Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Рыночная экономика обусловливает необходимость развития анализа хозяйственной деятельности в первую очередь на микроуровне - то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Анализ на микроуровне наполняется совершенно конкретным содержанием, связанным с повседневной финансовой деятельностью предприятий, их коллективов, менеджеров, владельцев-собственников.

В настоящее время необходимо проводить анализы обоснования и выполнения бизнес-планов, маркетинговых исследований, возможностей производства и сбыта, изучения внутренних и внешнеэкономических ситуаций, влияющих на производство и сбыт, соотношения спроса и предложения, конкретных потребителей и  оценки последними качества выпускаемых изделий, затрат живого и овеществленного труда с необходимой их детализацией.

Целью данной дипломной работы является учет и анализ денежных средств предприятия - в частности, ОАО «Металлургический завод «Ижмаш», на котором я проходила практику.

В моей дипломной работе были поставлены следующие задачи учета и анализа денежных средств ОАО «Металлургический завод «Ижмаш»:

1. Изучить законодательное и нормативное регулирование учета и анализа денежных средств.

2. Обосновать теоретические аспекты учета и анализа денежных средств.

3.  Раскрыть информацию о денежных средствах в финансовой отчетности.

10.                 Изучить учет кассовых операций и денежных документов на ОАО «МЗ «Ижмаш».

11.                 Исследовать учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке.

12.                 Изучить отчет о движении денежных средств на ОАО «МЗ «Ижмаш».

13.                 Изучить учет расчетов с подотчетными лицами Металлургического завода.

14.                 Проанализировать денежные средства по данным бухгалтерского баланса.

15.                 Проанализировать движение денежных средств по данным отчета о движении денежных средств.

В процессе написания работы была использована информация о финансовом состоянии ОАО «МЗ «Ижмаш», в частности его доходности и финансовой устойчивости. Построение данной работы строится на фактических материалах: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности (форма №1, 2, 3, 4, 5).

1.Теоретические и методические основы учета и анализа денежных средств

1.1. Законодательное и нормативное регулирование учета денежных средств

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», Указанием Центрального банка Российской Федерации «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

Письмо ЦБ РФ» Порядок ведения кассовых операций в РФ» [4] предусматривает следующее:

1. Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

8. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

9. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

10. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» [2] требует, чтобы денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производились всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг) с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Контрольно - кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания контрольно - кассовых машин или непосредственно на предприятиях - изготовителях контрольно - кассовых машин.

Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели контрольно - кассовых машин определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно - кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно - кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

Указание ЦБ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» [3] устанавливает в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

Положение о безналичных расчетах в РФ [7] не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями настоящего Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России, за исключением случаев, указанных в настоящем Положении, и заключаемыми между Банком России или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами. Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [6].

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В п.7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п.7 активов и обязательств в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п.7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операций иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

1.2. Теоретические аспекты учета денежных средств

Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, переводах в пути и денежных документах.

Кондраков Н.П. [20] выделяет следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Задачи учета денежных средств:

1. Своевременное и правильное документальное оформление операции.

2. Оперативный и повседневный контроль за сохранностью денежных средств.

3. Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, и персоналом.

4. Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности предприятия. Объемом имеющихся у него денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одно из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому Бабаев Ю.А. [9] отмечает, что искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр.

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический – на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст.118 НК РФ).

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами – сумм платежей и пеней.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ:

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отселениям в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Движение денежных средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Определение векселя Бабаев Ю.А. [9] дает как письменное безусловное долговое обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов.

В бухгалтерском учете организации для учета открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.).

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». К этому счету открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т.д.

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

В процессе хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой – как заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения материальных потребностей человека. Вопросы учета затрат на оплату труда и расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям рассмотрены отдельно. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. Аналитический учет ведут по работникам организации.

В практике хозяйственной деятельности организации часто расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя целей и условий командировки. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Остаток по счету 71 может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый – задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

1.3. Раскрытие информации о денежных средствах в финансовой отчетности (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе подчеркивается, что предпринимателей этот отчет важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках содержит результаты деятельности организации за период, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

В отчете денежные поступления и выплаты показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет их чистое изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н) текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с  капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Операции организации, включающие приобретение и продажу материальных и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, а также выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Для целей составления формы № 4 по российским правилам финансовая деятельность определяется как деятельность организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров, и наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако, некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. Данный вид неденежных операций в условиях кризиса неплатежей иногда доходит до 90% оборота. Именно поэтому правильное раскрытие неденежных операций (особенно бартерных) важно для составления и анализа показателей отчета о движении денежных средств.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в отдельной таблице, которая может быть включена в приложение к бухгалтерской отчетности.

