Содержание:

Введение. 3

1. Экономическая сущность хозяйственных резервов. Классификация хозяйственных резервов. 4

2. Балансовый способ в экономическом анализе деятельности предприятий. 11

3. Задача 1. 14

4. Задача 2. 20

Заключение. 21

Список используемой литературы.. 22

Введение

Экономический анализ в системе управления выполняет связующую функцию между получением информации и принятием управленческих решений. Глубина и достоверность выводов и рекомендаций, вытекающих из проведенного анализа, зависят от того, насколько полно и правильно полученная информация отражает состояние анализируемого объекта и среды, в которой он функционирует, произошедшие за изучаемый хронологический период количественные и качественные изменения и факторы, их вызвавшие. При этом содержание и объем собираемой информации в решающей мере зависят от цели проводимого анализа, определяемой характером управленческих решений, для которых он проводится.

Анализ в философском понимании означает изучение и осмысление реальной действительности, расчленение и детализацию изучаемых явлений и процессов с последующим восстановлением механизма их функционирования. Любым решениям и действиям предшествует анализ сложившейся ситуации и предполагаемых последствий, проводимый с той или иной глубиной в зависимости от поставленных задач и способностей исследователя. Высший уровень развития человеческого мышления - наука в любой ее области включает анализ предмета и объекта проводимых научных исследований как важную составную часть.[1]

Целью данной работы является раскрытие вопросов теории экономического анализа.

Для этого необходимо решить следующие вопросы:

1. Дать понятие и классификацию хозяйственных резервов.

2. Рассмотреть балансовый способ в экономическом анализе.

3. решить две задачи.

1. Экономическая сущность хозяйственных резервов. Классификация хозяйственных резервов

Понятие «резервы» применяется в науке и практике анализа деятельности хозяйствующих субъектов в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются материально-вещественные ресурсы, которые временно не используются по назначению. Такого рода резервы создаются для удовлетворения дополнительной потребности в них, могущей возникнуть при определенных обстоятельствах. Они выражены в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимают форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, уже смонтированного, но бездействующего оборудования, свободных производственных площадей и др. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств труда, перевыполнении производственной программы, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхплановом расходе сырья, материалов и топлива. В масштабах всего народного хозяйства создаются общегосударственные резервы средств производства и ведется подготовка трудовых резервов, т.е. молодых рабочих и дипломированных специалистов.

Резервы в таком понимании анализируют с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности: не избыточны ли они или же, наоборот, недостаточны. Это направление анализа резервов имеет очень важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения действительно необходимыми для обеспечения непрерывности и ритмичности производства. С этой целью на практике систематически анализируются производственные запасы, товарные запасы, неустановленное оборудование.

Во-вторых, в переносном, широко используемом в анализе смысле этого слова, резервы - это неиспользованные возможности повышения эффективности производства, усиления действия факторов, способствующих росту эффективности хозяйствования, и устранения отрицательного влияния других факторов. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации являются основными задачами экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

В течение продолжительного времени в аналитической литературе и в практике работы промышленных предприятий к резервам улучшения хозяйствования относили только устранение причин потерь времени и материальных ресурсов, отражаемых в отчетности. Чаще всего подсчитывались прямые потери, в которые включались недостача продукции и материалов на складах, недостача незавершенного производства в цехах, производственный брак и порча материальных ресурсов, убытки от списания долгов, штрафы, пени и неустойки уплаченные, т.е. реальные потери материальных ресурсов и денежных средств. Такие потери являются следствием бесхозяйственности, неэкономного расходования ресурсов, не выполнения договорных обязательств, стихийных бедствий, а иногда и хищений.

Позднее понятие «потери» стали толковать расширительно. К ним начали относить и сверхплановые затраты времени, материалов и денежных средств, т.е. по сравнению с действующими в анализируемом хозяйствующем субъекте нормами. В отличие от первой группы потерь эти потери подсчитываются очень условно, так как их величина зависит не только от фактического удельного расхода данного вида ресурсов, но и от точки отсчета, т.е. от той базы, с которой фактический расход сопоставляется.

