Реферат

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. В работе использовано 36 источников литературы и нормативно-законодательных актов, 3 рисунка, 5 таблиц.

КОНТРОЛЬ, ДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ, КАССОВАЯ ДИСЦИПЛИНА, РАСЧЕТНАЯ ДИСЦИПЛИНА, КАССА, АУДИТ, РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, ККТ, ДЕНЬГИ.

Объект исследования – ООО «Союзэнерго».

Цель работы - изучение организации бухгалтерского учета  движения  денежных средств.

Для   достижения   цели   были  поставлены  следующие  задачи:

- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и                     аудиторской деятельности в РФ.

­                изучить  нормативно – правовое  регулирование  банковской деятельности   и   ведения  кассовых   операций.

­                рассмотреть  документальное   оформление  и   движение   денежных   средств  в  кассе.

­                рассмотреть  документальное   оформление  и   операции  по  расчетному   счету    и   специальным   счетам   в   банке.

Методология проведения работы имеет цель, задачи, объект исследования.

Актуальность исследования вытекает из значимости расчетов, осуществляемых в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующими субъектами. От правильного учета и контроля учета денежных средств в конечном итоге зависит финансовое благополучие предприятия.

Содержание

Введение.............................................................................................................. 3

1  Организация бухгалтерского учета............................................................... 6

1.2  Нормативное регулирование денежных расчетов..................................... 6

1.2  Использование первичных документов и регистров бухгалтерского учета для проведения проверки денежных средств......................................................... 26

1.3  Основные методы аудиторской проверки денежных средств в кассе и на расчетном счете................................................................................................. 31

1.4 Учетная политика предприятия в отношении денежных средств............. 45

2 Практика учета и аудита денежных средств на ООО «Союзэнерго»....... 48

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия............................. 48

2.2 Учет и аудит кассовых операций и движения наличных денежных средств в кассе и на расчетном счете......................................................................................... 54

2.3 Учет и аудит расчетно-кассового обслуживания...................................... 84

2.4 Совершенствование учета денежных средств.......................................... 100

3 Анализ движения и эффективности использования денежных средств..... 103

3.1 Методики анализа.................................................................................. 103

3.2 Оперативный анализ движения денежных средств по текущей деятельности 113

3.3 Анализ использования денежных средств............................................ 114

3.4 Предложения по эффективности использования денежных средств.... 120

Библиографический список................................................................................ 2

Введение

В процессе  хозяйственной деятельности предприятия постоянно   ведут расчеты с поставщиками за  приобретенные у них основные          средства, сырье, материалы и другие  товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары,  с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с   другими   организациями  и   лицами  по  разным  хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий  имеет своевременность  денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных   и   расчетных   операций.

Целью  бухгалтерского   учета  денежных средств   является   контроль за  соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов,         обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе.            

В   условиях   Российской    экономики   бухгалтер   должен   исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само          по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход.            Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты             банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные          фонды   и   т.д.).

Экономический контроль является одним из условий успешного развития рыночных отношений. Развитие предпринимательства и появление новых форм собственности, возникновение предприятий различных организационно - правовых форм потребовали коренного изменения системы экономического контроля.

В настоящее время наряду с государственными контролирующими органами экономический контроль осуществляется независимыми контролерами - аудиторами и аудиторскими организациями. Аудиторская деятельность регламентируется рядом нормативных актов и подлежит лицензированию.

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимыми аудиторами на договорной коммерческой основе за счет средств заказчика. Положительное мнение внешнего аудитора о достоверности отчетности предприятия служит залогом доверия к нему со стороны партнеров, кредиторов, а также иных связанных с ним экономических субъектов.

Внутренний аудит, осуществляемый собственными специалистами предприятия, представляет собой внутрихозяйственный контроль, проводимый с использованием методов внешнего аудита. Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности всех уровней управления предприятием, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.

Актуальность   и  значимость  этих  вопросов  и   повлияли   на   выбор  темы  дипломной работы  « Бухгалтерский  учет и аудит денежных  средств в кассе и на расчетных счетах».

Целью работы является изучение организации бухгалтерского              учета  движения  денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации и оценка внутреннего аудиторского контроля, на примере организации оптовой торговли  ООО  «Союзэнерго».

Для   достижения   цели   были  поставлены  следующие  задачи:

- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и                     аудиторской деятельности в РФ.

­                изучить  нормативно – правовое  регулирование  банковской деятельности   и   ведения  кассовых   операций.

­                рассмотреть  документальное   оформление  и   движение   денежных   средств  в  кассе.

­                рассмотреть  документальное   оформление  и   операции  по  расчетному   счету    и   специальным   счетам   в   банке.

По   своей  структуре дипломная   работы   состоит   из  введения,  3 – х  глав,  заключения,  списка   использованной   литературы,   приложений.

