5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

После составления общего плана составляется программа аудита.

В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

6. Разработка программы аудиторской проверки

Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в Приложении 4. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;

Сформировать аудиторские процедуры;

Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

Оформить и описать программу аудита.

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Кузбассэнерго» приведена в Приложение 4.

При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в Приложении 5.

Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.

Перечень аудиторских процедур представлен в Приложении 5

Рассмотрим процесс выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Таблица 3

Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

При проведении аудита первоначальной оценки облигаций краткосрочного займа Администрации Новосибирской области, приобретенных ОАО «Кузбассэнерго», выявлен факт включения затрат на их приобретение в первоначальную стоимость, в то время, как согласно учетной политике аудируемого лица на 2008 год доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе операционных доходов и расходов.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в документы бухгалтерского учета, отразить выявленный недостаток в аудиторском заключении.

При проведении аудита расчетов по финансовым вложениям выяснилось, что ОАО «Кузбассэнерго» в марте 2008 года привлекло заемные средства в виде кредита на покупку акций ОАО «СибирьТелеком». Проценты по кредиту, начисленные до постановки финансового актива на учет были отнесены организацией-заемщиком на операционные расходы (сч.91/2). В августе 2008 года кредит был погашен и акции были проданы. Согласно положениям нормативных актов п.9 [21], [14] и [16], проценты по таким займам (кредитам), начисленные до постановки финансового актива на учет относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности (код строки 230), образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в бухгалтерскую отчетность и отразить вышеуказанное недостаток в бухгалтерском учете организации в аудиторском заключении.

В бухгалтерском учете организации в данном случае делаются следующие проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Дебет счета 76 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Дебет счета 58 Кредит счета 76 - отражено получение облигаций от продавца;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов и включение их в состав операционных расходов после получения облигаций от продавца.

7. Аудиторское заключение

На основании договора об оказании аудиторских услуг от 26 января 2009 года независимой аудиторской фирмой ООО «Альфа-Аудит».

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2010 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

ООО «Альфа-Аудит» была выполнена проверка расчетов по налогам и сборам ОАО «Кузбассэнерго» за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

 1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:

 Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

 Дт 58 Кт 91-5000 руб.

 Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

 2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:

 Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

 Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

 Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

Дт 51 Кт 66 – 300000руб.

Дт 76 Кт 51 – 300000руб.

Дт 76 Кт 66 – 41250руб.

Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

Дт 66 Кт 51 – 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений – на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.

Результаты проведенной проверки ООО «Альфа-Аудит» показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на предприятии ОАО «Кузбассэнерго», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Директор фирмы «Альфа-Аудит»_____________«___» ___________200__

Аудитор ___________________________«___» ___________200__

Заключение

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с финансовыми вложениями. Работа написана на основе современных нормативных документов. Тема аудита финансовых вложений организации раскрыта на основе рекомендаций по выполнению индивидуальных заданий и в объеме, который позволили рамки данной работы.

Список использованной литературы

1.                Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

2.                Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 13 марта 2006 г.)

3.                Кодекс этики аудиторов России, протокол №1 Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.

4.                Федеральные законы постановления Правительства

5.                О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.)

6.                Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

7.                О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ

8.                О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 5 марта 1999 № 46-ФЗ (в ред. от 19 декабря 2006 г.)

9.                Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ 9 (в ред. от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ с изм. 30 декабря 2004 г., 2 февраля и 30 ноября 2006 г.)

10.           О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 119-ФЗ 9

11.           Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.)

12.           ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

13.           ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н 19.ПБУ 3/2000: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н

14.           ПБУ 10/99: Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

15.           ПБУ 9/99: Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

16.           Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Утв. Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н (в ред. от 14 декабря 2006 г.)

17.           ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 № 60н

18.           Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160

19.           Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства Финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105

20.           Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н)

21.           ПБУ 20/03: Положение по бухгалтерскому учету. Информация об участии в совместной деятельности. Утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105

22.           ПБУ 19/02: Положение по бухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений. Утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н (с изм. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

23.           ПБУ 7/98: Положение по бухгалтерскому учету. События после отчетной даты. Утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н.

24.           Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8 марта 1960 г. (в ред. письма Минфина СССР от 12.01.83 № 4)

25.           План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н)

26.           О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67

27.           Типовое тех. задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных гос. унитарных предприятий. Утв.распоряжением Минимущества РФ от 30 декабря 2002 г. N 4521-р (с изменениями от 2 декабря 2003 г.)

