Федеральное
агентство по образованию
Государственное
образовательное учреждение высшего профессионального образования
“Ижевский государственный технический
университет”
Факультет
’’Менеджмент и Маркетинг ”
Кафедра
“Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности”
Допустить к защите
Зав. кафедрой ______________
“____”____________________2005г.
Дипломная работа
На тему:
“Бухгалтерский учет и контроль основных средств”
(на примере МУ “ЦДОиВ
Октябрьского района г.Ижевска”)”
Студент (дипломник)
Леконцева А.Н.
Руководитель
Ершова А.В.
Старший преподаватель
Нормоконтроль
Рязанова Т.В.
Старший преподаватель
2005г.
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………
1 ХАРАКТЕРИСТИКА УЧРЕЖДЕНИЯ…………………………………………
1.1. Организационно-правовая форма……………………………………………
1.2. Характеристика
финансового состояния……………………………………
1.3. Продукт организации…………………………………………………………
2 ТЕОРЕТИЧНСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ…………………..
2.1. Основные нормативные документы…………………………………………
2.2. Задачи, классификация и оценка основных средств………………………..
2.3. Документальное оформление основных средств……………………………
2.4. Аналитический учет основных средств………………………………………
2.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств………………
2.6. Учет износа основных средств………………………………………………..
2.7. Учет ремонта основных средств………………………………………………
2.8. Инвентаризация основных средств……………………………………………
2.9. Задачи и функции внутреннего контроля…………………………………….
2.10. Методы и приемы внутреннего контроля……………………………………
2.11. Задачи внутреннего контроля сохранности, учета и
использования основных средств…………………………………………………………………….
2.12.
Особенности налогового учета основных средств…………………………..
2.13
Реорганизация системы бухгалтерского учета в бюджетной сфере…………
3 ОРГАНИЗАИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ МУ ”ЦДОиВ ОКТЯБРЬСКОГО РАЙОНА г.ИЖЕВСКА”…….
3.1. Классификация и оценка основных средств………………………………….
3.2. Документальное оформление движения основных средств…………………
3.3. Аналитический учет основных средств……………………………………….
3.4. Синтетический учет наличия и движения основных средств……………….
3.5. Учет износа основных средств…………………………………………………
3.6. Учет ремонта основных средств……………………………………………….
3.7.
Особенности налогового учета основных средств……………………………
3.8. Инвентаризация
основных средств…………………………………………….
3.9. Проблемы
и задачи перехода учреждения на новый План счетов бюджетного учета…………………………………………………………………….
4 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ МУ “ЦДОиВ ОКТЯБРЬСКОГО РАЙОНА Г.ИЖЕВСКА”……..
4.1 Структура аудиторской службы…………………………………………………
4.2 План аудиторской
проверки операций с основными средствами……………..
4.2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств………………………..
4.2.2. Внутренний контроль аналитического и синтетического учета
основных средств…………………………………………………………………………………
4.2.3. Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию
основных средств……………………………………………………………………………….
4.2.4. Проверка правильности начисления износа основных средств…………..
4.2.5. Проверка правильности учета затрат на ремонт основных
средств………
4.2.6. Проверка
правильности учета аренды основных средств…………………
4.2.7. Проверка проведения переоценки основных средств………………………
4.2.8. Программа внутреннего контроля основных средств……………………….
4.2.9. Тест оценки состояния внутреннего
контроля основных средств………….
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………….
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………….
ВВЕДЕНИЕ
Основные
средства формируют основную составляющую материально-технической базы
организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их
деятельности.
Бухгалтерский
учет основных средств очень широк и
охватывает массу информации и большой
круг законодательных актов.
В последние годы нормативная
база по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных учреждениях
значительно изменилась.
С 1 января 2002г. Федеральным законом
от 06.08.2001г №110-ФЗ введена в действие 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.
Распоряжение Правительства РФ от 15
ноября 2002 г. N 1611-р утвердило новый порядок проведения переоценки основных средств бюджетных
учреждений по состоянию на 1 января 2003 года. Приказ Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества
РФ и Госкомстата РФ от 25 января 2003 г. N 25/6н/14/7 комментирует порядок проведения переоценки
основных средств бюджетных учреждений. Письмом Минфина РФ от 21 марта
2003 г. N 3-11-08/34 определен порядок
приема-передачи объектов основных средств, закрепленных за бюджетными
учреждениями. Внесены изменения в
инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденную
приказом Минфина РФ от 30.12.1999г №107-Н. С 1 января 2005 года приказом
Минфина РФ №70-Н от 26.08.2004г введена в действие Инструкция по бюджетному
учету, определяющая новый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях.
Эти и другие нормативные
документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и
налогообложения основных средств.
Эти изменения коснулись:
состава и структуры основных средств; износа объектов; учета операций
поступления основных средств; переоценки стоимости основных средств; учета и
финансирования затрат на ремонт основных средств; учета операций, связанных с
арендой имущества; учета реализации и
прочего списания основных фондов.
Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление
бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия
обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития
рыночных отношений.
Сформировать
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и
установить соответствие применяемой в учреждении методики учета и
налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской
Федерации нормативным документам позволяет аудиторская проверка основных
средств.
В связи с этим
внутренний аудит организаций одну из приоритетных функций
выделяет контроль над
достоверностью экономической информации, формируемой в системе
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также за оптимизацией расчетов
с бюджетом, соблюдением налоговых и других
финансовых обязательств, повышением
экономической обоснованности управленческих решений.
В условиях коренных
изменений в методологии бухгалтерского учета
бюджетного учреждения значение внутреннего контроля основных средств
возрастает. Аппарату управления администрации учреждения следует отслеживать
правильность постановки существующей системы бухгалтерского учета основных
средств и организацию переходного
периода по внедрению нового Единого плана счетов, призванного интегрировать
бюджетную классификацию (доходов, расходов, источников), формировать единую
методику организации бюджетного учета и учитывать принципы формирования
международной отчетности.
Этим и
объясняется выбор темы дипломной работы. В качестве объекта исследования
выступает муниципальное учреждение “Центр дошкольного образования и воспитания
Октябрьского района города Ижевска” являющееся зарегистрированным юридическим
лицом Российской Федерации, имеющее самостоятельный баланс.
Целью дипломной работы
является анализ организации бухгалтерского учета операций с основными
средствами и состояния внутреннего контроля основных средств учреждения в
современных условиях. В рамках поставленной цели основными задачами работы
являются:
- изучить теоретический материал,
действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств,
быть в курсе последних изменений законодательства;
- проанализировать деятельность
учреждения в данной области бухгалтерского
учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению
движения основных средств;
- выдвинуть предложения и первоочередные задачи в связи с
реорганизацией системы бухгалтерского учета в бюджетной сфере и переходом на
новую Инструкцию бюджетного учета, ориентированные на международные стандарт
учета и отчетности;
- изучить систему внутреннего аудита
на материалах учреждения;
- определить понятие, цели и задачи
внутреннего аудита основных средств;
- охарактеризовать виды и информационную
базу внутреннего аудита;
- изучить место внутреннего аудита в
системе управления учреждения;
- разработать программу мероприятий и
процедур контроля перехода учреждения на новый план счетов бюджетного учета.
Методологическую и
теоретическую основу исследования
составляют методические и
нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся
бухгалтерского учета и аудита основных средств.
1 Характеристика предприятия
1.1.
Организационно-правовая форма
Центр
дошкольного образования и воспитания Октябрьского района города Ижевска (далее
Центр) – это муниципальное учреждение, образованное путем выделения при
реорганизации районной администрации, созданное в целях управления дошкольными
образовательными учреждениями, находящимися на территории Октябрьского района города Ижевска.
Место
нахождения : г.Ижевск, ул.Максима Горького, д.43
Учредителем
Центра является Управление дошкольного образования и воспитания администрации
города Ижевска (далее Управление).
Центр приобрел
права юридического лица с момента его государственное регистрации в органах
местного самоуправления. Центр имеет самостоятельный финансовый баланс,
расчетный и иные счета в банке, печать со своим
наименованием, соответствующие штампы и бланки, муниципальное имущество,
находящееся в оперативном управление, и другие реквизиты.
Центр
является работодателем для всех структурных подразделений.
Центр
является некоммерческой организацией с правом ведения предпринимательской
деятельности.
Центр отвечает
по своим обязательствам находящимися в
его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную
ответственность по его обязательствам
несет Учредитель.
Центр владеет, пользуется и распоряжается
имуществом, выделенным Управлением имущественных отношений Администрации города
Ижевска и закрепленным за ним на праве оперативного управления в соответствии с
Гражданским кодексом
Российской Федерации.
Центр имеет имущественные и личные неимущественные
права и несет соответствующие обязанности, может быть истцом и ответчиком в
суде.
В своей
деятельности Центр руководствуется Конституциями Российской Федерации и
Удмуртской Республики, Федеральными Законами «О некоммерческих организациях»,
Законом РФ «Об образовании», Законом УР
«О народном образовании», законами и другими нормативными актами Российской
Федерации и Удмуртской Республики, решениями Городской Думы, постановлениями и
распоряжениями главы городского
самоуправления – мэра г.Ижевска и Первых заместителей главы городского
самоуправления – Вице-мэра г.Ижевска, Уставом г.Ижевска и другими нормативными
актами.
Целью
деятельности центра является обеспечение конституционных прав граждан на
дошкольное образование и воспитание, планирование и контроль деятельности
дошкольных образовательных учреждений
района в целях осуществления единой государственной политики в области
образования и воспитания.
Являясь бюджетной организацией, ЦДОиВ
осуществляет свою деятельность в соответствии со сметой доходов и расходов.
Сметы доходов и расходов составляют в порядке, установленном Минфином России, в
соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации, введенной в
действие с 1 января 1998 г. приказами по Министерству финансов Российской
Федерации от 6 января 1998 года N 1н и 3 июня 1998 г. N 22н.
При исполнении сметы доходов и
расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных
источников, учреждение обязано соблюдать требования БК РФ:
-соответствие затрат кодам бюджетной
классификации;
-соответствие этих затрат
установленным ст.70 БК РФ для бюджетных учреждений видам расходов;
-включение номенклатуры и объемов
затрат в смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Для обоснования законности
использования средств бюджетным учреждением применяется только экономическая классификация расходов
бюджетов Российской Федерации.
В структуру ЦДОиВ Октябрьского
района города Ижевска входит аппарат управления, централизованная бухгалтерия, дошкольные образовательные учреждения
района с правом образования
самостоятельного юридического лица.
Непосредственное руководство
и управление Центром
осуществляет начальник Центра, который назначается и
освобождается от должности
Учредителем.
Начальник Центра:
-
руководит деятельностью Центра, несет
персональную ответственность за
выполнение возложенных на
Центр задач и
функций;
-
представляет Центр в органах
государственной власти и местного
самоуправления, в судебных органах, а
также в предприятиях,
учреждениях,
действует от имени Центра без доверенности;
-
издает приказы, дает указания в
соответствии с нормами действующего законодательства, обязательные для исполнения работниками Центра, руководителями дошкольных
образовательных учреждений района.
Централизованная
бухгалтерия ведет бухгалтерский, налоговый, статистический учет, учет
исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам,
полученным за счет внебюджетных источников, в целом за все учреждения, учет
которых централизован.
Главный бухгалтер несет
ответственность за ведение бухгалтерского, налогового учета, соблюдение
действующих требований к учету, обеспечивает полноту, хронологическую
последовательность и непрерывность отражения в учете фактов
финансово-хозяйственной деятельности обслуживаемых учреждений, осуществляет
контроль за состоянием дисциплины, сохранностью денежных и товаро-материальных
ценностей.
Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии
производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или
отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный
участок. По этому принципу в бухгалтерии созданы финансовая,
планово-экономическая группа, группы по учету заработной платы, родительской
платы, продуктов питания, материальных ценностей, выделен бухгалтер по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Бухгалтерский учет в учреждении обеспечивает
систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов,
состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных
средств и материальных ценностей.
Бухгалтерская отчетность об исполнении сметы доходов и
расходов бюджетной организации представляется вышестоящему органу в
установленные им сроки. Налоговым органам бухгалтерская отчетность об исполнении
сметы доходов и расходов бюджетными организациями не представляется.
1.2.
Характеристика финансового состояния
Основными источниками информации для
анализа финансового состояния предприятия служат: баланс исполнения сметы доходов и расходов (ф.1), справка о движении сумм финансирования из бюджета, баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным
источникам (ф. 1-1), отчет об исполнении сметы
доходов и расходов по бюджетным средствам (ф.2), отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным
источникам (ф.4), отчет по кредиторской задолженности по организации,
финансируемой за счет средств местного бюджета за январь-декабрь 2004г.
средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического
бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи
баланса.
Для анализа финансового
состояния МУ”ЦДОиВ Октябрьского района”
используем формы годовой бухгалтерской
отчетности за 2003, 2004год.
1) Оценка имущественного положения
В процессе анализа имущественного положения МУ “ЦДОиВ
Октябрьского района г.Ижевска” необходимо изучить динамику статей баланса,
изменения в их составе и структуре, чтобы оценить насколько точно исполняется
смета доходов и расходов, а также насколько
эффективно происходит управление средствами, находящимися в оперативном
управлении данного учреждения.
Горизонтальный анализ статей
баланса, основывающийся на оценке
показателей деятельности
учреждения за 2004 год, позволил выявить: активы учреждения
представлены основными средствами, малоценными предметами, материальными
запасами, целевыми средствами и безвозмездными поступлениями, средствами от
предпринимательской деятельности, средствами в расчетах, а также расходами по
бюджету на содержание учреждения.
В составе средств,
которыми располагает учреждение, преобладающую часть составляют основные
средства, малоценные предметы, расходы по бюджету на содержание учреждения и
другие мероприятия.
На конец 2004г. величина
актива баланса учреждения имеет
незначительный рост - 2,12% (Приложение
№1). Сравнение показателей актива с их
значениями на начало
отчетного периода позволяет
выявить
следующую
их динамику:
- преобладающая часть показателей имеют
тенденцию к снижению;
-статьи актива баланса “Расчеты с
работниками по безналичным перечислениям”, “Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами” и “Расчеты по прочим средствам
на содержание учреждения”, имеющие остаток на начало года, к концу года
приобретают нулевое значение (дебиторская задолженность погашена в полном
объеме);
- положительный рост значения наблюдается
у показателя основных средств, малоценных предметов;
- наибольший рост значения наблюдается у статьи актива “Расчеты по платежам в бюджет”: перечисления
начисленных сумм в доход бюджета возросли на 143,50%.
Динамика
статей пассива баланса за отчетный период была такова, что к концу 2004 года
половина показателей приобрела тенденцию к росту, другая половина – к снижению.
Значения основной массы показателей колеблются в диапазоне от “-20%” до “+15%”.
Данные колебания невелики по сравнению со значениями прошлого года.
Наибольший рост значения
за 2004 год наблюдается у показателя “Расчеты по оказанию социальной помощи
населению”(424,82%).
Показатель “Расчеты с
фондом социального страхования”, “Целевые средства на содержание учреждения и
другие мероприятия” снизили свое
значение на начало отчетного периода на 90%.
“Расчеты по прочим
средствам на содержание учреждения”, а также “Расчеты по специальным видам
платежей”, имеющие остаток на начало года, к концу года приобретают нулевое
значение.
Вертикальный анализ,
показывающий структуру средств учреждения и их источников, позволяет сделать
вывод о том, что структура средств
учреждения в общем объеме всех средств существенно не изменилась (Приложение
№2).
В общей совокупности на конец отчетного периода удельный вес значи-
тельной части показателей актива к итогу
баланса снижается. “Малоценные
предметы на складе и в эксплуатации”-
единственная статья актива баланса, имеющая тенденцию к росту.
Структура пассива баланса такова, что удельный вес 1/3 показателей имеют тенденцию к росту, 2/3 – к
снижению. Наибольшие изменения значений
удельного веса наблюдается у следующих статей: расчеты по оказанию социальной
помощи населению, расчеты с ФОМС РФ. Нулевое значение статьи баланса “Доходы
будущих периодов” означает, что прибыль, оставшаяся после уплаты налога на
прибыль, использована на нужды учреждений для обеспечения образовательного
процесса.
Обобщая
данные горизонтального и вертикального анализа баланса, можно отметить:
-валюта баланса увеличилась на 2,12% и
составила на конец отчетного периода 397573565 руб.;
-положительной оценки заслуживает прирост
основных фондов, малоценных предметов, рост расходов по бюджету на содержание
учреждения и другие мероприятия, снижение дебиторской задолженности, рост
средств на содержание и развитие материально-технической базы, снижение
кредиторской задолженности.
-отрицательным явлением можно считать
снижение величины материальных запасов, величины целевых средств учреждения и
средств от предпри нимательской
деятельности.