1  Организация бухгалтерского учета

 

1.2  Нормативное регулирование денежных расчетов

 

Нормативное регулирование денежного обращения является условием стабильности функционирования любого современного государства. И Россия в данном случае не является исключением.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

В то же время ст.75 Конституции РФ защита и обеспечение устойчивости российской денежной единицы возложены на Центральный банк РФ. Во исполнение названных функций последний устанавливает правила проведения денежных расчетов и порядок организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Указанные вопросы регулируются Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Закон о Банке России), а также нормативными актами Банка России.

Статья 128 ГК РФ в числе объектов гражданских прав называет вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Однако очевидно, что непосредственно вещью можно назвать только наличные деньги - банкноты и монеты [ст.29 Закона о Банке России], поскольку вещами обычно называют объекты материального мира, т.е. то, что доступно физическому восприятию.

Когда гражданин или предприятие хранит свои деньги в банке, мы обычно говорим о владении деньгами в безналичной форме. Но на самом деле наличные деньги, которые вносятся в банк на основании договора банковского счета, перестают реально принадлежать их владельцу. Взамен он приобретает права требования к банку (получить деньги обратно в соответствии с условиями заключенного договора, произвести оплату со счета, получать проценты и др.).

Таким образом, "безналичные деньги" по своей правовой природе стоят значительно ближе к имущественным правам, чем к вещам. Этот вывод подтверждает и судебная практика.

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Учитывая вышеприведенные положения, можно сделать вывод, что наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги.

Произведены они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

А вот форм безналичных расчетов существует много. Основные из них названы в ст.862 ГК РФ:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с законом банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. [24]

В частности, порядок осуществления расчетов с использованием банковских карт установлен Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 N 23-П.

В любом случае форма безналичного расчета - это способ реализации клиентом (плательщиком) своего права требования к кредитной организации о перечислении денежных средств. Данные способы различаются видами расчетных документов, порядком документооборота, условиями предоставления средств в распоряжение получателя и т.д.

Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов [п.3 ст.861 ГК РФ].

Так, например, безналичными расчетами признаются также переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета [п.1.2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П].

Отметим, что данное Положение регулирует только безналичные расчеты физических лиц, не связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности.

Гражданское законодательство устанавливает правила осуществления наличных расчетов дифференцированно в зависимости от того, кто является их субъектом.

1. Граждане могут осуществлять наличные расчеты между собой или с юридическими лицами без ограничений, когда такие расчеты не связаны с осуществлением этими гражданами предпринимательской деятельности [п.1 ст.861 ГК РФ].

2. Граждане могут осуществлять наличные расчеты, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, между собой или с юридическими лицами, если иное не установлено законом [п.2 ст.861 ГК РФ].

3. Юридические лица вправе производить расчеты между собой в наличной форме только в том случае, если иное не установлено законом [п.2 ст.861 ГК РФ].

Предельный размер расчета наличными по одной сделке на настоящий момент установлен в размере 60000 рублей.

За осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров применяется административный штраф [ст.15.1 КоАП РФ] в размере:

от 40 до 50 МРОТ - для должностных лиц;

от 400 до 500 МРОТ - для юридических лиц.

Штрафные санкции достаточно велики, поэтому во избежание административной ответственности лучше согласиться с отождествлением понятий "сделка" и "договор". При необходимости ограничение установленного размера расчета наличными деньгами между юридическими лицами можно и обойти, оформляя долгосрочные обязательства несколькими разовыми договорами на небольшие суммы. Данное взыскание может быть наложено не позднее 2 месяцев с момента совершения расчетов.

Законным платежным средством на территории РФ является рубль [п.1 ст.140 ГК РФ]. Поэтому по общему правилу все наличные расчеты должны производиться в рублях.

При этом законодательство допускает возможность использования в расчетах иностранной валюты, но такие случаи должны быть предусмотрены Законом РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" или принятыми в соответствии с ним нормативными актами.

В настоящее время все расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) на территории РФ запрещены [Положение о прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги), утвержденное ЦБ РФ 15.08.1997 N 503].

Запрещена и выдача заработной платы в иностранной валюте.

В то же время при направлении работника в служебную командировку за пределы России работодатель вправе выдать ему наличную валюту для оплаты командировочных расходов в соответствии с установленным ЦБ РФ порядком [Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденное ЦБ РФ 25.06.1997 N 62].

При оформлении денежного обязательства (в том числе и обязательства выплатить наличную сумму денег) стороны договора по общему правилу должны указать сумму в рублевом выражении.

В то же время не возбраняется указать и сумму в иностранной валюте (или в условных денежных единицах - у. е.) с разъяснением, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной названной сумме в валюте или в у. е.

Если в договоре нет дополнительных указаний, то рублевая сумма при оплате рассчитывается исходя из официального курса соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа [п.2 ст.317 ГК РФ].

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

Несмотря на то что Закон N 54-ФЗ применяется уже более года, количество вопросов и спорных моментов, возникающих при применении контрольно-кассовой техники (ККТ), не уменьшается.

Связано это в первую очередь с недостаточностью правового регулирования порядка применения ККТ.