Отражаемые в отчетности условные потери свидетельствуют, что фактический организационно-технический уровень предприятия не достиг запланированного. Между тем, исходя из последнего, были установлены плановые (далеко не всегда рациональные) нормы, которые служат в отчетности базой сравнения.

Условные потери (перерасходы) не являются потерями ресурсов в полном смысле этих слов, так как ресурсы (включая и перерасходы) использованы, но только в большем объеме, чем планировалось. В результате их использования все же получена продукция или же другой полезный эффект. Для совершенствования поиска резервов с помощью экономического анализа уточнение содержания понятия «потери» и разграничение потерь на безусловные и условные имеет существенное значение.

Такая группировка резервов недостаточно обоснована, так как потери и нерациональные затраты имеют разную экономическую природу. Устранение потерь имеет в основе наведение элементарного порядка в хранении и перемещении материальных ценностей, выполнение договоров с покупателями и поставщиками. Для ликвидации же перерасходов ресурсов необходимо обеспечить достижение запланированного оргтехуровня предприятия, изучить и распространить передовой опыт, что значительно сложнее, а иногда и вовсе невыполнимо. К тому же, и это самое главное, заложенный в плане организационно-технический уровень предприятия нередко ниже достигнутого на родственных отечественных предприятиях и в мировой практике. И хотя это отставание не фиксируется в отчетности, но запаздывание в совершенствовании материально-технической базы и управления производством влечет за собой потери эффективности значительно большие, чем отрицательные отклонения от планового уровня использования ресурсов. Поэтому авторы полагают, что резервы повышения эффективности производства в полном объеме измеряются разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным исходя из производственного потенциала, т.е. из теоретических расчетов.

Проводимая часто в теории и на практике группировка резервов вытекает не из экономической сущности этих резервов и путей их мобилизации, а только из способов их обнаружения.

Поиск резервов надо вести целенаправленно и систематически по главным направлениям, не распыляя силы на выявление резервов второстепенных и незначительных.

Поиск резервов облегчает их классификация по разным признакам. Однако вопросам классификации резервов, определения их комплектности, устранения повторного счета в аналитической литературе не уделяется достаточного внимания.

Размеры выявленных резервов и возможности их использования в значительной мере предопределяются характером резервов, а также тем, от каких внешних и внутренних факторов зависит их мобилизация.

Представляется полезным для поиска резервов классифицировать их следующим образом (рис. 1.)

Представляется полезным для поиска резервов классифицировать их следующим образом.

По источникам образования резервы подразделяются на внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и народно-хозяйственные.

Внутрихозяйственные резервы вскрываются и мобилизуются непосредственно предприятиями. Их поиск проводится путем сочетания дедуктивного и индуктивного методов исследования. Сначала используется дедуктивный метод. Для определения полноты использования ресурсов изучают обобщающие показатели объема, качества и себестоимости продукции, продолжительности оборота средств, трудоемкости, фондоемкости и материалоемкости продукции. После детализации этих показателей по отдельным участкам производства, рабочим местам и бригадам сосредоточивают внимание на наиболее «узких местах» и выявляют возможности улучшения их работы. Затем прибегают к индуктивному методу — выявленные на отдельных участках и рабочих местах резервы обобщаются в масштабах предприятия, объединения. Следовательно, в процессе поиска резервов дедукция сочетается с индукцией и анализ с синтезом.

Внутрихозяйственные резервы таятся в первую очередь в ликвидации потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего и станочного времени, затраты времени на изготовление бракованной и низкокачественной продукции, потери материальных ресурсов из-за применения отсталой технологии, вследствие использования неисправного оборудования.

Огромное значение в ускорении темпов развития народного хозяйства имеет мобилизация отраслевых, региональных и народнохозяйственных резервов.

