1СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………. 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА

 РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ……………………………………. 6

1.1. Теоретические аспекты учета реализации товаров …….  6

1.2. Теоретические аспекты аудита реализации товаров ……….. 16

2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И

 ПРАВОВАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СЕВЕРНАЯ

ЗВЕЗДА» ……………………………………………………….. 31

          2.1. Местоположение, правовой статус организации ……….. 31

          2.2.Организационное устройство, размеры и специализация      

организации …………………………………………………….  32

          2.3. Основные экономические показатели деятельности

           организации……………………………………………………. 36  

          2.4. Показатели, характеризующие финансового состояния

           организации, ликвидность …………………………………………                                                                                            

3. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ……………………………… 41

3.1. Правовое регулирование реализации товаров……………… 41

         3.2. Документальное оформление операций по учету

          реализации товаров ………………………………………………. 44

          3.3. Синтетический и аналитический учет реализации товаров . 47

4 АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ……………………………. 54

4.1. Методические подходы и технические способы

проведения аудита реализации товаров…………………………..54

4.2. План и программа аудиторской  проверки ……………...  56

4.3. Внутрихозяйственный контроль за сохранностью

товара при реализации ……………………………………………  62

            4.4. Отчет по результатам аудиторской проверки ………….  64

          ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ………………………………  68

            СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………….  71

   

ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерский учет является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учетом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

     В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включается отгруженные и отпущенные товары независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя.

     Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссу­дам, рабочими и служащими, поставщиками. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невы­полнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.      Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.  Рассмотрение практики проведения аудита в организации, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита.     А также правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита в организациях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

    Таким образом, данная тема является актуальной и практически значимой.

      Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы выявить существующие недостатки  учёта реализации товаров, а также выработать конкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованию учёта и системы внутреннего учёта и контроля.

       Задачей данной работы является:

1.     Изучение и анализ литературы и нормативных актов по учету и аудиту продажи товаров.

2.     Анализ сложившейся практики, связанной с учетом реализованных товаров, с формированием выручки от реализации, и ее отражение в учете.

3.     Рекомендации по улучшению учета реализации товаров, с формированием выручки от реализации, и ее отражение в учете.

4.     Особенности проведения аудиторской проверки реализованной продукции. 

    Объектом исследования является общество с ограниченной  ответственностью «Северная звезда» города Ижевска, которая занимается оптовой торговлей продуктов питания.

     Методологической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования. Для реализации методологической основы в  исследованиях применяются общенаучные методы: балансовый и монографический.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ПРОДАЖИ

    ТОВАРОВ

1.1. Теоретические аспекты учета продажи товаров

     Учет – это прежде всего получение итоговых данных, выявление отклонений от норм. К тому же в процессе учета контролируются в основном количественные показатели. И хотя они связаны с качественными показателями, сам по себе учет решить проблему качественного контроля не в состоянии. Еще Р.А. Алборов [20, с.20] пишет, что: «К основным функциям систематического учета и контроля нужно отнести также аналитическую функцию. Ее суть состоит в том, что цель данной системы не может быть достигнута только в результате выполнения информационной и контрольной функции, необходимо не просто обрабатывать учетные данные и выявлять отклонения от планируемого состояния, но и обосновывать причинно – следственные связи в экономических явлениях».

     С учетом всего сказанного можно сделать вывод: учет – как одна из функций управления представляет собой систему сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственных средств и хозяйственных процессов в денежном выражении на основе натуральных и трудовых измерителей с помощью особых свойственных ему приемов: документации, регистрации на счетах путем двойной записи, балансового обобщения и другое.

     Организация бухгалтерского учета в торговых организациях включает ряд элементов: систему документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборот в соответствии с графиком выполнения учетных работ; организационную структуру учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии; организацию хранения бухгалтерской документации и регистров.

     Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименования документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

     Для обеспечения рациональной организации учета, своевременного и полного отражения в учете всех его объектов необходимо правильно организовать документооборот. Организация документооборота лежит на главном бухгалтере фирмы. Он представляет собой движение документов в учетном процессе, начатое моментом их составления и законченное сдачей на хранение в архив разработка организации плана документооборота. В нем устанавливаются сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми структурными подразделениями организации, когда и куда документ представляется, кто его принимает и обрабатывает и куда он записывается. [21, с.128]

     Задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются: обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями; своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных работ и услуг на сторону; контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг); обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от реализации.

     В статье М.Б.Чирковой описаны общие положения учета реализации товаров в оптовой торговле.[32]

     Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли – продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

     По договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

     По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые  им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли – продажи).

     По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле – продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

     По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. По исполнении поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и передать все полученное по договору комиссии.[ 34]

     Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

     В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458,224 ГК РФ);  момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГКРФ); момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

     Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

     Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

     Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары

     Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является  день оплаты товаров (работ, услуг).

     Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.[24, с. 49]

     Оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путём выдачи покупателям - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

     В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признаётся наиболее ранняя из следующих дат:

      1. День истечения указанного срока исковой давности.

     2. День списания дебиторской задолженности.

      Если передача права собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

      Отгрузка товаров оптовыми организациями производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и др.  При этом счета-фактуры выписываются обязательно.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально-ответственных лиц, покупателей.

Материально-ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально-ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию оптовой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

1.По средней себестоимости.

2.По себестоимости каждой единицы.

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

4. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации, у которых присутствует небольшая номенклатура товаров. Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров ведется отдельно по каждой их партии. Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство предприятий применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду товаров как частное от деления общей себестоимости вида товаров на их количество.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения, т.е. товары первыми проданные, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало этого периода.

В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения товаров. При списании делается предположение, что проданы товары из последней поступившей партии. Если количество товаров в последней партии меньше проданного количества товаров, то для расчета принимается стоимость их из предпоследней партии и т.д.

Общая стоимость реализованных  товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета  90 отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам, НДС, акцизы. По кредиту счета 90 фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом НДС. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия.

Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях последующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости отражают на счете 45 «Товары отгруженные». Основанием для записей по дебету счета 45 являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредит счета 90) при данном способе учета реализации отражается в учете на основании выписок банка, либо отчетов кассира.

В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет предоплаты от покупателей ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 отражается сумма полученной предоплаты в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету – зачет предоплаты в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет. При отгрузке товаров покупателям в счет предоплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка (Д-т 68 К-т 62), после этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Оптовые торговые организации облагаемый оборот для расчета НДС определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров, исходя из применяемых  цен с учетом акцизов без включения в них НДС.

В расчетных документах за реализуемые товары у оптовых торговых предприятий отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости (10 или 18%).

У оптовых организаций сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Оприходование товара влечет за собой возникновение задолженности поставщику (Д-т 41-1, 19 К-т 60).

При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает с отгрузкой) происходит гашение задолженности поставщику. Данная операция отражается по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом реализации, после чего проводится взаимозачет. Что влечет изменение по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Затем следует начислить НДС с данной операции и списать реализованные товары.

Учет отгрузки и реализации ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 «Продажи» и в ведомости по дебету счета 90. Аналитические данные  к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах, по предъявленным счетам или заменяющих их документам.

Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптового предприятия не поступают. Следовательно, счет 41 «Товары» по учету данных операций не применяется.

      Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 потребовали и изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее организации определяли финансовый результат от реализации товаров, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.[27, с.482]

      Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

1.     Доходами – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2.     Расходами – затраты, связанные с изготовлением продукции и её продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» [10], выручка от реализации товаров в бухгалтерском учёте признаётся при следующих условиях:

1.     Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.

2.     Сумма выручки может быть определена.

3.     Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации.

4.     Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю.

5.     Расходы, которые произведены или будут произведены в связи  этой операцией, могут быть определены.

      Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Расходы [11] признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.     Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2.     Сумма расходов может быть определена.

3.     Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не  исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Учет расходов по продаже, связанных с реализацией продукции и товаров организовывается на счете 44 «Расходы по продаже»[22].  Он предназначен для торговых организаций: перевозка товаров, оплата труда, аренда и содержание зданий, расходы по хранению, проценты за кредит, охрана товаров, рекламные и другие.

     Обособленного учета [28, с.333] в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:

1.     Расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр.

2.     Изготовление фирменных пакетов, этикеток.

3.     Расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации.

4.     Расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин.

     На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализацию товаров (работ, услуг), включая НДС.

Таблица 1.1.

Схема проводок по счету 44 «Расходы на продажу».

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислена заработная плата работникам	44	70
Начислен ЕСН с фонда оплаты труда	44	69
Начислена амортизация по основным средствам	44	02
Отражены затраты по аренде	44	76
Отражены затраты, связанные с транспортировкой товара	44	60
		Продолжение Таблицы 1.1.
Отражены затраты за услуги сторонних организаций по водо, газо и электроснабжению	44	60
Отражены материальные затраты	44	10
Отражены расходы тары	44	10, 41/3
Списаны расходы по продаже	90/7	44

   Счет 44 «Расходы на продажу» активный, обычно все расходы списываются в том отчетном периоде, когда были произведены. Но в случае, если, транспортные расходы составляют значительную сумму, то они подлежат распределению между отчетным периодом пропорционально стоимости товаров реализованных и остающихся на остатке. Распределение происходит по среднему проценту.

Таблица 1.2.

Схема проводок по исчислению финансового результата от реализации товаров.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена выручка от реализации товаров	62	90/1
Списана себестоимость реализованных товаров	90/2	41
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90/3	68
Списаны расходы по продаже	90/7	44
Отражена прибыль от реализации	90/9	99
Отражен убыток от реализации	99	90/9

   Счет 90 «Продажи» закрывается полностью и остатка не имеет.

1.2. Теоретические аспекты аудита продажи товаров

Согласно закону «Об аудиторской деятельности» ФЗ №119 от 7 августа 2001 года, под аудитом следует понимать предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. С данным определением согласны многие отечественные авторы, в зарубежной литературе можно встретить следующие определения.

Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к хозяйственной специфической системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степени соответствия этой информации установленным критериям [, с.24].

Аудит – это процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов [, с. 34].

 В зависимости от целей, стоящих перед аудиторской проверкой, аудит подразделяется на несколько форм, видов и типов.

Исходя из законодательства, аудит подразделяется на две формы: обязательный и инициативный. Под обязательным аудитом понимается ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя, прямо установленная нормативными актами. Инициативный же аудит, в отличие от обязательного, проводится по решению клиента.

Кроме этого, аудит делится на два вида: внутренний и внешний. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами на основе заказов с организациями, а внутренний – специальной службой организации или ее работниками, непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.

В международной практике выделяют несколько типов проведения аудита:

1.     Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.

2.     Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией.

3.     Аудит финансовой отчетности – это проверка на соответствие информации, зафиксированной в учете и отчетности, с определенными критериями.

Кроме перечисленных разновидностей существуют еще различные классификации аудита. Мы не будем на них останавливаться и перейдем к порядку проведения аудита.

Выделяют несколько этапов проведения аудита:

1.     начальная стадия;

2.     - планирование аудита;

3.     - сбор доказательств;

4.     - систематизация доказательств и выдача заключения.

На начальной стадии аудиторская организация составляет договор на проведение аудита. Для этого, организация, подлежащая обязательному аудиту, а также имеющая желание проверить достоверность отчетности, должна уведомить выбранного аудитора о своем желании в форме письма. Такое официальное предложение называется офертой.

Получив оферту, аудиторской фирме необходимо дать ответ на неё. В международной практике такой ответ получил название «Письмо-обязательство  аудитора перед клиентом». Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом. После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита составляется к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.

Данный договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. По договору исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Авторы отмечают, что данный договор обладает рядом особенностей от остальных договоров гражданско-правового характера. Во-первых, в договоре определятся разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, и, во-вторых, в результате неквалифицированной проверки при нанесении ущерба пользователям информации финансовой отчетности аудитор также несет полную ответственность.

На втором этапе происходит планирование аудита. На данной стадии после ознакомления аудитора с проверяемой организацией составляется план ожидаемых работ и программа проведения аудита. Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

План представляет собой график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. При его составлении необходимо учитывать:

1.     - реальные трудозатраты;

2.     - расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

3.     - уровень существенности;

4.     - проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, степени надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

На основания плана перед началом работ составляется программа аудита, в которой определяются цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

Как уже было отмечено, в ходе планирования проверки аудитору необходимо рассчитать уровень существенности и аудиторский риск [14, с.354].

Существенность (материальность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей отчетности в заблуждение [, с.101].  Считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% - существенным.

На стадии планирования материальность оценивают для того, чтобы обеспечить необходимую эффективность проверки.

Авторы выделяют два подхода при оценке материальности: индуктивный и дедуктивный. Индуктивный подход состоит в том, что сначала определяется материальность каждой статьи отчетности, а затем для определения общей материальности оценки по статьям суммируются. Дедуктивный подход противоположен индуктивному: сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды рисков: предпринимательский и аудиторский [17, с.101].

Предпринимательский риск связан с тем, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Аудиторский риск заключается в том, что аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно, а в действительности же она содержит существенные ошибки.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

Различают два основных метода оценки риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и использует эту оценку в планировании аудита.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска на основе факторной модели относительных величин:

АР= ВРРКРН,

где АР – приемлемый аудиторский риск, который выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;    

ВР – неотъемлемый риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск средств контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет на предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо получить доказательства, чтобы иметь основания для выводов и заключения по проверке. Под аудиторскими доказательствами необходимо понимать информацию, собранную и проанализированную аудитором в ходе проверки, которая служит обоснованием выводов аудитора.

Основными методами получения аудиторских доказательств являются следующие:

1.     - наблюдение или участие в инвентаризации;

2.     - наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3.     - устный опрос;

4.     - получение письменных подтверждений;

5.     - проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6.     - проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7.     - проверка арифметических расчетов;

8.     - анализ.

Существуют различные виды доказательств. Более полную и подробную классификацию, на наш взгляд привела Бычкова С.М.[19, с. 16].

Необходимо отметить, что важнейшие аудиторские доказательства необходимо документировать.

В конце проверки аудитор должен выдать заключение. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Виды аудиторских заключений:

1.     - безоговорочно положительное мнение – аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное предоставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

2.     - мнение с оговоркой – аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

3.     - отрицательное мнение – аудитор приходит к заключению, что влияние разногласий с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и мнение с оговоркой не является адекватным.

Кроме того, аудитор может отказаться от выражения мнения, когда ограничение объема аудита настолько велико и существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не может выразить мнение о достоверности отчетности.

Целью аудита операций по реализации продукции является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.[33]

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке операций по реализации продукции, аудитор использует:

1.     - основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по реализации продукции;

2.     - приказ об учетной политике;

3.     - бухгалтерскую отчетность;

4.     - регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с покупателями и заказчиками, составленные организацией;

5.     - первичные документы.

6.     По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

7.     - рабочим планом счетов;

8.     - формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

9.     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

10.     - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетом с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции.

Основной этап

      В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и продажи товаров и расходов, связанных со сбытом товаров (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что:

1.         операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

2.         на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

3.         продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

4.         стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

5.         суммы продажи правильно классифицированы;

6.         суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах. [26]

     Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

1.         данными других месяцев и всего цикла продажи;

2.         ежемесячными прогнозами объемов продажи;

3.         данными за соответствующий период прошлых лет.

     Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур или товарно - транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс - листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

    Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

    Далее необходимо [19, с.282] установить и проверить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение полноты учета и определения выручки (дохода) по счетам 90,91 в течение года; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 45, 90,91,62 и др.

     В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

     При проверке формирования выручки следует обратить внимание на счет 90 «Продажи». К счету 90 должны быть открыты субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость продаж»

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж»

Если организация является плательщиком НДС и других налогов, то должны быть открыты соответствующие субсчета:

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»

90/4 – «Акцизы»

90/5 – «Экспортные пошлины»

Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров (работ, услуг…) на счете 90. Выручки от обычных видов деятельности отражается записью

Д-т 62 К-т 90/1

Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1)

Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…)

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог с продаж). Они отражаются проводкой

Д-т 90/3 К-т 68.

По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж. Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается

Д-т 90/9 К-т 99

Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается

Д-т 99 К-т 90/9

На конец каждого месяца счет 90 сальдо иметь не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты:

-         Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т 90/9

-         Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6).

Итак, если законом или договором купли - продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" субсчет 1 – «Выручка» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

Аудитору следует учитывать, что право собственности на товар, передаваемый по бартерному договору, переходит от продавца к покупателю только после того, как получено имущество передаваемое взамен. До этого момента товар, переданный покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Выручку от реализации продукции или товаров по товарообменному договору следует отразить в бухгалтерском учете (Д-т сч. 62, К-т сч. 90/1) одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами (п.3.1 Приказа Минфина России от 12.11.1996 N 97).    При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». 

   Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

1.     систематизацию результатов проверки;

2.     анализ результатов проверки;

3.     составление аудиторского заключения.

     Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов.  Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем -  по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

Анализ результатов проверки может проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

1.     общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

2.     правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

3.     соблюдение налогового законодательства;

4.     анализ финансового состояния клиента

      Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

     Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. [18]

2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СЕВЕРНАЯ ЗВЕЗДА»

2.1. Местоположение, правовой статус организации

     Общество с ограниченной ответственностью «Северная звезда» учреждено Якшур – Бодьинской районной организацией Удмуртской Республиканской общественной организации Всероссийского общества инвалидов (далее – Учредитель ) для осуществления торгово – закупочной деятельности, выполнения работ и оказания услуг, получения прибыли путем осуществления различных видов  коммерческой деятельности, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации.

     Сокращённое наименование: ООО «Северная звезда»

    Деятельность Общества во времени сроком не ограничивается.  Местонахождения Общества: Удмуртская Республика г. Ижевск,

ул. Пойма, 7.

     Почтовый адрес: г. Ижевск, ул. Пойма, 107

     Общество – самостоятельный хозяйствующий объект с правами юридического лица, который на основе использования обособленного в соответствии с действующим гражданским законодательством имущества выполняет работы, имеющие своей целью удовлетворение общественных потребностей населения.

    Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определено ограниченным Уставом Общества.

   Общество в своей деятельности руководствуется ГК РФ, Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14 ФЗ, настоящим Уставом и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

     Общество имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке.

      Высшим органом Общества является общее собрание Участников общества. Оно может быть очередным или внеочередным. Все участники имеют право присутствовать на общем собрании Участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

     Каждый Участник общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорциональные его доли в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ от 8 февраля 1998 года № 14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

      Для руководства текущей деятельностью Общества Общим собранием Участников Общества избирается директор Общества (исполнительный единоличный орган Общества) сроком на 3 (три) года. Директор осуществляет весь комплекс мер по обеспечению рационального и эффективного функционирования Общества.

    Директор Общества пользуется правами и несёт обязанности, предусмотренные законодательством для руководителей, хозяйствующих субъектов. Директор Общества подотчётен Общему собранию Участников и контролируется таковым. 

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация организации

Влияние организационной структуры на эффективность про­цесса управления проявляется всегда в тесной связи и взаимо­обусловленности с влиянием других характеристик системы уп­равления. Сюда включаются экономические механизмы управления, по­рядок планирования и оценки работы, применяемые методы и технику управления, деловые качества кадрового состава, сло­жившийся социально-психологический климат и неформальные отношения и другие свойства субъекта управления, которые также поддаются совершенствованию в той или иной степени. Это обстоятельство важно по ряду причин, во-первых, если не учесть влияния названных характеристик на эффективность управления, они могут ослаблять и даже сводить на нет положительные результаты организационного со­вершенствования. Во-вторых, диапазон разнообразия организа­ционных форм не безграничен, а при переходе от одного типа структуры и организационного механизма к другому могут существовать определенные требования, которые каждый кон­кретный вариант структуры удовлетворить не в состоянии.

В нашей организации существует двухступенчатая организационная структура. Здесь можно отметить положительный момент, что при такой структуре существует прямой контроль руководителя ко всем работникам, что дает вовремя устранить недостатки в работе; оперативная передача информации как со склада в офис,  так и наоборот, что очень важно при работе с клиентами.

     Организационная структура в ООО «Северная звезда» представлена в приложении 1.

     Основные показатели размеров организации мы можем видеть в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели размеров организации

Показатель	2002г.	2003г.	2003г. к 2002г.,%	2004г.	2004г. к 2003г.,%
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг,   тыс., руб.	13614,468	20221,305	148,5	25146,068	124,4
					Продолжение Таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг,  тыс., руб.	12452,831	19023,463	152,8	22513,459	118,3
3. Валовая прибыль, тыс., руб.	1161,637	1197,842	103,1	2632,609	219,8
5. Среднегодовая численность, чел.	10	11	110	11	100
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.,  руб.	21,779	47,038	216	256,14	544,5
7. Среднегодовая стоимость оборотных средств,  тыс., руб.	1747,049	3677,151	210,5	6092,006	165,7

     Анализируя три года хозяйственной деятельности организации, мы видим из таблицы, что к 2004 г.  произошло увеличение всех статей актива. Стоимость  основных средств с 2002 г. по 2004 г. увеличилась почти в три раза (т.е.350,2%). Темп роста оборотных активов, как и должно быть, превышает темп роста основных средств. Общая стоимость имущества выросла  в 2003 г. на 1880,137 тыс. руб. (т.е. на 326,86%) и в 2004 г. на 2041,3 тыс. руб. (т.е. на 175,36%). На это повлияло значительное увеличение стоимости (на 580,901 тыс. руб. и 1223.297 тыс. руб.) в 2003 г. и 2004 г. и удельного веса запасов организации, т.е. товаров для перепродажи, а также увеличение дебиторской задолженности (на 1033,59 тыс. руб. и 524,858 тыс. руб.) соответственно. В целом столь резкое увеличение всех показателей можно объяснить высокими темпами инфляции.

     Причины увеличения и уменьшения имущества организации можно выявить при изучении изменений в составе источников его образования. Из таблицы 2.1 видно, что увеличение стоимости имущества на 326,86% в 2003г и на 175,36% в 2004г обусловлено, главным образом, увеличением краткосрочных и долгосрочных обязательств на 1435,467 тыс. руб. (478,1%) в 2002 г и на 1965,44 тыс. руб. (258,22%) в 2003 г.

     Удельный вес собственных средств в общем итоге баланса должен составлять не менее 50%, а у нас на 2003г  был убыток, на 2002 г -11.99%,  а на 2004г  -3.17%.

     Основной вид деятельности ООО «Северная звезда»- оптовая торговля сахарным песком и крупами в ассортименте. Уровень специализации определяется на основании исходных данных выручки от продажи товаров, работ, услуг. Коэффициент специализации рассчитывается по формуле

                                         К= 100 / Д (2н – 1)

  Д – удельный вес продукции в структуре продажи

  n – порядковый номер вида продукции, работ, услуг по занимаемому товарному весу, начиная с наивысшего.