28.           Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

29.           Кодекс корпоративного поведения. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. № 421/р.

30.           Методика аудиторской деятельности. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.

31.           Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

32.           Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

33.           Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация). Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №41 от 22 декабря 2005 г.

34.           Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г

35.           О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами: Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2

36.           Методика проведения аудита финансовых вложений: Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

37.           О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями: письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в ред. от 16 июля 1996 г. № 62)

38.           Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год. Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 19 декабря 2006 г.№ 07-05-06/302.

39.           О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования: письмо Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1

40.           Аудит-1 (теоретические основы аудита). Самоучитель (практикум). /Сост. Л.Г. Макарова, Т.Ю. Дружиловская, Г.Б. Ларионов, Л.П. Широкова, Н.Э. Бабичева, Ю.В. Граница, М.А. Штефан – Нижний Новгород: НФ ГУ-ВШЭ, 2006.

41.           Боровкова В.А. Рынок ценных бумаг.-//СП б.: Питер, 2005.

42.           Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 12

43.           Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. – 2003. - № 4

44.           Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие.  – М.:ПРИОР 2003

45.           Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. – М.: Дело 2003.

46.           Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Гарант - Главбух. – 2003. - № 3

Приложении 1

Приказ

о принятии учетной политики на ОАО "Кузбассэнерго"

Приказ № 428                  «31_»______декабря___________2009 г.

В основу учетной политики эмитента положены:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

- действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- рабочий план счетов, сформированным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г.;

- другие документы, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации с учетом отдельных отраслевых особенностей Общества;

- распорядительные документы Общества, в т.ч., распоряжения и указания главного бухгалтера, касающимися вопросов учета, отчетности и носящими методологический характер.

Основными техническими аспектами учетной политики эмитента являются:

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в валюте Российской Федерации - в рублях.

Записи по хозяйственным операциям в иностранной валюте проводятся в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи отражаются в валюте расчетов и платежей.

Регистры бухгалтерского учета Общества (главная книга, журнал хозяйственных операций, карточка счета, анализ счета, книги учета сгруппированных показателей обязательств, финансовых вложений) составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет Общества и его филиалов.

В отношении методических основ учетной политики эмитента можно выделить следующие:

Незавершенные капитальные вложения

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам.

Основные средства (ОС)

Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

К основным средствам относится имущество, используемое в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо управленческих нужд Общества в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом, исходя из сроков полезного использования. По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01 января 2002 г., амортизация начисляется в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 01 января 2002 г., амортизация начисляется на основании "Справочника сроков полезного использования".

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Ежегодная переоценка объектов основных средств (либо отмена таковой) производится на основании приказа генерального директора Общества.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н Принятие на учет научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ оформляется Актом передачи их в эксплуатацию.

Списание расходов по указанным работам производится линейным способом равномерно в течение срока, установленного производственно-техническим отделом, но не более 5 лет.

Материально-производственные запасы

Материально-производственные запасы, используемые в производстве, товары, готовая продукция, незавершенное производство отражены в балансе по фактической себестоимости изготовления и по фактической стоимости приобретения. Общехозяйственные и управленческие расходы не включаются в стоимость запасов и признаются как расходы в том периоде, в котором они понесены. Фактическая себестоимость запасов, при отпуске в производства, определяется по средней стоимости.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (за исключением печатных изданий, входящих в библиотечный фонд), отражаются в составе материально-производственных запасов.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве материально- производственных запасов использовалось условие пунктом 4 ПБУ 5/01 - срок полезного использования менее 12 месяцев. Спецодежда и спец. обувь признана в бухгалтерском учете в качестве материально- производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством Российской Федерации.

Счета «Отклонения стоимости материалов» и «Заготовление и приобретение материальных ценностейй» в Обществе не применяется.

В целях рационализации учета, в связи с незначительной величиной расходов, спецодежда, спецобувь, средства индивидуальной защиты списываются на себестоимость по мере выдачи работникам.

На конец отчетного года в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В составе незавершенного производства числятся затраты, связанные с незаконченным демонтажом основных средств до их фактического списания с баланса. Оценка незавершенного производства отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

Готовая и отгруженная покупателям продукция

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

Товары, сданные работы и оказанные работы отгруженные, но не оплаченные, отражаются в бухгалтерском балансе по полной фактической себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (конкратной) цены.