2) Анализ исполнения смет доходов и
расходов
Анализ исполнения сметы
доходов и расходов предполагает изучение отчета исполнения сметы доходов и
расходов по бюджетным и внебюджет- ным средствам за 2004
год.
Анализируя отчет
исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, можно выделить:
-за 12 месяцев 2004 года поступило
финансирование на сумму 99063971 руб.,
что на 9948063 руб. больше уровня 2003 года;
-финансирование расходов отчетного периода
значительно меньше ассигнований, утвержденных на 2004 год (финансирование
текущего года составляет 93,33% утвержденных расходов по бюджету);
-ни по одной статье сметы нет превышения
сумм финансирования над ассигнованиями текущего года;
-величина кассовых расходов соответствует
суммам, профинансированным в текущем году;
-величина фактических расходов превышает
кассовые расходы учреждения на 0,25%.
Превышение наблюдается по большинству статей сметы, что свидетельствует о росте
кредиторской задолженности на конец 2004 г., за исключением статей:
-начисления на оплату труда
-медикаменты и перевязочные средства
-продукты питания
-оплата ГСМ
-прочие расходные материалы
-расходы на страхование автогражданской
ответственности
-прочие текущие расходы
-прочие трансферты
населению
По указанным статьям
сметы в течение года наблюдалось погашение кредиторской задолженности прошлого
года.
Исследование кассовых
расходов учреждения за отчетный период позволило выявить:
- 50,67 % ассигнований из бюджета
(50195078руб.) направлено на оплату труда гражданских служащих;
- 18,05 %
ассигнований (17878341руб.) составляют начисления на оплату труда;
- 13,54 % ассигнований (13417241руб.) -
оплата коммунальных услуг
- 12,69 % ассигнований (12572924руб.) - приобретение предметов снабжения и
расходных материалов
- остальные 5,05% ассигнований
(5000387руб.) отнесены на статьи оплаты транспортных услуг, услуг связи,
текущие расходы на закупку товаров, трансферты населению, приобретение
оборудования и предметов длительного пользования, капитальный ремонт в ДОУ.
Анализируя отчет исполнения сметы доходов и
расходов по внебюджетным источникам необходимо выделить три источника
поступления средств дошкольных
учреждений: предпринимательская деятельность, целевые средства и безвозмездные
поступления.
Таблица
1.1
Анализ исполнения сметы доходов и
расходов по внебюджетным
источникам
|
Показатель
|
Предпринима
тельская деятельность
|
Целевые средства на содержание учреждения
|
Средства
родителей на содержание
детского учреждения
|
Всего
|
|
От бюджетов других
уровней
|
От юрид. и физич. лиц
|
|
Остаток
средств на начало отчетного периода, руб.
|
95368
|
|
26004
|
995038
|
1116410
|
|
Поступило
за отчетный период, руб.
|
526123
|
81869
|
649688
|
17964563
|
19222243
|
|
Расходы отчетного периода, руб. в т.ч:
|
534959
|
80869
|
667225
|
18358666
|
19641719
|
|
-оплата
труда, %
|
35,00
|
|
|
|
0,96
|
|
-начисления
на оплату труда, %
|
11,00
|
|
|
|
0,29
|
|
-приобретение
предметов снабжения и расходных материалов, %
|
26,00
|
86,560
|
8,530
|
58,337
|
55,87
|
|
-командировки,
%
|
|
|
|
0,002
|
0,002
|
|
-транспортные
услуги, %
|
|
|
|
1,011
|
0,01
|
|
-оплата
услуг связи, %
|
|
|
|
0,470
|
0,44
|
|
-оплата
коммунальных услуг, %
|
4,00
|
|
7,067
|
14,074
|
13,51
|
|
-текущие
расходы на закупки товаров, %
|
24,00
|
13,440
|
82,726
|
18,525
|
21,78
|
|
-капитальные
расходы, %
|
|
|
1,677
|
7,581
|
7,14
|
|
Остаток
средств на конец отчетного периода
|
86532
|
1000
|
8467
|
600935
|
696934
|
Анализ сметы доходов и
расходов по внебюджетным источникам позволяет отметить следующее:
-фактическое
исполнение сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам меньше сумм,
утвержденных на отчетный период;
-величина фактических расходов превышает
кассовые расходы учреждения за год, что свидетельствует, как и по смете доходов
и расходов по бюджетным средствам, о росте кредиторской задолженности по
внебюджетным источникам на конец 2004г.
Обобщение
данных отчета об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам
(ф.2) и внебюджетным средствам (ф.4) позволяет выявить следующую структуру
доходов расходов учреждения по
источникам финансирования:
-общая сумма поступлений денежных средств
за отчетный год на нужды ЦДОиВ составляет
118286тыс.руб., из них 83,75% приходится на бюджетные ассигнования, 0,44% - на
доходы от предпринимательской деятельности, 15,81% - на целевые средства и
безвозмездные поступления;
-текущие расходы учреждения за 2004 год –
118706тыс.руб. (что на 0,34% больше кассовых поступления отчетного года), из
них на бюджетные ассигнования приходится
83,45%, расходы по предпринимательской деятельности составляют 0,45%,
расходы за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 16,1%.
3) Анализ состава, структуры и динами
дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность бюджетного
учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое
состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и
использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение
дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение
учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение
сметы доходов и расходов.
Таблица 1.2
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности
|
Дебиторская
задолженность
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
|
руб.
|
удел.
вес,%
|
руб.
|
удел.
Вес,%
|
абсолютное,руб.
|
относительное,руб.
|
по удельному весу
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Расчеты по недостачам (170)
|
124770
|
10,20
|
92466
|
15,44
|
-32304
|
-25,89
|
+5,24
|
|
Расчеты с родителями по
платежам (172)
|
447479
|
36,56
|
289720
|
48,37
|
-157759
|
-35,26
|
+11,81
|
|
Расчеты с бюджетом (173)
|
177
|
0,01
|
431
|
0,07
|
+254
|
+143,50
|
+0,06
|
|
Расчеты по прочим средствам
на содержа ние учреждения (175)
|
51908
|
4,24
|
-
|
-
|
-51908
|
|
-4,24
|
|
Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами(178)
|
266427
|
21,78
|
-
|
-
|
-266427
|
|
-21,78
|
|
Расчеты с работника ми по
безналичным перечислениям (183-187)
|
34
|
0,00
|
-
|
-
|
-34
|
|
-0,00
|
|
Расчеты с ФСС РФ (193)
|
308243
|
25,19
|
191743
|
32,01
|
-116500
|
-37,79
|
+6,82
|
|
Расчеты с ФОМС РФ(194)
|
182
|
0,01
|
-
|
-
|
-182
|
-
|
-0,01
|
|
Расчеты с ПФ РФ (198)
|
24610
|
2,01
|
24592
|
4,11
|
-18
|
-0,07
|
+2,10
|
|
Итого:
|
1223830
|
100,00
|
598952
|
100,00
|
-624878
|
-51,06
|
-
|
Аналитическая таблица
составлена по данным баланса исполнения сметы расходов ф.1. По ней можно
сказать, что за 2004 г. дебиторская задолженность значительно уменьшилась (на
51,06%, или на 624878руб.). Снижение наблюдается по всем статьям дебиторской
задолженности, за исключением расчетов с бюджетом. Долг по данному виду
дебиторской задолженности увеличились на
254руб. и составил в общей сумме задолженности на конец года 0,07%, что на
0,06% больше, чем было по состоянию на
начало года.
Исследование дебиторской
задолженности по источникам финансирования позволяет выявить тот факт, что вся
сумма дебиторской задолженности по балансу
образовалась по бюджетным средствам, за исключением задолженности по недостачам.
Снижение дебиторской
задолженности по каждому виду расчетов свидетельствует о хорошей работе
персонала бухгалтерии. В целом по показателям
дебиторской задолженности по
бюджетным средствам строго соблюдается
исполнение сметы расходов и не допускается
отвлечение ассигнований из бюджета.
Расчеты, осуществляемые
за счет бюджетных средств, как правило, производятся в порядке предоплаты.
4) Анализ
состава, структуры и динами кредиторской задолженности
Кредиторская
задолженность учреждения характеризуется следующими данными:
Таблица 1.3
Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности
|
Кредиторская
задолженность
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
|
|
руб.
|
удел.вес,
%
|
руб.
|
удел.
вес,%
|
абсолютное,руб.
|
относительное,руб.
|
по удель-ному весу
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Расчеты с подотчетны ми
лицами (160)
|
-
|
-
|
92
|
0,00
|
+92
|
+100,00
|
+0,00
|
|
Расчеты с родителями по
платежам (172)
|
1718391
|
7,95
|
-
|
-
|
-1718391
|
|
-7,95
|
|
Расчеты с бюджетом (173)
|
781043
|
3,61
|
626345
|
3,08
|
-154698
|
-19,81
|
|
|
Расчеты по прочим средствам
на содержа ние учреждения (175)
|
66772
|
0,31
|
-
|
-
|
-66772
|
|
-0,31
|
|
Расчеты с депонентами(177)
|
243973
|
1,13
|
185545
|
0,91
|
-58428
|
-23,95
|
-0,22
|
|
Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами (178)
|
13653198
|
63,19
|
14564576
|
71,71
|
+911378
|
+6,68
|
+8,52
|
|
Расчеты по оплате
труда(180)
|
388932
|
1,80
|
365958
|
1,80
|
-22974
|
-5,91
|
0,00
|
|
Расчеты с работника ми по
безналичным перечисленииям
(183-187)
|
1807006
|
8,36
|
1981245
|
9,76
|
+174239
|
+9,64
|
+1,4
|
|
Расчеты с ФСС РФ (193)
|
38482
|
0,18
|
813
|
0,01
|
-37669
|
-97,89
|
-0,17
|
|
Расчеты с ФОМС РФ(194)
|
120715
|
0,56
|
133591
|
0,66
|
+12876
|
+10,67
|
+0,10
|
|
Расчеты по оказанию
социальной помощи населению (195)
|
1249
|
0,01
|
5306
|
0,03
|
+4057
|
+324,82
|
+0,02
|
|
Расчеты с ПФ РФ (198)
|
2786681
|
12,90
|
2446022
|
12,04
|
-340659
|
-12,22
|
-0,86
|
|
Итого:
|
21606442
|
100,00
|
20309493
|
100,00
|
-1296949
|
-6,00
|
-
|
Удельный вес кредиторской
задолженности на начало 2004 года в сумме по балансу составил 5,55% и к концу
года почти не изменился (5,11%).
Снижение кредиторской
задолженности на конец года относительно его начала составило 6,00% или 1296949
руб.
Увеличился удельный вес
кредиторской задолженности с прочими кредиторами на 6,68% (абсолютный прирост
911378 руб.). Наблюдается рост удельного веса задолженности по расчетам с
работниками по безналичным перечислениям (174239руб. или 1,4%), расчетам с ФОМС РФ (12876 ли 0,1%) и расчетам
по оказанию социальной помощи населению(4057руб. или 0,02%).
Абсолютное изменение
статьей кредиторской задолженности совпадает с их относительным изменением.
Наименьший темп роста отмечены у задолженности по расчетам с прочими дебиторами
и кредиторами. Однако следует отметить, что рост и по другим статьям
кредиторской задолженности является незначительным. Полное погашение задолженности характерно для расчетов с родителями, расчетов по прочим средствам на содержание
учреждения.
Для более детального
анализа рассмотрим кредиторскую задолженность учреждения по расчетам с разными
кредиторами.
По сравнению с 2003г.
кредиторская задолженность учреждения по расчетам с разными кредиторами
возросла на 6,8% и составила 14564576 руб.
Анализируя кредиторскую
задолженность по источникам финансирования можно отметить:
-на внебюджетные источники финансирования
расходов МУ “ЦДОиВ Октябрьского района г.Ижевска” на
конец 2004 года приходится 17,56% кредиторской задолженности или 2558226руб., за счет бюджетных средств
предполагается погасить 82,44% кредиторской задолженности или 12006350руб.;
-по каждой статье расхода больший удельный
вес суммы задолженности приходится на бюджетные ассигнования, за исключением
показателя “Текущий ремонт зданий”, по которому
60% кредиторской задолженности данной статьи отнесено на внебюджетные
источники финансирования;
-преобладающая часть (56,63%) кредиторской
задолженности, отнесенной на бюджетные источники, приходится на статью оплаты
коммунальных услуг;
-преобладающая часть (68,77%) кредиторской
задолженности, отнесенной на внебюджетные источники, относится на статью
приобретения предметов снабжения и расходных материалов.
По сравнению с предыдущим
годом (2003г.) структура кредиторской задолженности на конец отчетного периода
осталась прежней. Ее рост в основном вызван увеличением суммы задолженности по
статье “оплата коммунальных услуг”,
“прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг”.
Рост кредиторской
задолженности является неблагоприятным фактором и говорит о недостаточном
финансировании МУ “ЦДОиВ Октябрьского района г.Ижевска”, а также нецелесообразном
планировании и расходовании средств.
5) Анализ
основных средств
а) Анализ состава, структуры и динамики основных средств
Основные средства учреждения
характеризуется следующими данными:
Таблица 1.4
Анализ состава и структуры основных средств
|
Вид основных
средств
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменения за год
(+,-)
|
|
сумма, тыс.руб.
|
удельный вес,%
|
сумма, руб.
|
удельный вес,%
|
сумма, руб.
|
удельный вес,%
|
|
“Здания” (010)
|
326529031
|
92,91
|
331314297
|
92,39
|
+4785266
|
-0,52
|
|
”Сооружения”(011)
|
4943492
|
1,41
|
5033608
|
1,40
|
+90116
|
-0,01
|
|
”Машины и оборудование”(013)
|
9178763
|
2,61
|
10664971
|
2,97
|
+1486208
|
+0,36
|
|
”Транспортные средства”(015)
|
214348
|
0,06
|
337595
|
0,09
|
+123247
|
+0,03
|
|
”Инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь”(016)
|
9282260
|
2,64
|
9779463
|
2,73
|
+497203
|
+0,09
|
|
”Библиотечный фонд”(018)
|
226473
|
0,06
|
280668
|
0,08
|
+54195
|
+0,02
|
|
“Прочие основные средства”(019)
|
1074421
|
0,31
|
1196429
|
0,34
|
+122008
|
+0,03
|
|
Всего:
|
351448788
|
100,00
|
358607031
|
100,00
|
+7158243
|
-
|
За анализируемый период
произошло увеличение основных средств на сумму
7158243 руб. Это, в первую очередь обусловлено приростом объектов группы
“Здания” на 4785266 руб., ”Машины и оборудование” на 1486208 руб. Существенное
увеличение наблюдается и по другим группам
объектов основных средств.
Абсолютное изменение
стоимости основных средств и отдельных его видов можно оценить положительно.
Предварительный анализ удельного веса
также указывает на положительные тенденции в структуре основных средств:
удельный вес основной части объектов основных средств
возрос,
незначительное снижение доли групп “Здания”, ”Сооружения” вызвано большим
приростом по другим группам основных средств.
Здания и сооружения
являются пассивной частью основных средств, не принимают непосредственного
участия в процессе обучения дошкольников, а лишь призваны создавать
благоприятные условия для нормальной работы учреждения. Снижение их удельного
веса в общей структуре основных средств
не оказывает существенного влияния на выполнение функций учреждения.
В связи с тем, что по все
виды основных средств за отчетный период наблюдается только прирост стоимости, а в активной части
основных средств (библиотечный фонд, музыкальные инструменты, учебно-наглядные
пособия, сценическо-постановочные средства) снижение
удельного веса не установлено, более подробный анализ видовой структуры
основных средств в разрезе подгрупп проводить не следует.
Однако
необходимо отметить, что наибольший удельный вес в совокупности стоимости
основных средств занимает пассивная часть основных средств – здания,
сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь,
транспортные средства. Таким образом, увеличение стоимости основных средств за
2004 год произошло преимущественно за счет прироста пассивной части объектов.
Однако этот факт не следует рассматривать как негативную тенденцию, так как для
создания благоприятных условий для нормальной работы учреждения требуется
множество объектов, не принимающих активного участия в процессе обучения
дошкольников.
Например, для большинства учреждений
непроизводственной сферы характерно, что на долю зданий, как правило, приходится более 50% общей стоимости основных средств.
Удельный вес зданий рассматриваемого учреждения
сферы дошкольного образования
составляет около 92% общей
стоимости основных средств.
В
процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть
утрачивают свои первоначальные свойства,
физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего
уменьшается их потребительская стоимость.
Обобщающими
показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.
Для их расчета в качестве основного
источника информации используются накопительная ведомость начисления износа,
данные баланса исполнения сметы расходов формы №1 (строка 0010 актива “Основные
средства” и строка 0760 пассива “Износ основных средств”)
Коэффициент
износа отражает состояние изношенности объектов основных средств, позволяет
сделать предварительный вывод о необходимости их обновления. Исчисляется как
отношение суммы начисленного износа к первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств:
Киз = И / Ф х
100 , (1.1)
где
Киз – коэффициент износа, %;
И – сумма начисленного износа основных
средств, тыс.руб.;
Ф – стоимость основных средств, тыс.руб.
