В условиях рыночной экономики цель любого коммерческого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, чему препятствуют необходимые затраты для осуществления этой деятельности. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной дипломной работы.

В настоящее время  создание материально-производственных запасов остается актуальной для всех предприятий России. Обеспечение предприятия запасами влияет на финансовое состояние и положительно сказывается на его репутацию, среди конкурентов и потребителей работ и услуг предприятия.

Запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Каждое предприятия, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства (оказания услуг). Материально-производственные запасы – это комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, а также товары.

Материально-производственные запасы – это предметы труда , потребляемые в одном производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Производственные запасы относятся к оборотным средствам.

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество  материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам. Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех степенях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местах хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов и их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материально-производственными запасами, находящимися в пути и другие задачи, направленные на учет, контроль и сохранением материально-производственных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материально – производственных запасов, их значения и роль в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по их рациональному использованию задач по совершенствованию материально – технического снабжения. Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы, откуда вытекает цель исследования – изучение организации учета материально-производственных запасов в коммерческой деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть методологические и организационные вопросы учета и контроля материально-производственных запасов;

- изучить нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов;

- изучить учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида»;

- определить роль учета материально-производственных запасов в обеспечении их сохранности и контроля за рациональным и экономным использованием.

Объект исследования – ООО «Золотая пирамида», основной деятельного которого является строительство фешенебельных коттеджей в пригородной зоне г. Новосибирска.

Предмет исследования – организация учета материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида».

1. Методологические и организационные вопросы учета и контроля материально-производственных запасов в современных условиях

1.1 Материально-производственные запасы и их роль в хозяйственной деятельности организации

Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.[1]

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт, составляя при этом довольно высокий удельный вес.

Наличие запасов — обязательное условие обеспечения нор­мального функционирования производственного предприятия. В са­мом общем, понимании запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производ­ственные запасы материально-технических ресурсов), производи­телями и потребителями (запасы готовой продукции). Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями.

Производственные запасы с точки зрения аккумулирования средств предприятия являются одной из самых значимых состав­ляющих оборотных фондов предприятия. Они могут состоять из запасов сырья, материалов, комплектующих и т.п. на производ­ственных предприятиях, а также могут быть представлены в виде запасов различных товаров, если эти товары формируются на ка­ком-либо торговом предприятии. В отличие от торговых предпри­ятий запасы готовой продукции на производственных предприя­тиях формируются для обеспечения функционирования сферы об­ращения и таким образом относятся к фондам обращения.

На производственных предприятиях основные затраты по фор­мированию запасов связаны с приобретением сырья и материа­лов. Для большинства предприятий издержки на материалы составляют наиболее важную статью издержек, как правило, они зависят от объемов производства и реализации продукции и от­носятся к чистым переменным (пропорциональным) издержкам. Вместе с тем, более низкие закупочные цены на большие партий материалов могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объемы производства, за счет оптовых скидок (дегрессивный тип издержек).

На любом предприятии ведется постоянная работа по плани­рованию обеспечения производства всеми видами материально-технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокраще­ние простоев оборудования и рабочей силы; повышение равно­мерности работ и сокращение непроизводительных расходов; по­вышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия.

Планирование потребности предприятия в материальных ре­сурсах опирается:[2]

на производственную программу, которая должна быть тесно увязана с прогнозируемыми объемами реализации продукции;

нормы и нормативы расхода сырья, материалов, полуфабри­катов, топлива, комплектующих изделий, инструмента;

мероприятия по повышению эффективности производства в части экономии материальных ресурсов;

планы по капитальному строительству на предприятии; мониторинг цен на все потребляемые виды материальных ре­сурсов.

Потребность предприятия в материальных ресурсах определя­ется в натуральном и денежном выражении и предполагает:

определение общей потребности в материалах на производство продукции и хозяйственно-эксплуатационные нужды на плано­вый период;

определение объемов поставок материальных ресурсов со сто­роны и суммы затрат на их заготовку, в том числе определение оптимальных объемов поставки ресурсов на предприятие;

установление сроков и источников покрытия потребности в материальных ресурсах;

создание необходимых условий для хранения и поставки мате­риальных ресурсов.

Формирование запасов материальных ресурсов на предприя­тии опирается на их годовую потребность и жестко увязывается с финансовым планом, так как прирост или уменьшение оборот ных средств зависит от изменения запасов материалов и влияет на финансовое состояние предприятия.

Расчет годовой потребности в материальных ресурсах {П_м) по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ре­сурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях, например килограмм, метр, литр и т.п.

Пм = q х N

где q — планируемый объем выпуска продукции;

N — норма расхода материала.

В стоимостных показателях

П_м = q х N х р ,

где р — оптовая цена материала.

Потребность предприятия в запасах материальных ресурсов яв­ляется составной частью годовой потребности.

В зависимости от назначения производственные запасы можно разделить на текущий и страховой (гарантийный) запасы.

Текущий запас — запас, предназначенный для бесперебойно­го обеспечения производства в период между двумя очередными поставками. Величину текущего запаса (З_тек) можно определить:

3тек    = 3пр   + 3 под ,

где З_пр — производственный запас;

З_под — подготовительный запас.

Производственный запас — запас, необходимый для нормаль­ного осуществления производственного процесса.

Подготовительный запас — запас, необходимый на время под­готовки прибывающих на предприятие материалов к производст­венному потреблению.