Законом N 54-ФЗ предусмотрено принятие целого перечня нормативных актов (о формах бланков строгой отчетности, порядке их учета, хранения и уничтожения, о порядке и условиях применения ККТ и т.д.), но практически ни один из них пока не принят. Поэтому сфера наличных расчетов сегодня регулируется многочисленными старыми актами.

Так, по-прежнему применяются Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение), и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

В этой связи напоминаем, что ранее принятые нормативные акты применяются только в той части, в которой они не противоречат Закону N 54-ФЗ.

В данной статье разъясняются основные моменты, связанные с применением контрольно-кассовой техники.

Первое, на что следует обратить внимание: ККТ применяется теперь при наличных расчетах и (или) расчетах при помощи платежных карт при продаже товаров (оказании услуг, выполнении работ) независимо от того, кто является покупателем - юридическое или физическое лицо или индивидуальный предприниматель [п.1 ст.2 Закона].

На это же указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовых машин" (далее - Постановление).

Как определено в п.3 Постановления, положения Закона N 54-ФЗ распространяются на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).

Поэтому продавец обязан применять ККТ при совокупности следующих условий:

- происходит продажа товаров (работ, услуг);

- оплата за проданные товары (работы, услуги) осуществляется наличными денежными средствами;

- деньги за проданные товары (оказанные услуги, выполненные работы) поступают непосредственно в кассу продавца.

На обязанность применения ККТ никоим образом не влияет тот факт, что реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет на конкретном предприятии (у индивидуального предпринимателя) происходит очень редко или что стоимость реализованного товара слишком мала.

Прием наличных денег при продаже товаров (оказании услуг, выполнении работ) подтверждается выдачей чека ККТ. [24]

Чек ККТ должен содержать следующие обязательные реквизиты [п.4 Положения]:

- наименование организации;

- ИНН организации-налогоплательщика;

- заводской номер ККТ;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима.

Чек может содержать и иные реквизиты, в том числе предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике [Письмо Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2].

В соответствии со ст.5 Закона N 54-ФЗ чек ККТ должен пробиваться непосредственно в момент совершения операции.

Спорным сегодня является вопрос о необходимости применения ККТ при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Налоговые органы считают, что чек ККТ необходимо выбивать и в случае получения аванса от покупателя. Эта позиция отражена, в частности, в Письмах УМНС России по г. Москве от 22.07.2003 N 29-12/40629, от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 12.09.2003 N 29-12/50038.

По мнению представителей УМНС России по г. Москве, продавцу при приеме наличных денег авансом следует выбить чек ККТ на сумму аванса (предварительной оплаты). Кроме того, необходимо также выписать приходный кассовый ордер с указанием в нем, от кого получен аванс и в какой сумме.

В момент передачи товара (выполнения заказа) и внесения покупателем оставшейся суммы пробивается кассовый чек на оставшуюся сумму покупки.

Все полученные суммы, в том числе и авансовые платежи, нужно ежедневно отражать в журнале кассира-операциониста и учитывать в кассовой книге организации.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций при наличных расчетах между организациями получение наличных денежных средств подтверждается приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом и кассиром и заверяется печатью организации.

Согласно Закону N 54-ФЗ получение наличных денег от организации сопровождается выдачей не только приходного кассового ордера, но и чека ККТ.

При этом возникают сложности с заполнением кассовой книги.

Ведь в кассовую книгу должна заноситься дневная выручка, как прошедшая через ККТ, так и оформленная приходным кассовым ордером.

Чтобы избежать "задвоения" выручки в кассовой книге, организациям целесообразно применять следующий порядок.

В кассовой книге нужно отражать реквизиты всех выписанных покупателям приходных кассовых ордеров. А после снятия Z-отчета с ККТ в кассовую книгу нужно заносить выручку за минусом сумм, на которые были выписаны приходные кассовые ордера и которые уже отражены в кассовой книге.

Чтобы облегчить себе работу, продавцы, которые получают наличные деньги как от юридических лиц и предпринимателей, так и от населения, могут вести расчеты с теми и с другими по разным секциям кассового аппарата (либо вообще применять разные кассовые аппараты). Это позволит вычленить сумму, полученную от юридических лиц, и контролировать ее соответствие данным приходно-кассового ордера.

Такое разъяснение содержится, например, в Письме УМНС по г. Москве от 19.09.2003 N 29-12/51729.

Применение ККТ обязательно в случае оплаты товаров (работ, услуг) платежными картами.

Это прямо следует из ст.2 Закона N 54-ФЗ.

Суммы, оплаченные платежными картами, пробиваются, как правило, на определенную секцию кассового аппарата. В фискальной памяти кассового аппарата регистрируется и хранится информация о наличных денежных расчетах по всем видам оплат, в том числе по расчетам с помощью платежных карт.

После оформления операций по расчету с использованием платежных карт покупателю (клиенту) возвращается платежная карта, отдаются кассовый чек и слип (выписка товарного чека, которая прокатывается на специальной машине).