Учет финансовых вложений

Вложения средств Общества в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются в сумме фактически произведенных затрат.

В случае, если подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Первоначальной стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал в случае, если инвестиции осуществляются неденежными средствами, признается сумма фактических затрат. Разница между оценочной и фактической стоимостью имущества отражаются справочно в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

При выбытии финансовых вложений в ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, они оцениваются способом средней первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг.

Доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе операционных доходов и расходов.

Расчеты, прочие активы и пассивы

Резерв сомнительных долгов создается один раз в год после проведения ежегодной инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причитающихся процентов, кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам — по сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате, по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную не производится (п. 6 ПБУ 15/01).

Проценты и дисконты по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам включаются в состав операционных расходов (ПБУ 15/01).

Учет финансовых результатов

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения доходов и осуществления расходов и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

1. Доходы/расходы от обычных видов деятельности;

2. Операционные доходы/расходы;

3. Внереализационные доходы/расходы;

4. Чрезвычайные доходы/расходы.

Основным видом деятельности ОАО "Кузбассэнерго" является производство электрической и тепловой энергии, ее передача и распределение в сетях. Затраты на производство, передачу и распределение включаются в себестоимость энергии того отчетного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты, входящие в себестоимость продукции (работ и услуг), производимой Обществом, определяются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №ЗЗн, отдельными статьями НК РФ, а также в соответствии с отраслевыми рекомендациями, изложенными в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости электрической и тепловой энергии в энергосистемах и на электростанциях, затраты на передачу и распределение энергии в электрических и тепловых сетях, утвержденной Министерством энергетики и электрификации СССР в марте 1970 г. и согласованной с Госпланом СССР и ЦСУ СССР.

Производственные затраты группируются:

а) по характеру производства (основные и вспомогательные) и по подразделениям филиалов;

б) по видам продукции (электрическая и тепловая энергия и прочая товарная продукция);

в) по отношению к изменению объемов производства (условно-переменные и условно-постоянные). К условно-переменным относятся прямые материальные затраты (топливо на технологические цели, покупная энергия), все остальные затраты относятся к условно-постоянным.

К основному производству относятся выработка, передача и распределение электрической и тепловой энергии.

В составе вспомогательных затрат выделяются управленческие и общехозяйственные расходы, которые формируются на отдельных счетах бухаглтерского учета и закрываюся на счета учета производственных затрат пропорционально условно-постояныым расходам по видам продукции

Операционными, внереализационными, чрезвычайными доходами признаются поступления в соответствии с п. 7, 8, 9 ПБУ 9/99 "Признание доходов".

Доходы от обычной деятельности (выручка) — признаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от продажи электроэнергии бытовым потребителям признается в бухгалтерском учете на основании стоимости расхода электрческой энергии, заявленного бытовыми потребителями в квитанциях об оплате, с учетом корректирующих счетов, сформированных по результатам контрольных обходов и врученных потребителям под роспись.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном п. 16 ПБУ 9/99.

Операционными, внереализационными, чрезвычайными расходами признаются расходы в соответствии с п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99. В соответствии с п. 17 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расходов.

Нераспределенная прибыль филиала, исчисленная как разница между балансовой прибылью текущего периода и расходами (балансовый счет 99), записями декабря списывается со счета 99 КТ (ДТ) на счет 84 "Нераспределенная прибыль" и передается на баланс аппарата управления в конце отчетного года в полной сумме.

Расходы из нераспределенной прибыли текущего года производятся в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Учет государственной помощи

В соответствии с ПБУ 13/2000 филиалы формируют информацию о получении и использовании государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных средств и прочих формах, при этом бюджетные средства подразделяются на: средства на финансирование капитальных расходов и средства на финансирование текущих расходов (Балансовый счет 86). Принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету происходит по мере фактического получения ресурсов.

Информация об аффилированных лицах

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается Обществом, исходя из порядка, установленного Положением по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), а также исходя из содержания отношений между Обществом и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания над формой.

События после отчетной даты

Общество отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты (ПБУ 7/98), которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние или на результат деятельности Общества и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Условные факты хозяйственной деятельности

В бухгалтерской отчетности Общества отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Условные убытки отражаются путем начисления резерва предстоящих расходов в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета, согласно рекомендациям, изложенным в ПБУ 8/01.

