-         Генеральный директор контролирует и отвечает за финансовый и административный блок.

-          Коммерческий директор за коммерческий блок.

Коммерческий блок состоит из подразделений (отделов) во главе которых стоит непосредственный руководитель (менеджер)

1. Отдел закупок. Направление деятельности этого отдела работа с поставщиками

2. Отделы прямых продаж. Руководители отделов прямых продаж находятся в подчинении у директора отдела продаж. Направление деятельности работа с клиентами, покупателями.

3. Транспортный отдел. От работы этого отдела зависит состояние автопарка компании, а значит и своевременность, и качество поставок.

4. Менеджер по складу. На складах происходит непрерывная работа по приемке и отгрузке товара. От скорости и качества работы этой структурной единицы зависит результат работы всею коммерческого блока.

В Финансовый блок входит бухгалтерия.

Административный блок включает в себя службы, работа которых имеет не менее важное значение для достижения главной цели компании:

-         Отдел по работе с персоналом. Штат отдела по работе с персоналом состоит из пяти человек.

-         Главный инженер технического отдела.

-         Отдел информационных технологий. Наделен следующими правами:

·        Отвечает за бесперебойную работу компьютеров и сети;

·        Информационное обеспечение,

·        Информационная безопасность;

·        Обновление программного обеспечения;

·        Составление внутренних программ.

-    Юридический отдел.

·        Заключает   договора   с   поставщиками   и   подрядчиками,    покупателями   и заказчиками,

·        Защищает интересы предприятия в суде;

·       Разрабатывает контракты с работниками предприятия.

-         Служба безопасности.

В ООО «Ларс» сложилась линейная структура бухгалтерии. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

• Главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины, своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, правильное и своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленном порядке в соответствующие органы.

Главный бухгалтер руководит работниками бухгалтерии предприятия. Заместитель главного бухгалтера наделен определенными правами и обязанностями, замещают главного бухгалтера, подчинен главному бухгалтеру и директору.

Бухгалтерский учёт на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе учёта, с применением компьютерной техники, используется программа «1C - Бухгалтерия».

Предприятие ведёт учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта.

На новый План счетов предприятие перешло с 2001 года.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

2.2. Основные экономические показатели организации.

Экономические показатели за 3 последних года компании отражены в таблице 1.1.

Таблица № 1.1

Экономические показатели по ООО «Ларс»

Структура капитала не была постоянной. Коэффициент финансовой автономии в 2002 году имел удовлетворительное значение 0,6 в 2003 году его значение снизилось ниже нормативного и составило 0,4. Это говорит о том, что доля собственного капитала снизилась, а заемного выросла, что могло повлечь финансовые затруднения при погашении долгов предприятия за счет собственных средств. Однако в 2004 году структура капитала изменилась, и доля собственного капитала сравнялась с заемным, что является положительным моментом в работе предприятия. Те же выводы можно сделать, рассматривая коэффициент финансового риска.

Финансирование оборотных средств происходило за счет собственного и заемного капитала. В 2002 году оборотные средства за счет собственного капитала финансировались на 60%, в 2003 году - на 40% , в 2004 году - на 50%.

Доля оборотных средств в структуре активов предприятия имеет тенденцию к снижению, что само по себе является негативным моментом, так как в результате этого снижается оборачиваемость капитала. Показатель оборачиваемости в 2004 году по сравнению с 2003 годом снизился.

Все вышесказанное позволяет сделать вывод, что финансовое состояние ООО «Ларс» является устойчивым и достаточно стабильным. Для улучшения своего финансового состояния ему следует ускорить оборачиваемость капитала за счет снижения товарных запасов и дебиторской задолженности, пополнения оборотных средств за счет собственных и заемных источников. Следует проанализировать состав основных фондов и реализовать неиспользуемые основные средства. Следует также снижать издержки обращения, более оперативно реагировать на конъюнктуру рынка, изменяя в соответствии с его требованиями ассортимент продукции и ценовую политику. Все это позволит достичь более устойчивого финансового положения предприятия.

Проведем небольшой анализ использования основных средств, необходимые сведения для расчета и рассчитанные показатели приведены в таблице 1.2.:

Таблица 1.2.