Разграничение этих групп резервов в известной мере условно. К отраслевым резервам отнесены предметная и подетальная специализация, а также организация внешнего кооперирования предприятий, входящих в крупный хозяйственный комплекс. Мобилизация этих резервов зависит от организационных структур комплексов. К числу отраслевых резервов относится также установление ассортимента выпускаемой хозяйственным субъектом продукции в соответствии со спросом на нее и имеющейся на предприятии технической базы производства. Если это не принято во внимание, то усилия предприятия, направленные на улучшение использования мощностей, материалов и труда, не дадут должных результатов. Неудовлетворительное изучение спроса на выпускаемую продукцию со стороны крупных хозяйственных комплексов оборачивается огромными потерями эффективности производства.

От структуры хозяйственных комплексов в значительной мере зависит мобилизация и так называемых региональных резервов. К их числу относится привлечение местных сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Региональным резервом является также укрупнение вспомогательных производств инструмента, крепежа, оснастки и сосредоточение их на одном предприятии данного географического района с одновременной ликвидацией карликовых и примитивно оборудованных вспомогательных цехов других предприятий. Для выявления этого резерва нередко требуется одновременный анализ деятельности по всем предприятиям данного экономического района, а не только в рамках одного хозяйственного комплекса. Это позволяет установить, на каких предприятиях целесообразно централизовать вспомогательные производства, поручив им обслуживание близко расположенных производственных единиц. Большую роль в поиске резервов, таящихся в укрупнении и централизации вспомогательного производства, могут сыграть региональные органы государственной власти и научно-исследовательские институты.

Создание крупных хозяйственных комплексов расширяет возможности поиска резервов путем включения в их состав, наряду с внутрихозяйственными, также отраслевых, региональных и народно-хозяйственных резервов.

Народно-хозяйственные резервы могут быть выявлены федеральными органами государственной власти, но их использование возможно лишь путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления. Эти резервы таятся прежде всего в ускорении темпов развития отраслей, тормозящих рост производства в других отраслях — потребителях их продукции или же их поставщиков.

На мобилизацию народно-хозяйственных, отраслевых и региональных резервов существенное влияние оказывает экономическая политика федеральных и региональных органов государственной власти.

Поиск резервов целесообразно вести по группам ресурсов, для этого их следует классифицировать по простым моментам процесса труда. Раздельно анализируется, во-первых, обеспеченность производства каждой группой ресурсов и, во-вторых, их использование.

В каждую группу (средства труда, труд, предметы труда) включаются резервы экстенсивного и интенсивного характера. Следует подчеркнуть, что отнесение резервов к экстенсивным либо к интенсивным также зависит от того иерархического уровня, на котором проводится анализ. Например, в цехе и на предприятии рост производительности труда за счет ликвидации потерь рабочего времени или же рост фондоотдачи на основе повышения сменности работы оборудования рассматривается как экстенсивный путь улучшения этих показателей, а интенсивным путем считается повышение выработки рабочего в единицу использованного времени. На уровне же, например, концерна все факторы и резервы роста считаются интенсивными, если они не требуют строительства новых предприятий или же привлечения на действующих предприятиях дополнительных ресурсов рабочей силы или капиталовложений. Поэтому рост производительности труда считается с народно-хозяйственной точки зрения показателем интенсивного развития независимо от того, получен ли он за счет ликвидации простоев или же научно-технического прогресса.

Существенное значение для рациональной организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям «жизненного» цикла, т.е. по стадиям проектирования, производства, обращения, эксплуатации и гарантийного обслуживания продукции и услуг.

Стадия проектирования охватывает предпроектный этап (изучение потребности в изделии и свойств, которыми оно должно обладать), проектный (разработка конструкции изделия и технологии его изготовления), этапы организационно-плановой и опытной подготовки производства, включая и создание необходимых производственных запасов, в том числе инструментов и оснастки.