Информация по прекращаемой деятельности

Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности осуществляется в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66-н.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Общество отражает в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Аналитический учет постоянных и временных разниц осуществляется в таблицах.

Информация об участии в совместной деятельности

Правила и порядок раскрытия информации об участии Общества в совместной деятельности определяются в соответствии с ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

Директор ОАО "Кузбассэнерго"________________________

Приложение 2

ВЫПИСКА ИЗ УСТАВА ОАО «Кузбассэнерго»

Статья 8. Органы управления и контроля Общества

8.1. Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор.

8.2. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества.

Статья 21. Ревизионная комиссия и Аудитор Общества

21.1. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.

В случае избрания Ревизионной комиссии Общества на внеочередном Общем собрании акционеров, члены Ревизионной комиссии считаются избранными на период до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.

Количественный состав Ревизионной комиссии Общества составляет 3 (Три) члена.

21.2. По решению Общего собрания акционеров Общества полномочия всех или отдельных членов Ревизионной комиссии Общества могут быть прекращены досрочно.

21.3. К компетенции Ревизионной комиссии Общества относится:

1) подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков Общества;

2) анализ финансового состояния Общества, выявление резервов улучшения финансового состояния Общества и выработка рекомендаций для органов управления Общества;

3) организация и осуществление проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности Общества, в частности:

- проверка (ревизия) финансовой, бухгалтерской, платежно-расчетной и иной документации Общества, связанной с осуществлением Обществом финансово-хозяйственной деятельности, на предмет ее соответствия законодательству Российской Федерации, Уставу, внутренним и иным документам Общества;

- контроль за сохранностью и использованием основных средств;

- контроль за соблюдением установленного порядка списания на убытки Общества задолженности неплатежеспособных дебиторов;

- контроль за расходованием денежных средств Общества в соответствии с утвержденными бизнес-планом и бюджетом Общества;

- контроль за формированием и использованием резервного и иных специальных фондов Общества;

- проверка правильности и своевременности начисления и выплаты дивидендов по акциям Общества, процентов по облигациям, доходов по иным ценным бумагам;

- проверка выполнения ранее выданных предписаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущими проверками (ревизиями);

- осуществление иных действий (мероприятий), связанных с проверкой финансово-хозяйственной деятельности Общества.

21.4. Все решения по вопросам, отнесенным к компетенции Ревизионной комиссии, принимаются простым большинством голосов от общего числа ее членов.

21.5. Ревизионная комиссия Общества вправе, а в случае выявления серьезных нарушений в финансово-хозяйственной деятельности Общества, обязана потребовать созыва внеочередного Общего собрания акционеров Общества.

21.6. Порядок деятельности Ревизионной комиссии Общества определяется внутренним документом Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров Общества.

Ревизионная комиссия в соответствии с решением о проведении проверки (ревизии) вправе для проведения проверки (ревизии) привлекать специалистов в соответствующих областях права, экономики, финансов, бухгалтерского учета, управления, экономической безопасности и других, в том числе специализированные организации.

Условия договора с привлеченным специалистом определяются, а договор от имени Общества подписывается Председателем Совета директоров Общества на основании выдаваемой Генеральным директором Общества доверенности.

21.7. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества может осуществляться во всякое время по инициативе Ревизионной комиссии Общества, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.

21.8. Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества Общее собрание акционеров ежегодно утверждает Аудитора Общества.

21.9. Размер оплаты услуг Аудитора определяется Советом директоров Общества.

21.10. Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и на основании заключаемого с ним договора.

21.11. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества Ревизионная комиссия Общества, Аудитор Общества составляют заключение, в котором должны содержаться:

- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах Общества;

- информация о фактах нарушения Обществом установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении Обществом финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок и сроки составления заключения по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества определяются правовыми актами Российской Федерации и внутренними документами Общества.

Статья 22. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность Общества

22.1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

22.2. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

22.3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией и Аудитором Общества.

22.4. Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.

Приложение 3

Примечание:

1. Средневзвешенная стоимость покупки единицы электрической энергии (мощности), приобретенная в целях компенсации потерь в региональных сетях, равна 787,68 руб./МВтч.

Приложение 4

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Кузбассэнерго»

Приложение 5

Перечень аудиторских процедур