3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В/Ч 54902

3.1 Анализ состава и структуры имущества


В содержательном плане финансовый анализ можно представлять как процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке доступных сведений финансового характера, результатом которого является предоставление пользователю рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении данного объекта анализа.

Основная цель финансового анализа – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом интерес представляет как текущее финансовое состояние предприятия, так и прогноз на ближайшую или отделенную перспективу, то есть, ожидаемые параметры финансового состояния.

Содержание конкретных целей финансового анализа существенно зависит от задач субъектов финансового анализа. Цели финансового анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач, которые представляют собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основными факторами являются объем и качество исходной информации.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме, то есть, с необходимой для анализа степенью агрегирования.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов, среди которых можно выделить следующие:

-         горизонтальный анализ;

-         вертикальный анализ;

-         трендовый анализ;

-         метод финансовых коэффифиентов;

-         сравнительный анализ;

-         факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть, основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохатических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Специфика проведения финансового анализа воинской части заключается в отсутствии результатов финансово-хозяйственной деятельности, т.к. воинская часть является бюджетным учреждением, финансирование которое осуществляется из бюджетных средств. Применительно к бюджетному учреждению можно использовать методику горизонтального и вертикального анализа данных баланса исполнения сметы доходов и расходов с тем, чтобы выявить динамику состава и структуры имущества воинской организации. С этой целью необходимо баланс исполнения сметы доходов и расходов (Приложение 1) привести в агрегированный вид с тем, чтобы провести его горизонтальный и вертикальный анализ.

Первоначально проведем горизонтальный анализ активов воинской части 54902 (Таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Горизонтальный анализ активов В/ч 54902 за 2004 год (в тыс. руб.)

Актив

 

На начало

года

На конец

года

Изменения

гр.3-гр.2

1

2

3

4

1. Основные средства и другие

    долгосрочные финансовые вложения

1 492 341

2 005 975

513 634

 

 

 

2. Материальные запасы

8 635

173 293

164 658

3. Малоценные предметы

16 109

24 184

8 075

4. Готовая продукция

0

0

0

5. Средства учреждения

49

45

-4

6. Расчеты

2 163

2 636

473

7. Расходы

1 358

1 609

251

8. Выполненные и сданные заказчикам продукция,    работы и услуги

0

0

0

 

 

 

9. Доходы, прибыли, убытки

0

0

0

10 Расходы на капитальное строительство

0

0

0

БАЛАНС

1 520 655

2 207 742

687 087


В результате проведенного горизонтального анализа актива баланса исполнения сметы доходов и расходов можно сделать следующие выводы:

1) Валюта баланса увеличилась на конец года на 687 087 тыс. руб., что свидетельствует о развитии организации.

2) Имеется положительная динамика практически всех статей актива баланса за исключением средств учреждения, динамика которых отрицательная и на конец года сумма по этой статье уменьшилась на 4 тыс. руб., произошло это за счет уменьшения суммы денежных средств. По остальным статьям на конец года можно отметить значительное увеличение сумм (Рисунок 3.1):

- основные средства 513 634 тыс. руб.;

- материальные запасы 164 658 тыс. руб.;

- малоценные предметы 8 075 тыс. руб.;

- расчеты 473 тыс. руб.;

- расходы 251 тыс. руб.

Следует отметить нулевые значения статей баланса: «выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги», «доходы, прибыли, убытки», «расходы на капитальное строительство». Отсутствие показателей по указанным статьям баланса свидетельствует об отсутствии производственной деятельности и капитализации имущества.


Рисунок 3.1 – Динамика активов воинской части 54902


Вертикальный анализ актива баланса исполнения сметы доходов и расходов приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Вертикальный анализ активов В/ч 54902 за 2004 год

Актив

На начало года

На конец года

Изменения

 

тыс.руб.

уд.вес,%

тыс. руб.