Если покупатель, расплатившийся платежной картой, возвращает товар, возврат денежных средств осуществляется на основании квитанции возврата безналичным путем на карточку держателя при предъявлении кассового чека и платежной карты.

При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты.

При возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договор между кредитной организацией и предприятием торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт).

Отдельные категории организаций (индивидуальных предпринимателей), реализующие товары (оказывающие услуги, выполняющие работы) за наличный расчет, могут не использовать ККТ.

Такие организации и индивидуальные предприниматели можно разделить на две группы:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие денежные расчеты с населением без применения каких-либо документов, подтверждающих произведенный расчет (как без применения ККТ, так и без использования бланков строгой отчетности);

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие денежные расчеты с населением без применения ККМ, но с использованием бланков строгой отчетности.

Пунктом 3 ст.2 Закона N 54-ФЗ установлен перечень оснований для осуществления наличных расчетов без применения ККТ и бланков строгой отчетности. Этот перечень является закрытым. Приводим его.

1. Продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что их доля в товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ.

2. Продажа ценных бумаг.

3. Продажа лотерейных билетов.

При этом независимо от того, кто продает лотерейные билеты - сама организация, которая проводит лотерею, или агент, - применять ККТ не нужно [Письмо УМНС России по г. Москве от 13.10.2003 N 21-09/56881].

4. Продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги непосредственно населению, могут не использовать ККТ при условии обязательной выдачи покупателям бланков строгой отчетности.

Вместо ККТ бланки строгой отчетности могут использоваться только при оказании услуг населению, т.е. физическим лицам.

Если же наличная оплата производится от имени покупателя - юридического лица, то при продаже товаров (работ, услуг) применение ККТ обязательно [п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ, Письмо УМНС России по г. Москве от 12.09.2003 N 29-12/50040].

Обязательным условием, позволяющим вместо ККТ использовать бланки строгой отчетности, является наличие утвержденного Минфином России бланка строгой отчетности для данного конкретного вида услуг.

Поэтому если для определенного вида деятельности форма бланков строгой отчетности Минфином России не установлена, то организация и (или) индивидуальный предприниматель не вправе вместо ККТ использовать какие-либо бланки строгой отчетности (разработанные для других видов деятельности). В таком случае сохраняется обязанность применения ККТ.

Самостоятельно разрабатывать бланки строгой отчетности ни организация, ни индивидуальный предприниматель не имеют права.

Порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, а также порядок их учета, хранения и уничтожения должны быть разработаны и установлены Правительством РФ.

До настоящего времени никакие новые нормативные акты во исполнение Закона N 54-ФЗ Правительством РФ не приняты. Поэтому пока следует руководствоваться утвержденными ранее нормативно-правовыми актами и соответственно применять утвержденные ранее бланки строгой отчетности [Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24].

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки.

В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, организации используют наличные деньги.

Если организация реализует товары населению, то она получает выручку от реализации в основном наличными деньгами.

Для нормального функционирования экономики в обращении должно быть определенное количество денег. Выпуск денег в обращение, изъятие их из обращения, порядок расчетов и другие вопросы денежно-кредитной политики в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" возложены на Центральный банк РФ.

Среди таких функций ЦБ РФ и организация наличного денежного обращения, и установление порядка ведения кассовых операций, которые обязательны для всех юридических и физических лиц.

В силу своей компетенции ЦБ РФ обязывает все организации хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Денежные средства организаций хранятся в банках на счетах, которые открываются на основании договора банковского счета. Порядок заключения такого договора, совершения операций по счету, оплаты расходов банка на их совершение и т.д. регулируется гл.45 Гражданского кодекса РФ.

В договоре банковского счета по общему правилу должны содержаться следующие основные условия:

- предмет договора;

- перечень осуществляемых банком операций;

- порядок удостоверения права распоряжения денежными средствами на счете организации;

- возможность использования для удостоверения прав распоряжения денежными средствами электронной подписи;

- порядок взимания и размеры платы за расчетно-кассовое обслуживание, других предусмотренных операций, например платы за пользование системой "клиент - банк";

- размер процентов, уплачиваемых банком организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете;

- сроки выполнения операций по счету;

- ответственность сторон за нарушение условий договора (в том числе за нарушение сроков проведения платежей по счету);

- случаи и порядок расторжения договора банковского счета.

Порядок работы с наличными деньгами в настоящее время регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 19.12.1997 N 47, и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Так, согласно п.2.2 указанного Положения наличные деньги, принятые в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. Сумма наличных денег, которую организация может оставить в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Размер лимита остатка наличных денег в кассе (лимит кассы) ежегодно устанавливает банк, в котором у организации открыт счет.

Для этого организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу, по форме N 0408020. Эта форма приведена в Приложении 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Бланки Расчета для заполнения обычно выдает обслуживающий организацию банк.

Установленный лимит кассы банк письменно сообщает организации.

Как правило, организация представляет в банк Расчет на установление лимита остатка кассы в двух экземплярах.