В настоящее время российская система учета не требует представления информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям и по основной деятельности, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток)) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом:

- имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

- операций неденежного характера;

- прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, то есть использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь, относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

При расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком «минус», уменьшение – со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком «плюс», уменьшение – со знаком «минус».

Независимо от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым методом. Таким образом, отличие методов составления отчета определяется представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.

1.4. Теоретические аспекты анализа денежных средств

В условиях централизованно планируемой экономики денежные средства не играли сколько-нибудь значимой роли в деятельности предприятий, поскольку их величина как в кассе, так и на расчетном счете регулировалась вышестоящими организациями. При переходе к рыночным отношениям ситуация коренным образом меняется. Значимость денежных средств и их эквивалентов (последние представляют собой ликвидные рыночные ценные бумаги, которые с минимальным временным лагом могут быть трансформированы в денежные средства) определяется тремя причинами: рутинность (необходимость денежного обеспечения текущих операций), предосторожность (необходимость погашения непредвиденных платежей), спекулятивность (возможность участия в заранее непредусмотренном выгодном проекте).

Денежные средства сами по себе, т.е. не вложенные в дело, не могут принести доход, с другой стороны, предприятие всегда должно иметь определенную сумму         свободных средств в силу сформулированных выше причин – этим определяется необходимость определенной, хотя бы самой минимальной, систематизации подходов к управлению этими активами.

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Чтобы деньги работали на предприятии, Г.В.Савицкая предлагает их пускать в оборот с целью получения прибыли:

 - расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите. На рис.1.1. стрелки, направленные внутрь, показывают притоки денежных средств, наружу – оттоки.

Рис.1.1. Денежные потоки

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного  времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

По данным годовой бухгалтерской отчетности осуществляется анализ движения денежных средств, который является элементом общего анализа финансового состояния организации. Он позволяет пользователям бухгалтерской отчетности оценить:

- степень обеспеченности организации собственными денежными средствами;

- суммы поступивших и израсходованных денежных средств по направлениям деятельности;

- способность организации зарабатывать необходимые денежные средства для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств кредиторов в установленные сроки;

- эффективность использования полученных денежных средств;

- вероятность банкротства.

На основании результатов анализа разрабатываются мероприятия по управлению денежными потоками организации. Результаты анализа приводятся в пояснительной записке.

Анализ движения денежных средств осуществляется по данным одноименной формы (форма № 4), которая дает подробную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) позволяет увязать суммы остатков денежных средств в балансе с суммами оборотов денежной массы. Отчет отражает в динамике показатели поступления и выбытия денежных средств, которые являются существенными для их оценки заинтересованными пользователями. Форма № 4 раскрывает дополнительные данные о финансовом положении организации, которые не могут быть получены из анализа статей баланса. Она является информационной базой для оценки эффективности оборота денежных средств.

Для анализа большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации:

- текущая – основная уставная деятельность, осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации;

- инвестиционная – деятельность, связанная с осуществлением капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. К инвестиционной деятельности относится осуществление долгосрочных финансовых вложений, расходование организации на НИОКР и т.д.

- финансовая – деятельность, приводящая к изменениям величины и состава собственного и заемного капитала организации в результате привлечения денежных средств. К ней относятся поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.д.

Анализ отчета о движении денежных средств может осуществляться обособленно по видам деятельности и во взаимосвязи всех составляющих для оценки эффективности использования денежных средств и потенциального банкротства.

Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов; в первом случае идут от счетов бухгалтерского учета, во втором – от бухгалтерской отчетности. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций неденежного характера, т.е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций; здесь исходным элементом является отчетная прибыль.

Международными стандартами финансовой отчетности поощряется прямой метод (п.19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»); его логика представлена графически на рис.1.2. Согласно прямому методу осуществляется последовательный просмотр всех бухгалтерских записей по счетам учета денежных средств и отнесение каждой из них к одному из трех видов деятельности – текущая, инвестиционная, финансовая – исходя из экономического смысла операции или вида корреспондирующего счета. Все суммы, проходящие по дебету этих счетов (приток денежных средств), разносятся по соответствующим статьям раздела «Поступило денежных средств», суммы, проходящие по кредиту счетов (отток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Направлено денежных средств». Остаток денежных средств на начало отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными.