уд.вес,%

гр.5-гр.3

1

2

3

4

5

6

1. Основные средства и другие

    долгосрочные финансовые вложения

1 492 341

98,1

2 005 975

90,9

-7,3

 

 

 

 

 

2. Материальные запасы

8 635

0,6

173 293

7,8

7,3

3. Малоценные предметы

16 109

1,1

24 184

1,1

0,0

4. Готовая продукция

0

 

0

 

0

5. Средства учреждения

49

0,0

45

0,0

0,0

6. Расчеты

2 163

0,1

2 636

0,1

0,0

7. Расходы

1 358

0,1

1 609

0,1

0,0

8. Выполненные и сданные заказчикам продукция,    работы и услуги

0

 

0

 

0

 

 

 

 

 

9. Доходы, прибыли, убытки

0

 

0

 

0

10 Расходы на капитальное строительство

0

 

0

 

0

БАЛАНС

1 520 655

100,0

2 207 742

100,0

0,0


В результате проведенного вертикального анализа можно увидеть, что в структуре активов основной удельный вес как на начало так и на конец года занимают основные средства (98,1% на начало года, 90,9% на конец года). Затем следуют материальные запасы: 0,6% на начало года и 7,8% на конец года.

Малоценные предметы занимают 1,1% как на начало так и на конец года.

Расчеты и расходы занимают 0,1% и на начало и на конец года.

На конец года структура активов претерпела изменения по статьям «основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения» и «материальные запасы». Доля основных средств в структуре баланса на конец года уменьшилась на 7,3%, в то время как доля материальных запасов увеличилась на 7,3%.

Таким образом, на конец года доля основных средств уменьшилась за счет увеличившейся доли материальных запасов (Рисунок 3.2, 3.3).





Рисунок 3.2 – Структура активов В/ч 54902 на начало 2004 года

Рисунок 3.3 – Структура активов В/ч 54902 на конец 2004 года


Далее проведем анализ источников формирования имущества воинской части.

Таблица 3.3 - Горизонтальный анализ пассива В/ч 54902 за 2004 год (в тыс. руб.)

Пассив

На начало

На конец

Изменения

 

года

года

гр.3-гр.2

1

2

3

4

1. Финансирование из бюджета

8 635

173 366

164 731

2. Фонды и средства целевого назначения

1 508 449

2 030 165

521 716

3. Расчеты

3 540

3 630

90

4. Доходы, прибыли, убытки

31

581

550

БАЛАНС

1 520 655

2 207 742

687 087


Из таблицы 3.3 видим, что по всем статьям пассива баланса исполнения сметы доходов и расходов имеется положительная динамика.

Финансирование из бюджета увеличилось на 164 731 руб.

Сумма средств в фондах и средствах целевого назначения увеличилась на 521 716 тыс. руб.

Сумма расчетов увеличилась на 90 тыс. руб., доходы, прибыли и убытки – на 550 тыс. руб.

Такой результат закономерен, при положительной динамике активов, наращивания материальной базы, соответственно увеличиваются источники, за счет которых формируются активы (Рисунок 3.4).


Рисунок 3.4 - Динамика пассивов воинской части 54902


Далее проведем анализ структуры пассивов (Таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Вертикальный анализ пассивов В/ч 54902 за 2004 год

Пассив

 

На начало года

На конец года

Изменения

тыс.руб.

уд.вес,%

тыс.руб.

уд.вес,%

гр.5-гр.3

1

2

3

4

5

6

1. Финансирование из бюджета

8 635

0,6

173 366

7,9

7,3

2. Фонды и средства целевого    назначения

1 508 449

99,2

2 030 165

92,0

-7,2

3. Расчеты

3 540

0,2

3 630

0,1

-0,1

4. Доходы, прибыли, убытки

31

0,0

581

0,0

0,0

БАЛАНС

1 520 655

100,0

2 207 742

100,0

0,0


По полученным данным вертикального анализа пассивов баланса мы видим, что на конец года структура пассивов изменилась. Удельный вес финансирования из бюджета на начало года составлял 0,6% в общей структуре баланса, на конец года 7,9%, рост составил 7,3%.

Доля фондов и средств целевого назначения на начало года составила 99,2%, на конец года 92,0%, удельный вес уменьшился на 7,2%. Удельный вес расчетов на конец года снизился на 0,1%.