Страховой запас — запас, который вводится для удовлетворе­ния непредсказуемого увеличения спроса и предназначен для бес­перебойного обеспечения производства материалами при откло­нении от принятых интервалов поставки (З_стр).

Зстр = Псут х ∆t

где П_сут   — среднесуточная потребность в материалах;

∆t - среднее число дней отклонений от плановой поставки.

В целом величина производственного запаса зависит от нормы запаса, определяемой как среднее значение для планового пе­риода.

Для целей планирования и для осуществления управления про­изводственными запасами выделяют: максимальный запас (3_;шх) и средний запас (3ср ).

Величина среднего запаса материальных ресурсов используется при определении нормативов оборотных средств предприятия.

Среди всего многообразия систем по управлению запасами мож­но выделить две основные:

а)  система с фиксированным размером заказа;

б) система с фиксированным интервалом времени между зака­зами.

Если соблюдаются идеальные условия потребления и поста­вок, т.е. мгновенное пополнение запасов (с нулевым временем исполнения заказа) и их потребление с постоянной скоростью, то обе указанные системы абсолютно одинаковы.

1.2 Группировка материально-производственных запасов по основным классификационным признакам

Общепринятой является группировка материально-производ­ственных запасов для правильной организации синтетического и аналитического учета по назначению и роли в процессе произ­водства и по техническим действиям.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материально-производственных запасов:[3] материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:[4]

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

забалансовые счета:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые в переработку";

004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

На основе классификации для упрощения учетного процесса разрабатывается номенклатура-ценник. Каждому наименованию материалов присваивается свой номенклатурный номер, под ко­торым он вносится в номенклатуру-ценник.

По техническим свойствам материально-производственные запасы делятся на:

— оборудование к установке учитываемое в составе материаль­но-производственных запасов в организациях. К нему отно­сится технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или реконструируемых объектах. Такое оборудование вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрыти­ям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

— материалы, используемые непосредственно в процессе произ­водства и выполнении работ;

— конструкции и детали, а также другие материальные ценно­сти, необходимые для производства;

—  готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Используются такие изделия для комплектования выпускаемой продукции и выполнении работ;

- специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;

- инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ве­дения бухгалтерского и налогового учета МПЗ, являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. №31н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

- Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специально­го инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Прика­зом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

- Приказ МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ»:

- Приказ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индиви­дуальных предпринимателей», применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйствен­ных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения»;

- Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об ут­верждении форм документов для применения упрощенной си­стемы налогообложения» (носит рекомендательный характер)

Кроме того, необходимо использовать (в части, не противореча-i названным документам) следующие инструкции:

- Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к Письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. №103);

- Инструкцию по бухгалтерскому учету лома и отходов черных и цветных металлов в производственных объединениях, предпри­ятиях и организациях министерств и ведомств (утверждена Минфином СССР и ЦСУ СССР 25 декабря 1979 г.);

- Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомо­бильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ 29.04.03 №РЗ 112194-0366-03;

- Инструкцию о порядке получения, расходования, учета и хра­нения драгоценных металлов и драгоценных камней на пред­приятиях, в учреждениях и организациях (утверждена Минфи­ном России 4 августа 1992 г. № 67, в редакции Письма Минфи­на России и Роскомдрагмета от 4 декабря 1995 г.);

- Инструкцию о порядке выдачи доверенности на получение то­варно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14. января 1967 г. № 17);

- Письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной ос­нове»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина Рос­сии от 13 июня 1995 г. № 49);

- Методические рекомендации по учету и оформлению опера­ций приема, хранения и отпуска товаров в организациях тор­говли (утверждены Комитетом РФ по торговле 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);

- Правила комиссионной торговли непродовольственными то­варами (утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 №55);

- Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связан­ных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»;

- Постановление Госкомстата России от 5.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет­ной документации».

2. Учет материально-производственных затрат

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Золотая пирамида» создано в 2002 году физическими лицами для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. Основной вид деятельности – строительство коттеджей в пригородной зоне г. Новосибирска.

Руководство организацией осуществляет директор Фоминых В.Г. Структура ООО «Золотая пирамида» приведена на рис. 1.

Рисунок 1- Структура ООО «Золотая пирамида»

Численность представительства, таким образом, составляет 36 человек.

Работники организаций подразделяются на шесть категорий: руководители, специалисты, рабочие, служащие, охрана и ученики.[5]  Согласно такой квалификации удельный вес категорий работников составляет (Рис. 2):

-         руководители 4 чел.

-         специалисты 10 чел.

-         служащие 2 чел.

-         рабочие 20 чел.

Рисунок 2 - Структура персонала ООО «Золотая пирамида» по категориям работников

Организационная структура ООО «Золотая пирамида» обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции и положения об отделах.

Функционально-должностные обязанности работников ООО «Золотая пирамида» регулируются должностными инструкциями.

Директор - руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

Главный инженер – отвечает за организацию и качественное выполнение строительно-монтажных работ, технику безопасности.

Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов.

Бухгалтер - выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.). Осуществляет прием и контроль первичной документации. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции хозяйственной деятельности.

Бухгалтер – кассир - осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств. Получает денежные средства в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам. Составляет кассовую отчетность.

Начальник участка – является непосредственным руководителем на строительной площадке, отвечает за организацию и качественное проведение строительно-монтажных работ, отвечает за технику безопасности на своем участке.

Мастер – является руководителем среднего звена, отвечает за качественное проведение строительно-монтажных работ.

