Уважаемые председатель государственной комиссии, уважаемые члены комиссии!

Вашему внимании представляется выпускная квалификационная работа, посвященная бухгалтерскому учету операций по договорам комиссии.

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена широкой распространенностью операций по договорам комиссии – в настоящее время многие организации ведут деятельность (продают товары, оказывают услуги разного рода и т.п.) в интересах других лиц; такого рода деятельность ведется на основании договоров комиссии на реализацию товаров или агентских договоров, что требует повышенного внимания к бухгалтерскому учету  этих операций.

Целью настоящей дипломной работы является описание механизма функционирования договоров комиссии.

Для достижения этой цели в работе решаются следующие задачи:

1.       выделить особенности отражения операций по договорам комиссии в системе бухгалтерского учета на коммерческом предприятии;

2.       охарактеризовать объект исследования – СП ООО «Крузарус» – и провести анализ финансового состояния этого предприятия;

3.       проанализировать работу предприятия СП ООО «Крузарус» по договорам комиссии;

4.       описать особенности отражения операций по договорам комиссии в системе бухгалтерского учета СП ООО «Крузарус».

Объектом исследования в настоящей дипломной работе является коммерческая деятельность совместного Российско-Нидерландского предприятия ООО «Крузарус».

Предметом исследования – особенности операций по договорам комиссии в системе бухгалтерского учета СП ООО «Крузарус».

Итак, объектом исследования в настоящей дипломной работе выступает совместное российско-нидерландское предприятие ООО «Крузарус». Основными  направлениями  деятельности предприятия являются:

-      реализация товаров по договорам комиссии;

-      строительство, ремонт, реконструкция зданий и помещений производственного, социально-культурного назначения;

-      производство строительных и отделочных материалов и конструкций, инструментов и запчастей к этому оборудованию;

-      реализация продукции и услуг в России, Нидерландах и в третьих странах.

В связи с тем, что в практике работы рассматриваемого предприятия не было случаев комиссионной торговли с физическими лицами, первичная учетная документация (квитанции, накладные и пр.) по учету подобных операций в системе бухгалтерского учета предприятия не предусмотрена. Проведенный в дипломной работе анализ  позволяет сделать вывод, что составляемые на предприятии договоры комиссии соответствуют статьям 998 и 999 Гражданского кодекса РФ.

В целом, проанализировав систему бухгалтерского учета исполнения договоров комиссии на ООО СП «Крузарус», можно сделать вывод о том, что отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете во многом зависит от условий договора.

Однако, в нескольких договорах были обнаружены некоторые недостатки. Например, в тексте договора и дополнительного соглашения встречаются  несовпадения: в договоре указано, что комиссионер перечисляет суммы выручку комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения, а дополнительное соглашение гласит, что комиссионное вознаграждение перечисляет комитент комиссионеру в течение 10 дней со дня получения отчета и выставления счета-фактуры путем перечисления денежных средств на расчетный счет комиссионера.

Подобные нестыковки в договорах и дополнительных соглашениях к ним не позволяют правильно исполнить и, соответственно, отразить в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ним.

В качестве рекомендаций руководству ООО СП «Крузарус» по устранению выделенных проблем, необходимо четкого формулирования текста договора, его условий для правильности ведения бухгалтерского учета. Также, помимо четких формулировок в тексте договора, необходимо обратить внимание на первичную учетную документацию предприятия и правильность ее оформления и составления.

Помимо анализа процесса бухгалтерского учета операций по договорам комиссии в дипломной работе проведен анализ структуры и состава выручки от реализации по договорам комиссии. На листе 1 раздаточного материала приведена таблица с результатами анализа прибыли предприятия.

Анализ показателей прибыли СП «Крузарус» за 2003-2004 годы

Наименование показателя	Код	Абсолютные величины	Уд. веса,%	Изменения	Темп
	строки	тыс.  руб.	2003	2004	в абсолютных	в уд.	прироста
		2003 год	2004 год	год	год	величина	весах, %	гр.7/гр.4
						тыс.  руб.	гр.6-гр.5	*100
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей	010	1 764 783	8 488 098	100,0	100,0	6 723 315	0,0	79,2
Себестоимость проданных товаров, продукции,	020	1 400 113	11 987 189	79,3	141,2	10 587 076	61,9	88,3
Валовая прибыль	029	364 670	-3 499 091	20,7	-41,2	-3 863 761	-61,9	110,4
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040	568 506	649 159	32,2	7,6	80 653	-24,6	12,4
Приябыль (убыток) от продаж	050	-203 836	-4 148 250	-11,6	-48,9	-3 944 414	-37,3	95,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-234 852	-893 868	-13,3	-10,5	-659 016	2,8	73,7
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	150	-264 825	-1 023 896	-15,0	-12,1	-759 071	2,9	74,1
Прибыль после налогообложения	190	-264 825	-1 023 896	-15,0	-12,1	-759 071	2,9	74,1

