Современная экономическая система любого государства представляет собой сложную сеть взаимоотношений входящих в нее хозяйствующих субъектов, основой которых являются денежные расчеты, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, погашение требований и обязательств финансового характера. Денежные расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Безналичные расчеты – это расчеты путем перевода банками денежных средств по счетам клиентов на основании расчетных документов в стандартизированной форме, а также путем зачета взаимных встречных требований.[1]

Безналичные расчеты организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов расчетов, форм и способов совершения платежей и связанного с ними документооборота. Одной из форм безналичных расчетов является аккредитивная форма расчетов.

Сущность данной формы со­стоит в том, что плательщик дает поручение банку открыть аккре­дитив и в соответствии с этим поручением банк (банк-эмитент) обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномо­чие другому банку произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Порядок расчетов с использованием аккредитива состоит в следующем.[2]

1.  Заключение договора о расчетах с использованием аккре­дитива с предварительным депонированием средств в банке на отдельном счете.

2.  Передача в банк заявления на открытие аккредитива.

3.  Перевод средств в банк поставщика и зачисление их на счет «аккредитива».

4.  Сообщение поставщику об открытии аккредитива.

5. Поставка товара или оказание услуг.

6. Направление в банк поставщика расчетных документов, под­тверждающих отгрузку товара (оказание услуг), списание средства со счета «Аккредитивы» и зачисление их на счет поставщика.

7.  Направление в банк покупателя сообщения об использо­вании аккредитива и сообщение об этом покупателю.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ и Положением о безналичных расчетах используются следующие виды аккреди­тивов:

•   покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантиро­ванные);

•   отзывные или безотзывные.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или представить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.[3]

Если банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:[4]

•  покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

•  отзывные и безотзывные.

Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предваритель­но депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этих случаях банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета платель­щика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате». Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено и за счет ссуды, полученной пла­тельщиком в банке-эмитенте.

Непокрытый аккредитив — это аккредитив, по которому платежи постав­щику гарантирует банк.

В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении плате­жеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и исполняющим банком прямых корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет испол­няющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика — получателя средств со своего корреспондентского счета.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив от­зывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (по письменному распоряжение плательщика) без предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть изменен и отменен только с согласия получателя средств.

По просьбе банка-эмитента  -исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив). Это означает, что исполняющий банк наряду с банком эмитентом принимает на себя обязательство по аккредитиву.

Если получатель средств (поставщик) выполняет условия аккредитива, то каждый из этих банков будет отвечать перед ним самостоятельно, а он вправе по своему выбору предъявить соответствующие требования любому из банков или плателыцику. Безотзывной подтвержденный аккредитив может быть изменен или отменен лишь с согласия как получателя средств, так и исполняющего банка.

2. Суть аккредитивной формы расчетов, документооборот

Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается в основном договоре между плательщиком и поставщиком, где, в частности, оговариваются:

- конкретные условия расчетов по аккредитиву;

- срок действия аккредитива;

- вид аккредитива и способ его исполнения;

-  наименование банков плательщика и поставщика;

-  перечень документов, против которых производится оплата, и др.

Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк аккредитив на стандартизированном бланке, где кроме обязательных реквизитов указываются:[5]

- номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом аккредитиве;

- срок действия аккредитива (число, месяц и год его закрытия); зид аккредитива (отзывной, безотзывной);

- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дата основного договора, срок отгрузки товаров, грузопо­лучатель и место назначения;

- условия оплаты аккредитива (с акцептом уполномоченного покупателя или без его акцепта);

- реквизиты банка-эмитента и исполняющего банка.

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

Сумма аккредитива (покрытого) переводится банком-эмитентом через систему межбанковских расчетов в исполняющий банк.

Денежные средства по покрытому аккредитиву, поступившие в исполня­ющий банк от банка-эмитента, зачисляются не позже следующего рабочего дня на лицевой счет 40901 «Аккредитивы к оплате». При поступлении от банка-эмитента непокрытого аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

Для получения денежных средств по аккредитиву поставщик после отгруз­ки товаров представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра сче­тов, отгрузочные и другие документы, предусмотренные условиями аккреди­тива. Указанные документы должны быть представлены в пределах срока дей­ствия аккредитива.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие представленных документов условиям аккредитива, правильность оформле­ния реестра счетов, соответствие подписей и печати получателя средств заяв­ленным в карточке образцам подписей и оттиска печати.

При нарушении хотя бы одного из условий аккредитива выплаты по нему не производятся (например, если в реестрах счетов отсутствуют даты отгруз­ки, номера товарно-транспортных документов, номера почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номера и даты приемо-сдаточных документов и вид транспорта, которым отправлен груз, и т.д.).