Система управления всей фирмой строится по принципу линейной организационной структуры, которая позволяет вести эффективный контроль за работой представительства в целом.

Для более точной характеристики предприятия сравним некоторые показатели работы предприятия (Таблица 1).

Анализируя полученные данные, в первую очередь отметим положительную динамику роста всех показателей в 2004 году по отношению к 2003 году, за исключением фондоотдачи, которая уменьшилась на 232 тыс. руб. и составила к 2003 году всего 69,29%. Это означает, что основные средства в 2004 году использовались менее интенсивно, чем в 2003 году.

Выручка от продажи продукции возросла на 102,35%%, из чего следует, что продукция ООО «Золотая пирамида» пользуется спросом у обеспеченных слоев населения.

Таблица 1. Технико-экономические показатели ООО «Золотая пирамида»

Списочный состав в 2004 году остался неизменным, что свидетельствует об устоявшемся коллективе.

Увеличение стоимости основных средств на конец года на 147,71% свидетельствует о том, что организация укрепляет свою материально-техническую базу. Но учитывая, что при этом фондоотдача снизилась, можно сделать о нерациональном использования оборотных средств.

Наблюдается положительная динамика коэффициентов рентабельности. Коэффициент общей рентабельности увеличился на 128,05%, коэффициент рентабельности продаж – на 120,11%.

В 1,5 раза увеличился собственный капитал, но при этом рентабельность собственного капитала снизилась до 86,71% по отношению к 2003 году. Учитывая значительный рост показателя фондовооруженности (147,71%) можно сделать вывод об избыточного наличия основных средств. Отвлекая денежные средства (высоколиквидные активы) на приобретение основных средств (труднореализуемые активы) организация тем самым снижает показатели ликвидности.

Из проведенного анализа технико-экономических показателей можно сделать вывод. ООО «Золотая пирамида» высоко рентабельное и прибыльное предприятие, развивающее свою материально-техническую базу и выпускающее продукцию, пользующуюся устойчивым спросом у покупателей.

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Основные показатели работы организации включают в себя оценку динамики показателей прибыли и рентабельности. Расчет показателей осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) (Таблица 2).

Анализируя полученные расчеты в таблице 2 можно сделать следующие выводы:

-         удельный вес чистой прибыли в выручке увеличился с 16,5% до 16,9%, т.е. на 0,4 процентных пункта;

-         темп прироста прибыли (23,7%) значительно выше темпа прироста себестоимости (0,2%), но в то же время удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился на 1,9 процентных пункта. Учитывая, что темп прироста доходов от участия в других организациях составил 27,3%, можно сказать, что данный фактор оказал существенное влияние на доходы организации в целом в 2004 году.

-         структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за счет двух источников: «Выручка от продажи товаров» и «Доходы от участия в других организация».

Таблица 2. Анализ динамики показателей прибыли ООО «Золотая пирамида»

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация рассчитаем коэффициенты рентабельности (Таблица 3).

Таблица 3. Динамика коэффициентов рентабельности ООО «Золотая пирамида» за 2003-2004 гг.

Как видно из таблицы 3, организация очень рентабельна, при небольшом росте коэффициента рентабельности продаж в 2004 году (0,2) коэффициент общей рентабельности вырос на 0,05 пункта.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности[6]

Анализ рентабельности и деловой активности проводится посредством расчета коэффициентов оборачиваемости и рентабельности (Таблица 4).

Таблица 4. Анализ рентабельности и деловой активности ООО «Золотая пирамида» за 2004 год

Рентабельность реализации продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост коэффициента с 0,16 до 0,18 может означать либо рост цен при постоянных затратах, либо снижение затрат на осуществление хозяйственной деятельности при постоянных ценах. Думается, в данном случае имеет место и то, и другое.

Рентабельность капитала показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Рост данного коэффициента с 0,5 до 0,56 означает о росте спроса на продукцию предприятия.

Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величину прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Снижение данного коэффициента с 127,9 до 113,5 показывает о снижении величины прибыли на единицу стоимости средств.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Рост данного коэффициента с 0,53 до 0,60 свидетельствует об эффективном использовании собственного капитала.

Оборачиваемость собственного капитала отражает скорость оборота собственного капитала предприятия. Снижение данного показателя с 3,13 до 2,75 отражает тенденцию к бездействию части собственных средств. В условиях рынка такое положение допускать нельзя, деньги должны работать и приносить прибыль. Поэтому, в качестве рекомендаций можно посоветовать организации инвестировать собственный капитал в доходные мероприятия.

2.2 Организация первичного учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственные запасов (МПЗ) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденных приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются  активы:

-   используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)

-   предназначенные для продажи;

-   используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Пунктом 3 ПБУ 5/01 определено, что единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:

-   по фактической себестоимости;

-   по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы».

Во втором случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После изучения нормативных документов по учету материально-производственных запасов мною был рассмотрен порядок учета МПЗ в ООО «Золотая пирамида».

Сырье и материалы поступают в ООО «Золотая пирамида» от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства.

