3. Попроцессный метод себестоимости продукции в угольной                                промышленности.

    3.1 Особенности процессов добычи угля и организация калькулирования.

Уголь  остается  важнейшим  источником  электроэнергии,  он   является исходным   технологическим   сырьем   для   многих   продуктов    химической промышленности;  каменноугольный  кокс  необходим  для   выплавки   металла. Значительная доля угля в расходах  на  коммунально-бытовые  нужды.  Угольная промышленность снабжает топливом железнодорожный и водный транспорт.

Угольная промышленность имеет ряд особенностей, от которых зависят  не только организация производства и технология добычи, но и возможности  учета и контроля за затратами.  Подземный  характер  ведения  работ  и  постоянное перемещение  основных  рабочих  мест  создают  определенные  трудности   для контроля за расходами на производство. Каждая шахта для  обеспечения  добычи в заданном объеме должна вести своевременную  и  систематическую  подготовку рабочих   мест,   должна   иметь   сеть   горных   выработок    определенной протяженности.  Причем  если  подготовительные  выработки  будут   проведены преждевременно или будет запланирован излишний  их  объем,  то  их  придется поддерживать  да  начала  отчетных  работ.  Если  же  не  будет,   достигнут запланированный объем  горных  выработок  или  в  плане  будет  предусмотрен недостаточный  их  объем,  то  на  смену  очистным забоям, заканчивающим отработку, не будут своевременно  подготовлены  новые  очистные  забои,  что отразится на стабильности работы шахты.

Своевременная и систематическая подготовка рабочих мест требует затрат на  подготовительные  операции,  что  вызывает  необходимость   организовать специальный учет этих расходов с последующим отнесением их на  себестоимость добычи угля.

При  проведении  работ  воздух  должен  поступать  в  каждый  забой  в требуемом  объеме,  поэтому  необходимо  регулировать  его   поступление   в выработке. Иначе в  одну  выработку  будет  поступать  воздуха  больше,  чем нужно, а в других его будет недостаточно. Сложной  системой  подачи  свежего воздуха  и  отслеживанием  отработанного,  занимаются  специальные   участки вентиляции.

Значительное место в затратах занимают расходы на осушение,  содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку угля в  вагоны,  обогащение и другие процессы.

Одним из  главных  звеньев  в  технологическом  процессе  добычи  угля является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние перевозки.  Средства транспорта работают в специфических условиях. В очистных  забоях,  например, транспортные средства надо перемещать вслед за продвижениями забоя. Особенности  производства  в  угольной  промышленности   обуславливает трудоемкость добычи полезного ископаемого, больший, чем  в  других  отраслях расход рабочего времени на единицу продукции  и  значительный  удельный  вес заработной платы в общей себестоимости продукции. На шахтах  работы  ведутся под землей, значительно влияют на организацию производства горное  давление, водообильность.  Поэтому  к  созданию  отработанной  системы  информации   о себестоимости продукции по отдельным элементам, статьям расходов  и  местами возникновения затрат предъявляются особые требования.

В связи с ростом технической  оснащенности,  комплексной  механизацией автоматизацией  шахт  изменяются  технологические  процессы  условия   труда шахтеров. Техническое  перевооружение привело к     концентрации подготовительных  работ.  Механизированные  комплексы  позволили  свети   в единый технологический процесс отбойку, навалку  угля,  управление  кровлей, транспортировку  угля  из  лавы.  Добыча  угля  превратилась  в  непрерывное производство.

Изменения в технологии  добычи  угля  меняют  характер  организации  и управления производственными процессами, а также структуру и уровень  затрат на производство. В зависимости от  нагрузки  на  лаву,  способы  механизации работ, мощности  пласта  и  других  условий  себестоимости  добычи  угля  на отдельных участках в 3-4 раза ниже, чем на других участках  с  более  низким уровнем механизации и концентрации очистных работ.

         3.2 Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции.