Счета по учету

денежных средств

(50, 51, 52, 55)

Приток                                                                                 Отток

денежных                         Дебет            Кредит                  денежных

средств                                                                                 средств

Текущая                                                                                Текущая

деятельность                                                                                        деятельность

Инвестицион-                                                                             Инвестицион-

ная деятель-                                                                            ная деятель-

ность                                                                                       ность

Финансовая                                                                                Финансовая

деятельность                                                                           деятельность

Рис.1.2. Логика прямого метода формирования отчета о движении

денежных средств

При оценке эффективности движения денежных потоков рассчитывают следующие относительные показатели:

1.     Коэффициент платежеспособности

Кпл = (остаток денежных средств на начало года + положительный денежный поток) / отрицательный денежный поток;

2.     Коэффициент покрытия платежей

Кпок = положительный денежный поток / отрицательный денежный поток;

3.     Коэффициент эффективности денежных потоков

Кэдп = чистый денежный поток / отрицательный денежный поток;

4.     Коэффициент рентабельности положительного денежного потока

Крпдп = чистая прибыль (ф.№2 стр.190) / положительный денежный поток;

5. Коэффициент рентабельности чистого денежного потока

Крчдп = чистая прибыль (ф.№2 стр.190) / чистый денежный поток;

6.     Коэффициент рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности

Кртд = прибыль от продаж (ф.№2 стр.050) / положительный денежный поток по текущей деятельности.

Коэффициенты платежеспособности и покрытия платежей характеризуют текущую платежеспособность организации.

Расчет коэффициента платежеспособности полезен для того, чтобы показать, насколько при неблагоприятных условиях могут сократиться поступления денежных средств, чтобы при этом можно было осуществить необходимые платежи.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «МЗ «ИЖМАШ»

2.1. Местоположение, правовой статус предприятия

Металлургический завод точных заготовок входит в состав акционерного общества открытого типа «Ижмаш» (город Ижевск, Удмуртская республика).

ОАО «Металлургический завод «Ижмаш» зарегистрирован Администрацией Устиновского района г. Ижевска 2 июня 1998 года, регистрационный номер 8-41. Самостоятельную финансово-экономическую деятельность ОАО «Металлургический завод «Ижмаш» (далее ОАО «МЗ «Ижмаш») осуществляет с 1 июля 1998г.

Общая площадь территории завода – 650000 кв. м.

На территории завода расположены: цех цветного литья, кузнечно-прессовый цех, чугунно-литейных цех, корпус вспомогательных цехов, транспортный цех с железнодорожной веткой, главная понизительная подстанция электроснабжения, энергоблок с компрессорной станцией, центральным тепловым пунктом и станцией оборотного водоснабжения, насосная станция с резервуаром 2000 куб. м для хозпитьевого водоснабжения, канализационнонасосная станция, пожарное депо.

Для осуществления своих целей предприятие вправе:

- на защиту своих прав способами, не запрещенными действующим законодательством;

- самостоятельно формировать производственную программу;

- осуществлять административно-распорядительную деятельность в установленных пределах;

- пользоваться услугами государственного обеспечения, медицинского и социального страхования;

- заключать договоры;

- приобретать, принимать в аренду или безвозмездно любое имущество, находящееся в гражданском обороте;

- самостоятельно решать регулирование вопросов труда и отдыха работников ОАО «МЗ «Ижмаш», вопросов оплаты труда (в том числе премирования).

2.2. Организационное устройство и специализация предприятия

Предприятие является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печати со своим наименованием, фирменные знаки,  символику, торговые  знаки, от своего имени заключает договора (совершает сделки), приобретает  имущественные  и  личные  неимущественные права и исполняет обязанности, выступает истцом (ответчиком) в судебных органах.

Предприятие «Ижмаш» обладает полной хозяйственной  самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, самостоятельно планирует  свою  деятельность и создает производственную структуру.

В соответствии с рыночной производственной организацией Генеральный директор назначает коммерческого директора, ведущего вопросы сбыта, маркетинга и рекламы продукции. Главный бухгалтер ведет деятельность по составлению документальных отчетов завода.