Банк, устанавливая лимит, на обоих экземплярах Расчета делает запись о его величине, указывает цели, на которые организация может расходовать наличную выручку, и заверяет подписью руководителя и своей печатью. Второй экземпляр Расчета возвращается организации и служит подтверждением установленного лимита остатка кассы.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года по обоснованной просьбе организации, например, при увеличении объемов наличной выручки или условий ее сдачи.

Поскольку организации имеют право открывать несколько счетов в различных банках, то для установления лимита кассы им необходимо обратиться в один из обслуживающих банков по их выбору.

После установления лимита кассы в выбранном организацией банке она должна уведомить об этом другие банки, в которых ей еще открыты счета. В этом случае при проведении проверки соблюдения кассовой дисциплины банки будут руководствоваться этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

Если организация не представит Расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих ее банк, лимит остатка кассы считается равным нулю, а вся не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Организации могут иметь обособленные подразделения как с самостоятельным балансом, так и не выделенные на самостоятельный баланс.

Для организаций с обособленными подразделениями, не выделенными на самостоятельный баланс, устанавливается единый лимит остатка кассы в целом по организации, но в Расчет лимита включаются обороты наличных денег в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Получив из банка утвержденный размер лимита кассы в целом на организацию, его распределяют на головную организацию и каждое обособленное подразделение. Для этого издается приказ руководителя организации, который доводится до каждого подразделения.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие счета в банках по месту их нахождения, то лимит остатка кассы устанавливается каждому такому подразделению банком, в котором ему открыт счет.

Порядок ведения кассовых операций разрешает хранение в кассе организации наличных денег только в пределах установленного банком лимита. Вся сверхлимитная наличность в обязательном порядке должна сдаваться в банк для зачисления на счет организации [п.п.5 и 6 Порядка].

Как правило, доставку наличных денег из кассы организации в банк выполняет служба инкассации. Доставлять в банк наличные могут как инкассаторы обслуживающего организацию банка, так и сотрудники Российского объединения инкассации (Росинкас).

В соответствии с Законом о Центральном банке Российское объединение инкассации включено в систему Банка России. В состав объединения инкассации входят республиканские, краевые, областные, Московское и Санкт-Петербургское управления инкассации.

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. Договор заключается и в случае инкассации наличных денег обслуживающим организацию банком, и в случае, если организация решила воспользоваться услугами Российского объединения инкассации.

В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением ЦБ РФ от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине.

Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка.

Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью.

От количества мест инкассации (магазинов) зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот". Забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную.

На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер.

Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость.

Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй ее экземпляр передается инкассатору вместе с сумкой.

При передаче сумки на третьем экземпляре ведомости инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации. Этот третий экземпляр остается у кассира организации (магазина).

После того как в сумку сложена наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать. Теперь кассир может ожидать приезда инкассаторов.

Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку.

Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру.

В соответствии с п.3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Касса - специально оборудованное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируются разд.II Порядка.

В соответствии с п.13 Порядка прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам.

Перечислим основные случаи оприходования денег в кассу:

- снятие денежных средств с расчетного, валютного, бюджетного и других видов счетов в банке (Д-т счета 50 - К-т счета 51 (52));

- оплата учредителями (акционерами) приобретенных долей (акций) (Д-т счета 50 - К-т счета 75);

- оплата покупателями (заказчиками) реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и получение авансов от них (Д-т счета 50 - К-т счета 62 (76));

- оплата работниками предприятия реализованных им товаров и услуг, погашение работниками причиненного материального ущерба (Д-т счета 50 - К-т счета 73);

- возврат поставщиками и подрядчиками полученных ранее авансов (Д-т счета 50 - К-т счета 60);

- возврат подотчетными лицами остатка денег, полученных под отчет (Д-т счета 50 - К-т счета 71);

- получение заемных средств (Д-т счета 50 - К-т счета 66 (67));

- получение средств в погашение выданных ранее займов и ссуд (Д-т счета 50 - К-т счета 58 (73)).

В соответствии с п.2.8 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и нормативными актами Банка России.

Действующими в настоящее время нормативными актами Банка России не регламентированы цели, на которые предприятие может получать наличные денежные средства со счета. Предприятие вправе решать эти вопросы самостоятельно.

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России [Приложение 1 к Порядку].

Согласно п.14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (РКО) или другим надлежаще оформленным документам.

К таким документам относятся:

- платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости;

- заявления на выдачу денег;

- счета и пр.

Законодательством, регламентирующим ведение кассовых операций, форма штампа не установлена, и потому она может быть произвольной. Порядком ведения кассовых операций не оговаривается и минимальный перечень реквизитов РКО, которые должен содержать штамп. По нашему мнению, в штампе должны присутствовать все реквизиты расходного кассового ордера, за исключением структурного подразделения, кода структурного подразделения, кода аналитического учета, кода целевого назначения.

При отсутствии в организации штампа на сумму, выданную из кассы по одному из вышеперечисленных документов, в общеустановленном порядке оформляется РКО.