Таблица 2.2

Состав и структура продажи товаров

Виды товаров	Продано	2004г.      в % к                           2003г.
2003г.	2004г.
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Сахарный песок	1005,75	28,34	3037,64	22,31	302,03
2 .Крупы	980,478	27,63	1989,99	14,62	202,96
3. Масла растительные	230,05	6,48	1701,065	12,49	739,43
4. Масла подсолнечные	140,00	3,95	607,00	4,46	433,57
5. Майонезы	120,65	3,40	1545,48	11,35	1280,96
6. Консервация овощная	170,557	4,81	970,48	7,13	569,00
7. Кондитерские изделия	159,00	4,48	387,54	3,34	243,74
8. Сухофрукты	100,00	2,82	876,431	6,44	876,43
9. Орехи	247,65	7,91	955,1	7,02	385,67
10. Соки	48,00	1,35	281,00	2,06	585,42
11. Чай, кофе	87,476	2,47	489,02	3,60	559,03
12. Консервация рыбная	15,68	0,44	25,745	0,19	164,19
13. Снэки	27,744	0,78	103,00	0,76	371,25
14. Прочее	5,00	0,14	24,33	0,18	486,60

     Коэффициент специализации составил 0,13 в 2003г и 0,12 в 2004г. Это говорит о низком уровне специализации. Нужно увеличить объем продаж сахарного песка и круп.

2.3. Основные экономические показатели деятельности

организации

     Проблема повышения эффективности использования основных  производственных фондов и производственной мощности предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

    Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, о физическом и моральном  их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

    Показатель выпуска продукции (реализации товаров), приходящихся на 1 рубль стоимости основных фондов – фондоотдача. Для расчета величины фондоотдачи используется формула:

Фотд  =  Т/Ф , где

Т- объем товарной или валовой, или реализованной продукции, руб.

Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется так:

Фсрг = Фн + Фввод х п1/12 – Фвыб х п2/12 , где

Фн – стоимость основных производственных фондов предприятия на начало года в руб.

Фввод, Фвыб – стоимость вводимых (выбывающих) в течение года основных производственных фондов, руб.

п1, п2 – количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).

    Фондоотдача – важнейший показатель использования основных фондов. Повышение фондоотдачи – важная народнохозяйственная задача. Следует отметить, что в условиях научно-технического прогресса значительное увеличение фондоотдачи осложнено быстрой сменой оборудования, нуждающегося в освоении, а также увеличение капитальных затрат, направленных на улучшение труда, охрану природы и т.п.

    Фондоемкость продукции величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

    Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению.

    Оборотные производственные фонды и фонды обращения обеспечивают  бесперебойный круговорот средств и находятся в постоянном движении.

    Движение оборотных производственных фондов обращения составляет единый процесс и носит  одинаковый характер, что дает возможность объединить их в единое понятие – оборотные средства.

    Оборотные средства – это совокупность денежных средств, авансируемых для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции.

   Эффективность использования оборотных средств заключается не только в ускорении оборачиваемости их, но и в снижении себестоимости продукции за счет экономии натурально – вещественных элементов оборотных производственных фондов и издержек обращения.

   Чтобы говорить об эффективности использования оборотных средств необходимо использовать следующую систему показателей:

1.     Материалоотдача:

МО = П/М , где

М – стоимость материальных оборотных средств.

П – объем производства.

2.     Материалоемкость:

МЕ = М/П

   Она является обратным показателем. Чем лучше используется сырье, материалы и др. материальные ресурсы, тем ниже материалоемкость и выше материалоотдача.

3.     Продолжительность одного оборота оборотных средств:

Д = ((Ср.сумма об.средств)х (Период времени))/ Объем реализации в этом периоде

4.     Коэффициент оборачиваемости:

К = Объем реализ.за период времени / Ср.сумма об.средств за тот же период

    Также для оценки эффективности работы предприятия получаемый результат (валовой доход, прибыль) сопоставляется с затратами и используемыми ресурсами.

    Рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.

    Предприятие рентабельно, если сумма выручки от реализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

   Рентабельность реализованной продукции определяется отношением прибыли от реализации к полной себестоимости реализованной продукции и выражается в процентах:

Рпр = (Пр.пр / Сп) х 100

В условиях инфляции большое влияние на рентабельность предприятия оказывает рост цен на продукцию, опережающий удорожание материальных ресурсов.

Таблица 2.3

Динамика экономических показателей организации

Показатель	2002г	2003г	2004г.
Фондоотдача	600,73	262,12	186,44
Фондоемкость	0,002	0,004	0,005
Материалоемкость	0,97	1	0,97
Материалоотдача	1,03	0,99	1,032
Продолжительность одного оборота оборотных средств	1,54	2,18	2,91
Коэффициент оборачиваемости	2,07	5,5	4,13
Рентабельность  реализованной продукции	8,81	5,92	10,8

   Из данных, приведенных в Таблице 2.3 мы видим, что с каждым годом фондоотдача имеет тенденцию к уменьшению, а фондоемкость – к увеличению, что говорит о неэффективном использовании основных производственных фондов.

Показатели материалоемкости и материалоотдачи в течение трех лет можно сказать не изменялись; продолжительность одного оборота оборотных средств в 2003 году увеличилась на 0,64 по сравнению с 2002 годом, а в 2004 – на 0,73 по сравнению с 2004 годом; коэффициент оборачиваемости увеличился с 2002 года  на 3,43, а с 2003 гада на 1,37. Таким образом,  ООО «Северная звезда» также неэффективно использует оборотные средства.

Рентабельность реализованной продукции в 2003 году снизилась на 2,89% в сравнении с 2002 годом, но в 2004 году вновь увеличилась на 1,99% в сравнении с 2002 годом.

   Проанализировав экономические показатели  ООО «Северная звезда» можно сделать вывод, что, несмотря, на неэффективное использование основных производственных фондов и оборотных средств организации рентабельность реализованной продукции увеличивается, что положительную оценку работы предприятия.

    Я предлагаю для повышения эффективности использования оборотных средств ускорить их оборачиваемость и время обращения. Для этого нужно:

1. Увеличить темп роста реализации товаров.

2. Повысить квалификацию менеджеров по продажам.

3. Расширить рынок сбыта.

4. Уменьшить дебиторскую задолженность. 

 5. Расширить рынки сбыта.

2.4.         Основные показатели финансовой устойчивости и

ликвидности организации

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние организации, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия с целью оценки и прогнозирова­ния финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (например, банков). Особенно важно знать о фи­нансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерчес­кого кредита или отсрочки платежа.

  Теперь рассчитаем коэффициенты платежеспособности:

1) Коэффициент текущей ликвидности

2) Коэффициент срочной ликвидности

3) Коэффициент абсолютной ликвидности

     Сам коэффициент прямо не говорит о платежеспособности, но если его уровень низкий (указывает на временное отсутствие свободных денежных средств), то при каких – либо коммерческих сделках с такой организации как правило требуют предварительную оплату. Оптимальное значение 0,2-0,25.

4) Коэффициент общей платежеспособности

      Данный коэффициент рассчитывают в том случае, если условно принимается во внимание процедуры банкротства организации, т.е. способность организации после ее ликвидации имущества погасить всю задолженность за счет собственных средств. Показатель должен быть не менее 1.