Из произведенных расчетов видно, что среднегодовая стоимость увеличилась на 4,15%, а выручка на 11% в сравнении с 2002 годом, за счет этого увеличилась фондоотдача на 10%, а фондоемкость уменьшилась на 6,2%.

Увеличение стоимости основных фондов привело к увеличению фондовооруженности, а следовательно и увеличению технической вооруженности.

Увеличение прибыли в 2003 году по сравнению с 2002 годом привело к увеличению рентабельности использования оборудования, но 2004 году прибыль снизилась, вследствие чего произошло некоторое снижение рентабельности.

Из произведенных расчетов видно, что оборудование на ООО «Ларс» используется рентабельно.

2.3. Организация бухгалтерского учета и система внутреннего

контроля организации

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

В соответствие с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается директором предприятия.

Принятая предприятием учетная политика оформляется приказом предприятия.

На основании учетной политики в ООО «Ларс» бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной системе учёта, с применением компьютерной техники. Организация бухгалтерского учета на предприятии является централизованной. При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных документов.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по бухгалтерским счетам бухгалтерского учета согласно рабочего плана счетов организации на 2004 год.

Установлено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации производится ежемесячно. Утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах фактурах.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений. Система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации. Право подписи регистров налогового учета имеет главный бухгалтер. Первичные документы бухгалтерского учета одновременно являются первичными регистрами налогового учета. Аналитические регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль должны накапливать информацию за квартал. Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется в электронном виде и на бумажных носителях

Для целей налогообложения прибыли установлено, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежеквартально.

Для целей налогообложения прибыли установлен линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества, а также распределение объектов по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования. Определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций- изготовителей на основании классификатора основных средств и нематериальных активов №1 от 01.01.02, утвержденного правительством РФ.

Для целей налогообложения прибыли транспортные расходы по приобретению товара списываются на счета реализации по следующей методике: списываются расходы по транспортировке товара, кроме суммы равной (сальдо конечное по счету 41)/(сальдо начальное по счету 41 + приход по счету 41) * (сальдо начальное по счету 44 «ТЗР» + расходы за период по дебету счета 44 «ТЗР»).

Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, применяется метод оценки ФИФО.

Для целей налогообложения прибыли на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт.

Для целей налогообложения прибыли расходы на все виды рекламы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более 1% от выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно статье 249 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли убытки финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в 2002 году, подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ. При этом величина переносимого убытка не должна уменьшать налоговую базу любого отчетного периода более чем на 30%. Порядок, указанный в настоящем пункте не распространяется на убытки от операций с ценными бумагами, убытков от реализации амортизируемого имущества, убытков от реализации права требования.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующему кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль.

2.4 Краткий анализ финансового состояния.

 Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Одним из показателей, характеризующую финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои денежные обязательства Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Ликвидность - это способ поддержания платежеспособности.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Проведем анализ финансового состояния ООО «Ларс». Рассчитанные показатели, характеризующие финансовую устойчивость, платежеспособность и рентабельность предприятия приведены в таблице 1.3. Указанные данные показывают изменение финансового состояния предприятия в течение трех лет.

  Таблица  1.3.

Рассматривая показатели, характеризующие платежеспособность предприятия, необходимо отметить, что коэффициент текущей ликвидности ниже критического значения.

В 2003 году он снизился на 0,4 по сравнению с 2002 годом и составил 1,5, тогда как критическое значение равно 2. В 2004 году ситуация несколько улучшилась, и значение коэффициента текущей ликвидности выросло до 1,6.

Однако коэффициент текущей ликвидности на протяжении трех лет имел удовлетворительное значение: 2002 году - 1, в 2003 и 2004 году снизился до 0,8. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2003 и 20024годах вырос по сравнению с 2002 годом на 0,4 и составил 0,9, что вызвано возрастанием доли денежных средств в общей сумме оборотного капитала. Это является положительным моментом в работе предприятия. Однако критическое значение коэффициента абсолютной ликвидности равно 0,2.-0,25. Таким образом, платежеспособность предприятия нельзя назвать нормальной и предприятие будет постоянно испытывать трудности в погашении своих долгов.

Экономические показатели рентабельности говорят о том, что 2003 год был самым успешным в работе предприятия. Один рубль, затраченный в 2003 году на осуществление деятельности, приносил 0,055 рубля прибыли, в 2002 году - 0,043 рубля, 2004 году - 0,041 рубля. В 2003 году один рубль продаж приносил 0,141 рубля прибыли, в 2002 году - 0,137 рубля, в 2004 году - 0,13 1 рубля.

