3  Фактическое состояние организации  учета и аудита           ОАО «СТПС»

           3.1. Первичный учет и оценка основных средств

   Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Как уже отмечалось выше, хозяйственная операция принимается к бухгалтерскому учету, если определено время ее свершения, ее содержание, ее стоимостное измерение.

    В ОАО «СТПС» работники бухгалтерии анализируют свершившиеся факты хозяйственной деятельности и подразделяют на отдельные хозяйственные операции по каждому отдельному строительному участку. Причем каждый бухгалтер предприятия составляет или  принимает от различных организаций первичные документы, отражающие все совершенные финансово-хозяйственные операции и их результат (квитанции, счета, накладные и др.), проверяет их по форме и по существу и регистрирует.

Если неправильно заполнен или отсутствует хотя бы один из первичных документов, то это может привести к серьезным искажениям в регистрах учета и, как следствие, в бухгалтерской отчетности. Поэтому к учету принимаются только правильно оформленные первичные документы, которые будут иметь юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации или содержат обязательные реквизиты (только для документов, обязательная форма которых не предусмотрена).

Первичный учет объектов основных средств в ОАО «СТПС» осуществляется в соответствии с Постановлением Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств» от 21.01.03 № 7. При этом движение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в ОАО «СТПС» оформляется следующими типовыми формами первичной учетной документации.

Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций (приложение  ). Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО «СТПС» при оформлении внутреннего перемещения объектов; акт выписывается в двух экземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику (приложение ).

Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта (приложение ). Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в ОАО «СТПС»; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем ОАО «СТПС».

Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), который составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО «СТПС». Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО «СТПС» в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств, Инвентарные карточки заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, технической или другой документации на данный объект.

По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Обязательными реквизитами карточек являются:

       -  наименование и назначение объекта;

      -   инвентарный номер;

      -   организация-изготовитель;

      -   дата и номер документа на оприходование;

      -   первоначальная стоимость;

      -   признак собственности;

      -   краткая индивидуальная характеристика объекта (оборотная сторона кар  точки);

      -   срок полезного использования, норма амортизации, ее код.

В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «СТПС» по первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:

    -   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    -   суммы, уплачиваемые ОАО «СТПС» за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

   -  регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

   -   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

   -  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На арендованные основные средства в бухгалтерии предприятия ОАО «СТПС» инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя.

Переоценка объектов основных средств за период  с 2002 по 2004 г.г. на предприятии ОАО «СТПС» не производилась.

3.2. Аналитический и синтетический учет основных средств

Учет основных средств в ОАО «СТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ОАО «СТПС» базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО «СТПС» как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ОАО «СТПС» каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.

Синтетический учет основных средств в ОАО «СТПС» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным  Приказом об учетной политике ОАО «СТПС» (приложение ), то есть работниками бухгалтерии проводится  группировка фактов хозяйственной деятельности  и отражается информация   первичных документов о соответствующей финансово-хозяйственной операции, затем составляется бухгалтерская проводка операции по методу двойной записи, которая заносится в учетные регистры.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах ОАО «СТПС» в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате ОАО «СПТС» суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных) отчетного периода ОАО «СТПС». На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.

        Регистром бухгалтерского учета основных средств  в ОАО «СТПС» является журнал-ордер № 13, в котором показывают кредитовые и дебетовые  обороты по счетам 01, 02.  Журнал-ордер открывают на месяц, записи в него делают на основании первичных документов о движении основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства», и суммой начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Износ основных средств». 

Учет приобретения основных средств за плату в ОАО «СТПС»

Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляется в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО «СТПС» используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

10 ноября 2003 года ОАО «СТПС» приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю – 44 741,67 руб. 12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО «СТПС». При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебит  08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с разными поставщиками» - на стоимость автомобиля - 223 708,33 руб.;

Дебит 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении основных средств» Кредит  60 «Расчеты с разными поставщиками» - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.