Таблица 2.4

Показатели (коэффициенты) ликвидности (платежеспособности)

Показатель	Оптимальное значение	2002г	2003г	2004г
1	2	3	4	5
1.Коэффициент  текущей ликвидности	2	1,5	1,3	0,96
2. Коэффициент  срочной ликвидности	не менее 0,8	0,6	0,8	0,45
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 -0,25	0,06	0,05	0,03
4. Коэффициент общей платежеспособности	не менее 1	-0,13	0,14	0,03

      Коэффициенты текущей и срочной ликвидности указывают на то, что организация является неплатежеспособной. Коэффициенты абсолютной ликвидности показывают какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время, т.е. в 2002г и 2003г при каких – либо коммерческих сделках с такой организации будут требовать предварительную оплату и только в 2004г достигает оптимального значения 0,2 (достаточный уровень свободных денежных средств). Если принять во внимание ликвидацию организации, то она способна расплатиться с кредиторами в размере не более 14% в 2002г; 3% в 2003г и 10% в 2004г от суммы задолженности. Это очень низкие значения и поэтому с такой организацией очень рискованно работать.

    Финансовая устойчивость — это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат. С этой точки зрения краткосрочные обязательства по сумме не должны превышать стоимости ликвидных активов [31].

     Рассмотрим самые основные коэффициенты, которые дают общую оценку финансовой устойчивости.

    Коэффициент концентрации собственного капитала (Кeq) характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность:

Keq = Собственный капитал / Всего источников средств

  Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченных средств (Ktdc) – их сумма равна 1 (или 100%).

Ktdc = Привлеченные средства / Всего источников средств

Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников :

Kdtc = Долгосрочные пассивы / Собственный капитал + Долгосрочные пассивы

Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников:

Ketc = Собственный капитал / Собственный капитал + Долгосрочные пассивы

    Очевидно, что сумма этих показателей равна единице. Рост коэффициента Kdtc в динамике является, в определенном смысле, негативной тенденцией, означая, что с позиции долгосрочной перспективы предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

    Доля собственного капитала в общей сумме долгосрочных источников финансирования (Ketc) должна быть достаточно велика. Указывают и нижний предел этого показателя – 0,6 (или 60%).

    Уровень финансового левериджа считается одной из основных характеристик финансовой устойчивости предприятия. Известны различные алгоритмы его расчета; наиболее широко применяется следующий:

Kbfl = Долгосрочные заемные средства / Собственный капитал

  Экономическая интерпретация показателя очевидна: сколько рублей заемного капитала приходится на один рубль собственных средств. Чем выше значение уровня финансового левериджа, тем выше риск, ассоциируемый с данной компанией, и ниже ее резервный заемный потенциал.

Таблица 2.5

Динамика финансовых коэффициентов организации

Коэффициент	Нормальное значение	2002г	2003г	2004г
1	2	3	4	5
1.Концентрации собст-венного каптала	0,5	0,1	0,03	0,1
2.Конценрации привле-ченных средств	0,5	0,88	0,97	0,9
3.Финансовой зависи-мости капитализирован-ных источников	0,2	0,61	0,55	0,29
4. Финансовой независи-мости капитализирован-ных источников	0,8	0,39	0,45	0,71
5. Уровень финансового левериджа	1,2-1,5	1,58	1,21	0,41

      Из приведенной выше таблицы, видим что коэффициент концентрации собственного капитала, характеризующий долю собственности владельцев организации, в общей сумме средств очень низкий 10%, а в 2003г даже 3%. Можно сказать, что организация финансово неустойчива и зависит от внешних кредиторов. Коэффициент концентрации привлеченных средств в 2003г составляет 97%. Снижение коэффициента Kdtc в динамике является в определенном смысле, положительной тенденцией, означая, что с позиции  долгосрочной перспективы организация все меньше зависит от внешних инвесторов.

         

3. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

3.1. Правовое регулирование продажи товаров

      Оптовая организация ООО «Северная звезда» отгружает товары в соответствии с заключенными договорами.

      Товаром по договору купли-продажи могут быть                                        любые вещи, – определяемые родовыми признаками,                                                        или индивидуально – определенные, движимые и недвижимые и др.                                 Из  этого правила  ст. 129 ГК предусмотрены исключения для вещей,                         изъятых или ограниченных в обороте. При этом в некоторых                  предпринимательских договорах купли – продажи товар передается                      покупателю только для использования в предпринимательской деятельности.  Договор может быть заключен на куплю – продажу как товара, который имеется в наличии у продавца в момент заключения договор в будущем, если иное не установлено законом  или не вытекает из характера самого товара.

     Существенным условием договора купли – продажи  является                   условие о предмете. Условие договора купли – продажи о предмете                      считается согласованным, если договор  позволяет определить наименование и количество товара.

     Количество товара предусматривается в договоре в соответствующих единицах измерения  или в денежном выражении, либо в договоре устанавливается порядок  определения количества товара. Если договор не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор считается не заключенным.  Если продавцом товара является субъект предпринимательской деятельности, то качество продаваемого им товара должно соответствовать        обязательным требованиям к качеству, установленным                 законом.

     Условия о цене так же предусматривается в договоре купли – продажи. Вместе с тем в договоре купли – продажи цена может быть вообще не предусмотрена, либо ее не возможно определить исходя из условий договора. В этом случае цена определяется по правилам п. 3  ст. 424 ГК, в соответствии, с которым исполнение договора купли – продажи должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно  взимается  за аналогичные товары. Таким образом, следует признать, что при наличии определенных обстоятельств (отсутствие соглашения сторон о цене при наличии разногласий) цена в договоре купли – продажи  становиться существенным условием. Договором купли – продажи может предусматриваться изменение цены товара в зависимости от показателей, обуславливающих эту цену (себестоимость, затраты и т. п.) и определяется способ пересмотра цены. Если способ пересмотра цены товара не определен договором, то цена определяется исходя из соотношения показателя влияющего на цену, на момент заключения договора и на момент  передачи товара. Момент передачи товара определяется договором и является сроком исполнения продавцом обязанностей передать товар.

       Договором купли–продажи  обычно определяется срок исполнения обязанности передать товар и порядок его оплаты.                             Срок оплаты должен быть максимально приближен к моменту                                  передачи товара покупателю. Вместе с тем в ряде случаев ГК устанавливает иной порядок оплаты товаров. Так, договором купли – продажи может быть предусмотрена предварительная оплата, когда покупатель обязан оплатить товар полностью или частично до передачи товара продавцом (ст. 487 ГК )

     По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые  им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли – продажи).

     По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле – продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

     Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

     Согласно налоговому законодательству п. 1 ст.39 НК РФ, товар считается реализованным с момента перехода права собственности на него к покупателю. Товары, право собственности, на которые перешло к покупателю, моментом признания обстоятельств по налогам, связанных с фактом реализации, определяется специальными нормами части второй НК РФ по конкретным налогам.     В ООО «Северная звезда» учетной политикой установлено, что момент определения налоговой базы осуществляется по мере отгрузки. При реализации со склада организацией выбран момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате. Независимо от того оплатил покупатель товар или нет, бухгалтер определяет выручку и начисляет налоги. Здесь нужно сказать, что если налогоплательщик не определил, какой способ определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то по умолчанию применяется момент определения по мере отгрузке (п.12 ст.167 НК РФ).

3.2. Документальное оформление операций

по учету продажи товаров

       Процесс движения документов, начиная от их составления, приемки и обработки на всех стадиях и заканчивая сдачей их на хранение, принято называть документооборотом. Он регулируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (№13). Его организация лежит на главном бухгалтере. Схема документооборота в ООО «Северная звезда» представлена в приложении 2.

     Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле. В нашей организации документооборот  сформирован в соответствии с Положением о документах в бухгалтерском учете. Что обеспечивает рациональную организацию учета, своевременное и полное отражение в учете всех его объектов. Для отражения информации о совершаемых  хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они содержат достоверные данные  и своевременно оформляются. Первичные документы (накладные, счета – фактуры, счета, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.) для придания им юридической силы имеют следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

     Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. За соблюдение сроков хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив отвечает главный бухгалтер организации.

      Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли [15]. Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.10.98 № 132.

     Накладная в торговой организации  выступает как приходным,  так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара,  его  количество  (в  единицах),  цена и общая  сумма  (с  учетом налога на добавленную  стоимость)   отпуска  товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.  В  зависимости  от  особенностей товаров  к  товарно  -  транспортной накладной могут прилагаться другие документы,  следующие с грузом  (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе должен стоять штамп.

Счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, поэтому к ней в организации предъявляют особые требования. Счет –фактура считается составлена правильно, если в ней заполнены следующие обязательные реквизиты:

1.     порядковый номер и дата выписки счет – фактуры;

2.     наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя;

3.     наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4.     номер платежно – расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара;

5.     наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения;

6.     количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения;

7.     цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога;

8.     стоимость товара за все количество поставляемых (отгруженных) по счет – фактуре товаров;

9.     сумма акцизов;

10.            налоговая ставка;

11.           сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых ставок;

12.           стоимость всего количества товаров поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре с учетом суммы налога;

13.            страна происхождения товара;

14.           номер грузовой таможенной декларации товара.

     Главный бухгалтер при безналичных расчетах использует платежные поручения. При этой форме расчетов владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с п. 31 Положения о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.

3.3Синтетический и аналитический учет продажи товаров

       ООО «Северная звезда» применяет бухгалтерскую программу «1с:Бухгалтерия». Все процессы сбора, регистрации первичной информации и передачи ее по каналам связи заложены в программе. Используются следующие регистры сводной информации: синтетические (главная книга, оборотный и сальдовый баланс) и аналитические (подробные и итоговые оборотные ведомости – отчеты).

По счету 90 «Продажи» используется оборотная ведомость (итоговая). Имеющиеся в этом регистре данные служат для проверки итогов аналитического учета и его увязки со сводным синтетическим учетом.

     Продажи товаров в данной организации осуществляются следующим образом:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

         К-т. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

         отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

         Д-т  90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

         К-т  41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

         одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости.  

     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения, по покупной стоимости, по продажным ценам). В ООО «Северная звезда» учетной политикой закреплено по покупной стоимости. Для этого используется счет 41 «Товары». Отклонения в стоимости товаров, учтенные на счете 41 «Товары», подлежат последующему списанию на счет 90 – 2 «Себестоимость продаж» в полной сумме, то есть  расходы по приобретению товаров признаются организацией в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности – п.9 ПБУ 10/99. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению товаров от их учетной стоимости организация установила самостоятельно при принятии учетной политики (п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности).

     В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г № 44н при продаже товаров их оценка производится одним из следующих способов:

1.          по себестоимости каждой единицы;

2.          по средней себестоимости;

3.          по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

4.          по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

      В ООО «Северная звезда» списание идет по первой партии товаров, т.е.  способом  ФИФО и это закреплено в учетной политике.

         Д-т  90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

         К-т  68 "Расчеты по налогам и сборам"

Начислен НДС по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой).

     На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90 – 1 «Выручка», 90 – 2 «Себестоимость продаж», 90 – 3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 -2, 90 -3 и кредитового оборота по субсчету 90 -1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90 -9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90 -9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет

 90 – 9 «Прибыль / убыток от продаж».

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",

         К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

         на сумму выручки;

         Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

         К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"

         на сумму себестоимости продаж;

         Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

         К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"

         на сумму налога на добавленную стоимость.

              Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров.

Таблица3.1

Схема бухгалтерских проводок по учету продажи товара

№ п/п	Содержание хозяйст- венной операции	Сумма в тыс. руб.	Корреспондирующие    счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость проданного товар	500	90-2	41-1	Накладная
2	Отражена выручка от продажи товара	720	62	90	Накладная
3	Начислен НДС по продаже товара	65,45	90 -3	68	Счет - фактура
4	Списываются издержки обращения связанные с продажей товара	14	90	44	Накладная
5	Отражена прибыль от продаж	140,55	90	99	Накладная, счет - фактура

        В счет – фактуре за реализуемые товары у оптовой организации отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости (в размере 10 или 18%). Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров, стоимость которых относится на издержки обращения.

     После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС» необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС» перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 51.

      Начисляется в бюджет НДС за реализованные товары проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

     Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

     В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют счета:

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников.

     Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

 Дт  90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу».

                При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

         Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

         К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

      Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:

         Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные",

Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

     ООО «Северная звезда» практикует расчеты векселем третьего лица. Если покупатель рассчитывается за приобретенные товары векселем третьего лица, то после  передачи векселя покупатель может принять НДС к вычету (п.2 ст.172 НК РФ). При этом размер налогового вычета определяется исходя из балансовой стоимости векселя. Продавец же при получении векселя третьего лица должен начислить НДС к уплате в бюджет (п.2 ст.167 НК РФ), хотя деньги по этому векселю к нему не поступили.

     Оптовая организация  под поставку товара получает от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

         Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса",

         К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

         С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

         Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

         К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

         После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

         Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

         К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

             Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

Таблица 3.2

Схема бухгалтерских проводок по учету полученного аванса

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма в  руб.	Корреспондирующие         счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров	45000	51	62
2.	Отражено начисление в бюджет НДС с аванса	6864	62	68
3.	Отражено признание выручки от реализации товаров	45000	62	90-1
4.	Начислен НДС с выручки от реализации	6864	90-3	68
5.	Списана стоимость проданных товаров	25000	90-2	41-1
6.	Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты	6864	68	62

4 АУДИТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

4.1. Методические подходы и технические способы проведения аудита продажи товаров

    В зависимости от времени проведения, источников данных, способов и приемов осуществления выделяют различные методологические подходы проведения контроля.

По признаку времени проведения контроля данных аудит подразделяется на предварительный, текущий и последующий. В нашем случае объектом аудита является учет продажи товаров в 2004 г., таким образом, нами будет использоваться последующий контроль. Данный вид контроля проводится с целью подтверждения достоверности периодической и годовой бухгалтерской информации предприятия. Этот вид позволяет вскрыть не только недостатки в работе, но и выявить резервы, а так же принять меры к устранению нарушений и ошибок.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Аудит учета продажи товаров предполагает использование документального вида контроля. В процессе проверки устанавливается достоверность данных первичных и сводных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

В ходе аудита использованы следующие приемы фактического контроля:

1.     -устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

2.     -наблюдение за выполнением хозяйственных операций бухгалтером;

3.     -проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

4.     -проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

5.     -проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Так, на стадии планирования нами был проведен устный опрос главного бухгалтера и бухгалтера по реализации в виде теста.  В данном вопроснике нами были проанализированы состояние системы внутреннего контроля и системы учета реализации товаров. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета продажи товаров, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Для получения аудиторских доказательств нами был использован такой прием, как наблюдение за выполнением операций бухгалтером. Эта процедура была использована и в ходе составления теста.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по реализации товаров и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по реализации товара.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах по учету реализованной продукции.

Полнота аудиторского контроля достигается путем проведения документальных проверок. Так, на начальной стадии  документальной проверки мы изучали документы с формальной стороны (заполнение всех обязательных реквизитов) и с точки зрения законности, достоверности и экономической целесообразности отраженных в них операциях. Проверка документов позволяет нам убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

В ходе аудита нами так же использовался такой вид контроля, как экономический анализ (классификация в зависимости от способов осуществления контроля). Данные экономического анализа представлены в разделе 2 «Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «Северная звезда». В процессе анализа мы рассмотрели финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и устойчивость.

Следует отметить, что кроме всех вышеперечисленных способов и приемов, нами широко использовался способ прослеживания, то есть проводилась проверка  отражения данных первичных документов в синтетических и аналитических учетах, а так же сверялась заключительная корреспонденция счетов. Прослеживание использовалось при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Все рассмотренные приемы и виды контроля были нами использованы в ходе проверки правильности и достоверности учета продажи товаров для сбора аудиторских доказательств.