Однако коэффициент текущей ликвидности на протяжении трех лет имел удовлетворительное значение: 2002 году - 1, в 2003 и 2004 году снизился до 0,8. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2003 и 2004 годах вырос по сравнению с 2002 годом на 0,4 и составил 0,9. что вызвано возрастанием доли денежных средств в общей сумме оборотного капитала.

Снижение рентабельности торговой деятельности в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1,4% было вызвано повышением процентного отношения издержек обращения к товарообороту на 0,4% и снижением рентабельности продаж на 1%.

3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СЛОЖИВШИЙСЯ НА ПРЕДПРЕЯТИИ

3.1. Организация учета основных средств на предприятии

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

При отнесении активов к основным средствам в ООО «Ларс» руководствуются критериями, установленными в пункте 4 ПБУ 6/1, а именно  принимают к бухгалтерскому учету активы в качестве основных средств, которые единовременно выполняют следующие условия:

а) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Данное условие вовсе не означает, что имеющиеся у организации объекты жилищного фонда и культурно-бытового назначения не являются основными средствами. Участие в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) присуще всем основным средствам: производственного и непроизводственного назначения. Отличие состоит в том, что результат использования производственных основных средств продается сторонним потребителям, а результаты использования непроизводственных основных средств могут потребляться внутри организации на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью;

б) Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации;

в) Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Если приобретенный товар или изготовленная силами организации продукция формально относится к основным средствам, то указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от цели приобретения или изготовления:

·                                        Если они будут использоваться для производства продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд, то подлежат учету в составе основных средств;

·                                        Если они приобретены для перепродажи, то принимаются к учету в качестве товаров по дебету счета 41 «Товары»;

·                                        Если они являются результатом производственной деятельности и предназначены для продажи, то учитываются в качестве готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция»;

г) Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приведшее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

В рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета при идентификации актива в качестве объекта основных средств в ПБУ 6/01 не предусмотрено использование стоимостного критерия, который применялся до 1 января 2001года. Наличие стоимостного лимита отнесения средств труда к основным средствам, установленного пунктом 2.1 ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 03.09.1997г. № 65н, являлось одним из основных несоответствий ранее действовавшего Положения по бухгалтерскому учету основных средств Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства». Указанный стандарт определяет основные средства как материальные активы, включающие недвижимость и оборудование, которое используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей и которые предлагается использовать в течение более чем одного года.

В связи с отказом от применения стоимостного критерия средства труда, сроком использования менее 12-ти месяцев, в соответствие с письмом  Минфина России от 19.10.2000г. № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам», они подлежат учету в порядке, установленном для учета материалов.

В соответствие с пунктом 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

·                                        Здания;

·                                        Сооружения;

·                                        Рабочие, силовые машины и оборудование;

·                                        Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

·                                        Вычислительная техника;

·                                        Транспортные средства;

·                                        Инструмент;

·                                        Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

·                                        Рабочий, продуктивный и племенной скот;

·                                        Многолетние насаждения;

·                                        Внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств подлежат учету также капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В ООО «Ларс» движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступившие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем Общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт  приемки-передачи основных средств       (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

При приемке на склад оборудования к установке (оборудования, требующего монтажа) комиссия на основании наружного осмотра составляет акт о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приеме-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

 Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). В этом случае акт о приемке оборудования (Форма ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Указанные первичные документы по учету основных средств являются основанием для предъявления претензии организации-изготовителю.

При приемке основных средств выявляются внешние дефекты, которые, как правило, устраняются за счет организации-изготовителя. Неустранимые недостатки в приобретенном оборудовании к установке могут быть выявлены при монтаже и испытании. В этом случае оборудование подлежит возврату поставщику, а в сумму предъявляемой претензии включается стоимость оборудования, расходы на доставку, произведенные расходы на его монтаж и демонтаж.

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания; выявляет конкретных лиц, по вине  которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4 Приложение 4) или актом на списание автотранспортных средств (Форма № ОС-4а), которые составляются в  двух экземплярах. В  акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации; количество и стоимость произведенных ремонтов; причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и возможность их использования. Акт утверждается руководителем организации.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей и узлов, которые могут быть получены в результате разборки. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и пр.).