Коэффициент
годности указывает на то, какая часть (процент) стоимости основных средств еще
пригодна к эксплуатации. Исчисляется как отношение остаточной стоимости
основных средств к первоначальной (восстановительной), иными словами это
разница между единицей (100%) и коэффициентом износа:
Кr = Фо / Ф х 100 = 100 – Киз, (1.2)
где Кr –
коэффициент годности, %;
Фо –
остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.;
Ф – балансовая стоимость основных
средств, тыс.руб.;
Киз –
коэффициент износа, %.
Таблица 1.5
Анализ изношенности основных средств
|
Показатели
|
На
начало года
|
На
конец года
|
Изменение
за год (+,-)
|
|
Первоначальная
(восстановительная) стоимость основных средств, руб.
|
351448788
|
358607031
|
+7158243
|
|
Износ основных средств, руб.
|
111537083
|
120845322
|
+9308239
|
|
Степень изношенности основных
средств, %
|
31,74
|
33,70
|
+1,96
|
|
Степень годности основных
средств, %
|
68,26
|
66,30
|
-1,96
|
Если балансовая стоимость основных средств возросла на
7 158 243 руб., то их износ за время использования увеличился на
9 308 239 руб. это привело к росту степени изношенности (снижению
степени годности) основных средств на 1,96%, что отражает ухудшение их
технического состояния.
Приведенный
процент изношенности лишь относительно характеризует степень изношенности
основных средств. Экономический износ основных средств, исчисленный по нормам
износа, на основании которого сделаны
расчеты, не соответствует их реальному физическому и моральному износу, который
следует оценивать экспертным путем.
б) Анализ движения и обеспеченности основными средствами
В
процессе осуществления бюджетным учреждением своей деятельности происходит
постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основных средств.
Анализ наличия и движения
основных средств производится на основе данных “Отчета о движении основных
средств” форма №5, данных оперативного и текущего учета.
Таблица 1.6
Наличие и движение основных средств
|
Показатели
|
2004 год
|
Удельный вес в
общей стоимости прибытия (выбытия),%
|
|
1 Основные средства на начало года, руб
|
351 448 788
|
-
|
|
2 Прибыло, всего
в том числе:
-за счет бюджетного финансирования, руб.
-за счет внебюджетных средств, руб.
-безвозмездное поступление, руб.
-строительство новых объектов, руб.
-в результате переоценки, руб.
|
7 937 507
6 156 795
1 477 021
303 691
-
-
|
100,00
77,57
18,61
3,82
-
-
|
|
3 Выбыло, всего
В том числе:
-списано недостач за счет учреждения, руб.
-списано за счет виновных лиц, руб.
-от безвозмездных передач, руб.
- пришедших в негодность, руб.
-от реализации неиспользуемого, руб.
оборудования и
др.объектов, руб.
-в результате переоценки, руб.
|
779 264
-
-
-
779 264
-
-
|
100,00
-
-
-
100,00
-
-
|
|
4 Основные средства на конец года, руб.
|
358 607 031
|
|
|
5 Превышение поступления над выбытием, руб.
|
7 158 243
|
|
|
6 Коэффициент обновления, %
|
2,21
|
|
|
7 Коэффициент выбытия, %
|
0,22
|
|
|
8 Коэффициент компенсации выбытия, %
|
9,82
|
|
В течение отчетного года
происходило пополнение основных средств за счет различных источников на общую стоимость 7937507 руб.
В качестве основного
источника поступления основных средств выступали бюджетные ассигнования (6156795руб. или 77,57% общей стоимости
прибывших за отчетный год объектов основных средств). За счет внебюджетных
источников, образованных за счет средств родителей на содержание учреждения и
другие мероприятия, приобретено основных средств на сумму 1477021руб.(18,61% от
общей стоимости поступивших основных
средств). За счет безвозмездных поступлений объектов был получен прирост
основных средств на сумму 303691руб. или на 3,82%.
Основная причина выбывших
основных средств - непригодность к
дальнейшей эксплуатации, их величина составила
779264 руб. Иных фактов выбытия объектов основных средств выявлено не
было.
Для общей оценки движения
основных средств учреждения рассчитаем коэффициент обновления и выбытия
основных средств.
Коэффициент обновления
отражает интенсивность обновления (поступления) основных средств в результате
ввода в действие новых объектов, приобретения или безвозмездного получения их
от других организаций, и исчисляют как отношение стоимости поступивших за
отчетный год основных средств к их стоимости на конец года:
Ко = Сп / Ск х
100, (1.3)
где
Ко – коэффициент обновления;
Сп – стоимость
поступивших основных средств, руб.;
Ск – стоимость
основных средств на конец отчетного периода, руб.
Коэффициент выбытия
характеризует степень интенсивности выбытия основных средств и
рассчитывается как частное стоимости выбывших в течение отчетного года основных
средств и их стоимости на начало года:
Кв = Св / Сн х
100 , (1.4)
где
Кв – коэффициент выбытия, %
Св - стоимость
выбывших основных средств, тыс.руб.;
Сн – стоимость основных средств на начало
отчетного периода, тыс.руб.
Сделанные
расчеты позволяют сделать вывод о незначительной интенсивности обновления
основных средств. Тем не менее, можно говорить о наметившейся положительной
тенденции развития материально-технической базы учреждения, следствием которой
стало увеличение основных средств.
Указанные
коэффициенты и сделанные на их основе выводы необходимо увязать между собой. С
этой целью рассчитаем коэффициент компенсации выбытия как соотношение стоимости
выбывших в течение года основных средств к стоимости поступивших объектов:
Ккомп = Св / Сп х 100, (1.5)
где Ккомп –
коэффициент компенсации выбытия, %;
Св – стоимость
выбывших основных средств, тыс.руб.;
Сп -
стоимость поступивших основных средств, руб.
Интенсивность
процесса замены выбывших основных средств новыми объектами равен 9,82%.
Коэффициент меньше 100%, что указывает на преимущественно экстенсивный тип
обновления основных средств.
Темп роста основных
средств составил 102,04%. В течение
отчетного года общая стоимость всех основных средств учреждения возросла на
2,04%.
В настоящее время острым вопросом для
большинства бюджетных организаций является их обеспеченность основными средствами.
Уровень обеспеченности учреждения основными средствами далеко не всегда
соответствует потребностям. Это связано в основном с тем, что размер, состояние
материально-технической базы зависит, в первую очередь, от ресурсных
возможностей, государственного бюджета.
Для характеристики
обеспеченности основными средствами по направлениям их функционирования
рассчитаем показатель фондовооруженности труда,
характеризующий стоимость основных средств, приходящуюся на одного работника
учреждения. Различают общую фондовооруженность и
техническую вооруженность труда.
ФВо = Со / ЧРо , (1.6)
где
ФВо – общая фондовооруженность,
руб.;
Со – стоимость всех основных средств,
руб.;
ЧРо – общая численность работников, чел.
ФВт = Соб / ЧРосн , (1.7)
где
ФВт – техническая вооруженность труда, руб.;
Соб –
стоимость оборудования, руб.;
ЧРосн –
численность работников ведущей (основной) группы, чел.
Таблица 1.7
Анализ фондовооруженности
труда
|
Показатели
|
2003 год
|
2004 год
|
Изменения
(+,-)
|
Темп роста,
%
|
|
Среднегодовая стоимость
основных средств, руб.
-инвентарь дл учебного и
воспитательного процесса
|
350879792
11193065
|
355027910
11310863
|
+4148118
+117798
|
101,18
101,05
|
|
Среднегодовая численность
работников, чел.
в т.ч.:
-воспитатели
|
1663
585
|
1697
589
|
+34
+4
|
102,04
100,68
|
|
Общая фондовооруженность,
руб.
|
210992,1
|
209209,1
|
-1783
|
99,15
|
|
Техническая вооруженность
труда, руб.
|
19133
|
19204
|
+71
|
100,37
|
В
анализируемом учреждении установлена отрицательная тенденция снижения общей фондовооруженности
всех основных средств на 1783
руб. Это обусловлено тем, что за отчетный период среднегодовая стоимость
основных средств увеличилась на 4148118руб., а штат работников возрос всего на 34 человека. Прирост численности
работников происходит большими темпами (2,04%), чем прирост основных средств
(1,18%).
Вместе
с тем обеспеченность инвентарем для воспитательного и учебного процесса в
расчете на одного воспитателя по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 71
руб. (темп прироста - 0,37%). Такое обстоятельство связано с ростом
среднегодовой стоимости инвентаря на 117798 руб. и увеличением численности
воспитателей за отчетный период на 2 человека. Темп роста стоимости учебного
инвентаря составил 101,05%, превысив темп роста среднегодовой численности воспитателей
(100,37%). Если такая тенденция сохранится и в будущем, то это может
положительно сказаться на качестве воспитания детей в дошкольных
образовательных учреждениях Октябрьского района.
в) Анализ эффективности использования основных средств
Показателем уровня
эффективности основных средств
в бюджетных
учреждениях является фондоотдача,
которая представляет собой отношение
объема оказываемых услуг к
среднегодовой стоимости основных средств.
ФО = Оу / Ф
, (1.8)
где ФО – фондоотдача;
Оу – объем услуг в определенных единицах их измерения;
Ф – среднегодовая стоимость основных
средств, руб.
В рассматриваемом
учреждении показателем объема оказываемых услуг является количество детей,
обучающихся в дошкольных образовательных учреждениях Октябрьского района города
Ижевска.
Таблица 1.8
Анализ эффективности использования основных средств
|
Показатели
|
2003 год
|
2004 год
|
Изменения
(+,-)
|
Темп роста,
%
|
|
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс.руб.
|
350880
|
355028
|
+4148118
|
101,18
|
|
Среднегодовое количество детей
в ДОУ, чел.
|
5722
|
5892
|
+170
|
102,97
|
|
Фондоотдача
|
1,63
|
1,66
|
+0,03
|
101,84
|
В
течение отчетного периода по сравнению с предыдущим годом увеличилось как
среднегодовая стоимость основных средств, так и число воспитанников ДОУ в расчете
на 100 тыс.руб. основных средств. По этой причине показатель фондоотдачи в
своем абсолютном выражении также увеличился на 0,03тыс.руб. или на 1,84%.
Рост фондоотдачи говорит
о повышении эффективности использования основных средств, в том числе об увеличении
объема оказываемых учреждением услуг и повышении качества обслуживания.
Улучшение использования основных средств приводит к росту эффективности
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
1.3. Продукт деятельности
учреждения
Продуктом,
выпускаемым ЦДОиВ
является услуги образования и воспитания детей дошкольного возраста.
Центр
в соответствии со своими задачами, а также требованиями и потребностями семьи
вправе оказывать дошкольными учреждениями
Октябрьского района следующие услуги:
а) образовательные: обучение детей
иностранному языку, хореография, бальные танцы, ритмика, предоставление услуг
логопедии по коррекции речи детей, обучение ИЗО-деятельности,
технический труд, ручной труд (вязание, вышивание), мнемотехника, организация и
проведение концертной деятельности, обучение основам музыки и играм на
музыкальных инструментах, интенсивное обучение чтению и письму по методике
Зайцева, театр “Творчество и дети”, организация кружков по интересам детей,
организация группы “Выходного дня”,
организация групп кратковременного пребывания детей (дневное и
вечернее), обучение этике и эстетике, выявление наклонностей, интересов,
способностей детей, проведение обследования детей психологом;
б) медицинские: бассейн, сауна,
физиотерапия, фитотерапия с травами, лечебный массаж,
массаж прибором “Стопа”, коррелирующая гимнастика для
детей с нарушением осанки и плоскостопия, детская оздоровительная аэробика,
долечивание по назначению врача, ингаляции с травами.
2 ТЕОРЕТИЧНСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
2.1
.
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон “О бухгалтерском
учете ” от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть 1 и 2 М.:Проспект,2000
3. Бюджетный кодекс Российской
Федерации. М.:Проспект,2000
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
(ч.I) от 31.07.98
№146ФЗ с изменениями и дополнениями.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации
(ч.II) от 05.08.00
№117 ФЗ с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом
Министерства финансов Российской Федерации
от 30 декабря 1999г. № 107.
7. Инструкция о годовой, квартальной и
месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждении и иных организаций,
получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена приказом Минфина России от 15 июня
2000г. №54Н.
8. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. №49.
9. Альбом новых унифицированных форм
первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от
30.10.1997 г. №71а.
10.
Общероссийский
классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от
26 декабря 1994г. №359 введена в действие с 1 января 1996г.)
11.
Годовые
нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на
государственном бюджете СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974г. в
соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973г. №824
12.
О
порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998г. Письмо
Госкомстата Российской Федерации от 22 сентября 1998г. №ВГ-1-23/3747.
2.2. Задачи, классификация и оценка
основных средств
К основным средствам
относят материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает
12 месяцев, стоимостью на дату приобретения свыше 50- кратного минимального
размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.
Основными задачами
бухгалтерского учета основных средств является: - правильное документальное
оформление и своевременное отражение в
учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия;
- правильное определение результатов
от реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с
поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический
осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль за сохранностью основных
средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью использования.
С точки зрения Кондракова Н.П. для организации
учета основных средств, отвечающих поставленным выше задачам, важное значение
имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление
принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов
основных средств.
В организациях
применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с
которой основные средства группируются по следующим признакам: видам,
принадлежности, использованию.
По видам основные
средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения,
передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные
и регулирующие приборы и устройства, вычислительная и оргтехника, транспортные
средства, инструмент, производственный и продуктивный скот, многолетние
насаждения и прочие основные средства.
К основным средствам
также относятся капитальные вложения на улучшения земель и в арендованные
здания, сооружения и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в
многолетние насаждения, улучшения земель включаются в состав основных средств
ежегодно в сумме фактических расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию
площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные
вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты,
относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные
основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено
договором аренды.
Классификация основных
средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По степени использования
основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от
имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на :
-объекты основных
средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные
в аренду);
-объекты основных
средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном
ведении;
-объекты основных
средств, полученные организацией в аренду.
Различают первоначальную,
остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете
основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая
определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации,
а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц – исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая
расходы по доставке, монтажу и установке;
- внесенных учредителями в счет
вклада в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;
- полученных от других организаций и
лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактические
затраты на приобретение и изготовление основных средств слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в
соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи
(продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам и за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
- регистрационных сборов, государственных
пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
- таможенных пошлин и иных платежей;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых
в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждений, уплачиваемых
посредническими организациями, через которую приобретен объект основных
средств;
- иных затрат непосредственно
связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных
средств, и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к
использованию.
В
бюджетных учреждениях налог на добавленную стоимость включается в
первоначальную стоимость приобретенного или возведенного объекта. Если же
объект приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности, то
сумма НДС принимается к возмещению из бюджета и в первоначальную стоимость не
включается.
Основные средства, приобретенные в
иностранной валюте, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной
валюты по курсу центрального банка РФ на
дату совершения операции. При этом курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия на
учет объектов основных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них,
относится на увеличение (уменьшение) стоимости объектов основных средств.
Книги,
учебники и другие издания учитываются по номинальной цене, включая стоимость
переплета.
При
определении рыночной стоимости могут быть используются: данные о ценах на
аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций- изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики;
экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Изменение
первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки,
дострой, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации
соответствующих объектов.
Остаточная
стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости
суммы износа основных средств.
С течением времени
первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных
основных средств, приобретенных или возведенных в современных условиях. Для
устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку
основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная
стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных
условиях (при современных ценах, современной
технике и т.п.).
Переоценка
стоимости основных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетных
учреждений, проводится по решению Правительства Российской Федерации.
Последняя переоценка основных средств
проведена в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от
15 ноября 2002 г. N 1611-р в целях периодического пересчета стоимости имущества
из смешанных цен различных лет в единые цены, устанавливаемые на 1 января 2003
г.
Переоценка проведена индексным
способом посредством применения коэффициентов, утвержденных Госкомстатом
Российской Федерации 27 ноября 2002 г. и опубликованных в "Российской
газете" от 30 ноября 2002 г. N 228. При этом не допускается использование
иных способов переоценки - в том числе путем прямого пересчета их стоимости или
путем определения и документального подтверждения их рыночной цены.
В соответствии с требованиями,
определенными Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных
активов бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Минэкономразвития России,
Минфина России, Минимущества России и Госкомстата
России от 25 января 2003 г. N 25/6Н/14/7 переоценке по состоянию на 1 января
2003 г. подлежит стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования,
транспортных средств и других видов основных средств, независимо от их
технического состояния (степени износа), как действующих, так и находящихся на
консервации, в резерве или в запасе, в незавершенном строительстве, объектов,
сданных в аренду или во временное пользование, а также объектов, подготовленных
к списанию ввиду их физического или морального износа, списание которых не
оформлено в установленном порядке соответствующими актами.
Стоимость взятых в аренду объектов
основных средств арендатором не переоценивается. В том случае если
арендодателем также проводится переоценка, то данные арендатора по забалансовому счету 01 "Арендованные основные
средства" корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки)
арендодателя.
Переоценке подлежат основные средства,
используемого как при осуществлении основной, так и предпринимательской
деятельности. Стоимость объектов имущества, приобретенных за счет разных
источников (бюджетные средства, внебюджетные источники и средства, полученные
от предпринимательской деятельности), переоценивается отдельно.
2.3. Документальное оформление
движения основных средств
Движение
основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по
поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные
операции оформляются следующими формами первичной учетной документации.
Поступающие
основные средства от других учреждений и организаций принимает комиссия,
назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия
составляет в двух экземплярах акт приемки-сдачи основных средств (ф.ОС-1бюдж.)
на каждый объект в отдельности.
Накладная
на внутреннее перемещение основных средств (ф.ОС-2) применяется при передаче
объектов основных средств от одного материально-ответственного лица другому
внутри учреждения или при централизованном учете – от одного учреждения
другому.
Приемку
законченных работ по достройке и дооборудования объекта, производимых в порядке
капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (ф.ОС-3).
Выдача
основных средств со склада производиться по накладным (требованиям) ф.434,
которые утверждаются руководителем учреждения.
Для
оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются: акты о
списании основных средств в бюджетных учреждениях ф.ОС-4бюдж.; акты о списании
транспортных средств в бюджетных учреждениях ф.ОС4а; акты о списании исключенной
из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф.444.
Учет
операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной
ведомости ф.438. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому
документу. При этом в графе “Итого” записывается сумма выбывших и перемещенных
материальных ценностей, которая должна равняться сумме по дебету субсчетов. По
окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книге “Журнал-главная”.
2.4. Аналитический учет основных
средств
Аналитический
учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках:
- учета основных средств в бюджетных
учреждениях - ф.ОС-6бюдж.;
- учета основных средств в бюджетных
учреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по
улучшению земель) – ф.ОС-8;
- группового учета основных средств –
ф.ОС-9.
Записи в карточках
производятся на основании первичных учетных документов.
В карточке ф.ОС-6бюдж.
указываются характерные признаки объектов, приводятся бухгалтерские записи по
перемещению, реконструкции, модернизации и достройке основных средств.
Карточка
ф.ОС-8 служит для учета рабочего, продуктивного, племенного скота, многолетних
насаждений и капитальных расходов по улучшению земель. В карточке приводятся
индивидуальные характеристики животного. Многолетние насаждения учитываются по
инвентарным объектам с указанием вида насаждения, количества высаженных единиц
и площади. В стоимость объекта включается сумма всех расходов, относящихся к
принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса
работ. Учет капитальных расходов по улучшению земель ведется в разрезе
мероприятий с указанием занимаемой
площади и стоимости выполненных работ по каждому мероприятию.
Инвентарный
карточки ф.ОС-6бюдж. и ОС-8 составляются на каждый инвентарный номер водном
экземпляре. Записи в них производятся в количественном и суммовом выражении.
При
размещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по которым
затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке
ф.ОС-6бюдж. следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому
направлению (коду) затрат с пометкой “для начисления износа” в соответствии с
утвержденным распределением площади и
первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.
Карточка
ф.ОС-9 предназначена для учета библиотечных
фондов. Для них открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в
денежном выражении общей суммой.
С
целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи
инвентарных карточек по учету основных средств (ф.ОС-10) с указанием номера
карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Опись
ведется в одном экземпляре. Записи производятся в разрезе групп основных
средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится
соответствующее количество страниц.
По
месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их
сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф.ОС-13). В них
записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его
полное название, данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и
причину выбытия.
2.5. Синтетический учет наличия и
движения основных средств
Синтетический
учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах
собственности, осуществляется на счетах:
01 “Основные средства” (активный);
02 “Износ основных средств”
(пассивный);
25 “Фонд в основных средствах”
(пассивный).
Счет
01“Основные средства” предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации
на правах оперативного управления основных средств, находящихся в эксплуатации,
запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Счет 01 подразделяется на
субсчета:
010
"Здания";
011
"Сооружения";
012 "Передаточные
устройства";
013 "Машины и
оборудование";
015 "Транспортные
средства";
016 "Инструменты,
производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь";
017 "Рабочий и
продуктивный скот";
018 "Библиотечный
фонд";
019 "Прочие основные средства".
Выделяют следующие группы основных средств :
Таблица 2.1
Группы основных средств
|
Субсчет
|
Группа
|
Объект учета
|
|
010
|
1
|
Здания производственно-хозяйственного назначения, здания, занимаемые органами
управления, социально-культурными и другими
учреждениями
|
|
2
|
Здания, полностью или преимущественно
предназначенные под жилье
|
|
011
|
|
Водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники,
ограждения парков, скверов и общественных садов, специальные (военные)
сооружения
|
|
012
|
|
Линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы
со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии и для перемещения по
трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя; специальные
передаточные устройства
|
|
013
|
1
|
Силовые машины и оборудование, машины-генераторы,
производящие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие
разного рода энергию в механическую
|
|
2
|
Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического,
термического и химического воздействия на
предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения
предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей
|
|
3
|
Измерительные приборы, кассовые аппараты и др.
|
|
4
|
Регулирующие приборы и устройства
|
|
5
|
Лабораторное оборудование
|
|
6
|
Вычислительная техника, оргтехника, аппараты
сотовой и мобильной связи
|
|
7
|
Медицинское оборудование
|
|
8
|
Прочие машины и оборудование
|
|
9
|
Все виды специальных машин и оборудования
|
|
015
|
1
|
Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного
транспорта
|
|
2
|
Подвижной состав воздушного транспорта
|
|
3
|
Гужевой транспорт
|
|
4
|
Производственный транспорт
|
|
5
|
Все виды спортивного транспорта
|
|
6
|
Все виды специального транспорта
|
|
016
|
1
|
Инструменты - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для
обработки материалов
|
|
2
|
Производственный инвентарь и принадлежности
|
|
3
|
Хозяйственный инвентарь, предметы противопожарного назначения
|
|
4
|
Все виды специальных инструментов
|
|
17
|
1
|
Рабочий скот
|
|
2
|
Продуктивный и племенной скот
|
|
3
|
Животные, применяемые для служебных целей
|
|
019
|
1
|
Многолетние насаждения
|
|
2
|
Капитальные расходы по улучшению земель
|
|
3
|
Музейные ценности, кроме музейных экспонатов, которые учитываются в порядке,
установленном Министерством культуры РФ или
другими органами исполнительной власти
|
|
4
|
Экспонаты животного мира
|
|
5
|
Сценическо-постановочные
средства
|
|
6
|
Документация по типовому проектированию
|
|
7
|
Кинофильмы
|
|
8
|
Прочий инвентарь (детские игры и др.)
|
|
9
|
Прочие виды специальных основных средств
|
Номера групп могут быть применены как
субсчета второго уровня.
Учреждения,
имеющие в наличии музейные ценности, лабораторное оборудование, приборы,
инструменты и другие предметы из драгоценных металлов и камней, должны
учитываться в порядке, установленном Министерством финансов РФ в
соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Арендованные
основные средства учитываются на забалансовом счете
01 “Арендованные основные средства”.
Основные средства
поступают в учреждение в результате: безвозмездного получения, приобретения за
счет бюджетных и внебюджетных источников, изготовления хозяйственным способом,
строительства новых объектов,
реконструкции и модернизации старых объектов основных средств.
При
передаче объектов в оперативное управление первоначальная стоимость основных
средств определяется как первоначальная стоимость этого объекта у передающей
стороны исходя их передаточных документов
отражается по дебету субсчетов счета 01 “Основные средства” в
корреспонденции с кредитом субсчета 250 “Фонд в основных средствах”. Одновременно по дебету субсчета 250 и кредиту
субсчета 020 “Износ основных средств” указывается начисленный ранее износ.
Аналогично происходит учет безвозмездно полученных объектов основных средств. В
данном случае объекты отражаются по рыночной стоимости.
В
соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 20.08.98г. №48 “О порядке исчисления и уплат в бюджет налога
на прибыль бюджетными организациями и предоставления отчетности в налоговые
органы (с изменениями и дополнениями)” при исчислении налогооблагаемой прибыли
бюджетных организаций не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных
фондов, используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной
уставной деятельности. Передача на безвозмездной основе объектов основных
средств бюджетным учреждениям не признается реализацией для целей обложения
НДС.
Приобретенные
у поставщиков объекты основных средств приходуются на балансе по документам
поставщика. При оприходовании дебетуются субсчета
счета 01 “Основные средства” и кредитуются субсчета учета расчетов – 150
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 178 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”.
В бюджетных учреждениях
по материальным ценностям (основным средствам, нематериальным активам, материалам
и др.), приобретенным по смете доходов и расходов, финансируемых из бюджета, а
также по смете доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных
поступлений и средств, формируемых из прибыли, налог на добавленную стоимость
возмещению из бюджета не подлежит. Он относится на увеличение стоимости
приобретенных материальных ценностей.
Если
объект приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности, сумма
НДС, уплаченная поставщику, подлежит вычету из общей суммы исчисленного и
подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Сумма НДС по таким
материальным ценностям, предъявленные поставщикам, отражают по дебету субсчета
171 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам’ и кредиту субсчетов 156 “Расчеты с исполнителями за
выполненные работы”, 178 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” и др., а
затем с кредита субсчета 171 НДС списывается в дебет субсчета 173 “Расчет по
платежам в бюджет”.
Организация
вправе возместить НДС из бюджета, если одновременно соблюдаются следующие
условия:
- объект основных средств
приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения НДС, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;
- объекты основных средств приняты к
учету налогоплательщиком (оприходованы);
- сумма НДС фактически уплачена поставщику основных
средств.
Суммы
налога, предъявленные продавцом товаров, принимаются к вычету в пропорции исходя из стоимости товаров, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (или освобождены от
налогообложения) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период
(п.4 ст.170 НК РФ). С точки зрения Загаровой Н.А.
налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм входного НДС по основным
средствам, используемым при
осуществлении операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
уплаты НДС. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не сможет
предъявить указанные суммы НДС к вычету и учесть их в составе расходов,
принимаемых при исчислении налога на прибыль организации.
Первоначальная
стоимость приобретенных объектов
основных средств отражается по кредиту субсчета 250 ”Фонд в основных средствах”
и дебету счета учета источника финансирования.
Затраты по приобретенным
объектам основных средств, используемым при ведении предпринимательской
деятельности, в полном объеме включаются в себестоимость услуг, оказываемых
ДОУ, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Основные средства могут создаваться в бюджетных учреждениях
хозяйственным способом. В этой, довольно редкой ситуации в современных
условиях, Колеватова О.А., главный бухгалтер Республиканского центра
мультимедиа и телекоммуникаций в образовании, рекомендует все расходы по изготовлению объектов основных
средств предварительно аккумулировать на субсчете 222 “Расходы по изготовлению
и переработке материалов” в корреспонденции с субсчетами:
- учета материалов 041 “Строительные
материалы” (на стоимость собственных строительных материалов);
- учета материалов – 060 Материалы
для учебных, научных и других целей, 063
“Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности”, 064 “Топливо,
горючие и смазочные материалы”, 065 “Специальные материалы”, 067 “Прочие
материалы”, 069 “Запасные части к машинам и оборудованию” (на стоимость
использованных материалов);
- учета расчетов - 150 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”, 156 “Расчеты с исполнителями за выполненные работы”, 178
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на стоимость работ и услуг
сторонних организаций);
- учета расчетов по оплате труда –
180 “Расчеты по оплате труда” (на сумму начисленной заработной платы
работникам, занятым в изготовлении объекта
основных средств).
В соответствии с подп.2 п.1ст.146 НК
РФ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации,
признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом,
при передаче объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом за
счет средств, формируемых из прибыли от предпринимательской деятельности,
необходимо начислять налог на добавленную стоимость:
Дебет субсчета 222 “Расходы по
изготовлению и переработке материалов”
Кредит субсчета 173 “Расчеты по
платежам в бюджет”.
В
соответствии с п.1 ст.159 НК РФ налоговая база при исчислении НДС определяется
исходя из цен реализации идентичных объектов (а при их отсутствии -
однородных), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии –
исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с
продаж.
После
изготовления объект приходуется следующим образом:
Дебет счета 01 “Основные средства”
Кредит субсчета 222 “Расходы по
изготовлению и переработке материалов”
Одновременно та же сумма
отражается по дебету субсчетов учета расходов (субсчета 200, 220, 223, 225,) и
кредитуют субсчет 250 “Фонд в основных средствах”.
На сумму произведенных по
изготовлению расходов осуществляются записи:
Дебет субсчета 140 “Расчеты по
финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 200 “Расходы по
бюджету”
- если объект изготовлен за счет
бюджетных средств;
Дебет субсчета 080 “Готовая
продукция”, “Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги”
Кредит субсчета 220 “Расходы по
предпринимательской деятельности”
- если объект изготовлен зам счет
средств от предпринимательской деятельности;
Дебет субсчета 241“Средства на
содержание и развитие материально-технической базы”
Кредит субсчета 223 “Расходы за счет
средств, формируемых из прибыли”
- если объект изготовлен зам счет
средств, формируемых из прибыли от предпринимательской деятельности;
Дебет субсчета 270 “Целевые средства
на содержание учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 225 “Расходы по целевым средствам на содержание
учреждения и другие мероприятия”
- если объект изготовлен за счет
целевых средств.
Принятые в эксплуатацию
вновь построенные здания, сооружения, передаточные устройства, работы по реконструкции зданий и
сооружений приходуются по дебету счета 01 “Основные средства” (по субсчетам
010-012) с кредита счета 250 “Фонд в основных средствах”.
Одновременно производится
вторая запись, показывающая на уменьшение каких источников списываются расходы
на возведение объектов или их реконструкцию:
-за счет бюджетных
средств – дебетуют субсчет 143 “Расходы по финансированию из бюджета на
капитальное строительство”;
-за счет средств на
содержание и развитие материально-технической базы – дебетуют субсчет 242
“Средства на содержание и развитие материально-технической базы” и кредитуют
субсчет 224 “Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание
и развитие материально-технической базы”;
-за счет целевых средств
и безвозмездных поступлений – дебетуют субсчет 270 “Целевые средства на
содержание учреждения и другие мероприятия” и кредитуют субсчет 225 “Расходы по
целевым средствам на содержание
учреждения и другие мероприятия”.
Образовательные
учреждения вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на величину средств,
реинвестированных на нужды обеспечения и развития основной деятельности
образовательного учреждения, в том числе на капитальное строительство,
модернизацию, реконструкцию.
Списание основных
средств, пришедших в негодность, выбывших,
реализованных, безвозмездно переданных вследствие выявленных недостач и
стихийных бедствий, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
первоначальная стоимость списывается с кредита счетов 010-019 в дебет субсчета
020 (на сумму начисленного износа) и в дебет субсчета 250 (на остаточную
стоимость основных средств).
Стоимость материалов,
полученных от разборки отдельных объектов основных средств и остающихся в
распоряжении учреждения, относится в дебет счета 060 “Материалы и продукты
питания” (как правило, по субсчетам 063 “Хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности” и 069 “Запасные части к машинам и оборудованию”) и кредит
следующих субсчетов:
- по предметам,
приобретенным за счет бюджетных средств, - на целевые средства на содержание учреждения
и другие мероприятия (субсчет 270 “Целевые средства на содержание учреждения и
другие мероприятия”);
- по предметам,
приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности,
- на увеличение средств и развитие материально-технической базы (субсчет 241
“Средства на содержание и развитие материально-технической базы”);
- по предметам,
приобретенным за счет целевых средств и безвозмездных поступлений, - на целевые
средства на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270).
При реализации излишнего,
неиспользуемого оборудовании, транспортных средств и других объектов основных
средств, помимо вышеуказанных проводок на списание основных средств и износа по
ним, составляют бухгалтерские записи:
1) на продажную стоимость основных
средств, включая НДС:
Дебет субсчета 110 “Целевые средства
и безвозмездные поступления”
Дебет субсчета 111 “Средства,
полученные от предпринимательской деятельности”
Кредит 178 “Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”
2) на балансовую стоимость основных средств
:
а) по предметам, приобретенным за
счет бюджетных средств:
Дебет субсчета 178 “Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”
Кредит субсчета 270 “Целевые средства
на содержание учреждения и другие мероприятия”;
б) по предметам, приобретенным за
счет средств от предпринимательской деятельности:
Дебет субсчета 178 “Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”
Кредит субсчета 241 “Средства на
содержание и развитие материально-технической базы”;
в) по предметам, приобретенным за
счет целевых средств и безвозмездных поступлений:
Дебет субсчета 178“Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”
Кредит субсчета 270 “Целевые средства
на содержание учреждения и другие мероприятия”;
3) на сумму налога на добавленную
стоимость, подлежащую перечислению в доход бюджета :
Дебет субсчета 178 “Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”
Кредит субсчета 173 “Расходы по
платежам в бюджет”;
4) на сумму разницы между рыночной и
балансовой стоимостью (без
НДС):
Дебет субсчета 178 “Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”
Кредит субсчета 400 “Доходы отчетного
периода”.
При
реализации зданий, сооружений и передаточных устройств (по цене реализации)
помимо проводок на списание данных объектов и износа по ним составляют записи:
1) на суммы, полученные от реализации:
Дебет субсчета 091“Средства
федерального бюджета на расходы учреждения”
Дебет субсчета 101 “Средства на
расходы учреждения”
Кредит субсчета 173 “Расчеты по
платежам в бюджет”
2) на суммы, перечисленные в бюджет:
Дебет субсчета 173 “Расчеты по
платежам в бюджет”
Кредит субсчета 091 “Средства
федерального бюджета на расходы учреждения”
Кредит субсчета 101 “Средства на
расходы учреждения”.
При определении дохода от реализации основных средств
для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной
ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих средств и имущества с
учетом их переоценки, проводимой на основании постановлений Правительства
Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с
реализацией.
Налогооблагаемая база определяется как разница между полученной
суммой дохода от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и
фактическими расходами, включенными в перечень расходов бюджетной
классификации.
Недостающие основные
средства, отнесенные на виновных лиц, оценивают по рыночной стоимости, и эту
стоимость относят в дебет субсчета 170 “Расчеты по недостачам” с кредита
субсчетов в зависимости от источника приобретения основных средств.
В случае переоценки
основных средств в соответствии с письмом Госкомстата РФ, Минэкономики РФ и
Минфина РФ от 18 февраля 1997г. №ВД-1-24/336 увеличение стоимости основных
средств отражается по дебету субсчета 01 “Основные средства” и кредиту субсчета
250 “Фонд в основных средствах”.
Увеличение
суммы износа основных средств при их переоценке отражается по дебету субсчета
250 “Фонд в основных средствах” и кредиту субсчета 020 “Износ основных
средств”. Уменьшение суммы износа при переоценке основных средств оформляется
обратной бухгалтерской записью, т.е. по дебету субсчета 020 и кредиту субсчета
250.
2.6. Учет износа основных средств
В
соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) на
основные средства бюджетного учреждения амортизация не начисляется. Стоимость
основных средств погашается путем начисления износа по "Годовым нормам
износа по основным фондам учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете СССР" (утверждены Госпланом СССР,
Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.74).
Износ определяется и
учитывается по объектам основных средств, достигшим эксплуатационного возраста.
Пунктом 54 Инструкции по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом №107 от
30.12.1999г, оговорен перечень объектов основных средств, по которым износ не
начисляется.
Износ характеризует то, в
каком физическом состоянии находится имущество. Он определяется на полный
календарный год путем начисления в конце отчетного года, причем по полной
годовой норме - независимо от того, в каком месяце объект был оприходован в
бухгалтерском учете в
соответствии с установленными нормами. Мало того,
износ нужно начислять и в том случае, когда объект вообще не эксплуатировался
весь год. Ведь Инструкция N 107н не предусматривает,
чтобы износ не начислялся в случае консервации или реконструкции (модернизации)
объекта.
В инвентарных карточках
учета основных средств ф.ОС-6бюдж., ОС-8 записываются годовая норма и сумма
износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз
начисляется износ. Годовые нормы износа по объектам основных средств,
приобретенным за счет бюджетных средств, за счет средств от предпринимательской
деятельности, а также целевых средств и безвозмездных поступлений, определяются согласно нормативным методическим актам,
разработанным в установленном порядке.
Начисление износа на
объект основных средств производится до тех пор, пока не будет погашена вся его
первоначальная (восстановительная) стоимость. Однако имущество может быть
списано только тогда, когда оно стало полностью непригодно для эксплуатации.
При
учете основных средств используют счет 020 “Износ основных средств”. При
начислении износа происходит уменьшение фонда в основные средства. На общую
сумму износа в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер
ф.274 с отражением износа по дебету субсчета 250 “Фонд в основные средства” и
кредиту субсчета 020 “Износ основных средств”.
Величина накопленного
износа отражается в пассиве баланса. Следовательно, объекты основных средств в
бюджетных учреждениях отражаются в активе по первоначальной стоимости, а не по
балансовой (первоначальной за минусом начисленной амортизации), как у
коммерческих предприятий.
Ежегодно
из карточек сумма износа записывается в оборотную ведомость ф.326 по субсчету
020. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо
по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения
сумм по его начислению и списанию.
Списание
износа по выбывшему объекту основных средств отражают по дебету субсчета 020
“Износ основных средств” и кредиту субсчетов 010-019 “Основные средства”.
Суммы начисленного износа не учитываются при расчете
налога на прибыль организации.
Учитывая, что амортизационные отчисления
по объектам основных средств бюджетными организациями не начисляются, по
основным средствам, приобретенным бюджетным учреждением после 1 января 2002
года за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и
используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления
налоговой базы следует определять сумму износа в установленном порядке. Сумма
указанного износа учитывается при формировании валовой прибыли для целей
налогообложения.
2.7. Учет ремонта основных средств
Различают капитальный и
текущий ремонты основных средств,
отличающиеся сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств
могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации или
подрядным способом (силами сторонних организаций).
В
обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В
ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта,
намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых
деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если
капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании
ведомости дефектов выписывают наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и
наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых
запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и
реставрацию отдельных деталей и узлов.
Расходы по ремонту
основных средств относят на затраты того периода, в котором они возникли.
Приемка
отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (ф.ОС-3). По поступлении акта в инвентарной карточке делают отметку о
произведенных работах. Акт о приемке-сдаче служит основанием для списания
фактической себестоимости капитального ремонта.
Расходы по ремонту
основных средств отражают на счетах учета текущей хозяйственной деятельности.
В соответствии с п.45
Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетном учреждении расходы по капитальному и текущему ремонту не относятся на увеличение
стоимости объектов основных средств. В
бухгалтерском учете расходы по капитальному ремонту отражаются по дебету субсчетов учета расходов в корреспонденции со
счетами учета материалов, расчетов по оплате труда и др.
Колеватова О.А. рекомендует отражать расходы на
новое строительство, реконструкцию и модернизацию существующих объектов следующими
бухгалтерскими записями:
по дебету субсчета 203 "Расходы по бюджету на
капитальное строительство" - если работы осуществляются за счет бюджетных
средств;
по дебету субсчета 224 "Расходы на капитальное
строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической
базы"- если работы осуществляются за счет средств от предпринимательской
деятельности;
по дебету субсчета 225 "Расходы по целевым
средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" - если
строительство, реконструкция или модернизация осуществляются за счет целевых
средств.
Расходы по законченным и сданным в
эксплуатацию объектам списываются с
кредита этих счетов в дебет счетов учета расчетов по источникам финансировании
(143, 241, 270)
По окончании строительства,
реконструкции, модернизации объекты приходуются по дебету соответствующих
субсчетов счета 01 и кредиту субсчета 250.
Кузина Е.Л. фактические расходы,
связанные с учетом отпуска материалов на капитальный ремонт, начислением
заработной платы, прочие затраты советует собирать по дебету субсчета 200 “Расходы по бюджету на
содержание учреждения и другие мероприятия” (по статье “капитальный ремонт”) и
лишь в коне года полученную сумму списывать за счет финансирования на эти цели.
2.8. Инвентаризация основных средств
При инвентаризации
основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в
инвентаризационные описи ф.401 полное их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические и эксплуатационные показатели.
При инвентаризации
зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов,
подтверждающих нахождение объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие
документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов,
находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов,
не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского
учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия
должна включать в опись правильные сведения и технические показатели по этим
объектам.
Оценка выявленных
инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных
цен, а износ определен по действующему техническому состоянию объектов с
оформлением сведений и износе соответствующим актами.
Основные средства
вносятся в описи под наименованием в соответствии с основным назначением
объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или
переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он
вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование и
транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского
инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения,
мощности и т.д.
На не подлежащие
восстановлению основные средства инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших
эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с
инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
По указанным объектам
составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы,
подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Выявленные излишки
основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету субсчета
01”Основные средства” с кредита субсчета 250 “Фонд в основных средствах”.
Одновременно по объектам основных средств, относящихся к предпринимательской
деятельности, дебетуют субсчет 241”Средства на содержание и развитие
материально-технической базы” и
кредитуют 400 “Доходы отчетного периода”. Данные о действующей цене должны быть
подкреплены документально или экспертным путем.
Доходы организации, в
виде стоимости излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации,
признаются внереализационными доходами (п.2 ст.250 НК
РФ), являющимися объектом налогообложения по налогу на прибыль.
При недостаче и порче
объектов основных средств первоначальная их стоимость списывается с кредита
счета 01 Основные средства в дебет субсчета 250 ”Фонд в основных средствах” (в остаточной
стоимости) и в дебет субсчета 020 “Износ основных средств” (на сумму износа).
При выявлении конкретных виновников недостающие
или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам,
действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают в дебет
субсчета 170 “Расчеты по недостачам” и кредиту соответствующих субсчетов
расчетов с бюджетом, целевых средств на содержание учреждения, доходов будущих
периодов.
2.9. Задачи и функции
внутреннего контроля
Закон “О бухгалтерском учете” и
Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ определяет роль бухгалтерской службы в
осуществлении внутрихозяйственного
финансового контроля и в обеспечении
нужд управления необходимой
информацией о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно,
на эту службу возложены две функции управления: организация учетного процесса
(информационная функция); контроль за рациональным, экономическим
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью
имущества предприятия (контрольная функция).
Бухгалтерский внутрихозяйственный
контроль как одна из функций управления, выполняемых бухгалтерией учреждения,
представляет собой систему наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности
предприятия с целью объективной оценки экономической обоснованности,
финансовой результативности и законности принятых управленческих решений
Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и
инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи,
балансовое обобщение и финансовую отчетность.
Важным звеном процесса управления является внутренний аудит, функции которого
во многом схожи с бухгалтерским
внутрихозяйственным контролем. Важнейшей задачей формируемой службы
внутреннего аудита является обеспечение соответствия финансовых
и хозяйственных операций,
совершаемых хозяйствующим субъектом, законодательным и другим
нормативным актам, действующим в
Российской Федерации. В связи с этим
одной из приоритетных
функций внутреннего аудита
является контроль над достоверностью
экономической информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, а также за оптимизацией расчетов с бюджетом, соблюдением
налоговых и других финансовых
обязательств, повышению экономической
обоснованности управленческих решений.
Эффективность внутреннего аудита может
оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией системы
внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые
предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить
необходимость проведения таких процедур полностью.
Выделяют следующие
основные функции внутреннего аудита учреждения:
- Проверка достоверности и
соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы
внутренних регламентов процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций,
распределения полномочий и ответственности между сотрудниками и др.);
- проверка наличия, состояния,
правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов,
соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых
платежей;
- проверка правильности организации,
методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
- разработка предложений по улучшению
организации системы внутреннего контроля бухгалтерского учета;
-консультирование сотрудников
администрации по вопросам бухгалтерского
учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности;
-осуществление контроля за
работы отдельных групп учета
Централизованной бухгалтерии учреждения;
- предоставление обоснованных
предложений по устранению выявленных недостатков;
- организация подготовки к проведению
внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.
2.10. Методы и приемы
внутреннего контроля
Методику внутреннего контроля,
перечень вопросов, подлежащих проверке,
и полноту исследования отдельных вопросов и аспектов финансовой
деятельности учреждения определяет бухгалтер-ревизор. При этом сложилась
определенная практика подобных проверок,
исходящая в основном из экономических функций учреждения.
Информационная база,
используемая при проверке основных средств, включает:
- основные нормативные документы,
регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения
основных средств;
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического и аналитического
учета движения основных средств, используемые в организации;
- первичные документы по отражению операций
по основным средствам;
- бухгалтерскую отчетность.
Процесс внутреннего контроля можно
охарактеризовать как четко определенную систему проверок, при которой можно
быть уверенным, что все задачи аудита определены и выполнены, и собранная информация
достоверна, компетентна и достаточна.
Различают следующие этапы
внутреннего контроля:
1. Составление программы плановых
проверок.
2. Проведение независимой проверки
операций.
3. Проведение аналитических процедур.
4. Проверка статей финансового отчета.
5. Составление отчета о проделанной
работе и ее результатах.
Различают следующие
методы и приемы внутреннего контроля:
- инвентаризация – проверка объектов
в натуре. Сущность этого приема заключается в том, что наличие тех или иных
объектов устанавливается с помощью их визуального изучения;
- экспертная оценка - применяется для выявления профессионального
уровня и ценности выполненных работ,
путем их фактической экспертизы высококвалифицированного
специалиста;
- очный опрос – фактическая проверка объектов
контроля путем очного опроса соответствующих лиц;
- чтение документов – представляет
собой изучение тех или иных документов, определение их подлинности,
правильности оформления, достоверности и законности отраженных бухгалтерских
операций;
- счетная проверка – проверка
правильности цифрового материала в учетных регистрах и документах;
- сопоставление или сверка документов
– означает сверку сведений, содержащихся
в различных документах;
- письменный запрос – получение
необходимых сведений о том или ином объекте контроля от соответствующих
учреждений путем письменного запроса;
- экономический анализ – изучение
предмета контроля путем выявления влияния факторов, их обусловленности за
проверяемый период.
По времени проведения аудиторские проверки
классифицируются на:
- предварительные – проводятся
до совершения проверяемых операций и
направлены на предупреждение нарушения законности или неэффективности
использования средств учреждения;
- текущие – проводятся в ходе
совершения хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить различные
виды нарушений:
- последующие – проводятся после
хозяйственных операций за определенный
период.
Аудиторские проверки также разделяют
на:
- в зависимости от используемого
материала: документальные, проводимые по
документальным данным, и фактические, проводимее по данным осмотра объекта;
- по объему вопросов и в зависимости
от цели проверок: полные проверки,
охватывающие все стороны хозяйственной деятельности, и частичные
(проверка отдельных сторон деятельности);
- по охвату изучаемых вопросов:
сплошные (характеризуются изучением всех объектов контроля) и выборочные (изучение отдельных
объектов);
- по характеру проведения проверки:
сквозные (характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их
движения) и комбинированные (заключаются в использовании различных методах
проверки).
2.11. Задачи
внутреннего контроля сохранности, учета и использования
основных
средств
Аудит
сохранности, учета и использования объектов основных средств требует выяснения:
- обеспечения контроля за
наличием и сохранностью основных средств;
- правильности отнесения
предметов к основным средствам, их группировки по классификации;
- правильности оценки
основных средств в учете;
- правильности оформления
и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильности начисления
и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
- правильности отражения
данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности;
- целевое использование
основных средств.
2.12. Особенности налогового учета
основных средств
Согласно статье 321.1 НК РФ “Особенности ведения
налогового учета бюджетными учреждениями” при определении налоговой базы по
налогу на прибыль бюджетных учреждений к расходам, связанным с осуществлением
коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления
предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по
имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой
деятельности, и используемому
для осуществления этой деятельности. При этом по основным
средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость
определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных
средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за
период эксплуатации такого объекта согласно инструкции по бухгалтерскому учету
в бюджетных учреждениях.
Долгий опыт финансово-хозяйственной деятельности
учреждения показал, что основные средства, приобретаемые за счет средств от
предпринимательской деятельности дошкольных учреждений, не используются данными учреждениями для
осуществления этой деятельности. Эксплуатация данных объектов носит
вспомогательный характер, то есть они призваны создавать благоприятные условия
для нормальной работы учреждения.
По этой причине основные средства учреждения, как
имущество, не оказывают влияния на
величину прибыли и не являются объектом налогового учета. В связи с этим
регистры налогового учета основных средств учреждением не применяются.
2.13 Реорганизация системы
бухгалтерского учета в бюджетной сфере
По итогам бюджетной реформы 2004-2006гг.. планируется создание условий и
предпосылок для максимально эффективного управления государственными
(муниципальными) финансами в соответствии с приоритетами государственной
политики.
Реформирование бюджетного процесса осуществляется по нескольким
направлениям:
а) реформирование
бюджетной классификации и бюджетного учета;
б) выделение
бюджетов действующих и принимаемых обязательств;
в) совершенствование
среднесрочного финансового планирования;
г) совершенствование
и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного
планирования;
д) упорядочение
процедур составления и рассмотрения бюджета.
В рамках первого направления предусматривается приближение бюджетной
классификации Российской Федерации к требованиям международных стандартов с
учетом изменений структуры и функций федеральных органов исполнительной власти
в рамках административной реформы, а также введение интегрированного с
бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе
начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам.
Бюджетная классификация и бюджетный учет должны стать надежным и
качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов
власти и администраторов бюджетных средств и обеспечивающим необходимый объем
финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса.
Новая бюджетная классификация направлена на:
а) переориентацию
бюджетов на достижение конечных результатов;
б) приведение
структуры функциональной классификации расходов в соответствие с основными
функциями, выполняемыми органами государственной власти (органами местного
самоуправления);
в) согласование
бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и
статистики государственных финансов.
В основу реформирования системы
бюджетного учета, ориентированного на результаты, положен Единый план счетов
бюджетного учета, объединяющий план счетов по исполнению бюджетов, план счетов
бюджетных учреждений и бюджетную классификацию.
Новая инструкция по бюджетному учету,
утвержденная приказом Минфина РФ от 26.08.04г.№70Н, устанавливает единый
порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах
управления государственных внебюджетных фондов, органах управления
территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного
самоуправления, бюджетных учреждениях.
Инструкцией выделены новые объекты бюджетного учета.
Особенности объектов учета в основном связаны с реализацией метода начислений.
При разработке нового плана счетов возникла
необходимость пересмотра понятия
“основные средства” и гармонизации его с коммерческим учетом. С точки зрения
новой инструкции по бюджетному учету, основными средствами являются
произведенные активы, используемые многократно и непрерывно в деятельности
учреждения, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более
12 месяцев.
Такое определение вызывает огромное количество новых
объектов учета. Инструкцией определен следующий подход к их группировке:
-
основные средства, стоимость до 1 тысячи рублей, списываются на расходы при
передаче в эксплуатацию;
-
основные средства стоимость от 1 до 10 тысяч рублей приобретают 100- процентную
амортизацию при поступлении на учет и списываются на расходы при передаче в
эксплуатацию;
-
объекты стоимость свыше 10 тысяч рублей вводятся в эксплуатацию с ежемесячным
начислением амортизации (при этом в учете они продолжают оставаться до момента
их физического износа).
Одинаковый по своей природе объект теперь не может
быть в зависимости от стоимости отнесен к материальным запасам или к основным
средствам. Понятие “малоценных и быстроизнашивающихся предметов” ликвидируется.
В связи с необходимостью использовать метод
начислений, изменены принципы и природа понятия “износа”. В бюджетном учете
появляется определение амортизации.
Расчет годовой суммы начисления
амортизации основных средств будет производится линейным способом исходя из
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов
основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в
соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в
амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
Внедрение новой инструкции бухгалтерского учета предполагает изучение и
использование новых форм первичных документов по учету основных средств, новых
регистров бухгалтерского учета.
3 ОРГАНИЗАИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ МУ ”ЦДОиВ
ОКТЯБРЬСКОГО РАЙОНА г.ИЖЕВСКА”
3.1.
Классификация и оценка основных средств
В учреждении применяется
единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой
основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию.
По видам основные
средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения,
передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, сценическо-постановочные средства.
Классификация основных
средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По степени использования
основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в эксплуатации, на
складе, в стадии дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В зависимости от
имеющихся прав все основные средства
признаются объектами, находящимися у организации в оперативном управлении.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости, а объекты, которые подвергались
переоценке – по восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость
определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации,
а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц – исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая
расходы по доставке, монтажу и установке;
- полученных от других организаций и
лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактические
затраты на приобретение и изготовление основных средств слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в
соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи
(продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам и за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
- иных затрат непосредственно
связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных
средств, и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к
использованию.
Налог на добавленную
стоимость включается в первоначальную стоимость приобретенного или возведенного
объекта. Если же объект приобретается за счет средств от предпринимательской
деятельности, то сумма НДС принимается к возмещению из бюджета и в
первоначальную стоимость не включается.
Книги, учебники и другие издания
учитываются по номинальной цене, включая стоимость переплета.
При
определении рыночной стоимости могут быть используются: данные о ценах на
аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-
изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной
статистики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Изменение
первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки,
дострой, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации
соответствующих объектов.
Последняя переоценка
основных фондов учреждения проведена по состоянию на 1 января 2003 года на
основании решения Правительства РФ №1611р от 15.11.2002г. Для определения
восстановительной стоимости объектов использованы коэффициенты пересчета, разработанные
государственным комитетом РФ по статистике.
Для проведения переоценки создана комиссия во главе с начальником ЦДОиВ. Переоценке подлежали все объекты основных средств,
используемые как при осуществлении основной, так и предпринимательской
деятельности.
3.2. Документальное оформление
движения основных средств
В
учреждении осуществляются операции по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию объектов основных средств.
Поступающие
основные средства от других учреждений и организаций оформляются актом приемки-пердачи основных средств (ф.ОС-1бюдж.) на каждый
объект в отдельности. Прием объектов основных средств после достройки или дооборудования,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.ОС-3).
Акты приемки-сдачи
основных средств должны иметь соответствующее разрешение начальника ЦДОиВ. Акты приема-передачи объектов с целью оперативного
управления от сторонних организаций должны быть дополнительно утверждены начальником
Управления имущественных отношений Администрации города Ижевска и в качестве
приложения иметь решение данного учреждения по указанному факту движения
основных средств.
Внутреннее перемещение
основных средств оформляются накладной на внутреннее перемещение основных
средств (ф.ОС-2). Указанная форма применятся при передаче объектов основных
средств от одного материально-ответственного лица другому как внутри
учреждения, так и от одного дошкольного
образовательного учреждения другому в пределах Октябрьского района города
Ижевска.
Движение основных средств
между ДОУ Октябрьского района должно осуществляется только по приказу
начальника ЦДОиВ.
Выдача основных средств
со склада утверждается начальником ЦДОиВ и
производиться по накладным (требованиям) ф.434.
Списание
основных средств, пришедших в негодность, оформляется актами списания основных
средств (ф.ОС-4бюдж.), актами списания транспортных средств (ф.ОС4а), актами
списания исключенной из библиотеки литературы (ф.444).
Все акты списания
объектов основных средств должны иметь соответствующее разрешение начальника ЦДОиВ, начальника и главного бухгалтера Управления
дошкольного образования и воспитания Администрации города Ижевска, а по
объектам с начисленным износом менее 100% и стоимостью свыше 5000 рублей –
разрешение начальника Управления имущественных отношений Администрации города
Ижевска.
Учет операций по выбытию и перемещению
основных средств ведется в накопительной ведомости ф.438 (мемориальный ордер
9).
3.3. Аналитический учет основных
средств
Аналитический
учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках ф.ОС-6бюдж., ОС-9.
Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для
животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель)
ф.ОС-8 учреждением не используется в связи с отсутствием животных, многолетних
насаждений в использовании и капитальных расходов по улучшению земель на учете.
Карточка
ф.ОС-6бюдж. предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств,
машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного
инвентаря, транспортных средств, сценическо-постановочных
средств (костюмы). В карточке указываются наименование централизованной
бухгалтерии, номер и название дошкольного образовательного учреждения,
должность и фамилия материально-ответственного лица, а также характерные
признаки объектов: инвентарный номер объекта, модель, марка, заводской номер,
дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода в эксплуатацию, сведения
об износе; перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл,
наименование детали и масса металла, указанная в паспорте. Дополнительно отражаются сведения о
перемещению, реконструкции, модернизации и достройке, капитальному ремонту с
указанием даты, номера мемориального ордера и суммы.
Карточка
ф.ОС-9 предназначена для учета библиотечных
фондов в количественном и суммовом выражении. В карточке отражается
наименование централизованной бухгалтерии, номер и название дошкольного
образовательного учреждения, должность и фамилия материально-ответственного
лица, сведения о перемещению.
По
каждому дошкольному образовательному учреждению ведутся описи инвентарных
карточек ф.ОС-10.
С целью контроля за
сохранностью основных средств
материально-ответственные лица ДОУ ведут инвентарные списки основных средств
(ф.ОС-13).
На
арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Для
аналитического учета поступивших основных средств используют копию инвентарных
карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
В
бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку,
построенную в разрезе классификации групп по видам основных средств.
3.4. Синтетический учет наличия и
движения основных средств
Учет основных средств в бюджетных учреждениях ведется на
счета 01 "Основные средства" с выделением следующих субсчетов:
010
"Здания";
011
"Сооружения";
012 "Передаточные
устройства";
013 "Машины и
оборудование";
015 "Транспортные
средства";
016 "Инструменты,
производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь";
017 "Рабочий и
продуктивный скот";
018 "Библиотечный
фонд";
019 "Прочие
основные средства".
Субсчет 017 "Рабочий и продуктивный скот"
учреждением не используется.
Для раздельного учета
активов и пассивов, сформированных за счет разных источников финансирования, в
плане счетов бухгалтерского учета для каждого счета вводиться субсчет путем
добавления к номеру счета номера источника финансирования:
по бюджетным средствам – 1;
по средствам, полученным за счет
внебюджетных источников:
по предпринимательской
деятельности - 2,
по целевым средствам и безвозмездным
поступлениям -3.
Арендованные основные средства учитываются у
арендаторов на забалансовом счете 01 “Арендованные
основные средства” под инвентарными номерами, присвоенными им
арендодателем.
Основные средства
поступают в учреждение в результате следующих операций:
- безвозмездное получение основных
средств;
- приобретение объектов основных
средств из бюджетных и внебюджетных источников;
- изготовление основных средств
хозяйственным способом;
- строительство новых объектов, реконструкция и модернизация
старых объектов основных средств.
Первоначальная
стоимость основных средств, поступивших в оперативное управление, а также
полученных безвозмездно (по рыночной стоимости) отражается по дебету субсчетов
счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом субсчета 250 “Фонд в
основных средствах”, одновременно по
дебету субсчета 250 и кредиту субсчета 020 “Износ основных средств” указывается
начисленный ранее износ. Приобретенные
у поставщиков объекты основных средств оприходуются
по дебету субсчета счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 178 “Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами”.
Сумма
НДС по объектам, приобретенным за счет средств от предпринимательской
деятельности, на увеличение стоимости основных средств не относится, а
отражается по дебету субсчета 171 “Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ценностям, работам, услугам’ и кредиту счета 178
“Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”. С субсчета 171 НДС списывают в
дебет субсчета 173 “Расчет по платежам в бюджет”.
На
величину первоначальной стоимости
приобретенных объектов основных средств оформляются следующие записи:
Дебет субсчета 200 “Расходы по
бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 250 ”Фонд в основных
средствах”
-если объект приобретен
за счет бюджетных средств;
Дебет субсчета 220 “Расходы по предпринимательской деятельности”
Кредит субсчета 250 ”Фонд в основных
средствах”
-если объект приобретен
за счет средств от предпринимательской деятельности для использования
непосредственно в целях этой
деятельности;
Дебет субсчета 225“Расходы по целевым
средствам на содержание учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 250 ”Фонд в основных
средствах”
-если объект приобретен
за счет целевых источников;
Дебет субсчета 227“Расходы за счет
средств родителей на содержание учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 250 ”Фонд в основных
средствах”
-если объект приобретен
за счет средств родителей (плата родителей за
ребенка в ДОУ).
Основные средства,
созданные в учреждении хозяйственным способом
отражаются по кредиту счета :
- учета материалов – 060 Материалы
для учебных, научных и других целей, 063
“Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности”, 064 “Топливо,
горючие и смазочные материалы”, 065 “Специальные материалы”, 067 “Прочие
материалы”, 069 “Запасные части к машинам и оборудованию” (на стоимость
использованных материалов);
- учета расчетов по оплате труда –
180 “Расчеты по оплате труда” (на сумму начисленной заработной платы
работникам, занятым в изготовлении объекта основных средств);
в
корреспонденции со счетами учета расходов по источникам финансирования (счет
200, 220, 225, 227).
После
изготовления объект приходуется по дебету субсчетов счета 01 “Основные
средства” и кредиту счета 250 ”Фонд в основных средствах” на сумму
произведенных затрат.
Списание основных
средств, пришедших в негодность, выбывших, безвозмездно переданных вследствие
выявленных недостач и стихийных бедствий, отражается бухгалтерскими записями:
первоначальная стоимость списывается с кредита счетов 010-019 в дебет субсчета
020 (на сумму начисленного износа) и в дебет субсчета 250 (на остаточную
стоимость основных средств).
Стоимость материалов,
полученных от разборки и списания отдельных объектов основных средств и
остающихся в распоряжении учреждения, относится в дебет счета 063
“Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности” и кредит счета 270
“Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия”. Как правило,
в качестве материалов, полученных от списания объектов основных средств,
выступает ветошь (в результате списания физически и морально устаревших
костюмов), деревянный лом (в результате списания непригодной к эксплуатации мебели).
В соответствии с уставом
учреждения оно лишено права реализовать основные средства, находящиеся у него в
оперативном управлении.
Стоимость недостающих
основных средств, отнесенных на виновных лиц, отражают по дебету субсчета 170
“Расчеты по недостачам” с кредита субсчетов в зависимости от источника
приобретения основных средств:
-за счет бюджетных
средств – субсчет 173 “Расчет по платежам в бюджет”;
-за счет целевых средств и
безвозмездных поступлений – субсчет 270 “Целевые средства на содержание
учреждения и другие мероприятия”;
-за счет средств от
предпринимательской деятельности – субсчет 401”Доходы будущих периодов”
3.5. Учет износа основных средств
Износ определяется и
учитывается по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и
оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному
инвентарю.
Износ не определяется по
библиотечному фонду, учитываемому на балансовом счете 018 ”Библиотечный фонд”,
и сценическо-постановочным средствам, учитываемым на
балансовом счете 019 “Прочие основные средства”.
По каждому инвентарному
объекту основных средств в инвентарных карточках фиксируется годовая норма
износа в рублях, ее шифр, год, в котором последний раз начисляется износ.
Начисление износа
осуществляется по годовым нормам износа, утвержденным
Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974г.
Величина износа, исчисленная за год,
определяется по следующей формуле:
И = С х К :
100%, (3.1)
где И - сумма начисленного износа за
отчетный год;
С - балансовая стоимость объекта;
К - годовая норма износа.
Начисление
износа отражается по
дебету субсчета 250 “Фонд в основные средства” и кредиту субсчета 020 “Износ
основных средств” и производится до полного погашения
первоначальной (восстановительной) стоимости.
Начисление износа
осуществляется по всем объектам основных средств независимо от источника
финансирования. С целью разделения сумм начисленного износа по основным
средствам, отнесенным на разные источники финансирования, счету 020
дополнительно присваивается субсчет- “номер источника финансирования”.
Списание
износа по выбывшему объекту основных средств отражают по дебету субсчета 020
“Износ основных средств” и кредиту субсчетов 010-019 “Основные средства”.
Сумма износа записывается
в оборотную ведомость ф.326 по субсчету 020“Износ основных средств”. Учет операций начисления износа основных средств
ведется в мемориальном ордере №18.
По
основным средствам, приобретенным бюджетным учреждением после 1 января
2002 года за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и
используемым в целях осуществления этой деятельности, сумму начисленного износа
учитывается для целей налогообложения.
3.6. Учет ремонта основных средств
Расходы по ремонту
основных средств отражают на счетах учета текущей хозяйственной деятельности того периода, в котором они возникли.
По объему и характеру
производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Капитальному ремонту подвергаются здания и сооружения дошкольных
учреждений. Текущий ремонт осуществляется по зданиям, сооружениям, оборудованию
и хозяйственному инвентарю.
Стоимость капитального
ремонта на увеличение стоимости объектов основных средств не относится, а
списывается на статьи расхода. Расходы могут производиться как за счет
бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных от внебюджетных
источников.
Расходы на ремонт и
реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости
книг не относятся и списываются на соответствующие статьи расходов по смете
доходов и расходов учреждения.
Расходы по ремонту
отражаются по дебету субсчетов учета
расходов 200 “Расходы по бюджету”, 220 “Расходы по предпринимательской
деятельности”, 225 “Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и
другие мероприятия” в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов по
оплате труда, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
В случае дооборудования
объекта основных средств результаты проведенных работ отражают по дебету субсчетов
учета основных средств и кредиту субсчетов счета 178 “Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами”, 060 “Материалы и продукты питания”.
После завершения работ
оформляются следующие записи:
Дебет субсчета 200 “Расходы по
бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 250 “Фонд в основных
средствах”
- на сумму произведенных затрат,
отнесенных на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств,
если работы производились за счет бюджетных средств;
Дебет субсчета 220 “Расходы по
предпринимательской деятельности”
Кредит субсчета 250 “Фонд в основных
средствах”
- на сумму произведенных затрат по
дооборудованию, если работы производились за счет средств от
предпринимательской деятельности;
Дебет субсчета 225 “Расходы по целевым средствам на содержание
учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 250 “Фонд в основных
средствах”
- на сумму произведенных затрат,
отнесенных на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств,
если работы производились за счет целевых поступлений;
Дебет субсчета 227 “Расходы за счет средств родителей на содержание
учреждения и другие мероприятия”
Кредит субсчета 250 “Фонд в основных
средствах”
- на сумму произведенных затрат,
отнесенных на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств,
если работы производились за счет средств родителей на содержание учреждения.
3.8. Инвентаризация основных средств
В
дошкольных учреждениях Октябрьского района создается постоянно-действующая
инвентаризационная комиссия, участвующая в проведении всех инвентаризаций товаро-материальных ценностей. Для контроля за ходом
проведения инвентаризации в администрации ЦДОиВ
создается центральная инвентаризационная комиссия, возглавляемая заместителем
начальника ЦДОиВ.
До начала инвентаризации
постоянно-действующим комиссиям рекомендуется проверить:
наличие и состояние
инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также
технических паспортов или другой технической документации;
наличие документов на основные
средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При
отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и недостач в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены
соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации
основных средств комиссия производит осмотр объектов и отражает в
инвентаризационной описи ф.401с указанием их полного наименования, инвентарного
номера.
В случае выявлении неучтенных
объектов должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а износ
определен по действующему техническому состоянию объектов с оформлением
сведений и износе соответствующим актами.
Если комиссией
установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка
новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом
отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете,
необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения
балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных
изменениях.
Основные средства,
которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации
(отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.д.), инвентаризуются
до момента временного их выбытия.
Выявленные излишки
основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету субсчета
01”Основные средства” с кредита субсчета 250 “Фонд в основных средствах”.
При недостаче и порче
объектов основных средств первоначальная их стоимость списывается с кредита
счета 01 Основные средства в дебет субсчета 250 ”Фонд в основных средствах” (в
остаточной стоимости) и в дебет субсчета 020 “Износ основных средств” (на сумму
износа).
Сумма выявленных недостач
объектов основных средств по рыночным ценам относят по дебету субсчета 170
“Расчеты по недостачам” и кредиту:
- субсчета 173 “Расчеты по платежам в
бюджет” - по основным средствам,
приобретенным за счет бюджетных средств;
- субсчета 270 “Целевые средства на
содержание учреждения и другие мероприятия” – поступивших за счет целевых
средств и безвозмездных поступлений;
- субсчета 401 “Доходы будущих периодов” – приобретенных
за счет средств от предпринимательской деятельности.
3.9. Проблемы
и задачи перехода учреждения на новый План счетов бюджетного учета
Первоочередными
задачами переходного периода по внедрению новой Инструкции и нового плана
счетов бюджетного учета являются:
1) разработка комментариев по применению
Инструкции по бюджетному учету;
2) разработка методологии перевода существующей системы
бухгалтерского учета на Единый план счетов бюджетного учета;
3) разработка таблицы соответствия
счетов бухгалтерского учета прежней Инструкции по ведению бухгалтерского учета
в бюджетных учреждениях №107Н и
вступающей в силу с 1 января 2005 года Инструкции по бюджетному учету№70Н;
4) обучение специалистов бухгалтерских
служб применению положений новой Инструкции и порядка использования Единого
плана счетов;
5) разработка плана внедрения новой
Инструкции по бюджетному учету;
6) приведение программного продукта
“Барс” по ведению бухгалтерского учета в бюджетном учреждении в соответствие с
требованиями Единого плана счетов бюджетного учета.
В связи с поставленными задачами руководство
Централизованной бухгалтерии ЦДОиВ должно осуществить программу мероприятий:
- разработать методический материал для каждой группы учета;
- разработать систему технического обеспечения бухгалтерского учета;
-организовать взаимодействие с Лабораторией Информационных Технологий
“Барс”, осуществляющей информационно-программное сопровождение системы
бухгалтерского учета;
- организовать обучение специалистов ЦБ в организации, обслуживающей
программный продукт.
Ведение нового бюджетного учета предполагает полную автоматизации всего
учетного процесса, всех разделов учета. Осуществление бухгалтерского учета
вручную по новому плану счетов осуществлять невозможно. В этой связи одной из
приоритетных задач администрации ЦДОиВ должно быть
обеспечение всех групп учета достаточным количеством оргтехники, обновление
устаревшего оборудованиям современным, отвечающим требованиям нового
программного продукта бухгалтерского учета. Администрацией учреждения должны
быть выисканы дополнительные бюджетные ассигнования, не предусмотренные сметой
доходов и расходов на 2005 год.
В целях подготовки к переходу учреждения на новый план счетов
бухгалтерского учета центральной постоянно действующей комиссии ЦДОиВ следует
сделать сравнительный анализ состава балансового счета 01 “Основные средства” и
соответствия тех или иных групп объектов основных средств новым счетам
бухгалтерского учета.
Предложения рабочей
комиссии по отнесению каждого основного средства к соответствующему счету по
новому плану счетов могут быть отражены в графе “примечание” инвентаризационной
описи формы 401 годовой инвентаризации товаро-материальных
ценностей 2004 года. В графе может быть указана принадлежность основного
средства к соответствующему счету по новому плану счетов.
При осуществлении
данного анализа следует учитывать, что определение основных средств не содержит
стоимостного критерия. Исходя из нового определения, в их состав предстоит
перенести те малоценные предметы, которые имеют срок полезного использования
более 12 месяцев.
Такие предметы
необходимо отсортировать по стоимости: до 1000 и более 1000 руб. Это связано с
тем, что основные средства стоимостью до
1000 руб. будут списываться сразу в уменьшение дохода.
По основным средствам
стоимостью от 1000 до 10 000 руб. будет начисляться 100 % амортизация в момент
выдачи в эксплуатацию.
По основным средствам
стоимостью свыше 10 000 руб. ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12
годовой суммы.
Те предметы, которые
используются менее года, будут учитываться в составе материалов.
Таким образом, при
проведении инвентаризации малоценных предметов рабочей комиссии необходимо
подготовить списки имущества по следующим признакам:
- стоимость до 1000руб.;
- стоимость от 1000 до 10 000 руб.;
- стоимость свыше 10 000 руб.:
- предметы со сроком полезного использования менее года.
Среди всех этих групп
рекомендуется выделить малоценные предметы, подлежащие списанию по
ветхости и износу или по причине
морального устарения. Особенно следует обратить
внимание на мебель, хозяйственный инвентарь. Часто бывает, что срок эксплуатации еще не
истек, а они уже пришли в негодность.
4 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ МУ ЦДОиВ ОКТЯБРЬСКОГО РАЙОНА Г.ИЖЕВСКА
4.1 Структура аудиторской
службы
Служба внутреннего
контроля учреждения создана в виде отдела внутреннего аудита (ревизионного
отдела). Данную службу в рассматриваемом учреждении осуществляет
бухгалтер-ревизор, который подчиняется непосредственно главному бухгалтеру
и руководителю учреждения. На
указанную должность назначается высококвалифицированный специалист с высшим экономическим
образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, имеющим аттестат
аудитора или бухгалтера, т.е. прошедший аттестацию согласно установленным
требованиям на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта,
финансового менеджера (консультанта).
Для организации и
проведения внутреннего контроля разработаны методические указания, которые
определяют процесс проведения контроля на каком-либо участке работы. Внутренний
аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами проверок.
Бухгалтер-ревизор несет полную ответственность за всю организацию и проведение
внутреннего аудита, правильности постановки учета в Централизованной
бухгалтерии.
Одной из главных задач
внутреннего контроля является обеспечение удовлетворения потребностей
администрации ЦДОиВ в части предоставления
контрольной информации по различным интересующим вопросам, помощь
работникам Централизованной бухгалтерии
выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько
это возможно.
4.2 План аудиторской проверки операций с
основными средствами
4.2.1. Проверка наличия и
сохранности основных средств
Целью аудиторской проверки наличия и
сохранности основных средств является подтверждение реальности статей
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтер-ревизор
должен изучить перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от
стоимости, и проверить: не числится ли в
составе основных средств основные средства, срок службы которых менее 12 месяцев,
а также не производился ли в учреждении
перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и
наоборот.
При аудиторской проверке необходимо
получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на
объекты основных средств.
Важным вопросом при проверке
сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки
основных средств, поскольку от этого зависит достоверность отражения финансовых
результатов организации и составления отчетности.
Для проведения проверки
бухгалтер-ревизор привлекает первичные документы (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по
которым основные средства приняты к учету.
4.2.2. Внутренний
контроль аналитического и синтетического
учета основных средств
При
проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое
состояние; законность и правильность документального оформления операций по
поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления износа;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению
и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и
качество.
Источниками
контроля операций по учету основных является первичная документация на их
поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению износа,
а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.
Проверяя
состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации
аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за
материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя
инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете;
проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных
средств.
Аналитический
учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость
учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет
автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об
отдельных объектах основных средств. Бухгалтер-ревизор должен проверить правильность
ведения карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое
внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов
карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых
одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и
объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта
основных средств.
Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой
целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств
по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками.
При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины,
убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить
восстановить аналитический пообъектный учет основных
средств.
Отдельно следует
проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (на
территориях и в помещениях дошкольных учреждений). Для этого аудиторы должны
также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств
(типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на
счете 01 “Основные средства”, регулярность
взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
Периодичность сверки
материально-ответственными лицами данных складского и бухгалтерского учета основных средств
установлена в размере квартала.
При расхождении между данными аналитического и
синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом
должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению
выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей
инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств,
например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить,
правильно ли отражены затраты на ремонт.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств
является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля
нужно проверить своевременность её осуществления, соответствие данных
инвентаризации основных средств с данными аналитического учета, правильность отражения ее результатов в
бухгалтерском учёте.
Бухгалтер-ревизор
проверяет когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены
ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3
лет, то бухгалтер-ревизор вправе потребовать ее проведения. Это позволит более
качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Особо
тщательно следует проверить наличие договоров о полной индивидуальной
материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных
средств.
При
значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства,
компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам,
поступившим в конце года. При этом учитывают профильность
оборудования и оценивают целесообразность приобретения.
Следует обращать внимание на качество оформления
инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения
инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных
карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в
процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и
подлежащие списанию. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные
описи.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и
отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о
качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта.
4.2.3. Проверка операций
по поступлению, реализации и выбытию основных средств
При проверке операций по поступлению
основных средств следует уста-
новить целесообразность их строительства
или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также
реальность их оценки.
Целесообразность строительства и
приобретения основных средств опре-
деляется текущей необходимостью и
эффективностью их использования.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанав-
ливают путём сопоставления даты оприходования объекта по счёту 01 «Основные средства» с
датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также
соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование
ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к
искажению остаточной стоимости.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств.
Поступившие в организацию новые объекты учитываются по первоначальной
стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению,
стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и
установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в
сумме покупной стоимости и расходов по их доставке и установке с добавлением
суммы начисленного износа по этим объектам, указанной в документах.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит
изменению за исключением случаев
достройки и дооборудования объектов,
произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки
основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.
При проверке поступления основных
средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие
соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их
техническое состояние и своевременность оприходования
и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в
эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с
точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности
поступления и полноты оприходования таких
объектов на балансовый учет.
Поступление основных средств от
сторонних организаций также в оперативное управление ЦДОиВ
должно осуществляться на основе решения Управлении имущественных отношений о
закреплении объектов основных средств на балансе ЦДОиВ.
Полноту и своевременность
оприходования основных средств устанавливают путем
изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 250 “ Фонд в основных средствах”, 178 “ Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами” и др.
Документальной
проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом
отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на
выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также
правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием
основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия
основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов,
сопоставлением аналитического и синтетического учета.
4.2.4. Проверка
правильности начисления износа основных средств
В ходе контроля необходимо установить:
- все ли объекты основных
средств приняты в расчет при начислении износа, учитывается ли при этом их
движение;
- правильно ли
применяются годовые нормы износа;
- определяется ли износ в размере полно годовой нормы
на календарный год путем начисления в конце отчетного года, независимо от того,
в каком месяце объект был оприходован в бухгалтерском учете;
- начисляется ли износ в том случае, когда объект
вообще не эксплуатировался весь год, ведь Инструкция N 107н не предусматривает,
чтобы износ не начислялся в случае консервации, реконструкции или модернизации
объекта;
- нет ли фактов прекращения
начисления износа по объектам основных средств во время их ремонта.
При
проверке полноты принятия в расчет при начислении износа сравнивают общую
стоимость основных средств с остатком по счету 01”Основные средства” в Главной
книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату. Однако при этом следует иметь в виду, что
износ не начисляется по библиотечным
фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным
средствам; основным средствам со 100% -ым износом.
Начисление износа следует проверять с
учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В
течение года сумма начисленного износа определяется исходя из суммы износа,
начисленной за предыдущий отчетный период, скорректированный в связи с
изменениями в составе основных средств.
По всем фактам неправильного
начисления износа определяются суммы излишне начисленного или недоначисленного износа. Выявляют причины нарушений и
виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в
будущем
В
заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации
на счетах бухгалтерского учета, имея в виду, что износ объектов должен
относиться в дебет субсчета 250 «Фонд в основных средствах».
Источниками
информации для аудита выступают книги начисления износа, мемориальный ордер
№18, нормативные документы.
4.2.5. Проверка
правильности учета затрат на ремонт основных средств
При
осуществлении внутреннего контроля проверяют правильность составления плана и
смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет.
Для
выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств,
осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность
формирования расходов по статьям затрат.
Проверяя
операции по ремонту основных средств, следует убедиться:
- не
допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и
списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были
похищены; капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на
основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации;
- при проверке
капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует
установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость
ремонта, обусловленная договором;
- не завышались ли нормы
расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.
Целесообразность
и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных
документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и
ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка
документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных
и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация
выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.
Особое
место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по
данным первичных документов установить сверхнормативное количество текущих
ремонтов.
В
заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов
основных средств. В этом случае бухгалтер-ревизор руководствуется учетной
политикой предприятия.
Источниками
информации для аудита выступают: проектно-сметная документация,
приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные счета 203
"Расходы по бюджету на капитальное строительство", 224 "Расходы
на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие
материально-технической базы", 241 "Средства на содержание и развитие
материально-технической базы".
4.2.6. Проверка правильности учета аренды основных
средств
Проверяя операции аренды основных средств,
следует учесть, что в форме арендной платы признаются начисленные суммы
платежей, подлежащие к получению от юридических лиц за пользование
государственным недвижимым имуществом, закрепленным за образовательным
учреждением.
В ходе проверки
необходимо убедиться в наличии договора аренды, соответствии вида применяемого
договора осуществляемой операции, отсутствии нарушений в оформлении договора,
убедиться в ведении раздельного учета
основных средств, переданных в аренду.
Полноту и своевременность отражения операций в
бухгалтерском учете определяют путем изучения записей по счетам 175“Расчеты по
прочим средствам на содержание учреждения", 173“Расчеты по платежам в
бюджет”.
4.2.7. Проверка
проведения переоценки основных средств
Бухгалтер-ревизор должен проверить:
- не было ли случаев необоснованного
проведения переоценки имущества после
переоценки стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2003
года;
- не было ли случаев проведения
переоценки основных средств путем прямого пересчета балансовой стоимости
применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки на соответствующие
виды основных средств или путем определения и документального подтверждения их
рыночной цены;
- нет ли случаев отсутствия проведения переоценки
основных средств, находящихся на консервации, в резерве, запасе или
незавершенном строительстве, а также объектов, сданных в аренду или во
временное пользование, а также объектов, подготовленных к списанию ввиду их
физического или морального износа, списание которых не оформлено в
установленном порядке соответствующими актами (под актами, не оформленными в
установленном порядке, понимаются также акты, не подписанные или не
утвержденные по состоянию на 31 декабря 2002г.);
- нет ли случаев переоценки стоимости взятых в аренду
объектов основных средств;
Исходные данные для переоценки должны
быть взяты из аналитических данных бухгалтерского учета основных средств,
которые должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации
имущества;
Результаты переоценки стоимости
основных средств должны быть отражены в карточках аналитического учета (формы N
ОС-6 бюдж: в графе 6 - восстановительная стоимость с
учетом проведенной доооценки и в графе 10 - сумма
износа с учетом дооценки (на лицевой стороне
инвентарной карточки формы ОС-6).