Рис. 2.1 - Организационная структура ОАО «МЗ «Ижмаш»

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ОАО «МЗ «Ижмаш» из фондов трудового коллектива.

Основная продукция металлургического завода: отливки из алюминиевых, цинковых сплавов, стали и чугуна, объемные штамповки для автомобилей, мотоциклов, станков, спортивного и охотничьего оружия.

Основные виды деятельности – промышленное производство в виде изготовления металлургических заготовок для предприятий группы «Ижмаш» и внешних заказчиков, выполнение работ (услуг) промышленного и непромышленного характера для юридических и физических лиц. Кроме того, осуществляется коммерческая и финансовая деятельность.

Основные показатели:

1.     Уставный капитал – 550 млн. руб.

2.      Численность работающих – 1198 чел.

3.      Годовой объем производства – 75 млн. руб.

4.      Мощности (в т)

5.     Предлагаемые оптовые цены на заготовки:

Цветное литье: алюминиевое 18-20 тыс. руб./т

                           цинковое 30-35 тыс. руб./т

штамповки 10-12 тыс. руб./т

чугунное литье: серый чугун 8-9 тыс. руб./т

                            высокопрочный чугун 12-13 тыс. руб./т

2.3. Основные экономические показатели

Задачей анализа платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия является составление выводов и предложений по улучшению и усовершенствованию ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом изучения и анализа служит бухгалтерский баланс предприятия, а также «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).

Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки анализа:

- общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;

- анализ финансовой устойчивости предприятия;

- анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты – относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Финансовые коэффициенты используются: для количественной характеристики финансового состояния; для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

Таблица 2.1-Исходные данные для анализа финансового состояния ОАО «МЗ «Ижмаш»

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (капиталов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов) представлены в балансе предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность во время удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, совокупность хозяйственных факторов является наиболее обобщающим показателем. Следовательно, для анализа финансового состояния привлекается отчет о финансовых результатах и их использовании.

Рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности ОАО «МЗ «Ижмащ» за 2002-2004г.

Табл. 2.2- Показатели финансовой устойчивости

Вывод: Нормальным считается, когда коэффициент независимости больше 0,5, это означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Коэффициент задолженности не более 1,0, указывает на то, что соотношение заемных и собственных средств контролируется ОАО «МЗ «Ижмаш». Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Этот коэффициент достаточно низок, однако с течением лет наблюдается динамика роста показателя. В 2004г. собственными оборотными средствами покрывалось лишь 14% оборотных активов. Коэффициент маневренности характеризует, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Этот коэффициент за 2004г. увеличился на 0,01. Более 86% собственных средств вложено в наименее ликвидные активы, т.е. капитализированы. В результате этого оборотные средства сформированы за счет заемных средств.

Табл. 2.3 - Показатели платежеспособности предприятия.

Вывод: Коэффициенты общей и срочной ликвидности указывают на то, что предприятие ОАО «МЗ «Ижмаш» является платежеспособным, однако уровень платежеспособности снижается. Это может повлиять на налаживание новых деловых связей без предварительной оплаты.

Табл. 2.4- Показатели рентабельности

Вывод: Из таблицы можно заметить увеличение показателей рентабельности предприятия. Обобщающий показатель эффективности производства приближается к расширенному воспроизводству в половинном размере.

2.4. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы предприятия учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО «МЗ «Ижмаш», соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия. В этом случае руководитель создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета предприятие разработало план его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

На ОАО «МЗ «Ижмаш» применяется линейно-штабный (по вертикали) тип организации структуры бухгалтерии. При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (в данном случае бюро), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующего бюро, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ (см. рис. 2.2).

Рис. 2.2 - Структура бухгалтерского аппарата.

Материальное бюро отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Также здесь ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Бюро учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисления заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, фонда социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.

Производственно-калькуляционное бюро и учета готовой продукции ведет учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве, также осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации.

Финансовое и сводное бюро ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «МЗ «ИЖМАШ»

3.1. Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства ОАО «МЗ «Ижмаш» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банке, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации предприятие хранит свободные денежные средства в учреждении банка.

ОАО «МЗ «Ижмаш» производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банк.

«Металлургический завод «Ижмаш» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме для осуществления расчетов наличными деньгами.