Действующая система регистрации хозяйственных операций  позволяет  все затраты  на  добычу  распределить  по  отдельным  калькуляционным   статьям, экономическим элементам,  видам  производства  (основное  и  вспомогательное производство,  обще  шахтные  расходы),   структурным   подразделениям,   по способам добычи (подземному, открытому способу), по  процессам  производства на шахтах. На шахтах и разрезах отсутствует  незавершенное  производство,  а комплексные  статьи   (услуги   вспомогательных   цехов,   общехозяйственные расходы) имеют небольшой удельный вес в общем,  объеме  на  добычу  угля.  В связи с этим наибольшей точностью отличается  калькулирования  себестоимости по экономическим элементам.

В затраты по элементу «Вспомогательные материалы» включается стоимость израсходованных материалов  и  запасных  частей  с  учетом  расходов  по  их заготовке и транспортировке в основном и вспомогательном производстве,  общешахтных и обще разрезных  службах,  расходы  на  содержание  и  эксплуатацию машин и оборудования,  учтенных  на  производственных  счетах.  Сюда  входит также  стоимость  материалов  и  предметов  долговременного   использования, израсходованных   на    горно-подготовительных    работ    эксплуатационного характера, текущий ремонт и содержание горных выработок  и  других  основных фондов, плата  за  воду,  внесенная  в  государственный  бюджет  в  пределах лимита. В составе элемента «топливо»  планируется  и  учитывается  стоимость собственной  добычи,  а  также  привозного  топлива,   израсходованного   на технические нужды  шахты (разреза). Уголь собственной добычи  оценивается  по фактической производственной себестоимости  сложившейся  с  начала  года  по объединению  в  целом.  Покупной  уголь  списывается  на  себестоимость   по прейскурантным ценам, в которые включаются надбавки и скидки за  качество   и транспортно-заготовительные расходы.

По  элементу  «Электроэнергия»  отражают  расходы  на  электроэнергию, полученную   со    стороны    и    израсходованную    на    технологические, производственные  и  другие  нужды  основной  деятельности  шахты.  Тут   же учитываются расходы на  содержание  внешних  электростанций,  числящихся   на балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.

В отчетности по статье «Работы и услуги  производственного  характера» учитывают  затраты  на  оплату   работ   и   услуг   погрузочно-транспортных управлений по вывозке вскрыши и различных грузов, автотранспортных  хозяйств по вывозке угля, вскрыши на участках открытых работ шахт,  породы  и  других грузов; на оплату работ и  услуг  ремонтных  заводов  и  монтажно-наладочных управлений по монтажу, текущему ремонту основных фондов, услуг по  испытанию машин, оборудования, контролю за их работой, пусконаладочным  работам  вновь вводимых  в  эксплуатацию  построенных,  реконструированных и технически перевооруженных предприятий, сооружений.

По элементу «Заработная  плата»  отражают  основную   дополнительную заработную  плату  промышленно-производственного  персонала  шахты   включая заработную плату несписочного персонала, расходы на бесплатную  выдачу  угля работникам по действующим  льготным  ценам,  суммы  резервов  на  оплату  за очередные отпуска и выплаты единовременных  вознаграждений  за  выслугу  лет согласно плановым расчетам на эти расходы.

В  «Отчисления  на  социальное  страхование»   входят   отчисления   в установленном  размере  от  начислений  заработной  платы,  сумм  премий   и вознаграждений из фонда материального поощрения.

В  «Амортизацию  основных  фондов»  включают  суммы   амортизации  по утвержденным  нормам  от  балансовой  стоимости  основных  фондов   и   сумм амортизации на реновацию по поточным ставкам на  основные  фонды,  связанные отработкой   запасов   (горные   выработки,    специализированные    здания, сооружения).

   Остальные  расходы  производственного  характера  относят  на  «Прочие расходы».   Здесь   отражаются   подъемные   при    перемещениях, командировочные  расходы,  стоимость  расходов  по  натурвыдачам,  почтовые, телеграфные расходы. Здесь же учитывают  расходы  на  содержание  (в  размер плановых  списаний)  вышестоящих  организаций,  нормативно-исследовательских станций и другие.

Отраслевой  отчет  о   себестоимости   добычи   угля   составляют   по экономическим элементам. В себестоимости отсутствуют такие элементы  затрат, как сырье и материалы, так как угольная промышленность находит этот  главный предмет труда в природе.