На изменение структуры пассивов оказало влияние финансирование из бюджета (Рисунок 3.5).


 


Рисунок 3.5 – Структура пассивов В/ч 54902 в 2004 году


Если сопоставить изменение структуры активов и пассивов, то можно сделать вывод, что в конце года была перечислена значительная сумма бюджетных средств на приобретение материальных запасов.

3.2 Анализ движения основных средств


Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и приносят свою первоначальную стоимость на затраты в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, а в армии – в исполнении воинской обязанности, так как они в своей совокупности образуют производственно- техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного периода использования основные средства:

- поступают в организацию и передаются в эксплуатацию;

- изнашиваются в результате эксплуатации;

- подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются внутри организации;

- выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Анализ движения основных средств воинской части 54902 будем производить по данным Отчета о движении основных средств за 2004 год, приведенный к агрегированному виду (Приложение 2).

Таблица 3.6 – Анализ движения основных средств В/ч 54902 за 2004 год

Наименование показателя

Наличие на

 

начало года

 

тыс. руб.

1

2

Машины и оборудование

308 487

Транспортные средства

252 271

Инструмент

675

Библиотечный фонд

95

Прочие основные средства

930 813

Всего основных средств

1 492 341

Прибыло основных средств

572 605

Выбыло основных средств

58 975


Согласно данным таблицы 3.6 на начало года на балансе воинской части числились основные средства на сумму 1 492 341 тыс. руб., что соответствует данным строки баланса 0010 графы 3 (Приложение 1).

В течение года прибыло основных средств в сумме 572 605 тыс. руб. и выбыло в сумме 58 975 тыс. руб. Остаток основных средств на конец года составил: 1 492 341 + 572 605 – 58 975 = 2 005 971 тыс. руб.

Рассчитаем коэффициент обновления основных средств (Кобновления) и коэффициент выбытия основных средств (Квыбытия).


                       Сумма поступивших основных средств

Кобновления =                                                                                      (3.1)

                      Остаток основных средств на начало года



                        Сумма выбывших основных средств

Квыбытия =                                                                                          (3.2)

                     Остаток основных средств на конец года



Кобновления = 572605 / 1492341 = 0,38


Квыбытия = 58975 / 2005971 = 0,03


Как видно из расчета, Кобновления, равный 0,38 единицам, значительно превышает значение Квыбытия, составившего 0,03 единиц: 0,38-0,03 = 0,35 единиц.

Отсюда можно сделать вывод о наращивании военно-технической мощи воинской части и комплектовании ее современным боевым оружием.


Таблица 3.7 – Анализ структуры основных средств В/ч 54902

Наименование показателя

На начало года

На конец года

Изменения

 

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

1

2

3

4

5

6

7

Машины и оборудование

308 487

20,67

308487

15,38

0

-5,29

Транспортные средства

252 271

16,90

538574

26,85

286 303

9,94

Инструмент

675

0,05

675

0,03

0

-0,01

Библиотечный фонд

95

0,01

95

0,00

0

0,00

Прочие основные средства

930 813

62,37

1158140

57,73

227 327

-4,64

Всего основных средств

1 492 341

100,00

2005971

100,00

513 630

0,00


Из таблицы 3.7 видно, что в абсолютных значениях изменения количества основных средств на конец 2004 года коснулись только двух показателей «транспортные средства» сумма которых увеличилась на 286303 тыс. руб. и «прочие основные средства», сумма которых увеличилась на 227327 тыс. руб. Это привело к перераспределению удельного веса всех показателей за исключением «библиотечного фонда», доля которого в общем объеме основных средств осталась на конец года без изменения (Рисунок 3.6).

Рисунок 3.6 – Динамика основных средств В/ч 54902 в 2004 г.


На конец года произошли следующие изменения в структуре показателей основных средств (Рисунок 3.7):

- «машины и оборудование» - снижение удельного веса на 5,29 процентных пункта;

- «транспортные средства» - увеличение на 9,94 процентных пункта;

- «инструмент» - снижение на 0,01 процентных пункта;

- «прочие основные средства» - снижение на 4,64 процентных пункта.