При выплате по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов поставщи­ка, зачисляется на его счет. Первый экземпляр реестра помещается в докумен­ты дня банка в качестве основания списания денежных средств с балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате» по покрытому (депонированному) аккре­дитиву или основания для списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке по непокрытому (га­рантированному) аккредитиву.

Второй экземпляр реестра с приложением то­варно-транспортных документов и отметкой исполняющего банка, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременно списания суммы использованного аккредитива по внебалансо­вому счету 90907 «Выставленные аккредитивы» или 91404 «Гарантии, выдан­ные банком». Четвертый экземпляр реестра выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра счетов.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного лица покупателя, последний обязан представить исполняющему банку:

•  доверенность, выданную организацией, выставившей аккредитив;

•  паспорт или иной документ, удостоверяющий личность уполномоченного

•  образец своей подписи (заполняется в банке на карточке с образцами под­писей и оттиска печати).

Лицо, уполномоченное плательщиком, на всех экземплярах бланков реес­тра счетов заполняет следующие реквизиты:

«Акцептован за счет аккредитива от 04.06.2005 № 12

Уполномоченным Ивановым С.П., паспорт 50 04 430580, выдан УВД Дзержинского р-на г. Новосибирска

               (Ф.И.О., паспортные данные)

ООО «Сибирский берег»

                                           (наименование организации покупателя)

Подпись_______________________

Дата __________________________

Аналогичную надпись уполномоченное лицо делает и на товарно- транспортных и других документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива. Выплаты по аккредитиву наличными деньгами не допускаются. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

• по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

•  по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка) этом случае банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком;

• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива. Неиспользованная или отозванная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту на тот счет, с которого депонировались средства.

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов (по покрытому аккредитиву представлена на рис. 1.

Рис. 1. Схема документооборота при аккредитивной форме расчета[6]

1 – оформленный бланк аккредитива;

2 – учет открываемого аккредитива в банке-эмитенте, передача документов на ВЦ для перевода денег в исполняющий банк;

3 – оформление документов, прошедших через ВЦ, и передача их в РЕЦ;

4 – оформление кредитового авизо и отсылка его с бланком аккредитива в адрес РКЦ (филиал Б);

5- зачисление средств на корреспондентский счет исполняющего банка;

6 – передача документов в исполняющий банк;

7 – бронирование средств на отдельном счете для расчетов с поставщиком;

8 – уведомление поставщика об открытии в его адрес аккредитива (передача экземпляра бланка аккредитива);

9 – отгрузка товара покупателю;

10 – передача реестра счетов, транспортных и других документов, подтверждающих отгрузку товаров, для получения платежа;

11 – зачисление средств на счет поставщика;

12 – пересылка реестров с приложением счетов – фактур и отгрузочных документов в банк – эмитент;

13 – расход внебалансового счета 90907;

14 – передача реестра, счетов – фактур и транспортных документов покупателю (плательщику).

В отечественной банковской практике не пре­дусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет ссуды банка, т.е. по конкретному аккредитиву может быть использован только один источник платежа.

Открытие банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осу­ществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с усло­виями корреспондентских отношений с другим банком. Выплаты по ак­кредитиву производятся в течение срока его действия, установленного в договоре сторон.

3. Достоинства и недостатки аккредитивной формы расчета

При аккредитивной форме расчетов полностью соблюдаются все основные правила осуществления расчетов:

- продукция оплачивается после ее отгрузки;

- оплата производится с согласия плательщика, выра­женного в данном случае самим фактом открытия аккредитива;

- пла­тельщику предоставляется право отказаться от оплаты, если обнару­жены нарушения условий договора;

- аккредитив открывается за счет средств покупателя или кредита банка, если покупатель имеет право на его получение.

Положительной стороной аккредитивной формы рас­четов является гарантия платежа.

Вместе с тем этой форме расчетов при­сущ ряд существенных недостатков, которые и предопределили огра­ниченную сферу ее применения:

- средства покупателя в сумме аккреди­тива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива;

- замедляется товарооборот, так как поставщик до извеще­ния об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продук­цию и несет дополнительные затраты по ее хранению.

Таким образом, положительной стороной аккредитивной формы расчетов по сравнению с другими формами является оплата товаров после их отгрузки и гарантия платежа. Вместе с тем средства покупателя отвлекаются из хозяйственного оборота на срок действия аккредитива, замедляется товарооборот. Возможно, это послужило одной из причин слабого развития данной формы расчетов в России.[7]