Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерский (финансовый) учет»

Тема: «Учет расчетов по налогу на прибыль.»

Уфа - 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………2

1. Сущность налога и его значение в экономике страны………………….4

2. Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль………………..….11

3. Порядок исчисления и сроки уплаты……………………………………23

Заключение…………………………………………………………………..25

Задача………………………………………………………………………...26

Список использованной литературы………………………………………51

            ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики налоги становятся все более активным инструментом государственной политики.

Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Сама структура, масштабы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного государственного воздействия на темпы и пропорции накопления общественного капитала, позволяют контролировать практически весь совокупный спрос.

Налоги являются наиболее древним экономическим инструментом. Они крепко впаяны в ткань общественной жизни, нерасторжимо связаны с государством. Государственная власть опирается на материальную основу, которую воплощают, прежде всего, налоги. На налогах лежит и центр тяжести современного финансового хозяйства. Ныне в большинстве развитых капиталистических стран налоги составляют 40-60% валового национального продукта. В налогах переплетаются проблемы экономической мощи государства, его бюджетной политики, а также вопросы социальной справедливости и уровня жизни народа.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно правовой стороны налог – обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Главный бухгалтер несет личную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета, несмотря на тот факт, что начиная с 1995 года в бухгалтерском учете не формируется налогооблагаемая база по всем видам налогов в конечном варианте и отдельные показатели, формируемые в бухгалтерском учете, подлежат различным корректировкам для целей налогообложения.

Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам, как уплачиваемым самим предприятием, так и удержанным с персонала этого предприятия, открывается синтетический счет 68. “Расчеты с бюджетом”, аналитический учет которого ведется по видам налогов.

Что же касается методики учета расчетов предприятия по налогам, то она зависит от механизма действия конкретного налога, и в первую очередь от объекта налогообложения и источника налога, поэтому ее необходимо рассматривать применительно к особенностям каждого конкретного налога.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ЭКОНОМИКЕ СТРАНЫ

Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.

По мере развития государства налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е  годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того,  что налоговые поступления  являются продуктом двух основных факторов:  налоговой ставки и налоговой базы.  Рост налогового бремени  может  приводить  к росту государственных  доходов только до какого-то предела,  пока не начнет сокращаться  облагаемая  налогом  часть  национального  производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приве­дет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Во второй половине 80-х –  начале 90-х годов XX века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала, и стимулирование деловой активности. В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы в Дании.

Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и фор­мирования налоговой системы Российской Федерации. [2 с. 461]

Налоговая  система  в Российской Федерации практически была создана в 1991г., когда в декабре этого года был  принят  пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой  системы  в  Российской  Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную  стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.   Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

Законом Российской Федерации от 29.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" была определена налоговая система, которая с учетом изменений, внесенных НК РФ, действует и в настоящее время. Однако с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.07.2004 №95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 95-ФЗ) на территории Российской Федерации вводится новая налоговая система, которая содержит меньшее количество налогов и сборов (далее - налоги). Сохранились виды налогов - федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог (Федеральным законом от 28.07.2004 № 83-ФЗ с 1 января следующего года вводится новая гл.25.2 "Водный налог" НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В соответствии со ст.12 НК РФ федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (если иное не предусмотрено НК РФ). Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам отнесены – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог, к местным налогам – земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Таким образом, в числе региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговых сборов.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ.

Экономическая сущность  налогов характеризуется денежными отноше­ниями,  складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.  Эти  денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение  государства.  Поэтому  налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах,  при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е.  обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения.

Однако между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.

Основными категориями в налоговом законодательстве являются понятия объекта налогообложения и налоговой ставки. Объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог. Налоговая ставка представляет собой размер налога на единицу обложения.

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог, примерами могут также служить налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество. Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете на товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога  с продаж), таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в федеральный бюджет РФ. Так, в бюджете РФ на 1998 г. доля доходов государства, полученных за счет косвенных налогов, составляла приблизительно 80% от суммы всех налоговых поступлений.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц.

Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивный налог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональный налог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога.

Налоги – это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

1) объект налога –  это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник  налога – т.е.  доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога –  величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота –  полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый –   (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации. Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

2. ОБЪЕКТЫ, СУБЪЕКТЫ И ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: [5 с. 156]

ü   организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

ü   организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Вышеизложенные объекты налогообложения по налогу на прибыль, представим в виде таблицы. [9 с. 5]

Таблица № 1 «Плательщики налога на прибыль»

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации наряду с общей налоговой ставкой в размере 24% устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями[1]. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты. [9. с. 3]

При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

Так же по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска о обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им вводов деятельности.

Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

По правилам рассматриваемой главы при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций[2].

Таким образом, можно условно сказать, что налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. В дальнейшем эти десять налоговых баз именуются корзинами.

Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по соответствующим корзинам (см. схему 1 «Группировка доходов»).

В отношении расходов в первую очередь следует отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а так же убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

ü   под обоснованными расходами понимаются затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

ü   под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода[3].

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по корзинам (см. схему 2 «Группировка расходов»). [9. с. 6]

При этом при выборе корзины следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей корзине).

Соответственно, одну корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.

Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в корзины «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям»,  на прямые и косвенные.

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:

ü   в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

ü   в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

ü   в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. [1 с. 284]

По сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.

Схема 1. «Группировка доходов»

По сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.

Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

Схема 2. «Группировка расходов»

Теперь следует рассмотреть, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения  в этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода[4]. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года[5].

Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия[6].

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Налоговый кодекс установил абсолютно новый порядок амортизации имущества для целей налогообложения. Остановимся на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации[7].

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного  имущества не будут включаться:

ü   имущество бюджетных организаций;

ü   имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);

ü   имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

ü   объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);

ü   приобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;

ü   имущество приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования;

ü   объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

ü   имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ.

Из состава амортизируемого имущества будут также исключаться основные средства:

ü   переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

ü   переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

ü   находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования по амортизируемым объектам будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002 должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно ст.259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию двумя методами

ü   линейным

ü   нелинейным.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:

ü   при линейном методе - K = (1/n) x 100%,

ü   при нелинейном методе- K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации[8]. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет[9].

В том случае, если организация приобретет объект основных средств, который уже находился в употреблении и если в отношении него будет принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников[10].

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее  28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом[11]. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность, в течение года уплачивать авансовые платежи[12]. Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.

Существуют следующие сроки уплаты авансовых платежей:

ü   ежеквартальная уплата налога;

ü   ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;

ü   уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;

ü   уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.

Налог на прибыль подлежит уплате в бюджеты трех уровней:[13]

ü   федеральный бюджет (ставка 7,5%); [4 с. 104]

ü   региональный бюджет (ставка от 10,5 до 14,5%), на анализируемом предприятии – ставка 14,5 %;

ü   местный бюджет (ставка 2%).

Авансовые платежи, поступающие в федеральный бюджет, в целом по предприятию рассчитывает головная организация и уплачивает в том регионе, где она зарегистрирована. Между обособленными подразделениями они не распределяются.

Суммы налога, поступающие в региональные и местные бюджеты, нужно уплачивать и там, где находится головная организация, и там где расположены филиалы. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Далее представлен особый механизм распределения прибыли по обособленным подразделениям при расчете налога на прибыль (см. схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»)

Схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»