Выдача денег из кассы может производиться в следующих случаях:

- сдача неиспользованных денежных сумм в банк (Д-т счета 51(52) - К-т счета 50);

- выдача денег под отчет (Д-т счета 71 - К-т счета 50);

- предоставление займов и ссуд (Д-т счета 58 (73) - К-т счета 50);

- оплата поставщикам (подрядчикам) за приобретенные товары (работы, услуги) и предоплата по соответствующим договорам (Д-т счета 60 (76) - К-т счета 50);

- выплата работникам средств на оплату труда, пособий, стипендий (Д-т счета 70 - К-т счета 50);

- возврат полученного ранее займа (Д-т счета 66 (67) - К-т счета 50);

- выплата участнику действительной стоимости доли при его выходе из общества (Д-т счета 75 - К-т счета 50) и др.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Отсутствие подписи руководителя предприятия на РКО допускается только в случаях, когда его подпись имеется на прилагаемых к РКО документах (заявлениях, счетах и т.д.).

Денежные средства выдаются из кассы по предъявлении получателем этих средств документа, удостоверяющего его личность (паспорта или иного документа).

В том случае, если получателем является работник предприятия, то деньги ему могут быть выданы и по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца (п.15 Порядка).

Наименование предъявленного документа и его реквизиты (номер, дата, орган, выдавший документ, и место выдачи) указываются в соответствующей графе РКО (или документа, его заменяющего).

В том случае, если документ, заменяющий РКО, составлен на группу лиц (например, платежная ведомость), то никаких записей о предъявленном каждым лицом документе, удостоверяющем его личность, в нем не делается.

Получатель денежных средств расписывается в соответствующей графе платежных документов.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Наряду с выдачей денег из кассы непосредственно лицу, указанному в РКО (документе, его заменяющем), допускается выдача денег по доверенности, оформленной в установленном порядке.

Согласно п.4 ст.185 ГК РФ доверенность на получение заработной платы, пособий, стипендий, а также иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей может быть удостоверена организацией, в которой доверитель работает, жилищно-эксплуатационной организацией по месту его жительства или администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении.

При выдаче денег по доверенности в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтер должен указать фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если деньги выдаются по ведомости, то после того как кассир сделал в соответствующей графе запись "По доверенности", доверенное лицо расписывается в получении денег. При этом должны соблюдаться требования, предусмотренные п.15 Порядка. Доверенность остается в организации. Она прилагается к РКО или к ведомости.

Выдача средств на оплату труда, пособий по социальному страхованию и стипендий может осуществляться по платежной или расчетно-платежной ведомости. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 разработаны и утверждены унифицированные формы платежной и расчетно-платежной ведомостей (соответственно формы №№ Т-53 и Т-49) и Указания по применению и заполнению этих форм.

В том случае, если на ведомости будет проставлен штамп с реквизитами РКО, сам расходный ордер организация вправе не составлять [п.17 Порядка].

Руководитель предприятия на титульном листе ведомости делает разрешительную надпись (например: "Оплатить") и визирует ее своей подписью. Кроме того, ведомость должна быть подписана главным бухгалтером предприятия или иным лицом, на это уполномоченным.

В аналогичном порядке может оформляться выдача денег группе лиц в следующих случаях:

- выплата средств на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.) в межрасчетный период (разовые выплаты);

- выплата депонированных сумм и подотчетных сумм, связанных со служебными командировками.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Возможны следующие варианты выплаты денег лицам, не состоящим в штате предприятия:

1) на каждое лицо в отдельности выписывается отдельный РКО;

2) на всех лиц, выполняющих работы по конкретному договору, составляется отдельная ведомость.

1.2  Использование первичных документов и регистров бухгалтерского учета для проведения проверки денежных средств

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе организации и ее обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.

Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. от 30.06.2003 N 86-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно этим нормативным актам первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие альбомы разрабатывает Госкомстат России. В настоящее время утверждены формы для большинства хозяйственных операций, например при продаже товара оформляются товарная накладная и счет-фактура, при покупке материалов - приходный ордер и т.д.

При необходимости в типовой бланк можно включить дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Нельзя изменять только бланки документов по учету кассовых операций. Это предписано Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).

В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами (ОКУД, ОКПО, ОКОФ). Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы (например, графы с названием "Вид операции"), предназначены для обобщения и систематизации информации при обработке данных средствами вычислительной техники и проставляются по системе кодирования, принятой в организации.

Документы, форма которых законодательно не утверждена, организации разрабатывают самостоятельно. Вместе с тем такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают руководитель организации, главный бухгалтер или уполномоченные на то лица.

Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем и согласован с главным бухгалтером.

Исправления в первичных документах (за исключением кассовых и банковских документов) должны быть заверены подписями лиц, которые ранее расписывались в них, и печатью организации. При этом надо указать дату внесения исправлений.

Если организация покупает или продает имущество, заключив предварительно с контрагентом договор, данные в первичных документах (стоимость товаров, суммы налогов, наименования и т.п.) должны соответствовать данным договора. В случаях, когда какие-то условия договора изменяются (например, снижена или повышена цена товаров (услуг)), нужно заключить соответствующее дополнительное соглашение к договору.