С продукцией поставщик высылает в ООО «Золотая пирамида» расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортныe накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др., которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

Кроме того, экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызываю­щее сомнение в сохранности груза, он вправе потребовать от транспортной организации проверку груза. В случае выявления недостачи  или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает  заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов, указанных в счете поставщика. Оприходованные кладовщиком материалы приходными ордерами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими показателями материалы приходуются без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика про­ставляют штамп с основными реквизитами приходного ордера.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

В случае перевозки материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Учет материально-производственных запасов как следует из учетной политики в ООО «Золотая пирамида» осуществляют по фактической себестоимости, которая рассчитывается бухгалтерией помесячно на основе следующих данных:

- затраты на приобретение;

- проценты за кредит;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- стоимость услуг товарных бирж;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществ­ленные сторонними организациями.

Все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов отражаются непосредственно на счете 10 «материалы».

Себестоимость фактическую можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому в текущем учете используются твердые, за­ранее установленные цены, называемые учетными. Учетная цена в ООО «Золотая пирамида» представляет собой среднюю покупную цену.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного до­кумента приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с постав­щиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия пред­приятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за матери­альные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с докумен­тами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой, и об этом сообщается поставщи­ку. В случае недостачи предприятие предъявляет поставщику претензию. Суммы недостачи списываются на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 60 и отражаются в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере № 6. По окончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету 60 и пере­носа их в Главную книгу.

Учет расхода материалов осуществляется на основании требований. Для оформления однократного отпуска материалов используют­ся требования, которые выписывает подразделение, потребо­вавшее материалы. Требования (однострочные и многострочные) выписываются в двух экземплярах: первый с отметкой об отпус­ке остается в подразделении, второй с распиской получателя ос­тается на складе. В конце месяца требования передаются в бух­галтерию.

Сортовой аналитический учет, который ведется в ООО «Золотая пирамида» призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально ответственно­му лицу. Методика ведения учета производственных запасов пре­дусматривает группировку показателей по складам и материально ответственным лицам, по источникам поступле­ния и направлениями расхода и использования материальных ре­сурсов. Основой служит исходная информация приходных и рас­ходных документов, подвергнутых тщательной проверке, как с точ­ки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правиль­ного отражения операций.

Учет наличия и движения производственных запасов ведет кла­довщик на карточках складского учета. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выра­жении. Именно такой учет и называется сортовым.

На каждый номенклатурный номер бухгалтерия открывает от­дельную карточку складского учета материалов с указанием наименования материала, его номенклатурного номера, размера, сорта, учетной цены и нормы запаса. Оформ­ленные карточки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения материалов в соответствии с ярлыками.

Вся информация, полученная по первичным документам, отра­женная в карточках складского учета, должна учитывается в день совершения операции по приемке/выдаче материалов с обяза­тельным выведением остатков после каждой операции. Сопос­тавление остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием производственных запасов. На основе этих данных отдел снабжения предприятия осуществляет контроль за поставками и выполнением догово­ров и контрактов.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правиль­ности их оформления, так и по точности арифметических подсче­тов. Затем документы таксируются — указанное количество ма­териалов в первичных документах умножается на учетные цены. Следующим этапом обработки документов является их группиров­ка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учета.

Первые экземпляры документов группируются по видам опера­ций, источникам поступления или направлениям расхода мате­риалов. Для этого составляются группировочные ведомости при­хода и расхода. Приходные документы используются для бух­галтерского учета приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и син­тетического учета, ведут накопительные ведомости синтети­ческого учета, которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов.

Исходными данными для учета материалов являются:

- оборотная ведомость по движению материалов;

- ведомость поступления материалов за учетный период;

- ведомость расхода материалов.

В ООО применяются следующие унифицированные формы учета материалов:

форма № М-2 «Доверенность»;

форма № М-4 «Приходный ордер»;

форма № М-7 «Акт о приемке материалов»;

форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

форма № М-17 «Карточка учета материалов»;

форма № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

2.3 Организация учета материально-производственных запасов в системе счетов бухгалтерского учета

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материально-производственных запасов: материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы. Для каж­дой группы материалов открывается отдельный субсчет.

По техническим свойствам материально-производственные запасы делятся на:

- оборудование к установке учитываемое в составе материаль­но-производственных запасов в организациях. К нему отно­сится технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или реконструируемых объектах. Такое оборудование вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрыти­ям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

- материалы, используемые непосредственно в процессе произ­водства и выполнении работ;

- конструкции и детали, а также другие материальные ценно­сти, необходимые для производства;

- готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Используются такие изделия для комплектования выпускаемой продукции и выполнении работ;

- специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;

- инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость пол­ностью переносится на вновь созданный продукт, составляя при этом довольно высокий удельный вес.

Согласно плану счетов в ООО «Золотая пирамида» открыты следующие субсчета для учета МПЗ (Приложение 3):

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части;

10.6 «Прочие материалы»;

10.8 «Строительные материалы;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

На  субсчете  10-1  "Сырье  и  материалы"  учитывается  наличие и движение:

- сырья и основных строительных материалов, входящих  в состав вырабатываемой  продукции, являющихся необходимыми  компонентами при ее изготовлении; 

- вспомогательных   материалов,   которые  участвуют   в производстве  продукции  или  потребляются  для  хозяйственных  нужд, технических    целей,    содействия    производственному    процессу.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции  и  детали"  учитывается  наличие  и  движение   покупных полуфабрикатов,   готовых   комплектующих   изделий   (в   том  числе строительных  конструкций  и  деталей  -  у  подрядных  организаций), приобретаемых    для     комплектования     выпускаемой     продукции (строительства), которые требуют затрат  по их обработке или  сборке.