В бухгалтерии на оборотной стороне акта указывается сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списываемого объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования, каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект. Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Основным регистром аналитического учета основных средств ООО «Ларс» являются инвентарные карточки учета основных средств (ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 "Основные средства"  (активный);

- 02 "Амортизация основных средств" (пассивный);

- 91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 02 "Амортизация основных средств" – предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

На счет 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется также с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал)  поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введению в эксплуатацию объекта. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

По дебету счета 01 могут отражаться только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре прав. До момента государственной регистрации затраты организации на приобретение недвижимого имущества подлежат учету по дебету счета 08.

3.2. Оценка основных средств

Основные средства отображаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостью.

Принципы оценки имущества установлены статьей 11 Закона о бухгалтерском учете, согласно которой  оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.

  В ООО «Ларс» основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств определен в разделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01 и зависит от способа их приобретения:

·                                        Приобретения за плату;

·                                        Получения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

·                                        Получения по договору дарения (безвозмездно);

·                                        Получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

·                                        Оприходования неучтенных объектов основных средств, выявленных в процессе инвентаризации;

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Так, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следующие фактически произведенные организацией затраты на их приобретение, сооружение и изготовление:

·                                        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·                                        суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам. В частности, к этому виду затрат относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления работ, необходимых для строительства, монтажа и других аналогичных работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств;

·                                        суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. К таким затратам относятся оплата услуг за предоставление информации о том, где можно приобрести требующиеся для осуществления производства или управления основные средства, а также услуги консультационного характера, связанные с эффективностью их приобретения и использования;

·                                        регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств. Указанные платежи включают в плату за государственную регистрацию прав на недвижимость, а также пошлины, уплачиваемые нотариусам за оформление соответствующих сделок с объектами недвижимости.

Так в ноябре 2004 года ООО «Ларс» был приобретен автомобиль КАМАЗ-5523, который был зарегистрирован в МРЭО ГИБДД МВД Удмуртской Республики. Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств выглядит следующим образом:

Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.

Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, к оборудованию, требующего монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.

Учет НДС по приобретенному оборудованию к установке осуществляется в том же порядке, что и по отдельным объектам основных средств не требующих монтажа. При этом если организация не является плательщиком НДС или если оборудование используется для производства, реализации продукции (работ, услуг), реализация которой не облагается налогом, уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы НДС включаются в первоначальную стоимость оборудования. Если же налогоплательщик использует это оборудование для производства и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные при приобретении оборудования, предъявляются к налоговому вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Летом 2003 года на один из складов ООО «Ларс» был приобретен и смонтирован полуавтоматический подъемник, предназначенный для ускоренного поиска какого-либо вида товара из всего ассортимента имеющиеся на складе продукции. Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств выглядит следующим образом:

Основные средства, полученные по договору дарения (безвозмездно), оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01).

При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их первоначальная стоимость  определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче в оплату ценностей.

Отраженная в бухгалтерском учете при вводе объекта основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость не подлежит изменению, за исключением случаев изменения первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке основных средств.

При переоценке определяется восстановительная стоимость, представляющая сумму денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время (на дату проведения переоценки) в случае необходимости замены какого-либо объекта. Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами. В ООО «Ларс» порядок отражения результатов переоценки поставлен в зависимость от двух факторов:

1.       Подвергался ли переоцениваемый объект основных средств переоценке в прошлом или он переоценивается впервые;

2.       От результатов переоценки объекта основных средств в прошлые отчетные периоды (дооценка, уценка).

По впервые переоцениваемым основным средствам сумма дооценки, как прежде, зачисляется в добавочный капитал организации

Дт 01 "Основные средства" Кт 83 "Добавочный капитал";

а сумма уценки относится на финансовые результаты в качестве операционного расхода

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 01 "Основные средства".

По ранее переоценивавшимся основным средствам порядок отражения сумм уценки и дооценки зависит от того, как изменялась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок. Если в предыдущих отчетных периодах производилась уценка объекта и сумма уценки включена в операционные расходы, то при увеличении его стоимости в данном отчетном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведенной уценки учитываются в качестве прибыли, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведенная в данном отчетном периоде, относится на финансовый результат.