Дебит 01 «Основные средства» Кредит  08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223 708,33 руб.

При этом была бухгалтером ОАО «СТПС» оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2003 г. (Приложение).

Учет приобретения основных средств в ОАО «СТПС» по договору лизинга

В соответствии с Федеральным законом РФ «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. (в ред. от 23.12.03 № 186-ФЗ) [5], особенность договора финансовой аренды состоит в том, что арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ОАО «СТПС» ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).

В декабре 2001 года в ОАО «СТПС» поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2001 от 29.05.01 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Барлоуорлд  Сибирь». Стоимость приобретения составила 2 398 017,3 руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила – 1 014 545,8 руб., остаточная стоимость – 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ОАО «СТПС» (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ОАО «СТПС» 24.12.2003 г.

У ОАО «СТПС» (лизингополучателя) лизинговое имущество – экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В ОАО «СТПС» по учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1.  Дебет 001 «Арендованные основные средства» - получен экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму 2 398 017,3 руб.;

2.   Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму начисленных лизинговых платежей от ОАО «СТПС» - 83 264,5 руб.

и одновременно:

    Дебит 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении лизингового имущества» Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму НДС 16 652,9 руб.

3.   Дебит 76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму уплаченного лизингового платежа 99 917,4 руб.

4.   Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении лизингового имущества» - НДС к возмещению в сумме 16 652,9 руб.

Бухгалтерские записи 2, 3 и 4 осуществляются бухгалтером ОАО «СТПС» ежемесячно до полной выплаты ОАО «СТПС» (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ОАО «СТПС».

В декабре 2003 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Барлоуорлд Сибирь» (Приказ № 387 от 23.12.2003 г.), экскаватор поставлен на баланс ОАО «СТПС», при этом сделана следующая бухгалтерская запись:

5. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму выкупленного ОАО «СТПС» (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора – 2 398 017,3 руб.



Учет списания основных средств в ОАО «СТПС» вследствие непригодности

С баланса ОАО «СТПС» на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства – кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.

Для учета выбытия объектов основных средств в ОАО «СТПС» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В Бухгалтерском учете ОАО «СТПС» были сделаны следующие записи:

Дебет  01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта – 111 388,80 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит  01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена начисленная амортизация в сумме 111 388,80 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - оприходован металлолом на сумму – 5 250 руб.;

Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5 250 руб.

           Учет продажи основных средств в ОАО «СТПС»

В декабре 2003 года ОАО «СТПС» был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ОАО «СТПС» - Рашкину Анатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия ОАО «СТПС» произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6) (Приложение ). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта.

При осуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ОАО «СТПС» были произведены следующие бухгалтерские записи.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8 032,82 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - отражен НДС с договорной стоимости автомобиля в сумме 1 287,31 руб.;

Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж» - отражен налог с продаж в сумме 308,95 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости в сумме 52 223,34 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49 272,74 руб.;

Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 3 485,96 руб.

            Учет ремонта основных средств в ОАО «СТПС»

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности).

ОАО «СТПС» в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) (Приложение ).

20 декабря 2003 года в ОАО «СТПС» был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО «Ремонтоснастка» были приобретены материалы в сумме 9600 руб. Ремонт осуществлялся на ремонтной базе ОАО «СТПС». При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Запчасти» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО «Ремонтоснастка» в сумме 8 000 руб.;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенным материалам у ООО «Ремонтоснастка» в сумме 1 600 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 10 «Материалы», субсчет «Запчасти» - списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8 000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонт экскаватора в сумме 3 000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» - начислен ЕСН на заработную плату работникам вспомогательного производства в сумме 1 068 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 23 «Вспомогательное производство» - затраты по ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 12 068 руб.

           Внутреннее перемещение основных средств в ОАО «СТПС»

Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в ОАО «СТПС» Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, что зависит от принадлежности объектов.