В угольной промышленности  для  калькулирования  себестоимости  добычи угля  по  экономическим  элементам  применяется  калькуляция   себестоимости добычи 1т.  угля  по  статьям,  как  и  в  других  отраслях  промышленности. Фактически  затраты  на  добычу  угля  группируются  по  основным  процессам производства.

Особенности  производства  и  управления   предопределяют   содержание калькуляционных статей.

По  статье  «Вспомогательные  материалы   на   технологические   цели» показывают затраты на материалы, израсходованные непосредственно  на  добычу угля, прохождение и ремонт горных выработок, а также  стоимость  материалов, потребленных на подземном и  поверхностном  транспорте,  на  подъем  грузов, отборку породы, сортировку и обогащение  угля,  погрузку  в  железнодорожные вагоны. Вспомогательные материалы составляют  более  13%  всех  расходов  на производство.  На  эту  статью  относят  расходы  на   погашение   стоимости металлического  и  железобетонного  крепления,  не  числящегося  в   составе основных  фондов,  на  погашение  стоимости  предметов,  израсходованных  на оборудование горных выработок и механизмов  (вентиляционные  трубы,  кабели, цепи и т.п.), расходы на возмещение  оборотной  тары,  в  которой  поступают взрывчатые и другие материалы.

В  угольной  промышленности  предусматривается  некоторое   укрепление материальных  затрат,  включение  в  них  расходов  на  оборудование  горных выработок и механизмов, а также различных крепежных материалов. При  отпуске со склада крепежные материалы списываются по фактической себестоимости  либо непосредственно на счет 20, либо на счет 97 (металлические и  железобетонные крепления, стоимость предметов, израсходованных на  оборудование  лав).  При этом стоимость металлической и железобетонной крепи,  числящейся  в  составе основных фондов, на полное восстановление (25 %  годовых)  и  отражается  по статье «Прочие производственные расходы». Амортизация на капитальный  ремонт крепления не начисляется.

Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для очистных и подготовительных работ (если подготовительные горные выработки  проводятся за счет себестоимости), относится на себестоимость в  сметно-нормализованном порядке  через  счет  «Расходы  будущих  периодов».  Стоимость  такой  крени ежемесячно равными долями в течение определенного срока, но не свыше 4 лет.

Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для текущего ремонта горных выработок, списывается  на  себестоимость  добычи  угля  того месяца, в котором использована.

Стоимость предметов, расходуемых на  оборудование  лав,  относится  на затраты производства через  счет  97  в  сметно-нормализованном  порядке,  в зависимости  от  сроков  их  службы.  В   угольной   промышленности   такими предметами  являются  цепи   для   замены   износившихся,   гибкий   кабель, применяемый для оборудования  лав  и  замене  изношенного,  водопроводные  и воздухопроводные трубы,  используемые  при  оборудовании  горных  выработок, проходимых за счет себестоимости добычи  угля,  кроме  магистральных  линий.

Такой порядок списания обеспечивает равномерное  включение  в  себестоимость добычи угля расходов на оборудование лав и крепежных  материалов,  стоимость которых составляет 60 - 70  %  всех  материальных  затрат  шахты.  Стоимость остальных  материалов  долговременного   пользования   и   запасных   частей (транспортные  ролики,  буры  для  выработок  машин  и  комбайнов  и  т.п.), расходуемая на оборудование горных выработок  и  ремонт  машин,  списывается непосредственно на себестоимость. Учитывая большую ценность  указанных  выше предметов, шахты осуществляют количественный учет этих ценностей  по  местам использования и материально ответственным лицам.

Материалы,     потребляемые      вспомогательными      производствами, израсходованные  на  содержание  и  ремонт   оборудования,    а   также   на общешахтные нужды, относят на  расходы  этих  подразделений  и  отражают  на счете 23 «Вспомогательное производство».

В стоимость материалов включают транспортно-заготовительные расходы  в том числе, в которой они относят к израсходованным материалам.       По статье «Топливо и энергия на технологические  цели»  учитывают  все виды топлива и энергии, израсходованные  на  производственно-технологические нужды. В этой статье отражается  стоимость  электроэнергии,  израсходованной на освещение горных выработок, технологического  комплекса  на  поверхности, производственных зданий,  промплощадок  и  других  объектов,  относящихся  к основному производству.