Если в предыдущих отчетных периодах производилась дооценка объекта, а в данном отчетном периоде в результате переоценки его первоначальная стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведенной дооценки, если она превышает сумму дооценки, то разница относится на счет прибылей и убытков.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации –

Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

3.3. Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.

Состав основных средств, не подлежащих амортизации, определен в пунктах 17 и 18 ПБУ 6/01 и их можно объединить в три группы:

1.           Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.

2.           Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

3.           Основные средства, по которым начисляется износ.

Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизации по основным средствам в ООО «Ларс» производится линейным способом и учитывается в инвентарной книге основных средств (форма №ОС-11).

При начислении амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности (п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Определение срока полезного использования производится при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих параметров (п. 20 ПБУ 6/01):

·                                        ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его производственной мощностью;

·                                        ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·                                        нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При определении срока полезного использования объектов основных средств в ООО «Ларс» руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1. Эта классификация предусматривает группировку основных средств в пределах амортизационных групп по видам (разделам-подклассам) в соответствии с ОКОФ, в ней применяется система кодирования ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в ООО «Ларс» в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

При линейном способе начисления амортизации, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости.

При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны. Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течении всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12-ти месяцев.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, на предприятии определяют срок полезного использования с учетом фактического срока их эксплуатации у предыдущего собственника, то есть срок использования основных средств уменьшается на срок фактической эксплуатации. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, по нормам, определяемым исходя из срока полезного использования объектов основных средств.

Для учета амортизации основных средств в ООО «Ларс» используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму по собственным основным средствам отражают по дебету счетов расходов на продажу (Дт 44) и Кт 02 "Амортизация основных средств".

3.4. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01).

Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию – относятся к капитальным вложениям. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п.27 ПБУ 6/01). Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных подрядными и прочими организациями счетов. В ООО «Ларс» на основании предъявленных подрядчиками документов (сметы, актов выполненных работ, счетов фактур) затраты по проведенному ремонту списываются с кредита счета 60 «Расходы с поставщиками и подрядчиками» по дебету счета учета затрат, расходов на продажу.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации и реконструкции. При реконструкции действующих предприятий, осуществляемой по комплексному проекту на реконструкцию, производится расширение отдельных зданий и сооружений, замена оборудования и т.п.

Реконструкция и модернизация могут проводиться в ходе капитального ремонта. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

3.5. Инвентаризация основных средств

Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Для определения понесенного ущерба на предприятии проводится инвентаризация. Обязанность проводить инвентаризацию в случае выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества установлена в пункте 4 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете.

Инвентаризация основных средств в ООО «Ларс» проводится комиссией, назначенной руководителем общества. Обязательным условием является включение в состав комиссии материально-ответственного лица. При проведении инвентаризации комиссия придерживается порядка проведения инвентаризации основных средств установленного Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995г. № 49.

До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. Выявленные излишки основных средств приходуют на Дт 01 "Основные средства" с Кт 99 "Прибыли и убытки".

Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в Инвентаризационной описи основных средств, форма № ИНВ-1, которая составляется в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При этом машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

По окончании инвентаризации, оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи, передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). В указанную ведомость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончательный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости. Недостачи имущества и потери от его порчи подлежат возмещению виновными лицами.

Ценности могут быть вверены работнику на основании договора о полной материальной ответственности. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать ущерб при недостаче и порче имущества в полном размере (ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Размер ущерба причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Если ущерб, исчисленный по рыночным ценам, окажется ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета, величина ущерба определяется по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества.

Учет расчетов с работником по установленным при инвентаризации недостачам в ООО «Ларс» ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На сумму недостачи в оценке по остаточной стоимости в учете производится запись:

Сумма НДС по утраченным объектам основных средств, уплаченная поставщикам и принятая в установленном порядке к налоговому вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет, так как в данном случае имеет место непроизводственное использование ценностей. Восстановление ранее принятого к вычету НДС отражается в учете следующей записью:

Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств (включая сумму восстановленного «входящего» НДС) подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновником:

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, в размере, не превышающем среднего заработка, производятся по распоряжению руководителя. Распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательно установления размера причиненного ущерба. Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При несогласии работника, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Недостача погашается путем внесения денежных средств в кассу или удержания из заработной платы. Трудовым кодексом РФ также предусмотрено возмещение материального ущерба путем передачи равноценного имущества.