            3.3. Аудит основных средств

Целью аудита учета основных средств является проверка правильности их классификации, реальности оценки и достоверности в учете и отчетности. Аудит основных средств в ОАО «СТПС» был проведен за 2003 год.

Для достижения этой цели аудиторы должны решить следующие задачи:

- изучение условий хранения, эксплуатации, состава и структуры основных средств в ОАО «СТПС»;

-  подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами в ОАО «СТПС»;

-  подтверждение размеров начисления амортизации и достоверность отражения в учете ОАО «СТПС»;

-   установление объемов выполненных ремонтов и правильность отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранных методов в ОАО «СТПС».

При проведении аудита учета основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативными документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26 н; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 46; Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Аудит учета, отчетности и использования основных средств

в ОАО «СТПС»

Основными источниками информации об основных средствах служат: договоры купли-продажи; акты о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1); накладные на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2); акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3); акты о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4); акты о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф. № ОС-6).

Проверка ведения аналитического учета основных средств в ОАО «СТПС», показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер, в инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Также было установлено, что в ОАО «СТПС»  в основном правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; начислены и отражены в учете амортизация и ремонт основных средств; отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

           В результате аудиторской проверки все же выявились некоторые недостатки. Так на рассматриваемом предприятии при принятии объектов основных средств процедура оформления в некоторых  случаях осуществляется на основании счетов-фактур без оформления унифицированной формы  акта приемки-передачи ОС-1. Так автомобиль ГАЗ – 3102, принятый к учету  10.09.2003 года,  отражается  на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика. Нарушен п.38 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» [13].   Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого на каждый инвентарный объект.

В первичных документах заполняются не все реквизиты (товарная накладная № 212 от 10.11.03 г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.

          В  бухгалтерском учете числятся монитор и системный блок под разными инвентарными номерами. В данном случае нарушен п.1.6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01,согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,  представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером.

Аудиторская проверка правильности отнесения предметов к основным средствам в ОАО «СТПС» было обнаружено следующее нарушение: в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000 руб. (монитор PHILIPS 17” стоимостью 6520 руб.). В ноябре 2003 года по указанному имуществу начислена амортизация. При этом нарушена ст. 256 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость монитора следовало включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Проверка отчетности по основным средствам ОАО «СТПС» за 2003 год проводилась в следующих направлениях: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе; правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства". Нарушений при проверке отчетности по основным средствам выявлено  не было.

Аудит в части оценки объектов основных средств в ОАО «СТПС»

От правильности оценки основных средств зависит правильность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и правильность составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

При аудиторской проверке основных средств ОАО «СТПС» за 2003 год детально были рассмотрено, как сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ОАО «СТПС». При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов в ОАО «СТПС»; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.

Нарушений по формированию первоначальной стоимости основных средств в ОАО «СТПС» за 2003 год выявлено не было.

         Аудит арендованных основных средств ОАО «СТПС»

В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более 3 лет), среднесрочную (сроком от 1 года до 3 лет) и краткосрочную (сроком до одного года). За 2003 год была осуществлена проверка данных лизинговых платежей ОАО «СТПС» за имущество по среднесрочной аренде (финансовому лизингу).

Аудиторской проверкой было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена к среднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Был проверен договор финансового лизинга, подписанный предприятиями ОАО «СТПС» и ООО «Барлоуорлд  Сибирь», который оформлен приемо-сдаточным актом. Проверка ведения бухгалтерского учета в ОАО «СТПС» операций по финансовому лизингу не выявила нарушений.

        Аудит начисления амортизации основных средств в ОАО «СТПС»

 На рассматриваемом предприятии амортизация основных средств начисляется линейным способом согласно законодательству в соответствии с принятой учетной политикой ОАО «СТПС». Амортизация основных средств определяется ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 43, К 02-1, 02-2).

Начисление амортизационных отчислений не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с их полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. При этом следует иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным средствам начисление амортизации в ОАО «СТПС» производится только в течение нормативного срока службы.