Наиболее значительное место в  затратах  на  производство  в  угольной промышленности занимает заработная плата. Она  составляет  на  шахтах  около 45%  в  среднем  на  отрасли.   На   статью   «Основная   заработная   плата производственных    рабочих»    относят    основную    зарплату     рабочих, непосредственно  занятых  на  очистных  и   подготовительных   работах,   на подземном и  поверхностном  транспорте,  на  отборке  породы,  сортировке  и обогащении угля, погрузке в  железнодорожные  вагоны.  В  ее  состав  входят оплата за работы  по  сдельным  расценкам  и  повременным  ставкам,  премии, выплачиваются  из   фонда   заработной   платы,   доплаты   бригадирам,   за сверхурочную работу и работу в праздничные дни и другие доплаты  за  рабочее время.

Часть заработной  платы  работников,  занятых  в  службах  вентиляции, подъема, откатки и других обслуживающих участках, относятся к  капитальному строительству  и  капитальному  ремонту  горных  выработок,  исключается  из затрат по этой статье. Она определяется  расчетным  путем  на  базе  объемов работ,  связанных  с  добычей  угля,  капитальных  ремонтов  и   капитальным строительством горных выработок.

Основная  заработная  плата  персонала  вспомогательного  производства (котельной,  компрессорной,  механической  мастерской  и  других),  а  также заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах  по  содержанию  и эксплуатации  оборудования,  относится  на  соответствующие   счета   и   не отражается в калькуляции по данной статье.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает  все выплаты,  предусмотренные  законодательством,  о  труде  за   неотработанное время, в том числе оплату  очередных  отпусков  и  дополнительных  отпусков, резервы на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие.

На социальное страхование относятся установленный процент от  основной и  дополнительной  заработной  платы  за   вычетом   сумм   по   натуральным выражениям. Отчисления  от  суммы  премии  рабочим  из  фонда  материального поощрения по статье «Отчисления на социальное страхование» не показывают,  а относят на статью «Прочие производственные расходы».

По статье «Расходы на подготовку и  освоению  производства»  учитывают затраты на горно-подготовительные работы (на производство вскрыши работ  при открытом способе  добычи  угля),  пусконаладочные  расходы  по  сдаваемым  в эксплуатацию  новым   и   реконструируемых   предприятиям,   отчисления   на премирование за создание и внедрение новой техники. На действующих шахтах  и разрезах подготовительные работы делятся на капитальные и  эксплуатационные, что вызывает необходимость учета расходов на их производство и  включение  в себестоимость добычи угля только эксплуатационных затрат.  Горно-капитальные работы относятся к капитальному  строительству,  а  затраты  на  эти  работы после сдачи горных выработок   в  эксплуатацию  переносят  на  себестоимость угля в виде амортизационных отчислений.

Отчисления в фонд премирования за создание и внедрение  новой  техники учитываются в составе себестоимости продукции, как правило,  централизованно в целом  по  объединению.  Пусконаладочные  расходы  по  сдаваемым  новым  и реконструированным  предприятиям  включаются  в  себестоимость  через   счет «Расходы будущих периодов».  Их  величина  и  сроки  погашения  определяются сметой.

На статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»  относят затраты,  связанные  с  содержанием,   амортизацией   и   техники   ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования (кроме  оборудования вспомогательных произведений  и  оборудования  общешахтного  назначения),  а также износ и  затраты  на  восстановление  инструментов  и  приспособлений; стоимость запасных частей для текущего ремонта;  вспомогательные  материалы, израсходованные на уход за оборудованием;  стоимость  электроэнергии,  пара, воды, сжатого  воздуха  и  других  видов  энергии,  расходуемых  при  работе комбайнов,   комплексов,   вентиляторов,   и    другого    производственного оборудования; основную и  дополнительную  заработную плату  с  отчислениями вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование  (слесарей  по  ремонту, электрослесарей,  наладчиков  и  прочих);  амортизационные   отчисления   от стоимости производственного оборудования и транспортных средств, расходы  на монтаж и демонтаж шахтных механизмов.