Ущерб от недостачи и порчи основных средств в случаях, когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на финансовые результаты (п. 28 «б» Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). При этом во внереализационные расходы включаются недостача в оценке по остаточной стоимости:

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, принимаются для целей налогообложения прибыли в качестве внереализационных расходов. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. В этом случае НДС по недостаче ценностей принимается к налоговому вычету в общеустановленном порядке, поскольку недостача признается для целей налогообложения прибыли. Среди документов, представляемых для оформления списания недостачи или порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекцией по качеству и др.).

4. Аудит основных средств.

Разработка программы аудиторских процедур проверки.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Такой перечень выполняет роль подробной инструкции для участников проверки вместе с тем является средством контроля качества работы. Программа аудита должна быть зафиксирована документально. Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации – клиента и осуществляется в следующей последовательности:

1.  Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2.  Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и  программы процедур по существу.

3.  Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Основные средства» и данным, отраженным в главной книге и регистрам синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств.

4.  Проверка организации материальной ответственности.

5.  Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6.  Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

7.  Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

-         Для достижения цели аудитору необходимо:

-         оценить степень внутреннего контроля (СВК) организации - клиента;

-         определить методы проверки;

-         разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой СВК, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

Для детальной проверки операций с основными средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

-         оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

-         проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

-         проверка документального оформления и учета основных средств;

-         проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

-         проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;

-         проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;

-         анализ и обобщения результатов аудита.

4.2. Проведения аудита.

Как и любая проверка, аудит наличия и движения основных средств начался с этапа планирования, который помог решить целый ряд важных задач. Во-первых, было получено достаточно информации для подготовки заключения. Во-вторых, был разработан и скорректирован экономичный и рациональный план аудиторской проверки. В-третьих, этап планирования помог установить нормальные рабочие отношения с клиентом.

Получив достаточные сведения о бизнесе клиента, отрасли в целом, была спланирована аудиторская проверка. Полученная информация также использовалась и при оценке рисков, которые являются существенным фактором на этапе планирования.

Следующий этап планирования это оценка системы внутреннего контроля. Внутренний контроль подразумевает, что руководство клиента осуществляет контроль за бизнесом, его соответствие действующему законодательству, осуществляет надзорные процедуры. Один из способов оценки системы внутреннего контроля – письменное тестирование. На основании результатов тестирования даем предварительную оценку соблюдения на предприятии дисциплины, выявляем наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планируем состав основных контрольных процедур и определяем специфические черты учета предприятия.  Из результатов проведенного теста следует, что внутрихозяйственный контроль за движением и наличием основных средств находится на высоком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают установленным требованиям.

В ходе планирования производится оценка аудиторского риска и уровня существенности.

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

конкурентоспособности аудитора;

недружественной рекламы деятельности аудитора;

вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

финансового состояния клиента;

характера операций клиента;

компетентности администрации и учетного персонала клиента;

сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

·        внутрихозяйственный риск;

·        риск средств контроля;

·        риск необнаружения.

Для составления эффективного плана можно определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска имеет следующий вид:

                                         ПАР

                            РН =  ———————————,  где

                                                  ВХР х РК

       ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина)

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина)

РК - риск контроля (относительная величина)

РН - риск необнаружения (относительная величина)

Таблица 5

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудитор определяет для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%. На основании информации собранной ранее аудитор определил для себя внутрихозяйственный риск как 80% и риск средств контроля равный 50%. Таким образом, риск необнаружения составит: 0,05/(0,8 х 0,5) = 0,125 или 10%.

   Существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Для определения уровня существенности воспользуемся данными из бухгалтерского баланса за 2004г. и занесем их в таблицу.

Таблица 6

 Система базовых показателей для определения уровня существенности

В столбец 2 записываем значения показателей взятых из бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(83760+124883+400000+2750) / 4 = 152848 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(152848-2750) / 152848 х 100% = 98%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(400000-152848 )/ 152848 х 100% = 162%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2750 тыс.руб. и 400000 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(83760+124883) / 2 = 104,321 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 104 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(104-104,321) / 104,321 х 100% = 0,9%, что находится в пределах 20%.

Собрав достаточно информации,  был разработан общий план аудиторской проверки и составлена программа аудиторской проверки.