 


Рисунок 3.7 – Структура основных средств В/ч 54902


Таким образом, основным фактором, повлиявшим на изменение структуры основных средств в конце года, является показатель «транспортные средства».

В качестве основного вывода по анализу основных средств воинской части можно сказать о наращивании боевой мощи, что согласуется с Посланием Президента РФ от 16 мая 2003 г. «О положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней  политики государства»: «Россия будет   сильной   страной   с   современными,    хорошо оснащенными  и  мобильными Вооруженными Силами.  С армией,  готовой защитить Россию и ее союзников,  национальные интересы страны и  ее граждан».


3.3 Анализ материальных ресурсов


Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт, составляя при этом довольно высокий удельный вес.

Наличие запасов — обязательное условие обеспечения нор­мального функционирования производственного предприятия. В са­мом общем, понимании запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производ­ственные запасы материально-технических ресурсов), производи­телями и потребителями (запасы готовой продукции). Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями.

Материальные запасы воинской части по смыслу несут ту же нагрузку, что и на любом предприятии, о которой сказано выше, с той разницей, что под производственным процессом следует понимать осуществление оборонно-воспитательных функций воинской части.

Анализ материальных запасов будем проводить по данным Отчета о движении материальных запасов за 2004 год (Приложение 3)


Таблица 3.8 – Анализ движения материальных ресурсов В/ч 54902

Наименование показателя

 

Значение

тыс. руб.

уд. вес, %

1

2

3

Материалы для учебных, научных и других целей

3

 0,03

Продукты питания

2 604

30,16

Медикаменты и перевязочные средства

1 924

22,28

Хозяйственные материалы

778

9,01

ГСМ

2 708

31,36

Тара

160

1,85

Прочие материалы

70

0,81

Запчасти

388

4,49

Итого

8 635

100,00


Состав материальных запасов в войсковой части формируется согласно нормативам, устанавливаемым Министерством обороны РФ для обеспечения задач, возложенных на боевые подразделения и подразделения обеспечения личного состава войсковой части.

Основную долю 31,36%  в общей сумме материальных ресурсов занимают топливо, горючее и смазочные материалы (ГСМ) и продукты питания, удельный вес которых составляет 30,16% (Рисунок 3.8).

Значительный удельный вес 22,28% занимают медикаменты и перевязочные средства.

Удельный вес остальных материалов составил:

- материалы для учебных целей 0,03%;

- хозяйственные материалы 9,01%;

- тара 1,85%;

- прочие материалы 0,81%;

- запасные части к машинам и оборудованию 4,49%.


Рисунок 3.8 – Структура материальных запасов В/ч 54902

 

Анализ состояния  сохранности  и   законности   использования   в Вооруженных  Силах  Российской  Федерации  материальных  и  финансовых ресурсов  свидетельствует,  что  по-прежнему  утратами  и   незаконным расходованием   военного  имущества  и  денежных  средств  государству наносится значительный материальный  ущерб.  Основной  причиной  этого является   отсутствие   должного  контроля  со  стороны  командиров  и начальников  за  выполнением  подчиненными  им   должностными   лицами обязанностей  по  обеспечению  сохранности  материальных  ценностей  и денежных средств.

В целях   осуществления   действенного  контроля  за  наличием  и состоянием вооружения,  военной техники, других материальных ценностей и использованием денежных средств с  1  сентября  1998  г. Министерство обороны РФ Директивой от 25.07.1998 г. №Д-22 «Об улучшении контроля за выполнением должностными лицами воинских частей и учреждений Министерства обороны РФ своих обязанностей по обеспечению сохранности материальных ценностей и денежных средств» ввело  систему непрерывного контроля за выполнением   должностными   лицами   обязанностей   по    обеспечению сохранности     материальных    ценностей    и    денежных    средств, предусматривающую  представление  докладов  о  состоянии   внутреннего финансового  и  хозяйственного контроля.

Поэтому в воинской части 54902 начальником штаба утверждены формы контроля за сохранность материальных ценностей и ответственные за их осуществление (Приложение 4). В частности установлено проводить проверки наличия и состояния материальных ценностей не реже двух раз в год.