Расходы  на  содержание  персонала  участков (заработная плата  горных  мастеров  и  инженерно-технических  работников  с отчислениями) включается в статью «Общешахтные расходы»  («Общехозяйственные расходы»). На эту же статью  относят  затраты,  связанные  с  управлением  и организацией производства в целом.

Общешахтные расходы делятся на следующие основные группы:

-  расходы   на   управление   объединением   (основная   и                   дополнительная заработная плата аппарата управления;

- расходы на служебные командировки, отчисления на                   пригодное для  хозяйственного   использования   (рекультивация);

- отчисления на социальное страхование с  выплаченных  сумм                   премий  и   вознаграждений   из   дохода   материального  поощрения.

По статье «Внепроизводственные расходы» отражают затраты, связанные  с реализацией угля: транспортные расходы на перевозку угля от шахт до  станции примыкания к железным дорогам МПС;  отчисления  на  содержание  углесбытовых организаций и другие расходы по сбыту.

В связи с централизацией учета упразднены самостоятельные бухгалтерии. На шахтах, разрезах остались небольшие учетно-контрольные группы,  состоящие в   штате   бухгалтерии    (центральной    бухгалтерии)    производственного объединения.  Они  осуществляют  контроль  за  законностью  и  правильностью оформления всей первичной документации на  предприятии,  учет  хозяйственных операций. Затраты на производство учитывают на  производственные  единицы  и их структурным подразделениям. Вся информация о  себестоимости  добычи  угля по статьям калькуляции и экономическим элементам доводится до  руководителей производственных единиц объединения.

3.3 Объекты учета затрат и калькулирования.

В угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, то есть валовая, а товарная добыча в валовую добычу  на  действующих  шахтах включается весь кондиционный уголь, добытый из очистных  и  подготовительных забоев,  в  том  числе  уголь  попутной  добычи.  Последний  получается  при проведении  подготовительных  горных   выработок   капитального   характера, финансируемых за счет капитальных вложений.

Товарной  считается  вся  добыча  угля,  кроме   израсходованного   на производственно-технические  нужды.  В  калькуляционную  добычу  на   шахтах входит  весь  уголь,  в  том  числе  израсходованный   на   производственно-технические нужды. В товарную продукцию не включается уголь попутной  добычи и некондиционный.

Для определения себестоимости 1 т добычи угля общая  сумма  затрат  на производство  делится  на  калькуляционную  добычу  угля   на   шахте.   Она отражается в первом разделе калькуляционного места по  показателям  плана  и фактического выполнения за отчетный месяц и с начала года.

Объектом калькулирования на шахтах является уголь, а в  разрезах,  где добыча осуществляется открытым способом, кроме того, -  вскрышные  работы  и вскрытые запасы.

От калькуляционного объекта следует отличать объект  учета  затрат  на производство  продукции.  Эти  понятия  совпадают  в  тех   случаях,   когда аналитический  учет  затрат  ведется  по  тем  же   объектам,   по   которым производится калькулирования.

Если аналитический учет затрат на  добычу  угля  ведется  в  целом  по шахте,  то  объект  калькулирования  и   учета   производственных   расходов совпадают.  Когда  затраты  на   производство   учитываются   по   отдельным структурным  подразделениям,  участкам  и  цехам,  объект  производственного учета (участок,  цех)  является  более  узким,  чем  объект  калькулирования (уголь). Затраты по калькуляционному объекту в этом случае  определяются  на основе суммирования данных о затратах по участкам, цехам.

За калькуляционную единицу на угледобывающих предприятиях   принимается тонна добываемого угля, а в разрезах, кроме того, - кубический метр  вскрыши и   тонна   вскрытых    запасов.    Калькуляционной    единицей    продукции углеобогатительных фабрик является 1т.  концентрата,  брикетных  фабрик  1т. брикета.

Для более углубленной характеристики себестоимости  добычи  угля  надо иметь наряду с основной  дополнительную  калькуляционную  единицу,  так  как первая не достаточно полно  выражает  потребительскую  стоимость  продукции.