Изделия,  приобретенные  для   комплектации,  стоимость  которых   не включается  в  себестоимость  продукции,  учитываются  на  счете   41 "Товары".

На  субсчете  10-3  "Топливо"  учитывается  наличие  и   движение нефтепродуктов (нефть,  дизельное топливо,  керосин, бензин  и др.) и смазочных материалов,  предназначенных для  эксплуатации транспортных средств,  технологических  нужд  производства,  выработки  энергии  и отопления,  твердого  и газообразного топлива. При использовании талонов  на нефтепродукты учет их  ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".                                   

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие  и движение  всех  видов  тары  (кроме  используемой  как  хозяйственный инвентарь),  а  также  материалов  и  деталей,  предназначенных   для изготовления тары и  ее ремонта. 

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и  движение приобретенных  или  изготовленных  для  нужд  основной   деятельности запасных частей,  предназначенных для  производства ремонтов,  замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также  автомобильных  шин  в  запасе  и обороте.

На  субсчете  10-6  "Прочие  материалы"  учитывается 6

- наличие   и движение  отходов  производства  (обрубки,  обрезки, стружка и т.п.);

- неисправимого брака; 

- материальных ценностей,  полученных от  выбытия основных средств, которые не  могут быть использованы как  материалы, топливо  или  запасные  части   в  данной  организации   (металлолом, утильсырье);

- изношенных  шин  и   утильной  резины  и  т.п.  

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно  в  процессе  строительных  и монтажных работ,  для  изготовления  строительных  деталей,  для  возведения  и отделки  конструкций  и  частей  зданий  и  сооружений,  строительные конструкции  и   детали,  а   также  другие   материальные  ценности, необходимые для нужд строительства.    

На  субсчете  10-9  "Инвентарь  и  хозяйственные  принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в  состав средств в обороте.                                                 

Оприходование материалов отражается  записью по  дебету  счета  10  "Материалы"  и  кредиту  счетов:

60 "Расчеты с поставщиками  и   подрядчиками", 

20   "Основное  производство",  

23 "Вспомогательные производства",

71  "Расчеты с подотчетными  лицами",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в  зависимости от  того,  откуда  поступили  те  или  иные  ценности, и от характера расходов по заготовке и  доставке материалов в организацию.  При этом материалы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  независимо от того, когда они  поступили -  до или  после получения  расчетных документов поставщика.                                                         

Стоимость материалов, оставшихся  на конец месяца  в пути или  не вывезенных  со  складов  поставщиков,  в  конце  месяца отражается по дебету  счета  10   "Материалы"  и  кредиту   счета  60  "Расчеты   с поставщиками  и  подрядчиками"  (без  оприходования этих ценностей на склад).                                                              

Фактический  расход  материалов  в  производстве  или  для других хозяйственных  целей  отражается  по  кредиту  счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.                      

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче  безвозмездно и др.)  их стоимость  списывается в  дебет счета  91 "Прочие доходы и расходы".                  

Согласно данным Главной книги (Приложение 4) обороты по счету 10 в ООО «Золотая пирамида» в 2004 году составили:

Начальный остаток Дебетовый 501802,98 руб.

Дебетовый оборот 5424609,55 руб.

Кредитовый оборот 5570122,59 руб.

Конечный остаток Дебетовый 356289,94 руб.

Таким образом, учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида» осуществляется в соответствии с действующим законодательством по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

3. Роль учета материально-производственных запасов в обеспечении их сохранности и контроля за рациональным и экономным использованием

3.1 Методы контроля за обеспечением сохранности материально-производственных запасов, стадии контроля

           Одной из основных задач учета материально-производственных запасов является контроль  за  сохранностью  запасов  в  местах  их   хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения. Для этого необходимо соблюдать основные  требования,  предъявляемые  к  бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:                             

-   сплошное,  непрерывное  и  полное отражение движения (прихода,  расхода, перемещения) и наличия запасов;                            

- учет количества и оценка запасов;                             

- оперативность (своевременность) учета запасов;                

- достоверность;                                                 

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета  на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);                  

-  соответствие  данных  складского  учета  и  оперативного учета  движения запасов в  подразделениях организации данным  бухгалтерского  учета.      

Необходимыми    предпосылками    действенного  контроля  за  сохранностью запасов являются:                                      

- наличие  должным образом  оборудованных складов  и кладовых или  специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным  группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и  т.п.) таким  образом, чтобы  была обеспечена  возможность их  быстрой  приемки, отпуска и проверки  наличия; в местах хранения  каждого вида  запасов следует  прикреплять ярлык  с указанием  данных о находящемся запасе;                                                             

-   оснащение   мест   хранения   запасов   весовым   хозяйством,  измерительными приборами и мерной тарой;                            

-  применение  централизованной  доставки  материалов  со складов  организации в  цеха (подразделения)  по согласованным  графикам, а на  стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных  участков  непосредственно   на   объекты   строительства   по   комплектовочным  ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;   

- организация, там где  это необходимо и целесообразно,  участков  централизованного раскроя материалов;                               

-  определение  перечня  центральных  (базисных) складов, складов  (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;         

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и  утверждение  норм,   соблюдение   норм  при   отпуске   материалов  в  подразделения организации);                                         

-  установление  порядка  формирования  учетных  цен  на запасы и  порядка их пересмотра;                                              

-  определение  круга  лиц,  ответственных  за  приемку  и отпуск  запасов (заведующих  складами, кладовщиков,  экспедиторов и  др.), за  правильное  и  своевременное  оформление  этих  операций,  а также за  сохранность  вверенных  им  запасов;  заключение  с  этими  лицами  в  установленном    порядке    письменных    договоров   о  материальной  ответственности; увольнение  и перемещение  материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;              

-  определение  перечня  должностных  лиц,  которым предоставлено  право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов  и иных мест хранения организации;                                     

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов,  утверждаемого  руководителем  организации  по  согласованию с главным  бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и  уровень  компетенции  (тип  или  виды  операций,  по  которым  данное  должностное лицо имеет право принятия решений)).       