    В ходе аудиторской проверки было подтверждено, что  начисление амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств действительно прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта. Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Все вычисления ведутся на предприятии автоматизировано по специализированной программе.

 Аудиторами  было установлено, что случаев обязательного проведения инвентаризации за рассматриваемый период в ОАО «СТПС» не было, то есть не было преобразования предприятия, смены материально-ответственных лиц, не выявлялось фактов хищения. На предприятии ОАО «СТПС» в октябре 2002 года была проведена плановая инвентаризация основных средств по распоряжению руководителя. Аудиторы проверили наличие приказа о назначении инвентаризационной комиссии, изучили  инвентаризационную опись.  По результатам работы инвентаризационной комиссии была подготовлена информация, которая не имела расхождения с бухгалтерской, то есть в результате инвентаризации никаких отклонений от данных бухгалтерского учета не выявлено.

Кроме того в связи с производственными особенностями ОАО «СТПС»  на предприятии необходимо проведение ежемесячной инвентаризации транспортно-перезарядных контейнеров, по результатам которой составляется акт инвентаризации (приложение ). 

Проверке также было подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств в ОАО «СТПС». Также было проверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; наличие и правильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения основных средств. Аудиторской проверкой серьезных нарушений за 2003 год в ОАО «СТПС» не выявлено (приложение ).

Аудит основных средств ОАО «СТПС» был проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696, Постановлением Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 07.10.04 № 532, Международными стандартами аудита (МСА), а также с учетом некоторых положений Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средствах ОАО «СТПС.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерский учет основных средств Открытого Акционерного Общества «Сибтрубопроводстрой» отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2003 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2003 года включительно.


3.4.  Анализ обеспеченности  и эффективности использования основных средств


        Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность предприятий основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

        Доля основных средств не должна превышать 50% в общей валюте баланса. Размер их должен быть оптимальным для выполнения производственной программы, т.к.. рост  вложений в данную статью приводит к сокращению оборотных средств и к увеличению налога на имущество. Излишние основные средства можно сдать в аренду или по возможности списать с баланса [20].

         Анализ использования основных средств позволяет:

      - выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техническом состоянии и содержании;

      -  определить как используются основные средства и какие резервы их использования имеются на предприятии;

      - установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития организации, потребностям рынка, конкурентным возможностям;

      -  отобрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств[30].

            3.4.1. Анализ структуры и динамики основных средств

     Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать следующие положения:

-         Функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

-         Эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе и т.п.       

            Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Выполняя анализ структуры и динамики, фондоотдачи основных средств и эффективности использования основных средств, необходимо решить следующие задачи:

      -   произвести оценку размера и структуры вложений капитала предприятия в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств);

     - определить характер и направленность происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств);

     -   выполнить оценку прогрессивности и интенсивности обновления основных средств;

     - произвести анализ фондоотдачи, факторный анализ изменений фондоотдачи;

     -   анализ рентабельности основных средств[21].

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

      В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используется: счет 01 “Основные средства”, счет 02 “Износ основных средств”,  счет 07 “Оборудования к установке”, счет 08 “Капитальные вложения”, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета). Кроме  того информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служит годовая бухгалтерская отчетность, а именно форма форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 « Отчет о прибылях и убытках»  и форма №  5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В ходе анализа структуры и динамики основных средств необходимо  оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности предприятия. Для этого проводится сопоставление на начало и  конец отчетного периода. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» формы  № 5 – Приложения к бухгалтерскому балансу.

Проведем анализ показателей движения основных средств на рассматриваемом предприятии за 2002,2003 и 2004 г.г.


Табл.3.1

Наличие и движение  основных средств ОАО «СТПС» в 2002г



Показатели

Остаток на начало года            тыс. руб.

Удельный вес, %

Поступило      тыс. руб. 

Удельный вес, %


Выбыло


тыс. руб.

Удельный вес, %

Остаток на конец года

Удельный вес, %

Здания.

