованию	35	2%	62	3%
бюджету	8	0%		0%
прочим кредиторам	2	0%	3	0%
	Итого	147	9%	218	12%
Итого источников	1618	100%	1848	100%

Динамика структуры оборотных активов ООО Крузарус за 2003-2004 годы

Состав и структура оборотных активов ООО «Крузарус» по степени ликвидности за 2003-2004 г.г. (тыс.р.)

Группа оборотных активов	Состав включаемых статей актива баланса	На 31.03.2004	На 31.12.2004
Сумма	Процент к итогу	Сумма	Процент к итогу
1. Наиболее ликвидные	1.1. Денежные средства	246	30%	449	41%
1.2. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
Итого	246	30%	449	41%
2. Быстрореализуемые активы	2.1. Товары	331	40%	347	32%
2.2 Краткосрочная дебиторская задолженность	149	18%	187	17%
2.3. Прочие оборотные активы	63	8%	78	7%
Итого	543	66%	612	56%
3. Медленно реализуемые активы	Запасы за минусом расходов будущих периодов	30	4%	25	2%
Итого	30	4%	25	2%
Общая сумма оборотных активов	818	100%	1087	100%

Состав и структура оборотных активов по степени риска вложений капитала (тыс.р.)

Группа оборотных активов	Состав включаемых статей актива баланса	На 31.03.2004	На 31.12.2004
Сумма	Процент к итогу	Сумма	Процент к итогу
1. Оборотные средств с минимальным риском вложения	1.1. Денежные средств	246	30%	449	41%
1.2. Краткосрочные финансовые вложения	-		-
Итого	246	30%	449	41%
2. Оборотные средства с малым риском вложений	2.1. Дебиторская задолженность (за вычетом сомнительной)	212	26%	265	24%
2.2. Материальные запасы (за вычетом залежалых)	30	4%	25	2%
2.3. Товары (за вычетом не пользующихся спросом)	331	40%	347	32%
Итого	573	70%	637	59%
3. Оборотные средства со средним риском вложений	3.1. Основные средства стоимостью менее 10 000 рублей	-		-
3.2. Незавершенное производство (за вычетом сверхнормативного)	-	-	-	-
3.3.Расходы будущих периодов	-	-	-	-
Итого	-	-	-	-
4. Оборотные средства с высоким риском вложений	4.1. Сомнительная дебиторская задолженность	-		-
4.2. Залежалые производственные запасы	-		-
4.3. Сверхнормативное незавершенное производство	-		-
4.4. Готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом	-		-
4.5. Прочие элементы оборотных средств, не вошедшие в предыдущие группы	-		-
Итого
5. Общая сумма оборотных средств		818	100%	1087	100%

Анализ оборачиваемости оборотных активов

Показатель	Предыдущий период (2003 год)	Отчетный период (2004 год)	Изменение (+,-)
Выручка, тыс. руб.	7 864	6 348	1 546
Количество дней анализируемого период	360	360	-
Остаток оборотных средств (тыс. руб.)	818	1 087	269
Продолжительность одного оборота, дней	57	54	-3
Коэффициент оборачиваемости средств, обороты	6,37	6,67	0,30
Коэффициент загрузки средств в оборота, коп.	8	15	7