Производственная стадия включает период освоения новых изделий и новой технологии их производства в нормальных условиях.

Стадия обращения подразделяется на снабжение производства необходимыми ресурсами и реализацию товаров и услуг потребителям.

Стадия эксплуатации имеет место только в отношении товаров и услуг длительного пользования, когда требуется поддержание их в пригодном для эксплуатации состоянии путем настройки, ремонта и других видов обслуживания в гарантийный и послегарантийный период.

Рассмотренные выше группировки резервов являются наиболее распространенными в практике экономического анализа, но отнюдь не исчерпывающими. Необходимо иметь в виду, что при анализе деятельности хозяйствующих субъектов, относящихся к разным отраслям народного хозяйства, а также находящихся на разных стадиях их жизненного цикла, применяются далеко не все указанные группировочные признаки и одновременно возникает необходимость в дополнительных группировках. Использование каждой из рассмотренных выше группировок в отдельности или же в их сочетании облегчает выбор главных направлений поиска резервов.[2]

2. Балансовый способ в экономическом анализе деятельности предприятий

Существуют различные классификации методов и приемов анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. В основе всех классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативных представляется деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью неких формализованных (в первую очередь математических) процедур. Следуя этой логике, все аналитические методы могут быть подразделены на неформальные и формализованные.

Неформальные методы (вероятно, правильнее их назвать трудно формализуемыми) основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи строгих аналитических зависимостей. Большую роль в применении этих методов играют опыт и интуиция аналитика. Формализованные методы (иногда их еще называют математическими) опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Не все из них равнозначны по сложности используемого математического аппарата, возможности реализации в практической деятельности и степени распространенности в работе аналитических служб на предприятиях и специальных консалтинговых фирм.

В большинстве случаев при анализе (в том числе экспресс-анализе) финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют в первую очередь неформальные методы, а также классические методы экономического анализа и статистики. Применение компьютеров существенно расширило аналитический инструментарий, расширив возможности "старых" методов и дав аналитикам новые. Аналитические пакеты того или иного объема и сложности есть практически в любой бухгалтерской программе, а также в табличных процессорах для персональных компьютеров. Сегодня работа по анализу деятельности предприятия немыслима без применения компьютеров.[3]

В данной работе будет рассмотрен один из классических способов экономического анализа – балансовый.

Этот метод применяется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Своим названием он обязан бухгалтерскому балансу, который был одним из первых исторических примеров увязки большого числа экономических показателей двумя равными итоговыми суммами. Особенно широко распространено использование метода при анализе правильности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования.

Прием балансовой увязки используется также при изучении функциональных аддитивных связей, в частности, при анализе товарного баланса, а также для проверки полноты и правильности произведенных расчетов в факторном анализе: общее изменение результативного показателя должно равняться сумме изменений за счет отдельных факторов.[4]

Балансовая увязка показателей широко используется в экономике, бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется она и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого, способа (наряду с другими) выявляется использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), станочного парка и производственного оборудования (производственной мощности), движение сырья, финансовое положение.

Прием балансовой увязки применяется и при проверке исчисленных отклонений методом цепной подстановки. Без него невозможно проанализировать основные и оборотные средства предприятия в строгой связи с источниками их образования, тем более, что такой анализ производится на основе бухгалтерского баланса, где все показатели строго увязаны: основные и отвлеченные средства, значащиеся в первом разделе актива баланса, покрываются источниками, указанными в первом разделе пассива баланса; оборотные средства, нашедшие отражение во втором разделе актива баланса, покрываются частично за счет собственных источников (первый раздел пассива) и частично за счет привлеченных источников (второй и третий разделы пассива).[5]

3. Задача 1

Оценить результат работы районов НСО по результативному показателю Y_i. Рассчитать влияние факторов (Х_i) на исследуемый показатель и подсчитать резерв повышения его уровня, а также спланировать и дать прогноз его величины. Данные для решения задачи в таблице 1.