30049,00

27,99

1036,00

3,09

9334,00

50,01

21751,00

17,80

Сооружения

669,00

0,62

843,00

2,51

-


1512,00

1,24

Машины и оборудования

58478,00

54,47

24345,00

72,64

3115,00

16,69

79708,00

65,22

Транспортные средства

13955,00

13,00

6242,00

18,64

2343,00

12,55

17853,00

14,61

Производственный и хозяйственный инвентарь

249,00

0,23

93,00

0,27

39,00

0,21

304,00

0,25

Другие виды основных средств

3960,00

3,69

955,00

2,85

3833,00

20,54

1082,00

0,88

ИТОГО:

107361,00

100

33514,00

100

18665,00

100

122210,00

100

Производственные, тыс. руб.

103730,00


32583,00


14834,00


121479,00





Табл.3.2

Наличие и движение основных средств ОАО «СТПС» в 2003 г.


Показатели

Остаток на начало года            тыс. руб.

Удельный вес, %

Поступило         тыс. руб. 

Удельный вес, %


Выбыло


тыс. руб.

Удельный вес, %

Остаток на конец года

Удельный вес, %

Здания.

21751,00

17,80

973,00

6,9

1669,00

20,32

21055,0

16,44

Сооружения

1512,00

1,24

-


67,00

0,82

1445,00

1,13

Машины и оборудования

79708,00

65,22

4397,00

31,20

4443,00

54,11

79662,00

62,19

Транспортные средства

17853,00

14,61

6828,00

48,45

808,00

9,84

23873,00

18,64

Производственный и хозяйственный инвентарь

304,00

0,25

482,00

3,42

6,00

0,07

780,00

0,61

Другие виды основных средств

1082,00

0,88

1413,00

10,03

1218,00

14,84

1277,00

0,99

ИТОГО:

122210,00

100

14094,00

100

8212,00

100

128092,00

100




  Табл.3.3

Наличие и движение основных средств ОАО «СТПС» в 2004г.


Показатели

Остаток на начало года            тыс. руб.

Удельный вес, %

Поступило      тыс. руб. 

Удельный вес, %


Выбыло


тыс. руб.

Удельный вес, %

Остаток на конец года

Удельный вес, %

Здания.

2055,0

16,44

33497,00

32,20

982,00

3,72

53570,00

26,04

Сооружения

1444,00

1,13

-


152,00

0,58

1293,00

0,63

Машины и оборудования

79662,00

62,19

54708,00

52,59

22325,00

84,58

112045,00

54,47

Транспортные средства

23873,00

18,64

11713,00

11,26

1262,00

4,78

34324,00

16,68

Производственный и хозяйственный инвентарь

780,00

0,61

3783,00

3,64

78,00

0,29

4485,00

2,18

Другие виды основных средств

1277,00

0,99

320,00

0,31

1597,00

6,05

-


ИТОГО:

128092,00

100

104021,00

100

26396,00

100

205717,00

100

    Как видно из таблиц,  на анализируемом строительном предприятии в общей стоимости основных средств по классификационным группам наибольший удельный вес имеет группа «машины и оборудование». Причем в 2002 году удельный вес этого показателя вырос с 54,77 % до 65,22 % от  общей стоимости основных средств, затем в 2003г немного снизился с 65,25%  до 62,19 % и к концу 2004 года удельный вес показателя «машины и оборудование» составил 54,47%.

  Доля транспортных средств с начала 2002 года до конца 2003 года возросла с 13% до 18,64% , затем произошло небольшое снижение до 16,68% на конец 2004года.

3.4.2.  Анализ фондоотдачи основных средств

    Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.

   На производственных предприятиях фондоотдача определяется по объему реализации (или выпуска) продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств. Фондоотдача — обобщающий показатель использования основных средств. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте[21].

 Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции.

  Расчет показателей использования основных  средств в 2002 и 2003г.г. показан в сравнительной таблице (табл. 3.4)



Табл.3.4

Изменение показателей использования основных  средств  в 2002 и 2003г.г.    в ОАО  «СТПС»


Фактически, тыс. руб.