Наличные деньги, полученные заводом в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Выполнение всех операций с наличными деньгами на ОАО «МЗ «Ижмаш» возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу ознакомился с правилами ведения кассовых операций и заключил с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы кассир оформляет приходными и расходными ордерами. Суммы операций записывает в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – директор по экономике и финансам ОАО «МЗ «Ижмаш» и главный бухгалтер.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выдает из кассы не по кассовым ордерам, а по расчетно-платежным ведомостям, подписанным директором по экономике и финансам завода и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег кассир указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир:

1)                     в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп «Депонировано»;

2)                     составляет реестр депонированных сумм;

3)                     в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью. Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

4)                     записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__».

Бухгалтерия предприятия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы кассир сдает в банк и на сданные суммы составляет один общий расходный  кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется на ОАО «МЗ «Ижмаш» с применением ЭВМ.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями директора по экономике и финансам завода и главным бухгалтером. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера Металлургического завода «Ижмаш».

Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к работе кассира, воспрещается. Касса организации застрахована в соответствии с действующим законодательством.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы, путевки»;

50-11 «Касса организации в валюте».

В сроки, установленные руководителем завода «Ижмаш», а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя завода назначается комиссия. Результаты инвентаризации наличности в кассе оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход предприятия (Д-т 50 К-т 91). Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица (кассира) Д-т 94 К-т 50 и Д-т 73 К-т 94. В случае если виновники не найдены, убытки списываются на финансовые результаты предприятия Д-т 91 К-т 94.

На ОАО «МЗ «Ижмаш» нет приказа, в котором оговариваются сроки проведения ревизии в кассе. В случаях, когда руководитель завода решает провести ревизию, составляется приказ о назначении комиссии для проведения ревизии в кассе. Из-за отсутствия приказа по заводу о сроках проведения ревизии в кассе кассир не ответственно относится к ведению кассовой книги.

Руководителю Металлургического завода надо проконтролировать, чтобы был составлен приказ о сроках осуществления ревизии в кассе и строго по приказу, проводить в назначенный срок ревизию в кассе. Также рекомендуется тщательно проверить правильность оформления и ведения кассовых документов и по выявленным ошибкам в работе кассира решить вопрос о наказании или увольнении работника кассы.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Таблица 3.1 – Журнал хозяйственных операций по счету 50 «Касса»

3.2. Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ОАО «МЗ «Ижмаш», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменного распоряжения руководителя Металлургического завода или с его согласия.

Денежные средства ОАО «МЗ «Ижмаш», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записываются поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 55 «Специальные счета в банках» бухгалтерия завода «Ижмаш» учитывает наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы в рублях»; 55-2 «Чековые книжки в рублях»; 55-3 «Депозитные счета в рублях»; 55-4 «Прочие специальные счета в рублях». Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы бухгалтер ОАО «МЗ «Ижмаш» отражает по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» на ОАО «МЗ «Ижмаш» учитывают движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк бухгалтерия Металлургического завода списывает с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 бухгалтер ведет по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» бухгалтер завода учитывает движение средств, вложенных Металлургическим заводом «Ижмаш» в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады бухгалтерия завода отражает по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производит обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» бухгалтерия «Ижмаша» ведет по каждому вкладу.

Аналитический учет по данному счету обеспечивает получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны.

В условиях развития в Российской Федерации рыночной экономики и либерализации внешнеэкономической деятельности ОАО «МЗ «Ижмаш» не осуществляет финансово-хозяйственные операции, связанные с иностранной валютой.

Таблица 3.2 –Журнал хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные счета»

3.3. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств ОАО «МЗ «Ижмаш» состоит из четырех разделов:

1.         Остаток денежных средств на начало года.

2.         Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

3.         Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления в государственные внебюджетные фонды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

4.         Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность ОАО «МЗ «Ижмаш» по производству продукции, торговле и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью ОАО «МЗ «Ижмаш». Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Показатели отчета о движении денежных средств Металлургического завода заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 1, № 2, № 3, а также в ведомостях № 1, № 2, Главной книге. Отчет по форме № 4 на «МЗ «Ижмаш» составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало года» в бухгалтерии Металлургического завода «Ижмаш» заполняется по данным остатков по счетам 50, 51, 55 на начало года. Строка 020 «Поступило денежных средств – всего» определяется суммированием строк 030-110 в разрезе каждой графы (3, 4, 5, 6) отдельно. При этом должно выполняться условие: графа 3 = графа 4 + графа 5 + графа 6.

