1. Обосновать финансовую структуру – почему именно такие центры выделены. Разработать систему счетов управленческого учета, на которых будут формироваться затраты по центрам ответственности

Центры финансовой ответственности выделены соответственно тем функциям, которые выполняют отделы. Соответственно, отделы оргструктуры предприятия сгруппированы в центры финансовой ответственно по характеру выполняемых ими функций.

Отделы занимаются формированием, контролем, регулированием затрат в той области, в которой они работают.

1)      ответственным за управление общехозяйственными затратами назначен заведующий хозяйством. Именно в его компетенции находится управление хозяйственным персоналом предприятия, вопросы хозяйственного снабжения, ремонта. А значит, следующие виды затрат: заработная плата общехозяйственного персонала; прочие общехозяйственные расходы. Поэтому при нем выделен центр ответственности за формирование общехозяйственных затрат (ЦФО ОХЗ);

2)      к общепроизводственным затратам относятся затраты по обеспечению производства услуг организации: заработная плата обслуживающего персонала, затраты на ремонт специализированного персонала; затраты на ремонт общесистемного оборудования. Обеспечением производства услуг организации занимаются: группа технической поддержки, инженер-энергетик, инженер ремонтно-восстановительной бригады. Поэтому при этих отделах сформирован центр ответственности за формирование общепроизводственных затрат (ЦФО ОПЗ);

3)      к прямым затратам относятся затраты по осуществлению услуг связи: материалы, заработная плата основных производственных рабочих. Непосредственным производством услуг связи в организации занимается линейно-технический центр связи, а руководит им – заместитель директора по производству услуг связи. Поэтому при этом отделе сформирован центр ответственности за формирование прямых производственных  затрат (ЦФО ПЗ). Ответственным за формирование прямых затрат является заместитель директора по производству услуг связи;

4)      к коммерческим расходам относятся: арендная плата, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на рекламу, расходы на организацию сбыта. Коммерческой работой занимается коммерческий отдел, поэтому при нем выделен центр ответственности за формирование коммерческих затрат (ЦФО КЗ);

5)      ответственными за формирование остальных затрат: отчислений на социальные нужды, амортизацию, электроэнергию является плановый отдел и бухгалтерия. Ответственным за формирование затрат на заработную плату административно-управленческого персонала является непосредственно генеральный директор, т.к. именно он утверждает штатное расписание. Эти затраты относятся к управленческим, поэтому при этих отделах и должностном лице выделен центр ответственности за формирование управленческих затрат (ЦФО УЗ).

Именно согласно этой логике и сформирована финансовая структура центров ответственности.

Система счетов управленческого учета, на которых предполагается формировать затраты по центрам финансовой ответственности

Номер счета	Номер субсчета	Наименование счета, субсчета, аналитического счета	Центр финансовой ответствен-ности	Ответственное структурное подразделение, должностное лицо
20	Основное производство
	20.1	Материальные затраты	ЦФО ПЗ	Заместитель директора по производству услуг связи
	20.2	Расходы на оплату труда основного персонала с отчислениями	Тот же	Тот же
25	Общепроизводственные расходы
	25.1	Переменные общепроизводственные расходы
		25.1.1 Расходы на обслуживающий персонал	ЦФО ОХЗ	Заведующий хозяйством
		25.1.2 Амортизация специализированного оборудования	ЦФО УЗ	Бухгалтерия
		25.1.3 Ремонт специализированного оборудования	ЦФО ОПЗ	Инженер ремонтно-восстановительной бригады
	25.2	Постоянные общепроизводственные расходы
		25.2.1 Амортизация общесистемного оборудования	ЦФО УЗ	Бухгалтерия
		25.2.2 Ремонт общесистемного оборудования	ЦФО ОПЗ	Инженер ремонтно-восстановительной бригады
		25.2.3 Электроэнергия	ЦФО УЗ	Плановый отдел
		25.2.4 Арендная плата канала связи	ЦФО КЗ	Коммерческий  отдел
		25.2.5 Арендная плата за общепроизводственные помещения	ЦФО КЗ	Коммерческий  отдел
26	Общехозяйственные расходы
	26.1	Расходы на оплату труда общехозяйственного персонала	ЦФО ОХЗ	Заведующий хозяйством
	26.2	Арендная плата за общехозяйственные помещения	ЦФО КЗ	Коммерческий  отдел
	26.3	Расходы на оплату труда управленческого персонала	ЦФО УЗ	Генеральный директор
	26.4	Оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг	ЦФО КЗ	Коммерческий  отдел
	26.5	Расходы на рекламу	ЦФО КЗ	Коммерческий  отдел

2. Как можно использовать учет затрат по центрам ответственности для целей бюджетирования?

Каждый ЦФО планирует свою деятельность в стоимостных показателях по статьям, представленным в таблице, консолидация которых позволяет сформировать соответствующие бюджеты для предприятия в целом. Утвержденный руководителем консолидированный бюджет является директивным планом развития на очередной оперативный период, обязательным для исполнения всеми включенными в него ЦФО.

Фактическое исполнение своего бюджета ЦФО сравнивают с планом в целях контроля над установленными показателями и предупреждения неблагоприятного развития ситуации как для руководства ЦФО, так и для топ-менеджмента предприятия.

По окончании периода ЦФО готовят отчеты о фактическом исполнении бюджета в формате план-фактных отклонений. Все отклонения анализируются, выявляются причины их возникновения, готовятся мероприятия по их устранению.

Выполнение бюджета отдельными ЦФО направлено на достижение поставленных целей, для чего устанавливается зависимость материального вознаграждения от соблюдения (несоблюдения) бюджета, которое должно мотивировать руководство и персонал ЦФО добиваться точного исполнения (или улучшения) бюджетных показателей.