Запасы,  как полученные  от других  организаций (в  том числе  безвозмездно), так и  изготовленные в организации,  подлежат принятию  на  соответствующие  склады  организации Все   операции   по  движению   (поступление,   перемещение,  расходование)   запасов   должны   оформляться   первичными  учетными  документами.                                                         

Формы первичных учетных документов утверждаются:                

а) Государственным комитетом  Российской Федерации по  статистике по  согласованию  с  Министерством  финансов  Российской  Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;               

б) соответствующими министерствами  и иными органами  федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;                           

в)  организациями  -  формы  первичных  документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые  формы.  При  разработке  и  утверждении  указанных   форм учитывается специфика деятельности этих организаций.                

Первичные учетные документы  должны включать в  себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;                                       

- дату составления документа;                                   

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;                            

-  измеритель  хозяйственной  операции  в  натуральном и денежном  выражениях;                                                         

-  наименование  должностных  лиц,  ответственных  за  совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;                 

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.                

Кроме того,  в первичные  учетные документы  могут быть  включены дополнительные  реквизиты  в   зависимости  от  характера   операции, требований соответствующих нормативных актов и методических  указаний по  бухгалтерскому  учету,  а  также  технологии  обработки   учетной информации.                                                         

Первичные  учетные  документы   могут  быть  многострочными   (на несколько  номенклатурных   номеров)  или   однострочными  (на   один номенклатурный номер).                                              

Первичные  учетные документы  должны быть  надлежащим образом оформлены,  с  заполнением  всех  необходимых  реквизитов,  и   иметь соответствующие подписи.                                            

При отсутствии  показателей по  отдельным реквизитам  в указанных первичных  учетных   документах   соответствующие  строко   -   графы прочеркиваются.                                                      

Может    составляться    отдельный    список    наименований    и устанавливаться   особые   правила   оформления   первичных   учетных документов на выдачу особо  дефицитных и (или) дорогостоящих  запасов (запасов  особого  учета).  Перечень  таких  запасов и особые правила оформления  первичных  учетных  документов  на  их  выдачу  и порядок контроля  за   их   расходованием  (использованием)   устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.     

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо  номер  ставится  при  оформлении  и  регистрации  документа.  В организации  порядок   нумерации  должен   обеспечивать  наличие   не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.               

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных  и машинных носителях информации.                                      

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки  данных документов на  машинных носителях  должны обладать  системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для  хранения соответствующих первичных учетных документов.   

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов, отражение результатов инвентаризации в учете                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.                                        

Порядок  (количество  инвентаризаций  в  отчетном  году,  даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации,  за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.   

Проведение инвентаризации обязательно:                      

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании   государственного   или   муниципального   унитарного предприятия;                                                        

-  перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности (кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не ранее 1 октября отчетного  года).  В  организациях,  расположенных в районах Крайнего Севера   и  приравненных  к  ним  местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;              

- при смене материально ответственных лиц;                       

-  при  выявлении  фактов  хищения,  злоупотребления  или   порчи имущества;                                                          

- в  случае стихийного  бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;                       

- при реорганизации или ликвидации организации;                 

- в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.                                                          

С  целью  организации  текущего  контроля  за   сохранностью запасов, оперативного выявления  возможных расхождений между  данными бухгалтерского  учета   и  их   фактическим  наличием   по  отдельным наименованиям  и  (или)  группам  в  местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.                                   

Порядок проведения проверок,  в том числе  определение конкретных наименований,  видов,  групп  запасов,  подлежащих  проверке,   сроки проведения    проверки    и    т.п.,   устанавливается  руководителем организации,  а  также  руководителями  подразделений  организации по поручению руководителя организации.                                 

При организации работы по проведению инвентаризации  проверок запасов  необходимо  учитывать  структуру  складского  хозяйства, где склады    (кладовые)    подразделений    организации    могут    быть самостоятельными  учетными  единицами  или  входить  в  состав других учетных  единиц.  В   отдельных  подразделениях  организации   склады (кладовые) могут отсутствовать.                                     

Отнесение складов к самостоятельным ученым единицам  определяется руководителем  организации  по   представлению  главного   бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).  

В  подразделениях организации,  склады (кладовые)  которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация  запасов на    таких   складах    (кладовых)    производится  одновременно  с инвентаризацией    незавершенного    производства   (незавершенного строительства) в данном подразделении.                              

Для  проведения  комплекса  работ  по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского    учета, документальному  оформлению  фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим  показателям  (характеристикам),  предусмотренным   в договорах   (поставки,   купли   -   продажи   и  других  аналогичных документах),  определению  причин  списания  запасов  и   возможности использования отходов и ряда  других аналогичных работ в  организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.        