Строку 120 «Направлено денежных средств – всего» бухгалтеры завода определяют суммированием строк 130-250 в разрезе каждой графы (3, 4, 5, 6) отдельно. При этом сумма в графе 3 не должна равняться сумме денежных средств, отраженных в графах 4-6 (графа 3 # графа 4 + графа 5 + графа 6); сумма в графе 3 всегда будет больше суммы граф 4, 5, 6, так как расход денежных средств на оплату труда, отчисления в государственные внебюджетные фонды показываются только в графе 3 и не отражаются в графах 4-6.

Строка 260 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется расчетным путем: строка 010 + строка 020 – строка 120.

Из строки 020 справочно показываются поступления по наличному расчету (строка 270), в том числе по расчетам с юридическими (строка 280) и физическими лицами (строка 290).

По строке 295 «поступило из банка в кассу организации» также справочно показывается сумма наличных денег, поступивших из банка в кассу, а по строке 296 «сдано в банк из кассы организации» - сумма сданных из кассы в банк наличных денег.

3.4. Учет расчетов с подотчетными лицами

Помимо выплаты заработной платы ОАО «МЗ «Ижмаш» выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам (работникам завода). Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Список подотчетных лиц устанавливается руководителем Металлургического завода. По мере расходования денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.)) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу завода «Ижмаш». Израсходованные денежные средства бухгалтерия списывает на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.

Порядок учета командировочных расходов на ОАО «МЗ «Ижмаш»: на основании распоряжения руководителя Металлургического завода «Ижмаш» его работники направляются в командировку для выполнения каких-либо служебных обязанностей. С этой целью производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются Минфином, исходя из этого завод, и предоставляет средства на командировочные расходы. В состав командировочных расходов на ОАО «МЗ «Ижмаш» включаются:

1. Проезд к месту назначения и обратно,

2. Оплата жилья,

3. Суточные,

4. Прочие расходы, при наличии оправдательных документов (оплата телефонных переговоров; проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со служебной необходимостью, в пределах норм, установленных Минфином).

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб завода в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем Металлургического завода и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу завода по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

При возвращении из командировки подотчетное лицо завода составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей: I часть: фамилия, имя, отчество; срок командировки; сумма, выданная под отчет; израсходовано; остаток или задолженность предприятия; II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов, суточные, проезд, проживание, при наличии квитанции.

В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли Металлургического завода.

Во время пребывания работника Металлургического завода «Ижмаш» в командировке он продолжает получать заработную плату.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при его своевременном несоставлении бухгалтерия Металлургического завода в праве задержать выплату заработной платы этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером завода.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами на ОАО «МЗ «Ижмаш» ведется в ведомости № 7, где по каждому подотчетному лицу отражается: остаток задолженности по подотчетным суммам; выдано под расчет; израсходовано; остаток на конец.

Выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством завода. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей в магазинах. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование товарно-материальных ценностей, их количество и сумма.

На основании доверенности и счета на получение товарно-материальных ценностей бухгалтером завода выписывается расходный кассовый ордер и по нему, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию Металлургического завода.

Синтетический учет расходов в бухгалтерии ОАО «МЗ «Ижмаш» ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету этого счета бухгалтерия Металлургического завода отражает получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту – расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу завода. К счету «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета: 71/1 «Расчеты в рублях», 71/2 «Расчеты с командированными лицами».

Таблица 3.3 – Журнал хозяйственных операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Анализ денежных средств по данным бухгалтерского  баланса

Анализ движения денежных средств начинают с общего обзора и оценки сумм, приведенных в бухгалтерском балансе Металлургического завода «Ижмаш». Денежные средства отражаются во втором разделе актива баланса. По стр. 260 приводят общие суммы денежных средств, имеющихся у предприятия на начало и конец отчетного периода. Бухгалтер завода вправе привести расшифровку сумм денежных средств, числящихся в кассе и на счетах в банке.

По данным Главной книги на начало и конец отчетного года числятся остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». ОАО «МЗ «Ижмаш» признает их существенными для раскрытия в бухгалтерском балансе. Проведем анализ денежных средств по данным баланса предприятия за 2003 год (табл.4.1.).

Таблица 4.1 – Анализ денежных средств по данным бухгалтерского баланса (форма № 1)

                                                                                                                                                 (тыс. руб.)