В случае если какой-либо первичный документ не был оформлен и это обнаружилось при проведении налоговой проверки, на организацию может быть наложен штраф на сумму 5000 руб. Если аналогичные нарушения будут выявлены и в других налоговых периодах, сумма штрафа возрастет до 15 000 руб. [п.п.1 и 2 ст.120 НК РФ].

На практике часто бухгалтер принимает к учету документы, оформленные с нарушением требований законодательства (например, не все реквизиты в документе заполнены), или составляет в произвольной форме документ, для которого предусмотрена типовая форма. Представитель налоговых органов при проведении проверки безусловно обратит на это внимание.

Такие документы налоговые органы могут признать недействительными. Следовательно, будут признаны недействительными все бухгалтерские записи и неправильным - расчет налогов, в котором участвовали суммы, указанные в этих документах. В этом случае штрафы могут быть наложены и на предприятие, и на бухгалтера [п.4 ст.108 НК РФ].

Все операции с наличными деньгами в организации должны проводиться с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Письмом Банка России от 04.10.1993 N 18. Формы документов, которые применяются при совершении кассовых операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Рассмотрим порядок применения и заполнения данных форм.

При каждом поступлении наличных денег в кассу предприятия оформляется приходный кассовый ордер (форма N КО-1). Он состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Отрывная квитанция выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В случае если в приходном кассовом ордере регистрируется приход в кассу денег, снятых с расчетного счета, квитанцию прикладывают к банковским документам.

Если организация продает товары за наличный расчет, сумму наличной выручки (на основании показаний контрольных лент кассовой техники), полученной от населения за рабочий день (смену), нужно в конце рабочего дня (смены) оприходовать одним приходным ордером.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии и заверяется подписями главного бухгалтера и кассира, квитанция к нему заверяется печатью организации.

Выдачу наличных денег из кассы предприятия фиксируют в расходном кассовом ордере (форма N КО-2). Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера (или уполномоченного должностного лица), кассира и подписью лица, получившего деньги по данному ордеру. Печать на нем не ставится.

Все организации обязаны вести кассовую книгу (форма N КО-4). В ней фиксируются суммы наличных денег, принятые и выданные организацией, по дням, указывается остаток наличных денег в кассе на начало и на конец дня.

Книгу заводят на определенный период: год, квартал, месяц - в зависимости от количества кассовых операций у организации. По окончании периода кассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последней странице делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов". Эта запись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Записи кассовых операций ежедневно начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня", заканчиваются заполнением ячейки "Остаток на конец дня". Нельзя отражать на одном листе кассовой книги операции за несколько дней. Не выводя ежедневный остаток денег в кассе, можно в какой-то из дней не заметить превышения лимита, установленного банком. А это, как уже было сказано выше, является нарушением порядка работы с денежной наличностью и карается штрафами по ст.15.1 КоАП РФ: 40 - 50 МРОТ - для организаций, 400 - 500 МРОТ - для юридических лиц.

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а отрывной лист отрезают. Документы, по которым были получены (выданы) деньги (приходный и расходный кассовые ордера, платежные ведомости и т.п.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег (см. Приложение 10)) до передачи в кассу организации применяется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Первичные документы используются аудитором для подтверждения хозяйственных операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета. Аудитор сравнивает имеющиеся первичные документы и обороты по счетам. Об этом будет сказано ниже.

 

1.3  Основные методы аудиторской проверки денежных средств в кассе и на расчетном счете

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу". Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов - ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

расчетов с юридическими лицами;

расчетов с физическими лицами;

поступления денежных средств с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности;

сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").

Статья бухгалтерского баланса "Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 должны учитываться денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции.

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается для учета наличия и движения денежных средств организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено несколько правил (стандартов) аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или ручных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Если аудитор оказывает субъекту сопутствующую аудиту услугу, то он может рекомендовать применять ту или иную систему КОД. Аудитор должен проверить надежность средств внутреннего контроля в системе КОД.

В разд.4 Правила (Стандарта) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" перечислены вопросы, которые аудитор должен отразить в рабочих документах, в частности: организационная форма обработки данных, форма бухгалтерского учета, участки учета, функционирующие в системе КОД, как передаются данные, как ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей), как обеспечивается хранение данных и архивирование. Рекомендуется обращать внимание на частоту обновления программного обеспечения, возможность реагирования компьютерной системы на изменения законодательства, расширения ее функций, формирования бухгалтерского учета.

Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Указанный выше Порядок предусматривает обязанности руководителей организаций:

оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;

обеспечить ведение одной кассовой книги;

производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно - кассовых машин (ККМ).

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий на свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней) включая день получения денег в банке [п.9 разд.1 Порядка].

