ДОКЛАД

Уважаемый председатель, уважаемые члены государственной комиссии, вашему вниманию предлагается дипломная работа на тему: «Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в кассе и на расчетных счетах».

Актуальность исследования вытекает из значимости расчетов, осуществляемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующими субъектами. От правильного учета и контроля денежных средств в конечном итоге зависит финансовое благополучие предприятия.

Методология проведения работы имеет цель, задачи, объект исследования.

Объект исследования – ООО «Союзэнерго», основным видом деятельности которого является оптовая торговля.

Задачами работы являлось: изучение нормативных актов по ведению кассовых операций, документальному оформлению и движению денежных средств, аудит учета денежных средств в ООО «Союзэнерго».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка и приложений.

В первой главе рассмотрены вопросы нормативного регулирования учета и основные методы аудита денежных расчетов.

Вторая глава представляет собой практическую часть аудита денежных средств а ООО «Союзэнерго».

В третьей главе рассмотрены методики анализа движения и использования денежных средств, а также даны предложения по эффективности использования денежных средств.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

Вопросы денежного обращения регулируются Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и нормативными актами Банка России. Вопросы бухгалтерского учета денежных средств регулируются законодательство о бухгалтерском учете и отчетности, наиважнейшими из которых является Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, План счетов и инструкция по его применению.

На территории России расчеты осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Наличные расчеты – расчеты при помощи денежных купюр, безналичные расчеты осуществляются в форма:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

В последние годы стали широко применяться безналичные расчеты с помощью пластиковых карт.

В дипломной работе в первой главе подробно изложен механизм  осуществления наличных и безналичных расчетов на территории России, а также нормативные акты, регулирующие порядок этих расчетов.

Практика учета и аудита денежных средств рассмотрена на примере ООО «Союзэнерго», которое имеет около 0,9% оборота на рынке строительных материалов в городе Хабаровске. Анализ финансовых показателей выявил, что организация имеет неустойчивое финансовое положение, характеризующееся рисковой платежеспособностью и восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.

ООО «Союзэнерго» относится к четвертому классу организаций согласно критериям финансового состояния. К четвертому классу относятся организации с неустойчивым финансовым состоянием, при взаимоотношениях с ними имеется определенный риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.

От краткой характеристики организации перейдем к аудиту учета денежных расчетов.

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в ООО «Союзэнерго». Денежные  средства   предприятия   находятся  в кассе в виде  наличных денег, денежных документов, на счетах в банках.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно - кассовой дисциплины осуществляются в ООО «Союзэнерго» в соответствии с Положением Банка России "О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Прием наличных денег ООО «Союзэнерго» при осуществлении расче­тов         с населением производится с применением конт­рольно-кассовых   машин,  что соответствует   Федеральному   закону   «О   применении   контрольно – кассовой   техники   при   осуществлении   наличных   денежных   расчетов  и  ( или )  расчетов   с   использованием   платежных   карт».

Кассовые операции в ООО «Союзэнерго» оформляются унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций и по учету результатов инвентаризации, утвержденными Постановлением Госкомстата России

Прием наличных денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. Выдача заработной платы производится по платежной ведомости без оформления на каждого получателя расходного кассового ордера.

Сдача наличных денег в банк для зачисления на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую сумму выдается квитанция, которая является оправдательным документом. Для получения денег с расчетного счета в банке имеется чековая книжка.

Основанием для внесения учетных записей по кассе являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.

К счету 50 открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. Субсчет 50-2 используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации (магазины и т.п.). На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на нефтепродукты, вексельные марки, оплаченные проездные документы,

Порядок ведения кассовых операций в «Союзэнерго» представлен на плакате №1.

Для учета операций по безналичным расчетам на счете 51 «Расчетный счет» в ООО «Союзэнерго» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отра­жающий  обороты  по  кредиту  счета   за  месяц.  По дебету счета   ве­дется   записи в   ведомости №2.   Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на  основании выписок  из  банка  с  рас­четного  счета  и   приложенных   к  ним  документов.

При проверке правильности документального оформления хозяйственных операций по расчетным счетам выполнялись следующие действия:

1. Проверялась достоверность и полнота сведений о рублевых счетах в банках по состоянию на последнюю отчетную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти сведения позволили определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчетности.

2. Проверялось наличие первичных документов по счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных документов. Выписки вместе с платежными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверялось соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

Подлинность платежных документов проверялось по наличию отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком.