Таблица 1.

Факторные и результативные показатели деятельности районов Новосибирской области

Наименование района	% окупаемости затрат.( Y₂)	Среднесписочное число рабочих, тыс. чел. (Х₁)	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (Х₃)
Баганский	80,8	1,7	35,7
Барабинский	75	1,4	27,6
Болотнинский	41	1,7	32,3
Венгеровский	73,4	1,4	25,4
Доволенский	58,6	1,3	23,6
Здвинский	57,6	1,3	22,3
Искитимский	91,8	3,2	78,1
Карасукский	40	1,9	43,3
Каргатский	78	1,3	25,5
Колыванский	72,7	2,2	49
Коченевский	97,9	2,4	56,3
Кочковский	88,7	1,6	36,8
Краснозерский	90,7	1,8	30,8
Куйбышевский	61,6	1,3	19,6
Купинский	73	1,5	25,5
Кыштовский	42	1,6	28,3
Маслянинский	76,4	2,8	54,7

Продолжение таблицы 1.

Наименование района	% окупаемости затрат.( Y₂)	Среднесписочное число рабочих, тыс. чел. (Х₁)	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (Х₃)
Мошковский	105	2,3	50,2
Новосибирский	87,9	4,3	110,8
Ордынский	95,8	2,5	63,4
Северный	40	1,4	28,1
Сузунский	92	2,9	59,6
Татарский	72	1,6	32,1
Тогучинский	68	2,4	45,5
Убинский	61,7	1,1	17,5
Усть-Таркский	84,4	1,4	23,4
Чановский	65	1,5	21,5
Черепановский	74	2,8	75,7
Чистоозерный	54,4	1,1	24,1
Чулымский	56	1,1	21,6

Решение:

Согласно данным по результативному признаку максимальную окупаемость получает Коченевский район (97,9%), а меньше всего окупаемость имеют два района: Карасукский и Северный.

Чтобы оценить влияние факторов Х₁ и Х₃ необходимо решить систему уравнений:

Составим вспомогательную таблицу 2 для решения задачи.

Таблица 2.

Данные для составления корреляционного уравнения

Наименование района	Y₂	Х₁	Х₃	Y*X₁	Y*X₃	X₁^2	X₃^2	X₁*X₃
Баганский	80,8	1,7	35,7	137	2885	3	1274	61
Барабинский	75	1,4	27,6	105	2070	2	762	39
Болотнинский	41	1,7	32,3	70	1324	3	1043	55
Венгеровский	73,4	1,4	25,4	103	1864	2	645	36
Доволенский	58,6	1,3	23,6	76	1383	2	557	31
Здвинский	57,6	1,3	22,3	75	1284	2	497	29
Искитимский	91,8	3,2	78,1	294	7170	10	6100	250
Карасукский	40	1,9	43,3	76	1732	4	1875	82
Каргатский	78	1,3	25,5	101	1989	2	650	33
Колыванский	72,7	2,2	49	160	3562	5	2401	108
Коченевский	97,9	2,4	56,3	235	5512	6	3170	135
Кочковский	88,7	1,6	36,8	142	3264	3	1354	59
Краснозерский	90,7	1,8	30,8	163	2794	3	949	55
Куйбышевский	61,6	1,3	19,6	80	1207	2	384	25
Купинский	73	1,5	25,5	110	1862	2	650	38

Продолжение таблицы 2.