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный  характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный   состав   постоянно  действующей   и   рабочих инвентаризационных  комиссий  утверждает  руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В    состав    указанных    комиссий    включаются  представители администрации  организации,  работники  бухгалтерской  службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).         

В    состав    инвентаризационной    комиссии    можно   включать представителей  службы  внутреннего  аудита  организации, независимых аудиторских организаций.                                            

Конкретные  направления  деятельности  постоянно  действующей   и рабочих инвентаризационных комиссий (в дальнейшем Комиссия)  изложены в соответствующих разделах настоящих Методических указаний.         

Бухгалтерская служба организации обязана:                   

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;                                                     

-  требовать  сдачи  материалов  инвентаризаций  в  бухгалтерскую службу;                                                             

-  следить   за   своевременным  завершением   инвентаризации   и документальным оформлением их результатов;                          

-  отражать  на  счетах   бухгалтерского  учета  выявленные   при инвентаризации  расхождения  между  фактическим  наличием имущества и данными бухгалтерского учета.                                        

По   результатам  инвентаризаций   и  проверок   принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и  учете запасов и возмещению материального ущерба.                          

Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  между   фактическим наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются  в следующем порядке:                                                  

а) излишки запасов приходуются  по рыночным ценам и  одновременно их стоимость относится:                                             

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;       

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;        

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета  по их  фактической  себестоимости,  которая  включает  в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных  расходов, относящуюся  к   этому   запасу.  Порядок   расчета   указанной  доли устанавливается  организацией  самостоятельно.  В бухгалтерском учете данная операция  отражается по  дебету счета  "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части  договорной (учетной) цены  запаса и  дебету счета  "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и  кредиту счета  "Отклонение в  стоимости материалов" при использовании в  учетной политике  организации счетов  заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам  учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.         

При порче запасов, которые могут быть использованы в  организации или  проданы  (с  уценкой),  последние  одновременно  приходуются  по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.                                               

Недостача запасов и их порча списывается со счета  "Недостачи и потери от  порчи ценностей" в  пределах норм естественной  убыли на счета учета  затрат на  производство или  (и) на  расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не  установлены или суд отказал  во взыскании убытков  с них, то  убытки от недостачи запасов  и   их  порчи   списываются  на   финансовые  результаты   у коммерческой  организации,  на  увеличение  расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут  применяться лишь в случаях  выявления фактических недостач.                                               

Недостача  запасов  в  пределах  установленных  норм естественной убыли  определяется  после  зачета  недостач  запасов  излишками   по пересортице.  В  том  случае   если  после  зачета  по   пересортице, произведенного в  установленном порядке,  все же  оказалась недостача запасов, то  нормы естественной  убыли должны  применяться только  по тому  наименованию  запасов,  по  которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.     

В  материалах,  представленных  руководству  организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм  естественной убыли,  должны  содержаться  документы,  подтверждающие  обращения  в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих  органов, а также заключение о  факте порчи  запасов,  полученные  от  соответствующих  служб   организации (отдела  технического контроля, другой аналогичной службы)  или специализированных организаций.                                     

Взаимный зачет излишков  и недостач в результате  пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица,  в отношении запасов  одного и  того же  наименования и  в тождественных количествах.                                                         О  допущенной  пересортице   материально  -  ответственные   лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.       

В том случае когда  при зачете недостач излишками  по пересортице стоимость недостающих запасов  выше стоимости запасов,  оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.            

Если конкретные  виновники недостачи  не установлены,  то разницы рассматриваются  как  недостача  сверх  норм  убыли  и списываются на финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение расходов у некоммерческой организации.                              

Предложения  о  регулировании  выявленных при инвентаризации расхождений  фактического  наличия  запасов  и  данных бухгалтерского учета  представляются на   рассмотрение  руководителю  организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.  

Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.        

Материальные запасы,  утраченные (уничтоженные) в  результате стихийных бедствий, пожаров,  аварий и других  чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих  запасов с последующим  отражением на  счете учета  финансовых результатов как чрезвычайные расходы.                                               

Страховые возмещения, поступающие  в качестве компенсации  потерь от  стихийных  бедствий,  пожаров,   аварий  и  других   чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации. 

Унифицированные формы инвентаризационных описей материально-производственных запасов и актов приведены в таблице

Таблица 5 - Унифицированные формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации

Акты обмеров, ведомости отвесов, оформленные в соответствии с принятым организацией порядком, прилагаются к инвентаризационным описям и актам инвентаризации, и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, обязательно присутствующими при проверке, и сдаются в бухгалтерию организации для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерии фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются с показателями бухгалтерского учета, и в случае выявления расхождений суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости типовых форм № ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей". В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по покупным ценам, показан в таблице 6.

Таблица 6. Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

Если товары учитываются по продажным ценам, то кроме учетных записей, представленных в таблице 2, делают дополнительные записи:

§  Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой надбавки, относящейся к излишним товарам (операция 1);

§  Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам (операция 2) методом красного сторно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации выявленной при инвентаризации недостачи товаров, которые были приняты на комиссию, приведен в таблице 7.

Таблица 7- Схема корреспонденции счетов по учету недостачи товаров, принятых на комиссию

Взаимный  зачет излишков и недостач в результате  пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен только в виде исключения. При этом товары должны быть:

- одного и того же наименования;

- в тождественных количествах;

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного материально-ответственного лица.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель коммерческой организации.