Показатели баланса позволяют установить сумму денежных средств по состоянию на отчетную дату. На конец отчетного года сумма денежных средств составляет 2792 тыс. руб., что на 62 тыс. руб. больше показателя прошлого года.

Суммы денежных средств в кассе и на счетах в банках отражают имущественное положение завода. Преимущественную долю в составе денежных средств на конец 2003г. составляют денежные средства на расчетных счетах в банках (1900 тыс. руб.). К концу года их сумма увеличилась на 800 тыс. руб. На специальных счетах в банках на конец года числится 700 тыс. руб. В начале года сумма денежных средств на специальных счетах в банках (1500 тыс. руб.) составляла значительную долю всех денежных средств Металлургического завода, превысив количество денежных средств на расчетных счетах в банках (1100 тыс. руб.). Данный показатель является существенным по отношению к общей сумме денежных средств предприятия, поэтому бухгалтеру целесообразно привести расшифровку сумм денежных средств на специальных счетах в банках в пояснительной записке при характеристике платежеспособности завода.

На основании анализа денежных средств по данным баланса можно сделать вывод о том, что предприятие ОАО «МЗ «Ижмаш» имеет абсолютно ликвидные средства.

Проведем анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «МЗ «Ижмаш» за 2004 год.

Таблица 4.2 – Исходная информация для расчета показателей ликвидности и платежеспособности

Таблица 4.3 – Показатели ликвидности и платежеспособности

Вывод: коэффициенты текущей и срочной ликвидности указывают на то, что у Металлургического завода низкая платежеспособность. Увеличился коэффициент абсолютной ликвидности, но это увеличение не облегчит заводу в налаживании деловых связей без предварительной оплаты. Коэффициент общей платежеспособности высок, однако на конец года сократился. Если принять во внимание ликвидацию ОАО «МЗ «Ижмаш», то он сможет погасить всю задолженность после его реорганизации.

4.2. Анализ движения денежных средств по данным отчета о движении денежных средств

Анализ проводится на основании формы № 4 «Движение денежных средств». В результате анализа определяют в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

1.                      Абсолютное отклонение положительных и отрицательных денежных потоков.

2.                      Темп роста (снижения) денежных потоков.

3.                      Удельный вес положительных денежных потоков в общей его величине.

4.                      Удельный вес отрицательных денежных потоков в общей его величине.

Результаты анализа оформим в виде таблицы.

Таблица 4.4 – Показатели динамики и структуры движения денежных потоков по основным видам деятельности

На основании таблицы показателей динамики и структуры движения денежных потоков по основным видам деятельности можно отметить следующее:

1.                     В 2003 году положительно оценивается превышение притока денежных средств над оттоком, а в 2004 году – наоборот.

2.                     Одновременное увеличение положительных и отрицательных потоков является следствием роста объема производства и реализации продукции (форма № 2 стр.010).

3.                     Увеличение потоков по инвестиционной деятельности свидетельствует о росте вложений долгосрочного характера и связано с реализацией стратегических планов предприятия.

4.                     Увеличение удельного веса притока от финансовой деятельности свидетельствует об относительном повышении активности предприятия в области финансовых операций.

5.                     В 2003 году наблюдалось значительное увеличение отрицательного потока по инвестиционной деятельности, что говорит о положительной оценке, если величина притока денежных средств от основной и инвестиционной деятельности превышает общий отток по этим же видам деятельности. В 2004 году наблюдалось обратное.

Таблица 4.5 – Относительные показатели эффективности денежных потоков

Коэффициент платежеспособности в 2003-2004гг. равен 1,01, что говорит о том, что при сокращении денежных поступлений на 20% предприятие сможет обеспечить текущие платежи.

Коэффициент покрытия платежей равен 1 что в 2003г., что и в 2004г. Это говорит о том, что текущих поступлений для осуществления текущих платежей достаточно и ОАО «МЗ «Ижмаш» осуществляет платежи не за счет остатка денежных средств на начало года.

Снижение коэффициента рентабельности указывает на понижение эффективности использования соответствующих денежных потоков.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Подводя итог по дипломной работе, можно сделать следующие выводы о бухгалтерском учете денежных средств на ОАО «МЗ «Ижмаш»:

1. Анализируя финансовую устойчивость завода можно сказать, что все свои обязательства «Ижмаш» может покрыть собственными средствами, что соотношение заемных и собственных средств заводом контролируется, также что 86% собственных средств вложено в наименее ликвидные активы, то есть капитализированы.