Для правильного сопоставления угли различных марок и классов  переводятся  в условное топливо. В угольной промышленности за условную единицу  принимается тонна  угля,  имеющая  7000  кал.  Для  перевода  в   условное   топливо   и сопоставления на  каждый  вид  угля  установлен  соответствующий  коэфицент, рассчитанный с учетом его теплотворной способности. Так,  средний  коэфицент для донецких  каменных  углей  равен  0,071  донецких  антрацитов  –  0,960, подмосковных  углей  –  0,373.  но  зная  себестоимость  1  тонны  донецкого антрацита  и  1  тонны  подмосковных  углей  еще  нельзя  сделать  вывод  об экономической   эффективности   добычи   подмосковных   углей,    так    как себестоимость условного топлива будет разная.

    3.4 Попроцессный учет затрат на добычу угля

Затраты на добычу угля до последнего  времени  учитывались  только  по экономическим  элементам  в  целом  по  шахте,   и   калькулировалась   лишь себестоимость на 1т. угля. На шахтах применяется простой метод учета  затрат на производство. Однако этот метод не отвечает современному уровню  развития горного  производства  и  не  соответствует  требованиям   совершенствования хозяйственного механизма.

Различный  уровень  затрат  технической  оснащенности,  автоматизации, механизации шахт в значительной мере определяет структуру и  уровень  затрат на производство.

В  угольной  промышленности  важно  не  только  установить  сам   факт отклонений фактической себестоимости от плановой,  сколько  выявить  причины отклонений, так как уровень себестоимости часто не зависит  от  деятельности самих предприятий, а  определяется  изменением  природных  условий.  Простой метод учета не дает возможности определить влияние природного фактора.

Подземный характер ведения работ, большая  подвижность  рабочих  мест, отдаленность рабочих объектов  один  от  другого,  кратковременность  многих вспомогательных операций вызывает необходимость выявлять  непосредственно  в процессе совершения хозяйственных операций затраты на производство,  причины отклонений и их виновников.  Но  простой  метод  учета  не  обеспечивает  ни получения данных  по  процессам  производства,  не  оперативности  выявления общих затрат на  добычу  угля.  Эта  информация  может  быть  предоставлена, только если будет организован учет  расходов  по  процессам  производства  с использованием элементов нормативного метода планирования,  учета  затрат  и калькулирования себестоимости добычи угля.

Наряду с природными факторами на  уровень  и  структуру  себестоимости оказывают  влияние  технико-экономические  факторы:   уровень   механизации, автоматизации   производственных   процессов,   способы   выемки,    уровень управления производством. Поэтому требуется не только группировка  и  анализ однородных по своему экономическому содержанию затрат, но и измерение их  по производственным процессам в зависимости от применяемой техники.

Группировка затрат  по  процессам  производства  позволяет  определить влияние  различных,  в  том  числе  и   природных   факторов   на   величину себестоимости. Применение попроцессного  метода  необходимо  для  анализа  и контроля за уровнем  затрат  по  отдельным  техническим  звеньям,  выявление звеньев, где процесс протекает с отклонениями от принятых норм  затрат,  для выявления  экономической  эффективности  применяемой  технологии,   наиболее рациональных систем разработок, способов выемки угля, объемы  и  соотношения угля с различной трудоемкостью, для определения экономической  эффективности различных способов и схем организации производства.

В угольной промышленности при подземном способе добычи угля на шахтах, помимо   классификации   по   экономическим   элементам,   предусматривается группировка по следующим процессам производства:

- горно-подготовительные работы;

- очистные работы;

- транспортировка угля, породы и других грузов, в том  числе                  содержание внутрешахтного транспорта;

- вентилирование (общешахтное) ;

- содержание и ремонт горных выработок;

- отгрузка угля потребителю;

- прочие процессы (в том числе подземные).

Группировка затрат по  экономическим  элементам  в  разрезе  процессов       производства   позволяет   иметь   достоверные    показатели    затрат       хозрасчетных  подразделений,  рассчитанные  по  данным  бухгалтерского       учета.