Наименование района	Y₂	Х₁	Х₃	Y*X₁	Y*X₃	X₁^2	X₃^2	X₁*X₃
Кыштовский	42	1,6	28,3	67	1189	3	801	45
Маслянинский	76,4	2,8	54,7	214	4179	8	2992	153
Мошковский	105	2,3	50,2	242	5271	5	2520	115
Новосибирский	87,9	4,3	110,8	378	9739	18	12277	476
Ордынский	95,8	2,5	63,4	240	6074	6	4020	159
Северный	40	1,4	28,1	56	1124	2	790	39
Сузунский	92	2,9	59,6	267	5483	8	3552	173
Татарский	72	1,6	32,1	115	2311	3	1030	51
Тогучинский	68	2,4	45,5	163	3094	6	2070	109
Убинский	61,7	1,1	17,5	68	1080	1	306	19
Усть-Таркский	84,4	1,4	23,4	118	1975	2	548	33
Чановский	65	1,5	21,5	98	1398	2	462	32
Черепановский	74	2,8	75,7	207	5602	8	5730	212
Чистоозерный	54,4	1,1	24,1	60	1311	1	581	27
Чулымский	56	1,1	21,6	62	1210	1	467	24
Итого	2155	57	1188	4280	90941	124	60457	2704

Теперь составим систему:

2155 = 30a + 57b + 1188c;

4280 = 57a + 124b + 2704с;

90941 = 1188a + 2704b + 60457c.

Решаем эту систему матричным методом:

det A = 14783.

а = -1246,

b = 31,

с = – 10.

Общий вид корреляционного уравнения:

Отсюда

Коэффициент множественной корреляции вычисляется по формуле:

Рассчитаем эти показатели и сделаем выводы по работе.

Коэффициент корреляции r = 0,029.

Это свидетельствует о слабой зависимости между признаками. Связь прямая, так как коэффициент корреляции положительный (r = 0,06), т.е. с увеличением % окупаемости затрат увеличиваются численность рабочих и среднегодовая стоимость основных фондов.

4. Задача 2

Определить влияние среднего остатка оборотных средств и объема выручки на коэффициент оборачиваемости. Сделать вывод.

Кварталы	Средний остаток оборотных средств, тыс. руб.	Выручка от реализации, тыс. руб.	Коэффициент оборачиваемости, об.
I	920	2392	2,6
II	1018	2239,6	2,2

Решение:

Для решения данной задачи необходимо составить факторную модель. Она будет выглядеть следующим образом:

К_об = ВР/СООС, где К_об – коэффициент оборачиваемости, ВР – выручка от реализации, СООС – средний остаток оборотных средств.

За базисный период принимаем I квартал.

Эту задачу можно решить методом абсолютных разниц.

К_{об. б.} = 2392/920 = 2,6 об.

∆К_{об. ВР} = (2239,6 – 2392)/920 = -0,17 об.

∆К_{об СООС} = 2239,6/(1018 – 920) = 22,9 об.

Таким образом исходя из вычислений можно сделать вывод, что большее влияние на коэффициент оборачиваемости оказывает все-таки стоимость среднего остатка оборотных средств. При увеличении этого показателя увеличивается коэффициент оборачиваемости. В данном случае на 22,9 об.

Выручка от реализации оказывает меньшее влияние, причем при уменьшении этого показателя уменьшается и коэффициент оборачиваемости. уменьшение на 152,4 тыс. руб. ведет к уменьшению коэффициента оборачиваемости на 0,16 оборотов.

Заключение

Рассмотренные выше группировки резервов являются наиболее распространенными в практике экономического анализа, но отнюдь не исчерпывающими.

Список используемой литературы

Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ООО «ТК Велби», 2002.
Курс экономического анализа: Учебник / А.Ф.Аксененко, М.И.Баканов, А.Ф.Иваненко и др.; Под ред. М.И.Баканова и А.Д.Шеремета. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб./ Г.В.Савицкая. – 8-е изд., перераб. – М.: Новое знание, 2003. – 640 с.
Общая теория статистики/Под ред. Спирина И.А.. – М.: «Инфра-М», 2001.

[1] Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.

[2] Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003.

[3] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ООО «ТК Велби», 2002.

[4] Курс экономического анализа: Учебник / А.Ф.Аксененко, М.И.Баканов, А.Ф.Иваненко и др.; Под ред. М.И.Баканова и А.Д.Шеремета. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.

[5] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ООО «ТК Велби», 2002.