Анализируя полученные расчеты в этой таблице и рассматривая их динамику в 2004 году по отношению к 2003 году, можно сделать следующие выводы. Компания работает в убыток, причем наблюдается отрицательная динамика, в 2004 году отрицательный результат увеличился на – 759 071 руб. в абсолютном значении или на 2,9 процентных пункта, при этом темп прироста составил 74,1 процентных пункта.

На листе 2 раздаточного материала графически представлена структура доходов и расходов предприятия за 2003-2004 годы.

Рис. 1. Структура доходов СП «Крузарус» за 2003-2004 гг.

Динамика управленческих расходов имеет положительное значение, темп прироста составил 12,4%, в то же время удельный вес в выручке в 2004 году снизился на 24,6 процентных пункта, что можно рассматривать, как положительную тенденцию. Как видно из рисунков на листе 2,  в 2003 году операционные и внереализационные доходы составили настолько небольшую сумму, что в процентном отношении к общему доходу составили нулевое значение. Иная картина предстает в 2004 году. Резко возросли операционные доходы и составили 34% в общей сумме доходов, соответственно, доля доходов от основной деятельности организации составила 66%. Операционные доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления. По итогам 2004 года операционные доходы ООО СП «Крузарус» значительно увеличились. Одним из факторов увеличения операционных доходов – увеличение выручки от продаж по договорам комиссии. Следовательно, анализ выручки от реализации по договорам комиссии является актуальным в рамках анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Динамика показателей реализации по договорам комиссии за 2002-2004 годы приведена на листе 3 раздаточного материала.

Динамика объемов реализации по договорам комиссии ООО СП «Крузарус» за 2002-2004 г.

Годы	Выручка, тыс. руб.	Цепные темпы роста, %	Базисные темпы роста, %
В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах
2002	2141,5	2141,5	100,0	100,0	100,0	100,0
2003	2620,7	2176,6	122,4	101,7	122,4	101,7
2004	3105,2	2227,5	102,3	102,3	145,0	104,0

Также на листе 3 графически проиллюстрирована динамика объемов реализации по договорам комиссии за 2002-2004 годы.

Данные таблицы показывают, что за последние три года темпы роста выручки от реализации по договорам комиссии снижаются: в 2003 году рост выручки составил 122,4%, а в 2004 году – 118,5%. Это объясняется тем, что цены на товары, реализуемые на предприятии, выросли в 2004 году по сравнению с 2003 годом, но меньше, чем в 2003 году по сравнению с 2002 годом (средний индекс цен в 2003 году – 120,4%, в 2004 году – 115,8%).

Объем реализации увеличился в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 1,7%, в 2004 году по сравнению с 2003 годом – на 2,3%. Темпы роста физического объема товарооборота (количества товаров) невысоки, но при этом прослеживается положительная тенденция.

За 2002-2004 годы выручка от реализации по договорам комиссии возросла на 45% (в действующих ценах) или на 963,7 тыс. руб. Этот прирост произошел за счет увеличения количества реализованных товаров (физического объема товарооборота по договорам комиссии) на 4,0%, что составило 86,0 тыс. руб., и в связи с увеличением цен на товары – на 877,7 тыс. руб. По данным этих расчетов можно сказать, что свыше 90% прироста товарооборота получено за счет роста цен.

В целом, как уже выше было сказано, компания имеет отрицательные финансовые результаты от своей финансово-хозяйственной деятельности, поэтому не имеет смысла проводить расчет коэффициентов рентабельности, так как они заведомо будут иметь отрицательное значение. Это означает, что предприятие испытывает дефицит денежных средств. Следовательно, предприятие ООО СП «Крузарус» не способно своевременно рассчитываться по своим обязательствам, полностью зависит от внешних заемных источников, в связи с чем у предприятия отсутствует возможность финансового маневра.

Для выхода из сложившейся отрицательной финансовой деятельности предприятие должно разработать план мероприятий для стабилизации финансового состояния.

Спасибо за внимание, с удовольствием отвечу на Ваши вопросы.