Товары, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по учетной цене с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации товаров, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

- при отсутствии конкретных виновных лиц;

- при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно п. 15 Положения о составе затрат в целях налогообложения при уменьшении налогооблагаемой прибыли учитываются только суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены. В иных случаях недостача списывается на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Данный порядок распространяется на приведенные выше случаи отнесения сумм недостач на финансовые результаты деятельности организации.

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию, такие как неотфактурованные поставки. Данные таких операций могут быть выявлены только при инвентаризации товаров коммерческой организации.

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке товаров. Акт о приемке товаров составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу товаров, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета товарных запасов. При этом товарные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость товарных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Таким образом, с учетом изложенного в разделе 1 данной работы, можно сделать вывод о том, что инвентаризация товаров коммерческой организации – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета о наличии и движении товаров их фактическому состоянию.  Инвентаризация – это обязательное дополнение к документации.

Основными целями инвентаризации являются:

§  выявление фактического наличия имущества;

§  сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

§  проверка полноты отражения в учете обязательств.

Весь выше изложенный порядок проведения инвентаризации товаров можно представить в виде схемы (см. рис. 3).

Рисунок 3 - Порядок проведения инвентаризации коммерческой организации

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического на­личия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке:

Материальные ценности, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последу­ющим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 10 «Материалы», Дебет 41 «Товары», Дебет 43 «Готовая продукция»,

Кредит 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Bce недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утверж­денные в установленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фак­тических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассмат­риваются как недостача сверх норм, которая относится на винов­ных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентариза­ции:

а)   Дебет 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10    «Материалы»,

Кредит 41    «Товары»,

Кредит 43    «Готовая продукция»,

б)  в розничных торговых организациях:

Дебет 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 41    « Товар ы »,

Кредит 42    «Торговая наценка» (способом «Красное сторно»).

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20      «Основное производство»,

Дебет 23      «Вспомогательное производство»,

Дебет 25      «Общепроизводственные расходы»,

Дебет 26      «Общехозяйственные расходы»,

Дебет 29      «Обслуживающие производства»,

Дебет 44      «Расходы на продажу»,

Кредит 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи за счет виновного лица:

а)     Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

в) погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50  «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,

Дебет 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 73  «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2  «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91  «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи на финансовые результаты, виновники ко­торых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 10 «Материалы», Кредит 41 «Товары» и др.;

б) на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по недо­стающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен толь­ко в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть одного и того же наименования, в тождественных количествах, за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица. О допущенной пересортице матери­ально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Руководитель организации прини­мает окончательное решение.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости ре­зультатов, выявленных инвентаризацией.

3.3 Проблемы по организации учета материально-производственных запасов

Происходящие в последние годы изменения в российском бухгалтерском учете и отчетности не все понимают однозначно. Это связано с тем, что недостаточно ясны общие цели и задачи реформирования российского бухгалтерского учета, а также отдельные нормы ПБУ.

Неприятие изменений вызвано и ростом накладных расходов, связанных с реформированием бухгалтерского учета (постоянное повышение квалификации бухгалтеров, программное обеспечение и т. п.).  Позиция же Минфина России сформулирована в письме от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05. В нем сказано, что принятые (а также еще только разрабатываемые) Положения по бухгалтерскому учету должны применяться на практике во взаимосвязи друг с другом и с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этом письме Минфин России подчеркивает, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. N 94н, не являются и не могут являться основополагающими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Распространенная бухгалтерская ошибка заключается в том, что План счетов и Инструкции применяются в отрыве от Положений по бухгалтерскому учету и других законодательных и нормативных актов Российской Федерации. Внимание бухгалтеров сконцентрировано на том, что якобы План счетов бухгалтерского учета является основополагающим документом по бухгалтерскому учету, что прямо противоречит содержанию Инструкции по применению Плана счетов. Отсюда возникают проблемы правильного учета материально-производственных запасов. Ниже рассмотрим основные ошибки, допускаемые бухгалтерами при учете материально-производственных запасов

1) Подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров.

Иногда организации для поощрения своих сотрудников (как в связи с праздниками, так и с юбилейными датами) приобретают какие-либо ценности, специально предназначенные для вручения сотрудников. Если продажа данных (или аналогичных) ценностей не является видом деятельности для данной организации, то отсутствуют и основания для отражения данных ценностей в качестве товаров по дебету счета 41 "Товары" с отражением их дальнейшей реализации (перехода права собственности в соответствии со статьей 39 НК РФ) через счет 90 "Продажи".

Следует иметь в виду, что пунктом 3 ПБУ 5/98 установлено следующее определение: материально-производственные запасы - это часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

 - предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации.

При этом товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Сходное определение термину "товар" применительно к налоговому праву содержится и в статье 38 НК РФ: товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, ценности, приобретаемые специально для вручения в качестве подарков физическим лицам, не могут отражаться в качестве материально-производственных запасов (включая товары), поскольку не отвечают критериям, установленным ПБУ 5/98. Единственно возможный вариант отражения подобных затрат организаций:

Дебет 91 субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль" Кредит 51 "Расчетные счета"  - оплачены приобретенные подарки;

 Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"  - приняты на учет ценности;

 Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"  - выданы ценности в качестве подарков;

Дебет 91 субсчет "Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -      - начислен единый социальный налог с суммы материальной выгоды (в соответствии со статьей 237 НК РФ в том случае, если получателем подарка является работник или члены его семьи);