4.2. План и программа аудиторской проверки

            В соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» сформируем план и программу проверки учета продажи товаров. План представляет собой поэтапный процесс проведения проверки на предприятии с указанием периода проведения, исполнителя и проверяемых документов.   

Общий план

Проверяемая организация                     ООО «Северная звезда»

Период аудита                                        1.03.2004 – 17.03.2004

Количество человеко-часов                  288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы       Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы                   Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

                                                                   Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск            0,04%

Планируемый уровень существенности     800 000 р.

Таблица 4.1

                               Общий план аудиторской проверки

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой ООО «Северная звезда» Ознакомиться с Уставом организации: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.	1.03.2004	Иванова И.Н.
2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить: -                   учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета распределение обязанностей и полномочий между работниками , принимающими участие в ведении учета и	1.03.2004 – 2.03.2004	Петров П.П., Лазаренко О.С.
1	2	3
-                   подготовки отчетности -                   форму, регистры учета -                   порядок предоставление отчетности -                   организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции -    роль и место вычислительной техники  в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности
3 Проверить: -                   наличие документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета. -                   Порядок исполнения договоров в соответствии с Уставом и с требованиями законодательства -                   Проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности -                   Порядок осуществления кадровой политики. Проверить процедуру отбора, найма и продвижения кадров. -                   Существуют ли ревизионные комиссии -                   Наличие средств внутреннего контроля -                   Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита	3.03.2004	Иванова И.Н., Лазаренко О.С.
4 Проверить оформления и хранения документов: -                   наличие обязательных реквизитов -                   своевременное отражение операций в соответствующих регистрах	3.03.2004	Петров П.П.
5 Проверить правильность корреспон-  денции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка.	6.03.2004	Иванова И.Н.
6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения.	6.03.2004	Петров П.П. Лазаренко О.С.
7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости.	6.03.2004	Иванова И.Н.
8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира.	7.03.2004	Петров П.П. Лазаренко О.С.
9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов.	7.03.2004	Иванов И.Н.
1	2	3
10 Проверить расчеты начислений налогов        бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей.	9.03.2004	Петров П.П.
11 Проверить соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены  в себестоимость отдельные виды затрат.	9.03.2004	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по количеству и стоимости.	9.03.2004- 10.03.	Петров П.П.
13  Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке товаров ( работ, услуг ) в первичных документах.	10.03.2004	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
14  Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах , с данными в первичных документах.	13.03.2004	Лазаренко О.С.
15  Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета.	13.03. 2004	Петров П.П. Иванова И.Н.
17 Проверить соответствие данных, отраженных в журналах-ордерах, с данными в Главной книге.	14.03.2004	Лазаренко О.С.
18 Определить, какой метод учета выручки от реализации выбрала организация в своей учетной политике.	14.03.2004	Петров П.П.
19  Проверить правильность определения выручки от продажи товаров, работ, услуг.	14.03 2004	Петров П.П ..
20 Определить правильность формиро- вания организацией прибыли и выручки от реализации товаров для исчисления авансовых платежей в бюджет.	14.03.2004	Иванова И.Н.
21 Установить, как формировались и использовались фонды в соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов, обосновываю- щих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов законодательству, уставу.	15.03.2004	Лазаренко О.С.
22 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую правильность и законность расчета начисления налога на прибыль.	15.03.2004	Петров П.П.
1	2	3
23 Проконтролировать работу аудитора	16.03.2004	Лазаренко О.С.
24 Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения.	!7.03.2004	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.

                       

Программа проведения  аудита ООО «Северная звезда»

( проверка учета реализованных товаров )

Проверяемая организация                         ООО «Северная звезда»

Период аудита                                              1.03.2004 – 17.03.2004

Количество человеко- часов                      288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы          Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы                      Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,   

                                                                      Петров       П.П.                                                                                                         

Планируемый аудиторский риск               0,04%

Планируемый уровень существенности       800000

Таблица 4.2

                                            Программа аудита

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполни- тель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	2	3	4	5
1 Изучить учетную политику  Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета	1.03.-2.03.2004		Записи об изучении и  оценке системы бухгалтерского учета, схемы документооб
2 При проверке операций по отгрузке товаров, сопоста-  вить даты складской расходной накладной и пропуска на вынос (вывоз) товаров. При выявлении расхождении дат необходимо сличать период отражения операций по отгрузке товаров в учетном регистре и дату оплаты отгруженных товаров по выписке банка  платежному требованию или расходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения сделать перерасчет выручки от фактической реализации товаров и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.	10.03.04,	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.		Обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией товаров подсобных, вспомогательных и. обслуживающих производств
3 - Проверить соответствие  данных накладных на отпуск товаров со сведениями об оплате. - Изучить правильность корреспонденции счетов по отгрузке и реализации товаров.	10.03., 13.03.04	ИвановаИ.Н,  Петров П.П. Лазаренко О.С.	Копии ошибочно выписанных документов; таблицы, обобщающие сведения о несоответствии данных первичных документов и учетных регистров.	Изучению подлежат реестры, справки и прилагаемые к ним документы, товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку.
4 Сверить сводные данные 41 счета с Главной книгой .	13.03.04	Лазаренко О.С.
5 Сверить данные аналитического учета с данными синтетического: счета 41,62 с данными, отраженными ·         в Главной книге ·          балансе ·         Форме №2.	13.03.04	ИвановаИ.Н, Петров П.П.	Документы, свидетельствующие об анализе хозяйствен ных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
1	2	3	4	5
6 Проверить правильность и законность отражения фактической прибыли от реализации товаров на счетах бухгалтерского учета. Проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованных товаров.	14.03.04.	Иванова И.Н. Лазаренко О.С.
7 Для проверки фактической выручки от реализации товаров сверяют данные по строке 010 с данными Главной книге счета 90. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС.	14.03.04	Петров П.П.	Таблица, отражающая суммы выручки от реализации, НДС, прибыли по данным Главной книги и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»	В случае выявленных ошибок и несоответст вий выяснить их причину.
8 Составление отчета и информирование клиента о найденных ошибках	16.03.04	Иванова И.Н. Петров
9. Составление клиенту аудиторского заключения	17.03.04	Лазаренко О.С.

     4.3. Внутрихозяйственный контроль за сохранностью товара при продаже

 Слабые и сильные стороны внутреннего контроля выявляют путем составления специального вопросника. Цель оценки эффективности внутреннего контроля – разработка заключительной программы аудиторской проверки реализации продукции. Данная процедура позволяет правильно спланировать аудиторскую проверку, распределить время проверки, что в свою очередь отражается на эффективности и экономичности проверки. Для этого используем специальный вопросник, приведенный в следующей таблице.

Таблица 4.3

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции

№	Вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Условия Контролируется ли реализация товаров персоналу за наличный расчет и реализация отходов?		+
2	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов – фактур за реализацию?		+
3	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку ?		+
4	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов – фактур за реализацию ?		+
5	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов –фактур ?		+
6	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных ?			+
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки ?		+
8	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?		+
9	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости ?		+
10	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов – фактур ?		+
11	Проверяются ли товарно – транспортные документы на предмет ошибок  при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок ?		+
12	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации  товаров ?		+
13	Имеется ли единая учетная политика по реализации товаров ?		+
14	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером ?		+
15	Периодизация Датируются  ли счета – фактуры за реализацию товаров днем отгрузки ?		+

    При определении внутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

1)    все учитываемые операции действительно имели место;

2)    хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

3)    совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

4)    операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );

5)    операции правильно разнесены по счетам;

6)    операции регистрируются своевременно;

7)    операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

      Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

    Определение риска контроля – это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

     При общем знакомстве с системой внутреннего контроля организации  было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует документ, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчет количества необходимых человеко – часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов

     Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор.:. изучался каждый третий документ соответствующей категории.