Лист 1. Анализ финансовых результатов деятельности СП ООО «Крузарус»

Анализ показателей прибыли СП «Крузарус» за 2003-2004 годы

Наименование показателя	Код	Абсолютные величины	Уд. веса,%	Изменения	Темп
	строки	тыс.  руб.	2003	2004	в абсолютных	в уд.	прироста
		2003 год	2004 год	год	год	величина	весах, %	гр.7/гр.4
						тыс.  руб.	гр.6-гр.5	*100
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей	010	1 764 783	8 488 098	100,0	100,0	6 723 315	0,0	79,2
Себестоимость проданных товаров, продукции,	020	1 400 113	11 987 189	79,3	141,2	10 587 076	61,9	88,3
Валовая прибыль	029	364 670	-3 499 091	20,7	-41,2	-3 863 761	-61,9	110,4
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040	568 506	649 159	32,2	7,6	80 653	-24,6	12,4
Приябыль (убыток) от продаж	050	-203 836	-4 148 250	-11,6	-48,9	-3 944 414	-37,3	95,1
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	2 622	4 386 401	0,1	51,7
Прочие операционные расходы	100	86 090	303 519	4,9	3,6
Внереализационные доходы	120	196 106	3 829	11,1	0,0
Внереализационные расходы	130	143 654	832 329	8,1	9,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-234 852	-893 868	-13,3	-10,5	-659 016	2,8	73,7
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	150	-264 825	-1 023 896	-15,0	-12,1	-759 071	2,9	74,1
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Прибыль после налогообложения	190	-264 825	-1 023 896	-15,0	-12,1	-759 071	2,9	74,1

Лист 2. Динамика структуры доходов СП ООО «Крузарус»

Структура доходов СП «Крузарус» за 2003-2004 гг.

Лист 3. Динамика объемов реализации по договорам комиссии ООО СП «Крузарус» за 2002-2004 г.г.

Годы	Выручка, тыс. руб.	Цепные темпы роста, %	Базисные темпы роста, %
В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах
2002	2141,5	2141,5	100,0	100,0	100,0	100,0
2003	2620,7	2176,6	122,4	101,7	122,4	101,7
2004	3105,2	2227,5	102,3	102,3	145,0	104,0

Лист 4. Динамика темпов роста объемов реализации по договорам комиссии ООО СП «Крузарус» за 2002-2004

Лист 5. Бухгалтерские проводки

У комитента:

Д-т 45 К-т 41,43 – передан товар комиссионеру;

Д-т 62 К-т 90 – отгрузка товара комиссионером покупателю (с извещением об операции комитента);

Д-т 90 К-т 45 – списание отгруженного товара;

Д-т 90 К-т 68,76 – начисление НДС с суммы выручки при продаже товара (по моменту отгрузки, по моменту оплаты соответственно);

Д-т 44 К-т 76 – начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру;

Д-т 19 К-т 76 – НДС по комиссионному вознаграждению;

Д-т 76 К-т 62 – зачет задолженности комиссионеру;

Д-т 68 К-т 19 – зачет суммы НДС по комиссионному вознаграждению;

Д-т 51 (50) К-т 62 – получение платежей от комиссионера;

Д-т 60,76 – К-т 62 – перечисление комиссионером платежей сторонним организациям по поручению комитента;

Д-т 76 К-т 68 – начисление НДС с суммы выручки при продаже товара (по моменту оплаты);

Д-т 90 К-т 44 – списание расходов на продажу;

Д-т 90 К-т 99 – прибыль от продаж;

Д-т 99 К-т 90 – убыток от продажи.

У комиссионера:

Д-т 004 – поступление товара от комитента по стоимости, указанной в счете-проформе;

Д-т 62 К-т 76-1 – отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС.

К-т 004 – отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по стоимости, указанной в счете-проформе.

Д-т 76-1 К-т 90 – комиссионное вознаграждение, начисленное комиссионеру;

Д-т 90 К-т 68 / 76 – начислен НДС с комиссионного вознаграждения по моменту отгрузки / моменту оплаты;

Д-т 51 К-т 62 – получена оплата от покупателя за товар;

Д-т 76-1 К-т 51 – перечисление комиссионером на расчетный счет комитента выручки комитента (за вычетом комиссионного вознаграждения комиссионеру);

Д-т 76-2 К-т 68 – начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения при определении реализации у комиссионера по «моменту оплаты»;

Д-т 68 К-т 51 – перечисление НДС в бюджет;

Д-т 90-9 К-т 99 – списание полученного дохода по сделке.