2. Для покупки недвижимости привлекаются дополнительные заемные средства. И, кроме того, надо принять в расчет большой процент кредита и вероятность медленной реализации недвижимости. Все эти факторы не позволяют вовремя возвращать кредиты, что влечет за собой рост не погашенных в установленный срок кредитов. В этой связи предприятию надо пересмотреть кредитную политику в сторону уменьшения заемных средств и увеличения собственного капитала. Уменьшение  собственного капитала ниже допустимых пределов и постоянное снижение в динамике является отрицательной тенденцией, что напрямую связано  с увеличением заемных средств.

3. Металлургический завод «Ижмаш» является платежеспособным, однако уровень платежеспособности снижается и восстановление платежеспособности в контрольный период маловероятно. Следует во время возвращать кредиты, производить оплату труда персоналу, вносить платежи в бюджет.

Уменьшение  собственного капитала ниже допустимых пределов и постоянное снижение в динамике является отрицательной тенденцией, что напрямую связано  с увеличением заемных средств;

4. Можно отметить, что предприятие рентабельно и обобщающий показатель эффективности производства приближается к расширенному воспроизводству в половинном размере.

5. Порядок хранения, расходования, документального оформления и учета движения наличных денег на заводе отвечает требованиям инструкции Центрального Банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», а также «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением совета директоров Центрального Банка Российской Федерации.

6. На предприятии не установлены сроки проведения ревизии, что является грубейшим нарушением. Со стороны руководителя предприятия нет контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций. Рекомендуется усилить внутренний контроль за расходованием и целевым использованием наличных денежных средств из кассы и проводить регулярные внезапные проверки кассовой наличности.

7. На Металлургическом заводе «Ижмаш» в последнее время используются денежные средства в иностранной валюте (чеки, векселя, аккредитивы, акции, облигации). Рекомендуется в плане счетов открыть счет 52 «Валютный счет» для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах. Также следует открыть валютный счет в учреждении банка, имеющую лицензию Центрального Банка Российской Федерации на проведение валютных операций.

8. Использование средств вычислительной техники на Металлургическом заводе имеет ряд недостатков. Как недостаток автоматизации бухгалтерского учета на предприятии можно отметить использование устаревших версий программ автоматизации бухгалтерского учета.

9. На предприятии можно также рекомендовать, чтобы регулярно проводился анализ деятельности предприятия, для того, что бы предприятие могло “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение. Для этого, в настоящее время, лучше всего использовать бухгалтерскую программу с встроенным блоком анализа хозяйственной деятельности. Рекомендуется на предприятии приобрести автоматизированную программу для ведения комплексного бухгалтерского учета.

10. Заводу «Ижмаш» нужно искать пути для улучшения финансового положения, для этого необходимо заключать более выгодные хозяйственные договоры, сделать глубокий анализ системы расчетов и на его основе совершенствовать порядок и виды расчетов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ – 12с.

2. Закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с наседением» (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 12.05.1998 N 14-П, определением Конституционного Суда РФ от 01.04.1999 N 29-О) – 3с.

3. Указание от 14.11.2001г. № 1050 – У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» - 1с.

4. Письмо от 04.10.1993г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) – 5-10с.

5. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-н) – 6с.

6. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2000 (приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2-н) – 15с.

7. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У) – 7с.

8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 1998. – 479с.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 340-354с.

10. Баканов М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 322с.

11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 94с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 32с.

13. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г.Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 120-134.

14. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента: Учебное пособие. – 3-е изд. – Минск: «Новое знание», 2000. – 49с.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. – 399с.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций, анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 186с.

17. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 74с.

18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: Экзамен, 2001. – 58с.

19. Козлова Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 371с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002 – 245-256с.

21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 195-199с.

22. Могилевский С.Д. Акционерные общества. Серия «Коммерческие организации: комментарий, практика, нормативные акты». – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Дело, 1999. – 35с.

23. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 93с.

24. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2003. – 125с.

25. Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В.А.Пипко, В.И.Бережной, А.Н.Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 18-19с.

26. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 201с

27. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 164с.

28. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник: - 2-е изд., стереотип. – М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002. – 269с.

29. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник: - М.: Мастерство, 2001. – 109с.

30. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. – 2-е изд. – М.: «Маркетинг», 2002. - 38с.

31. Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И.Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 274с.

ПРИЛОЖЕНИЯ