4.4. Отчет по результатам аудиторской проверки

     Аудиторская проверка была проведена за 2003г в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ООО «Северная звезда» автоматизирован. Установлена бухгалтерская программа «1 –С «Бухгалтерия» 7.7. При проверке были использованы первичные документы, ведомости аналитического учета, главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

     В ходе проверке была проведена оценка продажи товаров, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что в организации не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. Используется бланк формы №4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому  согласно ПБУ 4/99  в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

     Первичные документы и учетные регистры  заполнены аккуратно. В главной книге есть исправления, незаверенные подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако  некоторые  счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

     Проверка Главной книги показала, что в ней  счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки .

     Неверно указано наименование товара: было ЦСМ. Нужно цельное сухое молоко.

     В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (Таблица 4.4).

     В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены.

Таблица 4.4

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

Документ	Сумма, руб.	Расчет	Исправленная сумма, руб.	Абсолютное отклонение, руб.
1. Счет – фактура № 1385 от 30.11.2003г	4090	28713*20%	5743,6	1653,6
2. Счет – фактура  № 1020 от 06.09.03г	6486	32566*20%	6513,2	27,2
Итого				1680,8

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Нами проведен аудит продажи товаров в ООО  "Северная звезда" за 2003 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО  "Северная звезда" исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности  несет бухгалтерия ООО  "Северная звезда". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части реализации товаров на основе проведенного аудита.

   Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех возможных недостатков.

  Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

     Нами  не обнаружены никакие серьез­ные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности.

     В качестве рекомендаций, можно сказать об усилении внутрихозяйственного контроля, проверять начисленный НДС, обратить внимание на правильность  заполнения бухгалтерских документов. При приобретении организацией товаров для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Аудитор                                                                                Лазаренко О.С.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

      В данной дипломной работе на примере оптовой организации ООО «Северная звезда» рассмотрены проблемы, связанные с учетом реализованных товаров, с формированием выручки от реализации и ее отражение в учете.

     В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета и аудита продажи товаров.

     Во второй главе представлена организационно – экономическая и правовая характеристика ООО «Северная звезда». Уровень специализации очень низкий. Коэффициенты текущей и срочной ликвидности указывают на то, что организация является неплатежеспособной. Организация финансово неустойчива и зависит от внешних кредиторов.

     Учет продажи товаров ведется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Бухгалтерский учет автоматизирован. Установлена бухгалтерская программа «1С:Бухгалтерия».

     Оптовая организация ООО «Северная звезда» отгружает товары в соответствии с заключенными договорами  купли – продажи, поставки и договором мены.

     Для учета продажи используется счет 90 «Продажи».     Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении всех условий, согласно ПБУ 9/99 И 10/99.

       Нами проведен аудит продажи товаров в ООО  "Северная звезда" за 2003 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО  "Северная звезда" исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности  несет бухгалтерия ООО  "Северная звезда".

     Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

     Нами  не обнаружены никакие серьез­ные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности.

     На основании вышеизложенных выводов можно сделать следующие предложения:

1.     В свете ошибок и искажений, выявленных при проведении аудиторской проверки,  рекомендуем произвести корректировку ошибок по учету продаж.

2.     Усилить внутрихозяйственный контроль – четко распределить обязанности работников; оформить приказом и ознакомить всех работников с ним.

3.     Проверять арифметические ошибки после сбоя в компьютере.

4.     Ответственно подходить к заполнению документов -    счета – фактуры, накладные должны содержать наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

5.     В процессе тестирования главного бухгалтера было обнаружено, что в организации бухгалтерская служба выполняет лишь учетную функцию. Рекомендуется уделить должное внимание развитию контрольной функции главного бухгалтера.

6.     Также необходимо руководству ООО «Северная звезда» принимать меры по оздоровлению финансового состояния предприятия. Так как валюта баланса на конец 2004 года уменьшилось, это говорит о сокращении  хозяйственного оборота, что, в свою очередь, является причиной неплатежеспособности предприятия. Можно предложить следующие меры по оздоровлению финансового состояния ООО «Северная звезда»»:

1)уменьшить дефицит собственного капитала. Этого можно добиться путем ускорения товарооборачиваемости, а ее ускорения можно добиться путем сокращения сверхнормативных остатков;

2)необходимо внедрять ресурсосберегающие технологии, организацию действительного учета и контроля за использованием ресурсов;

3)необходимо обеспечить режим экономии и сокращения расходов и потерь;

4)необходимо расширить сеть реализации  товаров путем открытия новых точек;

5)заключать договоры непосредственно с производителями продуктов питания, это позволит снизить звенность товародвижения и розничную цену на товары;

6)для того, чтобы реализуемая организацией продукция заняла достойное место на потребительском рынке, необходимо частично изменить маркетинговую политику», так как отсутствие рекламы лишает предприятие потенциальных клиентов и покупателей;

7)поставить на высокий  уровень информационную работу;

8)дополнительно изучить спрос и покупательскую способность на реализуемую продукцию;

9)искать новые источники получения денежных средств путем поиска новых видов услуг.

                                                                                                         

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I  и II. – М.: Проспект, 1998г

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. № 146-ФЗ (в ред. от 10.01.2000г.)

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.00г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2000г

4.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г № 129 – ФЗ.

5.     Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г.

№ 119 ФЗ

6.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г № 43н.

7.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

8.     Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98 ОТ 09.12.98Г №60Н)

10.                       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г №32н.

11.                       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ 99. Утверждено приказом Минфина РФ ОТ 06.05.99Г №33Н.

12.                       Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и 31.05.2001 №420)

13.                       Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утв. Министерством финансов СССР 29 июля 1983г №105) 

14.                       Инструкция о нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле (Приложение 5 Письмо Министерства Торговли РСФСР 21 мая 1987Г № 085).    

15.                       Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема. Хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.96г №1 794/32)

16.                       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49.

17.                       «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96г №112.

18.                       Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»  (Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 Протокол №1)

19.                       Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговых организациях и АПК: Уч. Пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИЗД –ВО «Дело и Сервис», 2003г - 464с

20.                       Алборов Р.А.  Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве Ижевск 2000г

21.                       Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/ д: Издательский центр «Март». 2002г, - 448с.

22.                       Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии – Новосибирск: «КНОРУС ЭКОР»

23.                       Грузинов Г.Н. Грибов А.В. Экономика предприятия – М.: Финансы и статистика, 1997г

24.                       Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. -  М.: Приор = издат, 2004. -352 с.

25.                       Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета 2001г Издание 2 –е, переработанное и доп. –М.: Промпект, 2001г – 200с

26.                       .Газарян А.В, Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования «Бухгалтерский учет» №5 2001

27.                       Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 3-е изд. Перераб. и доп. –М.: -Финансы и статистика 2003г -752 с

28.                       Учебник для вузов /Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева Ю.А.. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002Г -476 С.

29.                       Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Юнити-Дана, 2001г. -655с.

30.                       Малявкина Л.И.  Учет поступления товаров// Бухгалтерский учет

      № 14 2001г

31.                       Крейнина М.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений //Финансовый менеджмент №2 2001г

32.                       Чиркова М.Б.  Учет продажи товаров в оптовой торговле// Бухгалтерский учет № 5 2001г

33.                       .Ширкина Е.И, «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»// Бухгалтерский учет №22 2000г

34.                        Агеева О.А «Учет операций по договорам комиссии и купли – продажи» // Бухгалтерский учет № 4 2004г.