В результате финансового контроля в 2004 году было установлено недостач и хищений материальных ценностей на сумму 604 027 руб., которые всовокупе с остатком на начало года составили 1 249 727 руб. При этом было взыскано с виновных лиц 429526 руб. Виновники хищений на сумму 124101 руб. установлены не были, на 2005 год перешел остаток невыясненных хищений на сумму 696100 руб. (Приложение 5).

Таким образом, раскрываемость хищений составила в 2004 году 34,4%, соответственно, нераскрытые хищения составляют 55,7%. (Рисунок 3.9)



Рисунок 3.9 – Раскрываемость хищений материальных ценностей


Встает вопрос, высок или нет процент раскрываемости хищений? По-видимому, раскрываемость хищений находится на очень низком уровне. Поэтому, учитывая военную направленность материальных ценностей, используя которые криминальные элементы могут создать угрозу жизни гражданам России, необходимо полностью пресечь их хищение.

С этой целью необходимо проводить инвентаризацию материальных ценностей ежеквартально, а не два раза в год.












ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики необходимо владеть знаниями в области финансового анализа и уметь применить их на практике. Особенно это касается бюджетных учреждений, финансирование которых осуществляется государством.

Своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности организации дает возможность руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства.

Одной из форм финансового контроля является аудит бухгалтерской и финансовой отчетности. Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Профессиональную деятельность аудиторов регулируют Стандарты аудита, которые широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Другой важный аспект в рыночных условиях хозяйствования, рассмотренный в работе – анализ финансового состояния организации. В содержательном плане анализ финансового состояния можно представлять как процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и аналитической обработке доступных сведений финансового характера, результатом которого является предоставление пользователю рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для принятия управленческих решений в отношении данного объекта анализа.

Основная цель анализа финансового состояния – получение наибольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия.

В данной работе не проведен финансовый анализ в полном смысле этого слова, т.к. объект исследования – бюджетное учреждение В/ч 54902, к которой неприменим расчет коэффициентов платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости. Поэтому в практической части был осуществлен анализ:

1) состава и структуры имущества данного учреждения по данным баланса исполнения сметы доходов и расходов за 2004 год. При этом применялись методы финансового анализа – горизонтальный и вертикальный. В результате анализа была выявлена положительная динамика по всем статьям баланса, в том числе и самой валюты баланса, что свидетельствует об укреплении материально-технической базы воинской части. В структуре баланса основной удельный вес занимают основные средства и материальные запасы. Анализ структуры пассивов баланса выявил, что основным источником формирования активов являются целевые фонды.

2) анализ движения основных средств проводился по данным Отчета о движении основных средств за 2004 год. Коэффициент обновления основных средств составил 0,38 ед., коэффициент выбытия основных средств значительно ниже и составляет 0,03 ед. Отсюда следует вывод о наращивании военно-технической мощи воинской части и комплектовании ее современным боевым оружием.

3) анализ материальных ресурсов проводился по данным Отчета о движении материальных запасов за 2004 год. При этом было установлено, что основную долю в структуре материальных ресурсов составляют ГСМ (31,6%), продукты питания (30,16%) и медикаменты и перевязочные средства (22,28%).

При анализе материальных ресурсов воинской части была выявлена проблема хищения материальных ценностей, раскрываемость которых составила всего 34,4%. Учитывая военную направленность материальных ценностей, используя которые криминальные элементы могут создать угрозу жизни гражданам России, необходимо полностью пресечь их хищение. Поэтому в качестве рекомендаций можно посоветовать командному составу воинской части проводить ревизию материальных ценностей ежеквартально, а не два раза в год, как это принято в организации.

С этой целью необходимо проводить инвентаризацию материальных ценностей ежеквартально, а не два раза в год.



Список приложений, которые нужно приложить к диплому и которые нам выслал Хабаровск

Приложение 1 – баланс исполнения сметы доходов и расходов

Приложение 2 – отчет о движении основных средств

Приложение 3 – отчет о движении материальных запасов

Приложение 4 – без названия, таблица, в которой по центру «формы контроля»

Приложение 5 – отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях.