Содержание

 

Введение. 3

1. Методологические и организационные вопросы учета и контроля материально-производственных запасов в современных условиях. 6

1.1 Материально-производственные запасы и их роль в хозяйственной деятельности организации. 6

1.2 Группировка материально-производственных запасов по основным классификационным признакам. 10

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов. 17

2. Учет материально-производственных затрат. 20

2.1 Технико-экономическая характеристика организации. 20

2.2 Организация первичного учета материально-производственных запасов. 24

2.3 Организация учета материально-производственных запасов в системе счетов бухгалтерского учета. 29

3. Роль учета материально-производственных запасов в обеспечении их сохранности и контроля за рациональным и экономным использованием. 38

3.1 Методы контроля за обеспечением сохранности материально-производственных запасов, стадии контроля. 38

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов, отражение результатов инвентаризации в учете. 40

3.3 Проблемы по организации учета материально-производственных запасов  53

Заключение. 63

Список литературы.. 66

Введение


В условиях рыночной экономики цель любого коммерческого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, чему препятствуют необходимые затраты для осуществления этой деятельности. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной дипломной работы.

В настоящее время  создание материально-производственных запасов остается актуальной для всех предприятий России. Обеспечение предприятия запасами влияет на финансовое состояние и положительно сказывается на его репутацию, среди конкурентов и потребителей работ и услуг предприятия.

Запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Каждое предприятия, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства (оказания услуг). Материально-производственные запасы – это комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, а также товары.

Материально-производственные запасы – это предметы труда , потребляемые в одном производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Производственные запасы относятся к оборотным средствам.

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество  материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам. Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех степенях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местах хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов и их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материально-производственными запасами, находящимися в пути и другие задачи, направленные на учет, контроль и сохранением материально-производственных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материально – производственных запасов, их значения и роль в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по их рациональному использованию задач по совершенствованию материально – технического снабжения. Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы, откуда вытекает цель исследования – изучение организации учета материально-производственных запасов в коммерческой деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть методологические и организационные вопросы учета и контроля материально-производственных запасов;

- изучить нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов;

- изучить учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида»;

- определить роль учета материально-производственных запасов в обеспечении их сохранности и контроля за рациональным и экономным использованием.

Объект исследования – ООО «Золотая пирамида», основной деятельного которого является строительство фешенебельных коттеджей в пригородной зоне г. Новосибирска.

Предмет исследования – организация учета материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида».

1. Методологические и организационные вопросы учета и контроля материально-производственных запасов в современных условиях


1.1 Материально-производственные запасы и их роль в хозяйственной деятельности организации


Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.[1]

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт, составляя при этом довольно высокий удельный вес.

Наличие запасов — обязательное условие обеспечения нор­мального функционирования производственного предприятия. В са­мом общем, понимании запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производ­ственные запасы материально-технических ресурсов), производи­телями и потребителями (запасы готовой продукции). Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями.

Производственные запасы с точки зрения аккумулирования средств предприятия являются одной из самых значимых состав­ляющих оборотных фондов предприятия. Они могут состоять из запасов сырья, материалов, комплектующих и т.п. на производ­ственных предприятиях, а также могут быть представлены в виде запасов различных товаров, если эти товары формируются на ка­ком-либо торговом предприятии. В отличие от торговых предпри­ятий запасы готовой продукции на производственных предприя­тиях формируются для обеспечения функционирования сферы об­ращения и таким образом относятся к фондам обращения.

На производственных предприятиях основные затраты по фор­мированию запасов связаны с приобретением сырья и материа­лов. Для большинства предприятий издержки на материалы составляют наиболее важную статью издержек, как правило, они зависят от объемов производства и реализации продукции и от­носятся к чистым переменным (пропорциональным) издержкам. Вместе с тем, более низкие закупочные цены на большие партий материалов могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объемы производства, за счет оптовых скидок (дегрессивный тип издержек).

На любом предприятии ведется постоянная работа по плани­рованию обеспечения производства всеми видами материально-технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокраще­ние простоев оборудования и рабочей силы; повышение равно­мерности работ и сокращение непроизводительных расходов; по­вышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия.

Планирование потребности предприятия в материальных ре­сурсах опирается:[2]

на производственную программу, которая должна быть тесно увязана с прогнозируемыми объемами реализации продукции;

нормы и нормативы расхода сырья, материалов, полуфабри­катов, топлива, комплектующих изделий, инструмента;

мероприятия по повышению эффективности производства в части экономии материальных ресурсов;

планы по капитальному строительству на предприятии; мониторинг цен на все потребляемые виды материальных ре­сурсов.

Потребность предприятия в материальных ресурсах определя­ется в натуральном и денежном выражении и предполагает:

определение общей потребности в материалах на производство продукции и хозяйственно-эксплуатационные нужды на плано­вый период;

определение объемов поставок материальных ресурсов со сто­роны и суммы затрат на их заготовку, в том числе определение оптимальных объемов поставки ресурсов на предприятие;

установление сроков и источников покрытия потребности в материальных ресурсах;

создание необходимых условий для хранения и поставки мате­риальных ресурсов.

Формирование запасов материальных ресурсов на предприя­тии опирается на их годовую потребность и жестко увязывается с финансовым планом, так как прирост или уменьшение оборотных средств зависит от изменения запасов материалов и влияет на финансовое состояние предприятия.

Расчет годовой потребности в материальных ресурсах (Пм) по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ре­сурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях, например килограмм, метр, литр и т.п.

Пм = q х N

где q — планируемый объем выпуска продукции;

N — норма расхода материала.

В стоимостных показателях

Пм = q х N х р ,

где р — оптовая цена материала.

Потребность предприятия в запасах материальных ресурсов яв­ляется составной частью годовой потребности.

В зависимости от назначения производственные запасы можно разделить на текущий и страховой (гарантийный) запасы.

Текущий запас — запас, предназначенный для бесперебойно­го обеспечения производства в период между двумя очередными поставками. Величину текущего запаса (Зтек) можно определить:

3тек    = 3пр   + 3 под ,

где Зпр — производственный запас;

Зпод — подготовительный запас.

Производственный запас — запас, необходимый для нормаль­ного осуществления производственного процесса.

Подготовительный запас — запас, необходимый на время под­готовки прибывающих на предприятие материалов к производст­венному потреблению.

Страховой запас — запас, который вводится для удовлетворе­ния непредсказуемого увеличения спроса и предназначен для бес­перебойного обеспечения производства материалами при откло­нении от принятых интервалов поставки (Зстр).

Зстр = Псут х ∆t

где Псут   — среднесуточная потребность в материалах;

∆t - среднее число дней отклонений от плановой поставки.

В целом величина производственного запаса зависит от нормы запаса, определяемой как среднее значение для планового пе­риода.

Для целей планирования и для осуществления управления про­изводственными запасами выделяют: максимальный запас (3;шх) и средний запас (3ср ).

Величина среднего запаса материальных ресурсов используется при определении нормативов оборотных средств предприятия.

Среди всего многообразия систем по управлению запасами мож­но выделить две основные:

а)  система с фиксированным размером заказа;

б) система с фиксированным интервалом времени между зака­зами.

Если соблюдаются идеальные условия потребления и поста­вок, т.е. мгновенное пополнение запасов (с нулевым временем исполнения заказа) и их потребление с постоянной скоростью, то обе указанные системы абсолютно одинаковы.


1.2 Группировка материально-производственных запасов по основным классификационным признакам. Оценка



На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Производственные запасы классифицируются:

1.                по роли и назначению в процессе производства;

2.                по техническим свойствам.

1. По роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся:

·                   Сырье – считается продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства.

·                   Основные материалы – считается продукция обрабатывающей промышленности.

·                   Покупные полуфабрикаты – представляют собой материалы, прошедшие определенную обработку, но не ставшие еще готовой продукцией.

·                   Комплектующие изделия.

Вспомогательные – предметы труда, которые придают материалам определенные свойства и качества (например, лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал). 

2. Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. По техническим свойствам материально-производственные запасы делятся на:

— оборудование к установке учитываемое в составе материаль­но-производственных запасов в организациях. К нему отно­сится технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или реконструируемых объектах. Такое оборудование вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрыти­ям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

— материалы, используемые непосредственно в процессе произ­водства и выполнении работ;

— конструкции и детали, а также другие материальные ценно­сти, необходимые для производства;

—  готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Используются такие изделия для комплектования выпускаемой продукции и выполнении работ;

- специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;

- инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

На каждую из этих групп выделяется субсчет. Каждая группа делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков.

В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ может выступить:

-                     номенклатурный номер МПЗ;

-                     партия;

-                     однородная группа и т.п.

В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости. Организации могут в текущем учете производить оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности материалы оцениваются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма  фактических затрат организации на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в фактическую себестоимость не включаются.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, а также затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию запланированных целей (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для  использования.

Фактической себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 5-01 организации имеют право при отпуске материалов в производство и ином выбытии производить их оценку одним из следующих способов:

·        по себестоимости каждой единицы;

·        по средней себестоимости;

·        по себестоимости первых по времени приобретения материалов – ФИФО;

·        по себестоимости последних по времени приобретения материалов – ЛИФО.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

-         с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

-         с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

- на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

- на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Применение указанных способов оценки рассмотрим на конкретных примерах (табл. 1).

Наряду с рассмотренными выше вариантами взвешенных оценок в Методических указаниях допускается применение способа скользящей цены, т. е. определения цены исходя из состояния данного материала к моменту его отпуска, не ожидая окончания месяца. Для пересчета средней цены материала в этом случае может быть избран любой способ (средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО) по мере каждого отпуска материала в производство, на продажу и т. п. Методика расчета аналогична порядку, рассмотренному при использовании взвешенной оценки. Однако применение скользящей оценки должно быть обосновано в учетной политике.

Таблица 1. Расчет списания материалов по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО (взвешенная оценка)

№ п/п

Показатели

К-во, кг

Покуп­ ная цена, руб.

Сумма, руб.

I. Исходные данные

1,

2.

Остаток на 1 октября Поступило в октябре: первая партия вторая партия третья партия

100

600 400 2000

10,00 12,00 20,00

500

6000 4800 40000

Итого за октябрь Всего с остатком на начало месяца

3000 3100

X

50800 51300

3.

Отпущено в октябре: на производство на продажу обслуживающим производствам и хозяйствам

1600 100 500

 

 

Итого отпущено

2200

 

 

4.

Остаток на 1 ноября

900

 

 

II. Списано по способу средней себестоимости

5.

Средняя цена в октябре 51 300:3100=16,55

 

 

 

6.

Итого списано в октябре: в том числе: на производство на продажу обслуживающим производствам и хозяйствам

2200

1600 100 500

16,55

16,55 16,55 16,55

36410

26480 1655 8275

7.

Остаток на 1 ноября 14895:900=16,55

900

16,55

14895


III . Списание по способу ФИФО

8.

Израсходовано в октябре: в том числе: по цене остатка на начало месяца по цене первой партии по цене второй партии по цене третьей партии

100 600 400 1100

5,00 10,00 12,00 20,00

500 6000 4800 22000

9.

Итого за октябрь Средняя цена 33300:2200=15,14

2200

15,14

33300

10.

Списывается за октябрь: на производство на продажу обслуживающим производствам и хозяйствам

1600 100

500

15,14 15,14

15,14

24224 1514

7570

11.

Остаток на 1 ноября

900

20

18000

IV . Списание по способу ЛИФО

12.

Израсходовано в октябре: в том числе: по цене третьей партии по цене второй партии

2000 200

20,00 12,00

40000 2400

13.

Итого за октябрь Средняя цена 42 400 : 2200 = 19,27

2200

19,27

42400

14.

Остаток на 1 ноября ((5 1 300 - 42 400) : 900) = 9,89

900

9,89

8900

Таким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов



Основными нормативными актами, регулирующими порядок ве­дения бухгалтерского и налогового учета МПЗ, являются:

1) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности регулируется формирование фактической себестоимости МПЗ и порядок их списания в производство одним из методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2) Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о ПМЗ, правила их оценки, порядок отпуска и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

3) Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, определяют порядок организации  бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе  Положения    по    бухгалтерскому    учету    "Учет    материально  - производственных   запасов"  (ПБУ   5/01). 

 4) Методические указания по бухгалтерскому учету специально­го инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды определяют порядок  ведения  бухгалтерского  учета  специального инструмента,  специальных    приспособлений,    специального    оборудования   и специальной  одежды. Для  целей  Методических  указаний  к бухгалтерскому  учету  в качестве указанных активов принимаются:                           

- специальный   инструмент   и  специальные   приспособления   - технические средства, обладающие индивидуальными  (уникальными) свойствами  и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска)  конкретных видов продукции (выполнения работ,  оказания услуг);                                                           

- специальное   оборудование   -  многократно   используемые   в производстве  средства  труда,  которые  обеспечивают  условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

- специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной   валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. При этом курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

6) Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств от 13 июня 1995 г. № 49) устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества организации и в том числе МПЗ, согласно которому инвентаризации подлежит все МПЗ, независимо от местонахождения организации.

Кроме того,  инвентаризации  подлежат  производственные  запасы  и другие виды имущества,  не принадлежащие организации,  но числящиеся в бухгалтерском   учете   (находящиеся   на   ответственном    хранении, арендованные,  полученные  для  переработки),  а  также имущество,  не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества  производится  по  его  местонахождению и  материально ответственному лицу.

Более подробно порядок проведения инвентаризации будет рассмотрен в одном из разделов данной работы.

     Первичные документы по учету МПЗ оформляются согласно унифицированным формам, установленным Постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет­ной документации».

Таким образом, правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ. К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

2. Учет материально-производственных затрат

2.1 Технико-экономическая характеристика организации



Общество с ограниченной ответственностью «Золотая пирамида» создано в 2002 году физическими лицами для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. Основной вид деятельности – строительство коттеджей в пригородной зоне г. Новосибирска.

Структура ООО «Золотая пирамида» приведена на рис. 1.


 










Рисунок 1- Структура ООО «Золотая пирамида»



Организационная структура ООО «Золотая пирамида» обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции и положения об отделах (Приложение 1).

Для более точной характеристики предприятия сравним некоторые показатели работы предприятия (Таблица 2).

Анализируя полученные данные, в первую очередь отметим положительную динамику роста всех показателей в 2004 году по отношению к 2003 году, за исключением фондоотдачи, которая уменьшилась на 232 тыс. руб. и составила к 2003 году всего 69,29%. Это означает, что основные средства в 2004 году использовались менее интенсивно, чем в 2003 году.

Выручка от продажи продукции возросла на 102,35%%, из чего следует, что продукция ООО «Золотая пирамида» пользуется спросом у обеспеченных слоев населения.

Таблица 2. Технико-экономические показатели ООО «Золотая пирамида»

 

 

 

 

Изменения к 2003 году

 

Показатели

2003 год

2004 год

абсолютные

относительные

 

 

 

 

гр.4-гр.3

гр.4/гр.3*100%

1

2

3

4

5

6

1

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

3 520 324

3 603 093

82 769

102,35

2

Прибыль от продаж, тыс. руб.

346278

425702

79 424

122,94

3

Чистая прибыль, тыс. руб.

594760

779476

184 716

131,06

4

Списочная численность, чел.

36

36

0

100,00

5

Основные средства, тыс. руб.

4651

6870

2 219

147,71

6

Фондоотдача (стр.1/стр.5)

756,90

524,47

-232

69,29

7

Фондоемкость (стр.5/стр.1)

0,00

0,00

0

100,00

8

Производительность труда, тыс. руб.

97787

100086

2299

102,35

 

(стр.1/стр.4)

 

 

 

 

9

Коэффициент рентабельности продаж

9,84

11,81

1,98

120,11

 

(стр.2/стр.1)

 

 

 

 

10

Коэффициент общей рентабельности

0,17

0,22

0,02

128,05

 

(стр.3/стр.1)

 

 

 

 

11

Собственный капитал

610

922

312

151,15

 

(стр.баланса 490+стр.баланса 650)

 

 

 

 

12

Коэффициент рентабельности собственного

975,02

845,42

0,15

86,71

 

капитала (стр.3/стр.11)

 

 

 

 

13

Фондовооруженность (стр.5/стр.4)

129,19

190,83

0,09

147,71

Списочный состав в 2004 году остался неизменным, что свидетельствует об устоявшемся коллективе.

Увеличение стоимости основных средств на конец года на 147,71% свидетельствует о том, что организация укрепляет свою материально-техническую базу. Но учитывая, что при этом фондоотдача снизилась, можно сделать о нерациональном использования оборотных средств.

Наблюдается положительная динамика коэффициентов рентабельности. Коэффициент общей рентабельности увеличился на 128,05%, коэффициент рентабельности продаж – на 120,11%.

В 1,5 раза увеличился собственный капитал, но при этом рентабельность собственного капитала снизилась до 86,71% по отношению к 2003 году. Учитывая значительный рост показателя фондовооруженности (147,71%) можно сделать вывод об избыточного наличия основных средств. Отвлекая денежные средства (высоколиквидные активы) на приобретение основных средств (труднореализуемые активы) организация тем самым снижает показатели ликвидности.

Из проведенного анализа технико-экономических показателей можно сделать вывод. ООО «Золотая пирамида» высоко рентабельное и прибыльное предприятие, развивающее свою материально-техническую базу и выпускающее продукцию, пользующуюся устойчивым спросом у покупателей.

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Основные показатели работы организации включают в себя оценку динамики показателей прибыли и рентабельности. Расчет показателей осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса (Приложение 2) и Отчета о прибылях и убытках (Приложение 3).

Анализируя полученные расчеты в Приложении 4 можно сделать следующие выводы:

-         удельный вес чистой прибыли в выручке увеличился с 16,5% до 16,9%, т.е. на 0,4 процентных пункта;

-         темп прироста прибыли (23,7%) значительно выше темпа прироста себестоимости (0,2%), но в то же время удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился на 1,9 процентных пункта. Учитывая, что темп прироста доходов от участия в других организациях составил 27,3%, можно сказать, что данный фактор оказал существенное влияние на доходы организации в целом в 2004 году.

-         структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за счет двух источников: «Выручка от продажи товаров» и «Доходы от участия в других организация».

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация рассчитаем коэффициенты рентабельности (Приложение 5).

Как видно из Приложения 5, организация очень рентабельна, при небольшом росте коэффициента рентабельности продаж в 2004 году (0,2) коэффициент общей рентабельности вырос на 0,05 пункта.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности[3]

Анализ рентабельности и деловой активности проводится посредством расчета коэффициентов оборачиваемости и рентабельности (Приложение 6).

Рентабельность реализации продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост коэффициента с 0,16 до 0,18 может означать либо рост цен при постоянных затратах, либо снижение затрат на осуществление хозяйственной деятельности при постоянных ценах. Думается, в данном случае имеет место и то, и другое.

Рентабельность капитала показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Рост данного коэффициента с 0,5 до 0,56 означает о росте спроса на продукцию предприятия.

Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величину прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Снижение данного коэффициента с 127,9 до 113,5 показывает о снижении величины прибыли на единицу стоимости средств.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Рост данного коэффициента с 0,53 до 0,60 свидетельствует об эффективном использовании собственного капитала.

Оборачиваемость собственного капитала отражает скорость оборота собственного капитала предприятия. Снижение данного показателя с 3,13 до 2,75 отражает тенденцию к бездействию части собственных средств. В условиях рынка такое положение допускать нельзя, деньги должны работать и приносить прибыль. Поэтому, в качестве рекомендаций можно посоветовать организации инвестировать собственный капитал в доходные мероприятия.

2.2 Организация первичного учета материально-производственных запасов



После изучения нормативных документов по учету материально-производственных запасов мною был рассмотрен порядок учета МПЗ в ООО «Золотая пирамида».

Сырье и материалы поступают в ООО «Золотая пирамида» от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства.

С продукцией поставщик высылает в ООО «Золотая пирамида» расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортныe накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др., которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызываю­щее сомнение в сохранности груза, он вправе потребовать от транспортной организации проверку груза. В случае выявления недостачи  или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает  заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов, указанных в счете поставщика. Оприходованные кладовщиком материалы приходными ордерами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими показателями материалы приходуются без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика про­ставляют штамп с основными реквизитами приходного ордера.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт № М-7, который служит основанием для предъявления претензий поставщику:

В случае перевозки материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Учет материально-производственных запасов как следует из учетной политики в ООО «Золотая пирамида» осуществляют по фактической себестоимости, которая рассчитывается бухгалтерией помесячно на основе следующих данных:

- затраты на приобретение;

- проценты за кредит;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- стоимость услуг товарных бирж;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществ­ленные сторонними организациями.

Все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов отражаются непосредственно на счете 10 «материалы».

Себестоимость фактическую можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому в текущем учете используются твердые, за­ранее установленные цены, называемые учетными. Учетная цена в ООО «Золотая пирамида» представляет собой среднюю покупную цену.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного до­кумента приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с постав­щиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия пред­приятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за матери­альные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с докумен­тами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой, и об этом сообщается поставщи­ку. В случае недостачи предприятие предъявляет поставщику претензию. Суммы недостачи списываются на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 60 и отражаются в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере № 6. По окончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету 60 и пере­носа их в Главную книгу.

Учет расхода материалов осуществляется на основании требований. Для оформления однократного отпуска материалов используют­ся требования, которые выписывает подразделение, потребо­вавшее материалы. Требования (однострочные и многострочные) выписываются в двух экземплярах: первый с отметкой об отпус­ке остается в подразделении, второй с распиской получателя ос­тается на складе. В конце месяца требования передаются в бух­галтерию.

Сортовой аналитический учет, который ведется в ООО «Золотая пирамида» призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально ответственно­му лицу. Методика ведения учета производственных запасов пре­дусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по источникам поступле­ния и направлениями расхода и использования материальных ре­сурсов. Основой служит исходная информация приходных и рас­ходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точ­ки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правиль­ного отражения операций.

Учет наличия и движения производственных запасов ведет кла­довщик на карточках складского учета. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выра­жении. Именно такой учет и называется сортовым.

На каждый номенклатурный номер бухгалтерия открывает от­дельную карточку складского учета материалов с указанием наименования материала, его номенклатурного номера, размера, сорта, учетной цены и нормы запаса. Оформ­ленные карточки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения материалов в соответствии с ярлыками.

Вся информация, полученная по первичным документам, отра­женная в карточках складского учета, учитывается в день совершения операции по приемке/выдаче материалов с обяза­тельным выведением остатков после каждой операции. Сопос­тавление остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием производственных запасов. На основе этих данных отдел снабжения предприятия осуществляет контроль за поставками и выполнением догово­ров и контрактов.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правиль­ности их оформления, так и по точности арифметических подсче­тов. Затем документы таксируются — указанное количество ма­териалов в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группиров­ка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам опера­ций, источникам поступления или направлениям расхода мате­риалов. Для этого составляются группировочные ведомости при­хода и расхода. Приходные документы используются для бух­галтерского учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Исходными данными для учета материалов являются:

- оборотная ведомость по движению материалов;

- ведомость поступления материалов за учетный период;

- ведомость расхода материалов.

В ООО применяются следующие унифицированные формы учета материалов:

форма № М-2 «Доверенность»;

форма № М-4 «Приходный ордер»;

форма № М-7 «Акт о приемке материалов»;

форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

форма № М-17 «Карточка учета материалов»;

форма № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».


2.3 Организация учета материально-производственных запасов в системе счетов бухгалтерского учета



Организации,  руководствуясь  законодательством  Российской Федерации о  бухгалтерском  учете,  нормативными  актами  органов, регулирующих  бухгалтерский  учет,  самостоятельно  формируют свою учетную политику,  исходя из своей  структуры,  отрасли  и  других  особенностей деятельности.                                        

Учетная  политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом  или  распоряжением  лица,  ответственного  за организацию и состояние бухгалтерского учета.                                   

При этом утверждаются:                                        

- рабочий    План    счетов    бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;                                       

- формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления хозяйственных  операций,  по  которым  не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;                                         

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;                                                   

- правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации;                                                       

- порядок  контроля  за  хозяйственными  операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.       

Под   учетной  политикой организации  понимается  принятая  ею  совокупность  способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки  и  итогового  обобщения  фактов   хозяйственной деятельности.                                                        

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.

При этом необходимо соблюдать:

1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;

3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учетную политику ежегодно не обязательно;

4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.

При формировании  учетной политики организации  по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными  актами  по  бухгалтерскому  учету.  Если по конкретному вопросу  в  нормативных  документах  не  установлены  способы ведения бухгалтерского   учета,   то   при   формировании   учетной  политики осуществляется  разработка  организацией  соответствующего   способа, исходя из положений по бухгалтерского учету.                                                         

Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Учетная политика ООО «Золотая пирамида» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Проведем анализ соответствия учетной политики ООО «Золотая пирамида» (Приложение 7) Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Таблица 3).

К  способам  ведения  бухгалтерского  учета,  принятым   при формировании учетной  политики организации  и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской  отчетности,  относятся  способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг и другие  способы,  отвечающие  требованиям ПБУ 1/98 .


Таблица 3 - Соответствие учетной политики ООО «Золотая пирамида» на 2004 год ПБУ 1/98

Формирование учетной политики согласно ПБУ 1/98
Учетная политика ООО «Золотая пирамида»

Рабочий    план    счетов бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета.


Формы первичных  учетных документов,  применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности порядок   проведения   инвентаризации   активов   и  обязательств  организации

Не разработаны формы первичных учетных документов, применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности  

Методы оценки активов и обязательств

П.21 Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.

П.22 Учет МЦ производится без учета сч.16

П.23 МЦ списываются в производство по средней себестоимости

П.24 МЦ учитываются количественно-суммовым методом

П.33 Выручка для целей бухучета определяется по методу начислений

Правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной  информации

П.7 Формы, по которым не предусмотрены типовые формы, не применять

Порядок контроля за хозяйственными операциями

П.6 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки: ОС – 1 раз в два года; ТМЦ – один раз в год; денежных средств – ежемесячно; расчеты с дебиторами и кредиторами – ежеквартально.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Не указан порядок ведения налогового учета

К  способам  ведения  бухгалтерского  учета,  принятым   при формировании учетной  политики организации  и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской  отчетности,  относятся  способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг и другие  способы,  отвечающие  требованиям ПБУ 1/98.

Из перечисленных способов учетная политика ООО «Золотая пирамида» содержит способ амортизации основных средств, признание прибыли от продажи продукции, оценку производственных запасов. Нет способа оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Из выше изложенного следует, что учетная политика ООО «Золотая пирамида» составлена формально и не отвечает требованиям нормативных актов.

С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.

Если же ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Поэтому, при формировании учетной политики ООО «Спутник» на 2005 год дополнительно целесообразно отобразить  следующие моменты:

1) метод оценки  производственных запасов и товаров;

2) разработать формы первичных учетных документов, применяемых для  оформления фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не   предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по ведению налогового учета.


Согласно плану счетов в ООО «Золотая пирамида» открыты следующие субсчета для учета МПЗ (Приложение 8):

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части;

10.6 «Прочие материалы»;

10.8 «Строительные материалы;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

На  субсчете  10-1  "Сырье  и  материалы"  учитывается  наличие и движение:

- сырья и основных строительных материалов, входящих  в состав вырабатываемой  продукции, являющихся необходимыми  компонентами при ее изготовлении; 

- вспомогательных   материалов,   которые  участвуют   в производстве  продукции  или  потребляются  для  хозяйственных  нужд, технических    целей,    содействия    производственному    процессу.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции  и  детали"  учитывается  наличие  и  движение   покупных полуфабрикатов,   готовых   комплектующих   изделий   (в   том  числе строительных  конструкций  и  деталей  -  у  подрядных  организаций), приобретаемых    для     комплектования     выпускаемой     продукции (строительства), которые требуют затрат  по их обработке или  сборке.

Изделия,  приобретенные  для   комплектации,  стоимость  которых   не включается  в  себестоимость  продукции,  учитываются  на  счете   41 "Товары".

На  субсчете  10-3  "Топливо"  учитывается  наличие  и   движение нефтепродуктов (нефть,  дизельное топливо,  керосин, бензин  и др.) и смазочных материалов,  предназначенных для  эксплуатации транспортных средств,  технологических  нужд  производства,  выработки  энергии  и отопления,  твердого  и газообразного топлива. При использовании талонов  на нефтепродукты учет их  ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".                                   

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие  и движение  всех  видов  тары  (кроме  используемой  как  хозяйственный инвентарь),  а  также  материалов  и  деталей,  предназначенных   для изготовления тары и  ее ремонта. 

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и  движение приобретенных  или  изготовленных  для  нужд  основной   деятельности запасных частей,  предназначенных для  производства ремонтов,  замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также  автомобильных  шин  в  запасе  и обороте.

На  субсчете  10-6  "Прочие  материалы"  учитывается 6

- наличие   и движение  отходов  производства  (обрубки,  обрезки, стружка и т.п.);

- неисправимого брака; 

- материальных ценностей,  полученных от  выбытия основных средств, которые не  могут быть использованы как  материалы, топливо  или  запасные  части   в  данной  организации   (металлолом, утильсырье);

- изношенных  шин  и   утильной  резины  и  т.п.  

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно  в  процессе  строительных  и монтажных работ,  для  изготовления  строительных  деталей,  для  возведения  и отделки  конструкций  и  частей  зданий  и  сооружений,  строительные конструкции  и   детали,  а   также  другие   материальные  ценности, необходимые для нужд строительства.     

На  субсчете  10-9  "Инвентарь  и  хозяйственные  принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в  состав средств в обороте.                                                 

Оприходование материалов отражается  записью по  дебету  счета  10  "Материалы"  и  кредиту  счетов:

60 "Расчеты с поставщиками  и   подрядчиками", 

20   "Основное  производство",  

23 "Вспомогательные производства",

71  "Расчеты с подотчетными  лицами",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в  зависимости от  того,  откуда  поступили  те  или  иные  ценности, и от характера расходов по заготовке и  доставке материалов в организацию.  При этом материалы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  независимо от того, когда они  поступили -  до или  после получения  расчетных документов поставщика.                                                         

Стоимость материалов, оставшихся  на конец месяца  в пути или  не вывезенных  со  складов  поставщиков,  в  конце  месяца отражается по дебету  счета  10   "Материалы"  и  кредиту   счета  60  "Расчеты   с поставщиками  и  подрядчиками"  (без  оприходования этих ценностей на склад).                                                              

Фактический  расход  материалов  в  производстве  или  для других хозяйственных  целей  отражается  по  кредиту  счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.                       

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче  безвозмездно и др.)  их стоимость  списывается в  дебет счета  91 "Прочие доходы и расходы".                  

Согласно выписки из Главной книги (Приложение 9) обороты по счету 10 в ООО «Золотая пирамида» в 2004 году составили:

Начальный остаток Дебетовый 501802,98 руб.

Дебетовый оборот 5424609,55 руб.

Кредитовый оборот 5570122,59 руб.

Конечный остаток Дебетовый 356289,94 руб.

Таким образом, учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида» осуществляется в соответствии с действующим законодательством по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

3. Роль учета материально-производственных запасов в обеспечении их сохранности и контроля за рациональным и экономным использованием

3.1 Методы контроля за обеспечением сохранности материально-производственных запасов, стадии контроля

 

 

           Одной из основных задач учета материально-производственных запасов является контроль  за  сохранностью  запасов  в  местах  их   хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения. Для этого необходимо соблюдать основные  требования,  предъявляемые  к  бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:                             

-   сплошное,  непрерывное  и  полное отражение движения (прихода,  расхода, перемещения) и наличия запасов;                            

- учет количества и оценка запасов;                             

- оперативность (своевременность) учета запасов;                

- достоверность;                                                 

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета  на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);                  

-  соответствие  данных  складского  учета  и  оперативного учета  движения запасов в  подразделениях организации данным  бухгалтерского  учета.      

Необходимыми    предпосылками    действенного  контроля  за  сохранностью запасов являются:                                      

- наличие  должным образом  оборудованных складов  и кладовых или  специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным  группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и  т.п.) таким  образом, чтобы  была обеспечена  возможность их  быстрой  приемки, отпуска и проверки  наличия; в местах хранения  каждого вида  запасов следует  прикреплять ярлык  с указанием  данных о находящемся запасе;                                                             

-   оснащение   мест   хранения   запасов   весовым   хозяйством,  измерительными приборами и мерной тарой;                            

-  применение  централизованной  доставки  материалов  со складов  организации в  цеха (подразделения)  по согласованным  графикам, а на  стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных  участков  непосредственно   на   объекты   строительства   по   комплектовочным  ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;   

- организация, там где  это необходимо и целесообразно,  участков  централизованного раскроя материалов;                               

-  определение  перечня  центральных  (базисных) складов, складов  (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;         

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и  утверждение  норм,   соблюдение   норм  при   отпуске   материалов  в  подразделения организации);                                         

-  установление  порядка  формирования  учетных  цен  на запасы и  порядка их пересмотра;                                              

-  определение  круга  лиц,  ответственных  за  приемку  и отпуск  запасов (заведующих  складами, кладовщиков,  экспедиторов и  др.), за  правильное  и  своевременное  оформление  этих  операций,  а также за  сохранность  вверенных  им  запасов;  заключение  с  этими  лицами  в  установленном    порядке    письменных    договоров   о  материальной  ответственности; увольнение  и перемещение  материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;              

-  определение  перечня  должностных  лиц,  которым предоставлено  право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов  и иных мест хранения организации;                                     

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов,  утверждаемого  руководителем  организации  по  согласованию с главным  бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и  уровень  компетенции  (тип  или  виды  операций,  по  которым  данное  должностное лицо имеет право принятия решений)).       

Запасы,  как полученные  от других  организаций (в  том числе  безвозмездно), так и  изготовленные в организации,  подлежат принятию  на  соответствующие  склады  организации. Все   операции   по  движению   (поступление,   перемещение,  расходование)   запасов   должны   оформляться   первичными  учетными  документами.                                                         

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов, отражение результатов инвентаризации в учете                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               



Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.                                        

Порядок  (количество  инвентаризаций  в  отчетном  году,  даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации,  за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.   

Проведение инвентаризации обязательно:                      

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании   государственного   или   муниципального   унитарного предприятия;                                                         

-  перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности (кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не ранее 1 октября отчетного  года).  В  организациях,  расположенных в районах Крайнего Севера   и  приравненных  к  ним  местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;              

- при смене материально ответственных лиц;                      

-  при  выявлении  фактов  хищения,  злоупотребления  или   порчи имущества;                                                           

- в  случае стихийного  бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;                       

- при реорганизации или ликвидации организации;                 

- в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.                                                          

С  целью  организации  текущего  контроля  за   сохранностью запасов, оперативного выявления  возможных расхождений между  данными бухгалтерского  учета   и  их   фактическим  наличием   по  отдельным наименованиям  и  (или)  группам  в  местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.                                   

Порядок проведения проверок,  в том числе  определение конкретных наименований,  видов,  групп  запасов,  подлежащих  проверке,   сроки проведения    проверки    и    т.п.,   устанавливается  руководителем организации,  а  также  руководителями  подразделений  организации по поручению руководителя организации.   

Инвентаризация – это обязательное дополнение к документации.

Основными целями инвентаризации являются:

§  выявление фактического наличия имущества;

§  сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

§  проверка полноты отражения в учете обязательств.

Весь выше изложенный порядок проведения инвентаризации товаров можно представить в виде схемы (см. рис. 2).


 




























Рисунок 2 - Порядок проведения инвентаризации коммерческой организации                             

При организации работы по проведению инвентаризации  проверок запасов  необходимо  учитывать  структуру  складского  хозяйства, где склады    (кладовые)    подразделений    организации    могут    быть самостоятельными  учетными  единицами  или  входить  в  состав других учетных  единиц.  В   отдельных  подразделениях  организации   склады (кладовые) могут отсутствовать.                                     

Отнесение складов к самостоятельным ученым единицам  определяется руководителем  организации  по   представлению  главного   бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).  

В  подразделениях организации,  склады (кладовые)  которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация  запасов на    таких   складах    (кладовых)    производится  одновременно  с инвентаризацией    незавершенного    производства   (незавершенного строительства) в данном подразделении.                              

Для  проведения  комплекса  работ  по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского    учета, документальному  оформлению  фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим  показателям  (характеристикам),  предусмотренным   в договорах   (поставки,   купли   -   продажи   и  других  аналогичных документах),  определению  причин  списания  запасов  и   возможности использования отходов и ряда  других аналогичных работ в  организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.        

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный  характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный   состав   постоянно  действующей   и   рабочих инвентаризационных  комиссий  утверждает  руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В    состав    указанных    комиссий    включаются  представители администрации  организации,  работники  бухгалтерской  службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).         

В    состав    инвентаризационной    комиссии    можно   включать представителей  службы  внутреннего  аудита  организации, независимых аудиторских организаций.                                            

Конкретные  направления  деятельности  постоянно  действующей   и рабочих инвентаризационных комиссий (в дальнейшем Комиссия)  изложены в соответствующих разделах настоящих Методических указаний.          

Бухгалтерская служба организации обязана:                   

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;                                                     

-  требовать  сдачи  материалов  инвентаризаций  в  бухгалтерскую службу;                                                             

-  следить   за   своевременным  завершением   инвентаризации   и документальным оформлением их результатов;                          

-  отражать  на  счетах   бухгалтерского  учета  выявленные   при инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием имущества и данными бухгалтерского учета.                                       

По   результатам  инвентаризаций   и  проверок   принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и  учете запасов и возмещению материального ущерба.                          

Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между   фактическим наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются  в следующем порядке:                                                  

а) излишки запасов приходуются  по рыночным ценам и  одновременно их стоимость относится:                                             

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;       

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;        

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета  по их  фактической  себестоимости,  которая  включает  в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных  расходов, относящуюся  к   этому   запасу.  Порядок   расчета   указанной  доли устанавливается  организацией  самостоятельно.  В бухгалтерском учете данная операция  отражается по  дебету счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части  договорной (учетной) цены  запаса и  дебету счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и  кредиту счета  16 "Отклонение в  стоимости материалов" при использовании в  учетной политике  организации счетов  заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам  учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.        

При порче запасов, которые могут быть использованы в  организации или  проданы  (с  уценкой),  последние  одновременно  приходуются  по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.                                              

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от  порчи ценностей" в  пределах норм естественной  убыли на счета учета  затрат на  производство или  (и) на  расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не  установлены или суд отказал  во взыскании убытков  с них, то  убытки от недостачи запасов  и   их  порчи   списываются  на   финансовые  результаты   у коммерческой  организации,  на  увеличение  расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут  применяться лишь в случаях  выявления фактических недостач.                                                

Недостача  запасов  в  пределах  установленных  норм естественной убыли  определяется  после  зачета  недостач  запасов  излишками   по пересортице.  В  том  случае   если  после  зачета  по   пересортице, произведенного в  установленном порядке,  все же  оказалась недостача запасов, то  нормы естественной  убыли должны  применяться только  по тому  наименованию  запасов,  по  которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.      

В  материалах,  представленных  руководству  организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм  естественной убыли,  должны  содержаться  документы,  подтверждающие  обращения  в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих  органов, а также заключение о  факте порчи  запасов,  полученные  от  соответствующих  служб   организации (отдела  технического контроля, другой аналогичной службы)  или специализированных организаций.                                     

Взаимный зачет излишков  и недостач в результате  пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица,  в отношении запасов  одного и  того же  наименования и  в тождественных количествах.                                                         О  допущенной  пересортице   материально  -  ответственные   лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.        

В том случае когда  при зачете недостач излишками  по пересортице стоимость недостающих запасов  выше стоимости запасов,  оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.            

Если конкретные  виновники недостачи  не установлены,  то разницы рассматриваются  как  недостача  сверх  норм  убыли  и списываются на финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение расходов у некоммерческой организации.                              

Предложения  о  регулировании  выявленных при инвентаризации расхождений  фактического  наличия  запасов  и  данных бухгалтерского учета  представляются на   рассмотрение  руководителю  организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.  

Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.        

Унифицированные формы инвентаризационных описей материально-производственных запасов и актов приведены в Приложении 10.

Акты обмеров, ведомости отвесов, оформленные в соответствии с принятым организацией порядком, прилагаются к инвентаризационным описям и актам инвентаризации, и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, обязательно присутствующими при проверке, и сдаются в бухгалтерию организации для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерии фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются с показателями бухгалтерского учета, и в случае выявления расхождений суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости типовых форм № ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей". В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по покупным ценам, показан в таблице 4.

Таблица 4. Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

Номер записи

Факт хозяйственной деятельности

Корреспондирующий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

1

Оприходованы излишки товаров

41

91.1

2

Отражена в учете недостача товаров

94

41

3

Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли;

б) сверх норм убыли за счет виновных лиц; в) сверх норм убыли за счет организации.

44,96 73.2 91.2

94 94 94

Если товары учитываются по продажным ценам, то кроме учетных записей, представленных в таблице 2, делают дополнительные записи:

§  Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой надбавки, относящейся к излишним товарам (операция 1);

§  Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам (операция 2) методом красного сторно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации выявленной при инвентаризации недостачи товаров, которые были приняты на комиссию, приведен в таблице 5.

Таблица 7- Схема корреспонденции счетов по учету недостачи товаров, принятых на комиссию

Номер записи

Факт хозяйственной деятельности

Корреспондирующий счет (субсчет)

Дебет

Кредит

1

Отражена в учете недостача товаров: а) по учетным ценам;

б) на сумму, подлежащую выплате комитенту.

  94

004 76

2

Списана недостача товаров за счет виновных лиц

73.2

94

3

Списана недостача товаров за счет организации

91.2

94

4

Поступили деньги в кассу от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче

50

73.2

5

Выданы деньги комитенту

76

50

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации товаров, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

- при отсутствии конкретных виновных лиц;

- при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию, такие как неотфактурованные поставки. Данные таких операций могут быть выявлены только при инвентаризации товаров коммерческой организации.

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке товаров. Акт о приемке товаров составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу товаров, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета товарных запасов. При этом товарные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость товарных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

Материальные ценности, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последу­ющим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 10 «Материалы», Дебет 41 «Товары», Дебет 43 «Готовая продукция»,

Кредит 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Bce недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утверж­денные в установленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентариза­ции:

а)   Дебет 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10    «Материалы»,

Кредит 41    «Товары»,

Кредит 43    «Готовая продукция»,

б)  в розничных торговых организациях:

Дебет 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 41    « Товары »,

Кредит 42    «Торговая наценка» (способом «Красное сторно»).

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20      «Основное производство»,

Дебет 23      «Вспомогательное производство»,

Дебет 25      «Общепроизводственные расходы»,

Дебет 26      «Общехозяйственные расходы»,

Дебет 29      «Обслуживающие производства»,

Дебет 44      «Расходы на продажу»,

Кредит 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи за счет виновного лица:

а)     Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

в) погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50  «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,

Дебет 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 73  «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2  «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91  «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи на финансовые результаты, виновники ко­торых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 10 «Материалы», Кредит 41 «Товары» и др.;

б) на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по недо­стающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что инвентаризация товаров коммерческой организации – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета о наличии и движении товаров их фактическому состоянию. 


3.3 Проблемы по организации учета материально-производственных запасов



Происходящие в последние годы изменения в российском бухгалтерском учете и отчетности не все понимают однозначно. Это связано с тем, что недостаточно ясны общие цели и задачи реформирования российского бухгалтерского учета, а также отдельные нормы ПБУ.

Неприятие изменений вызвано и ростом накладных расходов, связанных с реформированием бухгалтерского учета (постоянное повышение квалификации бухгалтеров, программное обеспечение и т. п.).  Позиция же Минфина России сформулирована в письме от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05. В нем сказано, что принятые (а также еще только разрабатываемые) Положения по бухгалтерскому учету должны применяться на практике во взаимосвязи друг с другом и с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этом письме Минфин России подчеркивает, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. N 94н, не являются и не могут являться основополагающими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Распространенная бухгалтерская ошибка заключается в том, что План счетов и Инструкции применяются в отрыве от Положений по бухгалтерскому учету и других законодательных и нормативных актов Российской Федерации. Внимание бухгалтеров сконцентрировано на том, что якобы План счетов бухгалтерского учета является основополагающим документом по бухгалтерскому учету, что прямо противоречит содержанию Инструкции по применению Плана счетов. Отсюда возникают проблемы правильного учета материально-производственных запасов. Основные ошибки, допускаемые бухгалтерами при учете материально-производственных запасов:

1) Подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров.

Иногда организации для поощрения своих сотрудников (как в связи с праздниками, так и с юбилейными датами) приобретают какие-либо ценности, специально предназначенные для вручения сотрудников. Если продажа данных (или аналогичных) ценностей не является видом деятельности для данной организации, то отсутствуют и основания для отражения данных ценностей в качестве товаров по дебету счета 41 "Товары" с отражением их дальнейшей реализации (перехода права собственности в соответствии со статьей 39 НК РФ) через счет 90 "Продажи".

При этом товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Сходное определение термину "товар" применительно к налоговому праву содержится и в статье 38 НК РФ: товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, ценности, приобретаемые специально для вручения в качестве подарков физическим лицам, не могут отражаться в качестве материально-производственных запасов (включая товары), поскольку не отвечают критериям, установленным ПБУ 5/01 Единственно возможный вариант отражения подобных затрат организаций:

Дебет 91 субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль" Кредит 51 "Расчетные счета"  - оплачены приобретенные подарки;

 Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"  - приняты на учет ценности;

 Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"  - выданы ценности в качестве подарков;

Дебет 91 субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -      - начислен единый социальный налог с суммы материальной выгоды (в соответствии со статьей 237 НК РФ в том случае, если получателем подарка является работник или члены его семьи);

Отражение в качестве товаров по дебету счета 41 "Товары" ценностей, предназначенных исключительно для вручения в качестве подарков, противоречит не только определению ПБУ 5/01 , но и содержанию данной операции, которая не представляет собой продажу товаров в качестве предпринимательской деятельности с обязательным использованием счета 90 "Продажи", что недопустимо в целом ряде организаций с ограниченной правоспособностью (банки, страховые организации, аудиторские фирмы, унитарные предприятия, коллегии адвокатов, нотариальные конторы и т. п.).

Вывод. В качестве товаров могут приниматься к учету только ценности, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих условий:

- если ценности используются при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

 - если ценности предназначены для продажи;

 - если ценности используются для управленческих нужд организации.

2) Неправильно оценены приобретенные материально-производственные запасы.

Статьей 11 Закона "О бухгалтерском учете" установлено:

- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

- оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования;

- оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом пунктом 6 данного Положения установлено, что "фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)". При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов (налог с продаж, НДС в случае использования приобретенных запасов в операциях, освобожденных от НДС и т. п.);

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования запасов на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных запасов. Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Таким образом, в покупную стоимость материально-производственных запасов должны включаться все фактические затраты организации, непосредственно связанные с приобретением запасов:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60, 76 - в стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т. п.).

Дебет 68 Кредит 19 - возмещен НДС из бюджета.

Следует отметить, что из в соответствии со статьей 172 НК РФ налоговому вычету из налоговых обязательств организации по НДС подлежит возмещению сумма НДС, фактически оплаченная за оприходованное имущество исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Полное погашение имеющихся задолженностей и закрытие договора мены отражается взаимозачетом:

Дебет 60 Кредит 62  - произведен зачет встречных требований;

Дебет 91 субсчет "Затраты, не уменьшающие налогооблагаемую  прибыль" Кредит 19 - отнесена на убытки сумма НДС, не возмещенная из бюджета.

Вывод. Принятие к учету материально-производственных запасов по товарообменным сделкам должно производиться не по балансовой стоимости переданного имущества, а по обычным ценам, установленных для переданного имущества. Однако при этом налоговому вычету подлежит сумма НДС исходя из балансовой оценки переданного имущества, в то время как к начислению по кредиту счета 68 следует сумма НДС исходя из рыночной стоимости этого же имущества.

3) Необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов.

Пунктом 11 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Вместе с тем данный пункт ПБУ 5/01 допускает и исключение из общего порядка: материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

 Вывод. Переоценка материально-производственных запасов допускается только в случае их морального устаревания или потери ими своих первоначальных качеств.

4) Неправильное применение метода списания запасов.

Пунктом 15 ПБУ 5/01 установлено, что при отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Выбранный метод фиксируется в учетной политике организации и не меняется в течение года по виду (группе) запасов. При этом пунктом 19 ПБУ 5/01 установлено, что оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Таким образом, организация, принявшая в своей учетной политике метод списания материалов в производство в оценке ЛИФО, должна списывать их в последовательности, обратной приобретению, а не в оценке всех списываемых материалов по цене последних закупок.

Метод ЛИФО заключается в оценке списываемых запасов в последовательности, обратной времени их приобретения, а не в оценке всех реализованных единиц по стоимости последних покупок.

Вывод. Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Метод ЛИФО исходит из того, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Еще одна проблема в учете материально – производственных запасов так называемые «неотфактурованные поставки».

Термин "неотфактурованная поставка" в бухгалтерских документах "высокого ранга" не упоминается. Вскользь о возможности возникновения подобных ситуаций сказано в Инструкции по применению Плана счетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н в ред. от 07.05.2003). В более позднем документе, Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.01 № 119н), финансовое ведомство разъяснило термин "неотфактурованные поставки", отведя проблеме отдельную главу. И поскольку иных документов, регламентирующих данные вопросы, не утверждено, будем учитывать определения этих документов.

Неотфактурованными считаются материальные запасы, поступившие в организацию без расчетных документов - счета, платежного требования, платежного требования-поручения или других документов, принятых для расчетов с поставщиком. Так их определяет пункт 36 Методических указаний. Поэтому если материальные ценности фактически поступили, договор с поставщиком заключен, право собственности на материально-производственные запасы перешло к фирме, но отсутствуют расчетные документы на поставленный груз, то данную поставку следует квалифицировать как неотфактурованную.

Фирма в любом случае должна учесть поступившие материальные ценности. Ведь определяющим моментом для учета ценностей на соответствующих счетах является право собственности на имущество. Статья 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что собственное имущество фирма учитывает обособленно от находящегося у нее имущества других юридических лиц. Поэтому имущество, признаваемое ее собственностью, она отражает на балансовых счетах, а не принадлежащее, но в силу различных причин находящееся в организации - за балансом.

Согласно нормам статьи 223 Гражданского кодекса, переход права собственности происходит в момент передачи вещи по договору. Передачей признают вручение вещи приобретателю, а также ее сдача транспортной организации для отправки покупателю или в организацию связи для пересылки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Однако стороны договора могут установить иной, отличный от общепринятого момент перехода права собственности.

Поскольку речь идет о договорных отношениях, необходимо затронуть вопрос обязательного наличия самого договора при совершении сделок между организациями. Заметим, что юридические лица оформляют сделки между собой договором в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Исключение составляют сделки, которые по закону должны быть заключены в нотариальной форме, а также те, которые могут быть совершены устно (ст. 159 ГК РФ).

Однако письменной формой договора будет и обмен документами посредством почтовой, телеграфной, электронной или иной связи. Поэтому лишь в случае, когда нет ясности с появлением ценностей, организация принимает их на ответственное хранение и учитывает на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

И последний акцент: прежде чем оформить поступление груза первичными учетными документами и произвести его оценку, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности в составе дебиторской задолженности, возможно, как оплаченные, но находящиеся в пути.

Для учета полученных ценностей предусмотрены формы документов, которые содержит Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Поступление товаров и тары без сопроводительных документов организация отражает соответственно в Акте о приемке товара (форма № ТОРГ-4) и Акте об оприходовании тары (форма № ТОРГ-5). Приходуя материалы, фирма заполняет Акт о приемке материалов по форме № М-7.

Поэтому в зависимости от назначения неотфактурованные ценности организация принимает к учету по соответствующим счетам (10 "Материалы", 41 "Товары"). Правомерность оценки поставки как неотфактурованной фирма может отразить в акте при принятии товаров и материалов к учету. Для приемки ценностей руководитель организации создает комиссию с привлечением материально-ответственного лица.

Предприятия, которые для учета материально-производственных запасов используют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", отражают их поступление по учетным ценам. В случае если расчетные документы от поставщика не поступили в текущем месяце, организация может отразить в учете задолженность перед поставщиком, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных договором. Если предприятие формирует себестоимость материально-производственных запасов, исходя из их фактической себестоимости, то она принимает к учету ценности по рыночным ценам.

Основанием для отражения в учете материальных ценностей, полученных по неотфактурованной поставке, является первый экземпляр акта.

Признав, что поставка является неотфактурованной, предприятие должно принять меры для получения у поставщика расчетных документов. И первый шаг - направить в адрес поставщика второй экземпляр акта о приемке. Когда фирма получит все необходимые документы, она должна скорректировать учетную стоимость материальных запасов и расчетов с поставщиками.

В случае поступления расчетных документов поставщика в текущем году корректируется учетная цена по неотфактурованным поставкам. При этом организация сторнирует все записи по такой поставке, а на стоимость ценностей, указанных в полученных документах, производит новые с одновременным пересчетом задолженности перед поставщиком (п. 40 Методических указаний).

В ситуации, когда расчетные документы по фактически полученным в отчетном году ценностям поступают в организацию уже в тот момент, когда годовая бухгалтерская отчетность сдана, необходимо произвести лишь уточнение расчетов с поставщиками без корректировки учетной стоимости. Здесь величину, образовавшуюся в результате пересчета кредиторской задолженности, организация отражает на счетах учета финансовых результатов как внереализационный доход или расход (п. 41 Методических указаний).

Заключение


Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями.

Производственные запасы с точки зрения аккумулирования средств предприятия являются одной из самых значимых состав­ляющих оборотных средств предприятия. Они могут состоять из запасов сырья, материалов, комплектующих и т.п. на производ­ственных предприятиях, а также могут быть представлены в виде запасов различных товаров, если эти товары формируются на ка­ком-либо торговом предприятии.

На любом предприятии ведется постоянная работа по плани­рованию обеспечения производства всеми видами материально-технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокраще­ние простоев оборудования и рабочей силы; повышение равно­мерности работ и сокращение непроизводительных расходов; по­вышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия. Отсюда следует вывод о том, что материально-производственные запасы напрямую влияют на результат финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материально-производственных запасов: материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются  активы:

-   используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)

-   предназначенные для продажи;

-   используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида» осуществляют по фактической себестоимости, которая рассчитывается бухгалтерией помесячно на основе следующих данных:

- затраты на приобретение;

- проценты за кредит;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- стоимость услуг товарных бирж;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществ­ленные сторонними организациями.

Все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов отражаются непосредственно на счете 10 «материалы», что соответствует действующему законодательству РФ по учету материально-производственных запасов.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положением.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки существенное значение для сохранности производственных запасов имеется наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющие механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании материальных ресурсов.



Список литературы


1.     Гражданский кодекс РФ

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003)

3.     Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

4.     Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» (в ред. от 24.03.2000 №31н)

5.     Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. от30.12.1999)

6.     Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. «Об утверждении Методических   указаний   по   инвентаризации   имущества   и финансовых обязательств»

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

8.     Постановление Госкомстата России от 04.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет­ной документации».

9.     Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н

10.                       Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ПРИОР. 2004.

11.                       Альбом бухгалтерских проводок. – М.: Бератор-Пресс, 2003.

12.                       Бондарь Е. «Учетная политика на 2005 год»/Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №50, 2004.

13.                       Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. – М.: Проспект, 2004.

14.                       Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2002

15.                       Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.: «СоФит», 2003

16.                       Дарбека Е. М. Раздельный учет // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - N 1. - С. 35-37

17.                       Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004

18.                       Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М-Новосибирск: ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2003.

19.                       Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2002.

20.                       Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003

21.                       Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., - М.: Финансы и статистика, 2002.

22.                       План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н. – Новосибирск: Мысль, 2003

23.                       Практическое пособие по бухгалтерскому учету Макарьева В.И., Орлова Е.В. Книги издательства "Налоговый вестник", 2002г

24.                       Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - М. – СПб:  Герда, 2002.

25.                       Реформа бухгалтерского учета 2004: Все 21 ПБУ. – Новосибирск: Рипэл, 2004.

26.                       Рекшинский А. Н. Формирование рабочего плана счетов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - N 1. - С. 85-94

27.                       Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. М.: Новое знание, 2003

28.                       Супряга Р.А. «Как провести инвентаризацию имущества и активов»/Российский налоговый курьер, №24, 2004

29.                       Ткач В.И., Бреславецкая Н.А. «Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения», М., изд. «ПРИОР», 2002г

30.                       Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера: Новое в бухгалтерии. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

31.                       Хахонова Н.Н. Бухучет для студентов вузов.-М.: Феникс 2004


[1] Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004. – с. 150

[2] Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М-Новосибирск: ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2003. – с. 44-45

[3] Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2001. – с. 99