Придерживаясь, программы аудиторская проверка началась с аудита наличия и сохранности основных средств.

Выполняя эту процедуру, аудитор должен был ответить на следующие вопросы:

-         имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

-         заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

-         организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

-         установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

-         имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

-         закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

-         проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

При изучении перечисленных тем аудитор сформировал мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделил качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверил соблюдение сроков подведения их итогов, оценил качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор изучил решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверил правильность отражения этих результатов в учете.

При этом было необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор мог использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор  наблюдал за процессом проведения инвентаризации, принимал участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучал, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными аудитор, как правило, анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Как показывает опыт, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

·        неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

·        оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

·        несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

·        отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

·        необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

Следующий этап – это соблюдение условий для отнесение имущества к основным средствам. Данная процедура осуществлялась в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При проверке для целей бухгалтерского учета аудитор руководствовался критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Аудитор проверил единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

·     использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·     использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·     организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·     указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Серьезное внимание было уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор подряда.

При изучении договора купли-продажи были осуществлены следующие процедуры:

·        проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

·        проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;

·        проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

·        анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

·        анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

В процессе аудита проверялось формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. Проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществлялась в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, а для целей налогообложения - в соответствии со ст.159 и 257 НК РФ. В ходе проверки аудитор проверил правильность отражения поступления и выбытия основных средств. Для чего были выполнены следующие процедуры: определена стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатации, и отражение ее на счетах бухгалтерского учета, отражаются ли затраты по объектам основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При проверке выбытия основных средств аудитор проанализировал правильность списания основных средств и определение финансового результата, а также документальное оформление этой операции.

4.3. Подготовка аудиторского заключения.

Проанализировав обнаруженные ошибки и нарушения было оценено их влияние на достоверность финансовых результатов и финансовой отчетности и отражено заключительное мнение аудитора в двух итоговых документах – «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки» и «Отчете аудитора». 

Аудиторское заключение – это документ, содержащий в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленными нормативными актами России. Аудиторское заключение имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.   

В учетной политике ООО «Ларс» проработаны основополагаю­щие принципы ведения бухгалтерского учета. План счетов соответствует «Пла­ну счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и Инструкция по его применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н).

По результатам проверки наличия и движения основных средств не выявлено значительных нарушений действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

Предприятию в ходе дальнейшей работы рекомендовано исправить выявленные нарушения, а также усилить контроль за документальным оформлением основных средств и за правильным формированием первоначальной стоимости основных средств. В заключение следует отметить, что в целом по предприятию соблюдаются положения по учету основных средств, существенных нарушений не выявлено, учет ведется в соответствии с законодательно-нормативной базой по организации и учету основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа выполнена на тему: «Учет основных средств на примере ООО «Ларс», ее целью является: показать сущность и значение учета основных средств.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, отражаемых в бухгалтерском учете в денежной оценке.

Их стоимость погашается путем начисления амортизации, а восстановление производится путем модернизации и реконструкции

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Основным документом, определяющим порядок учета основных средств в ООО «Ларс», является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н. Для начисления амортизации используется линейный способ.

Аудиторские проверки проводятся в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности».

Аудит основных средств представляет особый интерес, так как с  основными средствами связано много проблем современной российской экономики, так что аудит подразумевает поиск новых нетрадиционных подходов к содержанию, технологии аудиторской проверки и аудиторскому заключению.

В целях повышения эффективности системы учета и контроля основных средств необходимо рассмотреть следующие предложения:

·        Совершенствование деятельности бухгалтерии;

·        Минимизация документооборота;

·        Комплексная автоматизация учета;

·        Постоянный контроль за изменением законодательной базы и аудитом основных средств.

ЛИТЕРАТУРА.

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996г. №14-ФЗ.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

4.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

5.     Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н.

6.     Правило (стандарт) аудиторской деятельности в бухгалтерском учете от 20.08.1999г. Протокол №5.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. №26н.

8.     Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29.12.1997г.

9.     Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы от 01.01.2002г. №1.

10.             Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 20.07.1998г. №33н.

11.             Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993г. №160.

12.             Закон о налоге на имущество от 13.12.1991г. №2030-1

13.             Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ.

14.             Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998г. № 164-ФЗ.

15.             Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2001г. №82-ФЗ.