3. Проверялось соответствие данных выписок по расчетным счетам организации и приложенных к ним платежных документов данным журналов - ордеров N 2, N 3 и ведомости N 2 и данным машинограмм по счетам 51 ("Расчетный счет") и 55 ("Специальные счета в банках").

Виды нарушений обнаруженных в ООО «Союзэнерго» в предыдущие периоды отражены на Плакате №2.

Схема  расчетов   платежными  поручениями  на  предприятии            ООО   «Союзэнерго»     представлена    на  Плакате №3.

По результатам проверки порядка ведения кассовых операций в «Союзэнерго» сделаны выводы:

-         Предприятие соблюдает порядок ведения кассовых операций (соблюдает лимит остатка денежных средств в кассе, первичные документы по кассовым и банковским операциям оформлены верно, с заполнением всех требуемых реквизитов, первичные документы хранятся установленный срок, установлен круг лиц, ответственных за ведение кассовых и банковских операций и за отражение их в бухгалтерском учете и отчетности);

-         Предприятие соблюдает порядок расчета наличными денежными средствами (не превышает предельно установленную сумму расчета по одному договору между юридическими лицами – 60 000 рублей);

-         Отражает хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета правильно и своевременно, в соответствии с действующим законодательством.

С целью совершенствования бухгалтерского учета денежных средств организации рекомендуется:

1) разработать и утвердить приказом руководителя график документооборота, что позволит снизить трудозатраты на сбор необходимой информации и повысит эффективность системы бухгалтерского учета.

2) хранить документы по разным операциям (кассовые, банковские и т.д.) в разных папках с указанием рода документов. Это позволит систематизировать систему учета и сократить время на поиск нужного документа для предоставления его как внутренним, так и внешним пользователям.

3) вести учет в специализированной бухгалтерской программе на ЭВМ (1С, Бест и т.д.), что позволит снизить вероятность допущения ошибок, а также снизить затраты времени на исправление этих ошибок.

Анализ внутреннего контроля в «Союзэнерго» выявил:

-         предприятие не имеет системы внутреннего аудита;

-         все обязанности по проверке и контролю системы бухгалтерского учета на предприятии возложены на главного бухгалтера и руководителя;

-         предприятие не проводит плановых проверок системы бухгалтерского учета.

В связи с этим рекомендуется:

1) создать службу внутреннего контроля, что позволит повысить качество бухгалтерского учета и отчетности, а также снизить расходы на внешний аудит.

Разные авторы предлагают разные методики анализа финансового состояния. В работе рассмотрены методики Ковалева В.В., Балабанова И.Т, Стояновой Е.С., Шеремета А.Д. и Сайфулина Р.С.

Анализ движения и эффективности использования денежных средств в Союзэнерго проводился по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Динамика прибыли и денежных средств Союзэнерго приведена на Плакате №4, откуда следует, что “Союзэнерго” прибыльное предприятие, однако к исходу четвертого дня оно не имеет средств на расчетном счете для продолжения производственной деятельности. Исходной информацией являлись данные отчетных форм, приведенные на Плакате №5.

Результаты балансировки движения денежных средств приведены на Плакате №6. При этом было выяснено:

- Чистый приток денежных средств образовался в результате сальдирования сумм притока и оттока средств.

- Приток средств образовался за счет прибыли, амортизации, роста кредиторской задолженности.

- Отток денежных средств вызван приобретением основных средств,  ростом запасов и дебиторской задолженности.

Методика прогнозирования денежных потоков, в основе которой лежит модель Миллера – Орра  включает в себя:

- динамику денежных поступлений и дебиторской задолженности;

- прогнозируемый бюджет денежных средств;

- расчет объема требуемого краткосрочного финансирования.

Расчет по данным Союзэнерго, приведенных на Плакатах 7,8, показал, что остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (10000, 18900); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 16 300 руб.

Анали показал, что денежные средства в «Союзэнерго» используются эффективно, тем не менее даны следующие рекомендации.

·         предприятию следует более рационально распределять денежные средства для закупки материалов, обращая внимание на то, что иногда закуп материалов производится тогда, когда на складе еще есть остаток по этой позиции;

·        предприятию следует составлять бюджет (план) поступления и расходования денежных средств, во избежание недостатка денежных средств для покрытия срочных обязательств.

Спасибо за внимание.