п/п

              Показатели

за  2002

год

за  2003

год

Отклонение

тыс.руб

Темп роста,

%

1.


Среднегодовая стоимость

основных средств






тыс. руб.

114784,00

125151,00

+10366,00

109

2.

Объем реализации

продукции   Vпр






 тыс. руб.

366741,00

568568,00

+201827

168,8

3.

Прибыль от реализации






строительной продукции,






 тыс. руб.

39852,00

47761,00

+7909

119,8

4.

Фондоотдача    ФО ,   руб.

3,195

4,543

+1,348

142,3

5.

Рентабельность основных






средств

34,7

38,2

+3,5

110,1


    Приведенные данные показывают, что большинство показателей эффективности использования основных средств с 2002 по 2003 год имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на  42,3  %., рентабельность возросла на 10,1 %.

 Использование основных средств на исследуемом предприятии на период с начала 2002 года до конца 2003 года можно признать эффективным, так как относительный прирост физического объема продукции превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период[21].

Определим, используя способ цепной подстановки, по данным таблицы 1.3.4. изменение объема продукции предприятия за счет изменения таких факторов как фондоотдача и среднегодовая стоимость основных средств, принимая за отчетный год показатели 2003 года, а за базисный  -  показатели 2002 года [20].

             Vпр 02 = ОСср 02 * ФО02 ;           (1.1) 

             Vпр 02 = 114151 * 3,195 = 366741 тыс.руб.

             Vпр усл = ОСср 03 * ФО02 ;          (1.2) 

               Vпр усл = 125151 * 3,195 = 399857 тыс.руб.

               Vпр 03 = ОСср 03 * ФО03 ;          (1.3)   

               Vпр 03 = 125151 * 4,543 = 568568 тыс.руб.

Объем строительной  продукции  на анализируемом предприятии на период с начала 2002 года до конца 2003 года в целом вырос на 201827 тыс. руб. На это повлияло два фактора:

     1)  Увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 10366 тыс руб. привело к росту объема продукции на 33116 тыс руб.

                         Vпр усл - Vпр 02 = 399857 – 366741 =  33116 тыс.руб.;     (1.4)

2)            Рост фондоотдачи привел к  увеличению объема продукции на 168711 тыс. руб.

                    Vпр 03 - Vпр усл  = 568568 – 399857 = 168711 тыс.руб.     (1.5)     

  Расчет показателей использования основных  средств в 2003 и 2004г.г. показан в сравнительной таблице (табл. 3.5)

Табл. 3.5

Изменение показателей использования основных  средств

 в 2003 и 2004г.г  в ОАО  «СТПС»


Фактически, тыс. руб.



п/п

Показатели

за 2003 год

за  2004 год

Отклонение

тыс.руб.

Темп роста,

%

1.

Среднегодовая стоимость






основных средств






тыс. руб.

125151,00

166905,00

+41754

133,4

2.

Объем реализации






продукции, тыс. руб.

568568,00

473484,00

-95084

83,3

3.

Прибыль от реализации






строительной продукции,






тыс. руб.

47761,00

30391

-17370

63,6

4.

Фондоотдача, руб.

4,54

2,84

-1,7

62,6

5.

Рентабельность основных






средств

38,2

18,2

-20,0

47,6


  Данные приведенные в таблице 3.5, показывают, что в 2004 году фондоотдача на предприятии снизилась по сравнению с 2003 годом на 37,4 %, так как снизился  объем реализации строительной продукции ОАО «СТПС». Использование основных средств за  анализируемый  период  можно признать неэффективным, так как не наблюдается прироста  объема реализации продукции. Причиной тому послужили следующие обстоятельства:

- снижение объемов строительных  работ, обусловленных  недостаточностью заключенных договоров строительного подряда;

- несвоевременные расчеты некоторых заказчиков за выполненные строительные работы.