Особенности   технологии   добычи    угля,    регулярное    чередование производственных  операций,  необходимость   взаимозаменяемости   работников предопределили  больший,  чем  в  других  отраслях,  удельный  вес  рабочих, охваченных бригадной формой организации труда. Превращение бригады в первичную хозрасчетную  производственную  единицу вызывает необходимость сопоставлять нормативные затраты  с  фактическими  по каждой бригаде. Для такого сопоставления по местам формирования затрат и  по процессам производства, когда показатели  хозрасчетных  участков  и  бригад, характеризующие добычу угля и другие производственные процессы,  исчисляются непосредственно по данным бухгалтерского учета и увязываются с  показателями себестоимости в целом по шахте, используется процессный метод.

3.5 Обобщение затрат.

Обобщение затрат  на  производство  осуществляется  на  основе  данных, полученных  в  результате  обработки  первичных  документов  по   начислению заработной платы, расходу материалов, топлива и других элементов затрат.

Отчетные документы калькуляции себестоимости добычи угля  составляются производственными  единицами  за  месяц,  квартал  и  представляются  только своему производственному  объединению.  На  шахтах  и  разрезах  исчисляется производственная   себестоимость,   в   которой    отражается    общешахтных (общеразрезных)  расходов.   Расходы   на   управление,   которые   несет непосредственно объединение, централизуются, в связи с чем  производственная себестоимость добычи угля может быть рассчитана в  полном  объеме  только  с учетом этой части расходов. В объединении составляется  сводная  калькуляция себестоимости добычи угля шахтным методом по сумме  затрат  производственных единиц и централизованных расходов.

Полную себестоимость исчисляют по производственному  объединению  путем суммирования   производственной    себестоимости    общеобъединенчиских    и внутрипроизводственных расходов.

Большинство предприятий  угольной  промышленности  ведет  сводный  учет затрат в целом по шахте, затраты отдельных цехов и участков в  себестоимости не выделяются. Суммы расходов переносятся в журнал-ордер из  ведомостей распределения материалов, заработной платы  и  других  группировок  издержек производства.

Себестоимость  по  шахте  в  целом  определяется  как  итог  затрат  по участкам, прочим структурным подразделениям, общешахтным и  централизованным расходам.

Стоимость услуг, оказываемых подразделениями основной деятельности шахт своему  капитальному  строительству  и  капитальному  ремонту,  относят   на соответствующие счета по прямому признаку. В случае, если  прямое  отнесение невозможно, стоимость  услуг  распределяют  пропорционально  суммам  валовых расходов на добычу угля по элементам затрат.

Свод затрат составляют  непосредственно  по  данным  журналов  ордеров, накопительных  ведомостей  расхода   материалов   и   других   бухгалтерских документов.  Этим  обеспечивается  достоверность  показателей  себестоимости добычи угля по участкам и  прочим  структурным  подразделениям,  и  шахте  в целом.

Важнейшим условием снижения затрат на добычу угля является  технический процесс,  улучшение  использования  горной  техники,   применение   наиболее рациональной технологии и организации производства.

Система  учета  затрат  по  участкам  и  процессам  позволяет   выявить экономическую эффективность того или иного способа выемки,  выявить  влияние на себестоимость механизации и автоматизации производственных процессов.

Попроцессный метод учета затрат предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции.

 Этот метод получил широкое распространение на практике. При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.

 Калькулирование расходов по производственному процессу в целом расширяет состав прямых расходов. Пожалуй, это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг). Поскольку указанная амортизация отнесена к прямым расходам для целей налогообложения (ст.318 НК РФ), попроцессный метод учета расходов является наиболее удобным для исчисления себестоимости для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета.

Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции правила бухгалтерского учета не предусматривают механизмов объективной оценки готовой продукции каждого вида.      Таким образом, способ оценки отдельных видов готовой продукции при попроцессном методе калькуляции себестоимости организация должна выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике. При этом могут быть приняты во внимание технологические особенности производства, политика организации по установлению цен реализации на продукцию и другие факторы. Разумеется, при определении порядка оценки готовой продукции отдельных видов должны соблюдаться общие правила учета затрат на производство.