16.             Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов от 05.08.1992г. №552.

17.             План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению от 31.10.2000г. №94н.

18.             Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001.

19.             Л.И.Малявкина «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств» /Бухгалтерская панорама ЗАО «Издательский дом «Главбух»; 2003-288с./.

20.             Л.М.Куликов «Основы экономических знаний» /Издательство «Финансы и статистика» 2000г./.

21.             В.И.Макарьева «Как избежать ошибок при списании затрат на производство продукции и издержки обращения» Налоговый вестник Москва 2000г.

22.             Э.С. Хендриксон М.Ф. Ван Бреда «Теория Бухгалтерского Учета» «Финансы и статистика» Москва 2000г.

23.             Долан Эдвин Дж., Линдсей Д. Микро экономика. – Спб. 1994г.

24.             Финансово-кредитный словарь: В3-х т. – М.: Финансы и статистика, 1984-1988 гг.

25.             Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Финансы и статистика,1998.

26.             Веснин В.Р. Основы менеджмента: Издательство “Триада, ЛТД”, 1997.

27.             Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. Финансы и статистика,1996.

28.             Козлова Е.П., Парашутин Н.В., БабченкоТ.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. Финансы и статистика,1997 г.

29.            Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Экономика,1996.

30.             Русакова Е.А.,Ибрагимов Н.А. Учет основных средств. Финансы и статистика,1990.

31.             Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Москва ИНФРА-М 2002г.

32.             Т.П. Николаева «Финансы предприятия»; Московский международный институт экономики, информатики, финансов и права. Москва 2002г.

33.             Г.В. Шадрина «Экономический анализ»; Московский международный институт экономики, информатики, финансов и права. Москва 2002г.

34.             Т.П. Сиротина «Экономика и статистика предприятия»; Московский международный институт экономики, информатики, финансов и права. Москва 2002г.

35.             О.В Чибисов «Финансы предприятия /формирование основных и оборотных средств; прибыль предприятия; анализ финансовой деятельности/»; Московский международный институт экономики, информатики, финансов и права. Москва 2002г.

36.             О.Н. Ланикина «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств» 2002г.

37.             И.А. Белобшедский «Бухгалтерский учет и внутренний аудит», Бухгалтерский учет, 2003г.

38.             «Бухгалтерский учет», Минск, Высшая школа, 2001г.

39.             А.Н. Медведев, Т.В. Медведева «Практическая бухгалтерия», ИНФРА-М, 2003г.

40.             В.Г. Громов , М.Б. Громова «Бухгалтерский учет и анализ», Герде С.Пб. 2002г.

41.             «Аренда и лизинг», Филинь, 2002г.

42.             А.В. Брызгалин, В.Р. Бершин, А.Н. Головкин, Е.М. Калитина «Прфессиональный комментарий в бухгалтерской отчетности», 2002г.

43.             «Бухгалтерско-аудиторский портфель», Солитон, 2001г.

44.             «Учет анализ и аудит на предприятии», Юнити, 2001г.

45.             Комментарии к Федеральному закону «О бухгалтерском учете», ИНФРА-М, 2001г.

46.             Ч.Т. Хонгрен, Дж.Фостер «Бухгалтерский учет: управленческий аспект», Москва, Финансы и статистика, 2003г.

47.             «Управленческий учет», учебное пособие под редакцией А.Д. Шеремета, Москва ИДФБК ПРЕСС, 2003г.

48.             М.А. Вахрушева «Бухгалтерский управленческий учет», учебное пособие, Москва ЗАО «Финстатинформ» - ООО «МЦУПЛ», 2003г.

49.             В.Я. Горфингель, Е.М.Куприянова «Экономика предприятия», Аудит ЮНИТИ, 2002г.

50.             О.В.Ефимова «Финансовый анализ» издательство «Бухгалтерский учет», 2002г.

51.             М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, «Теория экономического анализа», «Финансы и статистика», 2003г.

52.            С.Е. Брынгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития», «Финансы и статистика», 2002г.

53.            И.В. Сергеев «Экономика предприятий», «Финансы и статистика», 2002г.

54.            В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сироткина, С.А. Смирнов «Экономика и статистика предприятий», «Финансы и статистика», 2002г,

55.            А.Д. Шеремет, Р.С. Сейфулин «Методика финансового анализа», ИНФРА-М, 2003г.