4.2.8. Программа
внутреннего контроля основных средств
Проверка
основных средств подразумевает проведение большого количества процедур. Ниже
приведена программа проверки основных средств
с указанием наиболее важные из них:
Таблица 4.1
Программа проверки основных средств
|
Вопрос
|
Используемые
документы
|
Возможные
нарушения
|
Влияние на
достоверность
|
|
1 Проверка
наличия и аналитического учета основных средств
|
|
|
|
|
1.1 Проверка наличия объекта основных средств
|
Инвентаризационные описи, инвен-
тарные карточки учета основных средств
|
-Отсутствие или не- правильное оформле
ние инвентарной
карточки;
-недостача основных средств
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”
|
|
1.2 Проверка заключе
- ния договора о полной
материальной ответ- ственности с лицами,
отвечающими за со-хранность основных средств
|
Договор о матери- альной
ответствен ности, приказ руко
водителя, список и образцы подписей лиц, ответствен ных
за сохран- ность основных
средств
|
-Неправильная при- вязка объектов основных средств к материально-ответ- ственным
лицам;
-отсутствие подпи- сей в
договорах о материальной ответственности.
|
Низки уровень контроля, созданы условия для
злоупотреблений лиц, отвечающих за сохран- ность основных средств
|
|
1.3 Проверка срока проведения инвентари зации
|
Приказ руководи теля, инвентариза
ционные описи
|
-Не соблюдаются сроки проведения инвентаризации;
-неправильно отра- жены
результаты инвентаризации
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”
|
|
1.4 Проверка ведения инвентарных карточек по всем
объектам основных средств
|
Инвентаризационные описи, инвен-
тарные списки, опись инвентар- ных
карточек.
|
-Отсутствие инвен- тарных
карточек;
-неправильное веде- ние инвентарных карточек
|
Низки уровень контроля, созданы условия для
злоупотреблений лиц, отвечающих за сохран- ность основных средств
|
|
1.5 Проверка правиль ности отнесения основ ных
средств к соответ ствующим
группам для начисления износа
|
Акты приемки-передачи, инвен-
тарные карточки
|
Основные средства неправильно классифицированы
|
Недостоверность статьи баланса “Износ основных средств”
|
|
2 Проверка поступле- ния основных средств
|
|
|
|
|
2.1 Проверка докумен тального оформления операций поступления
|
Акты премки-передачи,
счета-фактуры, товар- ные накладные, авансовые
отчеты, инвентарные кар- точки, акты даре- ния,
инвентарные карточки учета основных средств
|
-Отсутствие акта примки-передачи;
-отсутствие необхо димых реквизитов в документах
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”
|
|
2.2 Проверка правиль- ности формирования первоначальной сто- имости основных средств
|
Акты приемки-сдачи, счета-фактуры, товар- ные накладные, акты дарения
|
-Неправильно сфор- мирована первона- чальная стоимость;
-не учтен налог на добавленную сто- имость;
-неправильно отнесе ны расходы на первоначальную стоимость
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”
|
|
2.3 Проверка правиль ности формирования первоначальной сто- имости при вводе в эксплуатацию основ- ных средств, закончен ных
строительством
|
Сметы строитель ных работ,
договоры стро- ительного подря- да, акты приемки
|
-Неправильно сфор- мирована первона- чальная стоимость;
-необоснованно предъявлены расходы;
- отсутствуют акты ввода в эксплуатацию.
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”, “Расходы учреждения”.
|
|
2.4 Проверка целевого использования объектов основных
средств при их безвозмездном
поступлении
|
Акты приемки- передачи, акты дарения
|
Объекты основных, используемые не по прямому назначе нию при осуществле нии основной устав
ной деятельности, подлежат включе- нию в налогообла гаемую базу при исчислении налога на прибыль
|
Занижена налогооблага емая база по налогу на прибыль
|
|
3 Проверка выбытия основных средств
|
|
|
|
|
3.1 Проверка соблюде- ния законодательства при реализации основных средств
|
Договор купли-продажи, акт выбытия, счет-фактура
|
-Отсутствие разреше ния учредителя орга низации (УДОиВ Ад министрации г.Ижев ска);
-ошибки при определении финан сового результата
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
искажена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и добавленную стоимость
|
|
3.2 Проверка соблюде- ния законодательства при ликвидации основных средств
|
Акты списания основных средств
|
-Отсутствие разреше ния руководителя, учредителя,Управления
имущественных отношении Админи страции
г.Ижевска;
-неправильное опре- деление
результат от выбытия основных средств
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”
|
|
4 Проверка правиль ности начисления износа
|
|
|
|
|
4.1 Проверка
пери- одичности начисления износа
|
Ведомости начи- сления износа, инвентарные
карточки
|
Износ начисляется не ежегодно
|
Низкий уровень внутрен него
контроля, искаже ние
данных баланса
|
|
4.2 Проверка правиль ности группировки основных средств по шифрам годовых норм износа
|
Инвентарные кар- точки, ведомости начисления износа
|
Неправильно определен шифр и норма годовой суммы износа
|
Низкий уровень внутреннего контроля, искажение данных
баланса
|
|
4.3 Проверка наличия случаев начисления износа свыше 100%
|
Инвентарные кар- точки, ведомости начисления износа
|
Сумма начисленного износа превышает балансовую стоимость
объекта
|
Низкий уровень внутреннего контроля, искажение данных
баланса
|
|
5 Проверка правиль- ности проведения переоценки основных средств
|
Ведомость пере- оценки балансовой стоимости основ- ных средств и сум- мы
начисленного износа
|
Применение непра- вильных коэффици ентов индексации
|
Недостоверность статьи баланса “Основные средства”,
“Фонд в основных средствах”
|
|
6 Проверка правиль- ности отражения аренды
основных средств
|
|
|
|
|
6.1 Проверка заключе- ния договора аренды
|
Договор аренды
|
-Нарушения в офор- млении
договора;
-отсутствие подпи- сей сторон
договора
|
Низкий уровень внутреннего контроля, создаются условия
для злоупотреблений
|
|
6.2 Проверка текущей аренды основных средств
|
Инвентарные карточки
|
Отсутствие раздель- ного учета основных средств, переданных в аренду
|
Искажение финансового результата
|
|
7 Проверка операций ремонта основных средств
|
|
|
|
|
7.1 Проверка правиль ности списания затрат на ремонт основных средств
|
Ведомость дефек тов, план проведе ния ремонтных работ, смета ремонтных работ
|
-Отсутствие ведомо сти
дефектов, акта приемки выполнен ных работ;
-несоответствие объема выполнен- ных
работ списы- ваем суммам
|
Искажение данных баланса
|
|
7.2 Проверка правиль- ности отражения в бухгалтерском учете операций ремонта
основных средств
|
Акты приемки-сдачи отремонти рованных, рекон- струированных и модернизирован-ных
объектов, мемориальный ордер №6
|
-Отсутствуют или неправильно офор-
млены акты прием ки-сдачи
отремонти рованных, реконстру ированных и модер- низированных объек тов;
-некорректно состав лены бухгалтерские проводки
|
Искажение данных баланса
|
В условиях реорганизации системы бухгалтерского учета программа внутреннего
аудита основных средств должна дополнительно включать проведение ряда процедур:
-
разработка комментариев по применению Инструкции по бюджетному учету;
-
разработка методологии перевода
существующей системы бухгалтерского учета на Единый план счетов бюджетного
учета;
-
разработка плана внедрения новой Инструкции по бюджетному учету с указанием
сроков и ответственных лиц;
-
проверка выполнения специалистами ЦБ
плана внедрения новой Инструкции по бюджетному учету;
-
контроль за обеспечением всех групп учета Централизованной бухгалтерии
достаточным количеством оргтехники, отвечающей требованиям нового программного
продукта бухгалтерского учета;
- тестирование специалистов ЦБ, прошедших обучение в
Лаборатории Информационных Технологий “Барс”, на предмет владения необходимым
объемом информации о методологии учета основных средств по новой Инструкции бюджетного учета, утвержденной
приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н;
-
проверка правильности отнесения групп основных средств Инструкции по ведению
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях №107Н к счетам новой Инструкции
бюджетного учета №70Н;
-
проверка соответствия тех или иных групп малоценных предметов со сроком полезного
использования более 12 месяцев новым счетам бухгалтерского учета основных
средств;
-
организация строгого контроля за списанием с баланса дошкольных образовательных
учреждений Октябрьского района малоценных предметов, рекомендуемых к списанию
по ветхости, износу или моральному устарению.
4.2.9. Тест оценки
состояния внутреннего контроля основных средств
Для
оценки состояния внутреннего контроля необходимо ответить на ряд вопросов,
подлежащих проверке по данному разделу учета:
1) Имеется ли приказ о создании
центральной постоянно действующей инвентаризационной комиссии, возглавляемой
заместителем начальника ЦДОиВ;
2) определен ли период проведения
инвентаризации товаро-материальных ценностей в
дошкольных образовательных учреждениях Октябрьского района;
3) составлен ли график проведения
ежегодной инвентаризации товаро-материальных
ценностей в дошкольных учреждениях;
4) соблюдены ли сроки проведения
инвентаризации;
5) отражены ли результаты инвентаризации;
6) оформлены ли протоколы заседания комиссии дошкольных
учреждений по итогам инвентаризации;
7) составлен ли общий протокол по результатам
инвентаризации в дошкольных учреждениях Октябрьского района города Ижевска,
подписанный центральной инвентаризационной комиссией;
8) использует ли организация унифицированные формы
первичной учетной документации;
9) разработан ли график документооборота по учету
основных средств;
10) осуществляется ли контроль главным бухгалтером за
соблюдением графика документооборота в Централизованной бухгалтерии;
11) выводятся ли инвентарные карточки учета основных
средств на бумажных носителях;
12) осуществляется ли сверка данных синтетического
учета и регистров аналитического учета;
13) отражен ли в учетной политике учет затрат на
ремонт основных средств;
14) утверждаются ли акты списания основных средств
руководителем ЦДОиВ Октябрьского района, начальником
и главным бухгалтером Управления дошкольного образования и воспитания Администрации
города Ижевска, а по объектам с начисленным износом менее 100% и стоимостью
свыше 5000 рублей – начальником Управления имущественных отношений
Администрации города Ижевска;
15)
сопровождаются ли акты списания решением Управления имущественных отношений о
списании объектов основных средств с баланса ЦДОиВ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современный этап экономического
развития Российской Федерации характеризуется проведение реформ практически по
всем направлениям государственного устройства, включая и бюджетную сферу. Среди
направлений.
Реорганизация бюджетного учета
ориентирована на эффективное использование бюджетных средств, формирование
единого бюджетного учета и полной, прозрачно консолидированной отчетности.
В основу реформирования системы
бюджетного учета, ориентированного на результат, положен новый Единый план
счетов бюджетного учета, представленный в проекте новой Инструкции по
бюджетному учету. При их разработке был использован мировой опыт бухгалтерского
учета и отчетности, всесторонне проанализированы положительные стороны и
недостатки в организации и ведении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях,
в организациях, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета
(органах казначейства). Результатом такого анализа стала разработка Единого
плана счетов бюджетного учета.
Новая инструкция устанавливает единый
порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах
управления государственных внебюджетных фондов, органах местного
самоуправления, бюджетных учреждениях.
В новой инструкции уточнены основные
понятия бюджетного учета как основополагающе для правильного понимания вопросов
организации и ведения бюджетного учета, в том числе бюджетный учет, субъекты и
объекты бюджетного учета.
Бюджетный учет осуществляется в
соответствии с Федеральным законом “О
бухгалтерском учете”, бюджетным законодательством, иными законодательными
нормативными актами Российской Федерации и представляет собой упорядоченную
систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о
состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной
власти, органов управления государственных внебюджетн6ых фондов, органов местного самоуправления и созданных
ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных
активов и обязательств.
Степень соответствия действующему законодательству ведения бухгалтерского
учета основных средств определяют с помощью системы внутреннего контроля.
Закон “О бухгалтерском
учете” и Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ определяет роль бухгалтерской службы в
осуществлении внутрихозяйственного
финансового контроля и в обеспечении
нужд управления необходимой
информацией о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно,
на эту службу возложены две функции управления: организация учетного процесса
(информационная функция); контроль за рациональным, экономическим
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью
имущества предприятия (контрольная функция).
Бухгалтерский внутрихозяйственный
контроль как одна из функций управления, выполняемых бухгалтерией учреждения,
представляет собой систему наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности
предприятия с целью объективной оценки экономической обоснованности,
финансовой результативности и законности принятых управленческих решений.
Внутренний аудит является важным
звеном процесса управления, функции
которого во многом схожи с бухгалтерским
внутрихозяйственным контролем. Важнейшей задачей формируемой службы
внутреннего аудита является обеспечение соответствия финансовых
и хозяйственных операций,
совершаемых хозяйствующим субъектом, законодательным и другим
нормативным актам, действующим в
Российской Федерации. В связи с этим
одной из приоритетных
функций внутреннего аудита
является контроль над достоверностью
экономической информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, а также за оптимизацией расчетов с бюджетом, соблюдением
налоговых и других финансовых
обязательств, повышению экономической
обоснованности управленческих
решений.
В
условиях постоянных изменений законодательства все больше возрастает роль
системы внутреннего контроля учреждений. В ситуации, когда учреждение
осуществляет переход на новую систему бухгалтерского учета, значение и функции
данной службы все увеличиваются. Ее главная задача отследить все последние
изменения законодательства и обеспечить ее соответствие существующей в
учреждении системы бухгалтерского учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
1 Налоговый кодекс Российской Федерации
(ч.I) от 31.07.98
№146ФЗ с изменениями и дополнениями.
2 Налоговый кодекс Российской
Федерации (ч.II) от 05.08.00 №117 ФЗ с изменениями и дополнениями.
3 Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть 1 и 2 М.:Проспект,2000
4 Бюджетный кодекс Российской Федерации.
М.:Проспект,2000
5 Федеральный закон “О бухгалтерском
учете ” от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ
6 Приказ Минфина России от 15 июня
2000г. №54Н Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской
отчетности бюджетных учреждении и иных организаций, получающих финансирование
из бюджета в соответствии с бюджетной росписью.
7 Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N
107н "Об утверждении
Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с
изменениями от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)
8 Приказ Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н "Об
утверждении Инструкции по бюджетному учету"
9 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01"
10 Приказ МФ РФ от
13.06.1995 № 49 “Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств”.
11 Приказ МНС России от 28.11.2000 г. N БГ-3-19/412
"О порядке согласования актов о списании основных средств"
12 Письмо МНС
РФ от 1 июня 2001 г. N ВБ-6-19/436 "Временный Порядок представления в МНС
России на согласование актов о списании основных средств"
13 Письмо
Минфина РФ от 21 марта 2003 г. N 3-11-08/34 “О порядке приема-передачи объектов
основных средств, закрепленных за бюджетными учреждениями”
14
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 декабря 2002 г. N
04-02-06/3/85 "Об амортизации имущества бюджетных организаций,
приобретенного в связи с осуществлением коммерческой деятельности и
используемого для такой деятельности"
15 Постановление Госкомстата России
от 30.10.1997 г. №71а. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной
документации.
16 Годовые нормы износа по основным
фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР,
Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974г. в соответствии с постановлением Совета
Министров СССР от 11 ноября 1973г. №824
17
Распоряжение Правительства РФ от 15
ноября 2002 г. N 1611-р “О
переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений по
состоянию на 1 января 2003 года”
18 Приказ Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25 января 2003 г. N
25/6н/14/7 "Об утверждении Порядка проведения
переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений"
19 Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N
696) (с изменениями от 4 июля 2003 г.)
20 Правило (стандарт)
аудиторской деятельности “Изучение и использование работы внутреннего аудита”
(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 27.04.1999г. Протокол №3).
21 Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ
исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М,1978
22 Богомолов А.М. Внутренний аудит:
Организация и методика проведения. - М.:
Экзамен, 1999.- 190 с.
23 Гервиц
Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и
анализ в бюджетных учреждениях. М,1974г
24 Денисов А.Ю., Соломович
В.Г. Бюджетные организации. Учет и налоги. – М.: Издательство “Дело и Сервис”, 1998
25 Ковалева О.В., Константинов Ю.П.
Аудит. – М.:Издательство “ПРИОР”,1999
26 Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 3-е изд., перераб.
и допол. – М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект,2004
27 Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в
бюджетных организациях: Учеб.-практич. пособие.- М.:
Издательство ПРИОР, 1999
28 Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В.
Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. Учебное
пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2003
29 Самборский В.И., Грищенко
А.А.Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М,1989г
30 Соловьев Г.А. Ревизия и контроль
хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.М,1983
31 Чернюк
А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Учебное пособие. М,2000г
32 Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюжетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика
применения в России. М,1997
33 Гарнов
Г. Формирование фактической стоимости основных средств // Финансовая газета №
45 (621), ноябрь 2003
34 Загарова
Н.А. Учет и налогообложение основных средств в бюджетных учреждениях //
Бухгалтерский учет. 2003г. №22
35 Загарова
Н.А. Доходы и расходы бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет. 2004г. №21
36 Корчагина Л.М. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия //Бухгалтерский учет. 1996г. №10.