Организации, имеющие постоянную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда, социально - трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование - поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально - производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово - кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", субсчетам к счету 51 "Расчетный счет", счету 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно - исследовательские работы, на оплату социально - бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций - экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки". В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;

- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц - держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

- наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

 

 1.4 Учетная политика предприятия в отношении денежных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и, как следствие, исчисление налогооблагаемой базы во многом определяется содержанием первичных документов, в которых фиксируется факт их совершения. На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования.

В частности, ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная политика предприятия - это выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденное Приказом Минфина России от 28.07.1994). К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации наряду с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, методами оценки отдельных видов имущества и обязательств, порядком проведения инвентаризации и контроля за хозяйственными операциями являются обязательными элементами учетной политики предприятия. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Таким образом в учетной политике предприятия должен быть определен порядок документооборота, должны быть указаны первичные документы, которые используются для оформления операций с денежными средствами, должен быть разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который будет использоваться в работе предприятия. 

2 Практика учета и аудита денежных средств на ООО «Союзэнерго»

 

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

ООО «Союзэнерго» занимается оптовой торговлей строительными материалами. Торговля производится в городе Хабаровске (филиалов нет). Организация осуществляет торговлю через офис, куда материалы поставляются со склада (арендованного). ООО «Союзэнерго» имеет около 0,9% оборота на рынке строительных материалов в городе Хабаровске (по данным на 01 января 2004 года). Предприятие имеет налаженную сеть покупателей, новые покупатели появляются очень редко – это стратегия предприятия, она сформирована с целью снижения вероятности появления нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

В штате организации состоит 16 человек. Директор, в обязанности которого входят переговоры с поставщиками, покупателями, установление цен на продукцию, решение общих вопросов. Главный бухгалтер – на него возложены обязанности по ведению налогового, управленческого и бухгалтерского (за исключением кассовых операций) учета. Бухгалтер-кассир – в его обязанности входит обеспечение правильного документооборота и отражения в учете операций с наличными денежными средствами, а также соблюдение кассовой дисциплины. Менеджер по продажам (3 человека) в их обязанности входит – поиск новых клиентов, доставка материалов со склада в офис, контроль за сохранностью материалов на складе и в пути. Со всеми работниками заключены трудовые бессрочные договоры.

В организации имеются основные средства – компьютер (2 шт.), автомобиль, офисная мебель и т.д. Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится линейным методом.

            Коэффициенты роста валюты баланса (форма №1 ООО «Союзэнерго»):

Dw_{б %} = (w_б^’ - w_б⁰)*100 / w_б⁰  = (10706 – 9747) / 9747 = 10%

            Коэффициент прироста выручки (форма №2 ООО «Союзэнерго»):

DV_{R %} = (V_R^’ - V_R⁰)*100 / V_R⁰ = (304255 – 207722) / 207722 = 46 %

т.к. Dw_{б %} меньше DV_{R %,} на предприятии наблюдается улучшение использования средств_.

            Валюта баланса снизилась на 959 т.р.(9 %), что является показателем «хорошего баланса», реальный основной капитал организации увеличился на 1124 т.р., что может свидетельствовать о том, что основные средства организации обновляются. Доля реального основного капитала в имуществе организации увеличилась на 12 %, скорее всего за счет увеличения реального основного капитала.

            Выручка на предприятии уменьшилась на 96533 т.р., чистая прибыль увеличилась на 10235 т.р., также уменьшилась рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности, что свидетельствует об эффективном развитии Предприятия.

            Предприятие располагает достаточной величиной собственного капитала, который вырос на 941 т.р., значит, предприятие финансово устойчиво.

            Предприятие располагает функционирующим капиталом, значит, оно платежеспособно.

Видно заметное преобладание заемного капитала над собственным. За отчетный период произошло снижение заемного капитала на 9,6 %, что составило 480 тыс. р., и произошло увеличение собственного капитала в совокупном капитале на 3,76 %. В отчетном периоде по сравнению с базисным собственный капитал увеличился на 941 тыс.р. Также необходимо отметить преобладание спокойной задолженности над срочной. В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло снижение срочной задолженности на 0,35 %.

В  организации сопос­тавление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

На начало периода:

А1 < П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.

На конец периода:

А1 < П1; А2 < П2; A3 > ПЗ; А4 > П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ба­ланса как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся попра­вить свою платежеспособность. Предприятию не хватает наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

По второму неравенству делаем вывод, что, положение организации ухудшилось, так как быстрореализуемые активы на конец периода уже не покрывают краткосрочные пассивы.

По четвертому неравенству видно, что на конец периода труднореализуемые активы  покрывают постоянные пассивы.

1. Рассчитаем текущую платежеспособность по данным ООО «Союзэнерго»:

ТЛ0=98- 4903= минус 4805

ТЛ1=2110-3483= минус 1373

2. Рассчитаем перспективную ликвидность:

ПЛ0=2594 – 0 =2594

ПЛ1=2436 – 0 =2436

Отсюда видно, что на данный период времени  ООО «Союзэнерго» неплатежеспособно, но  ожидается улучшение финансового состояния в перспективном периоде.

Предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, характеризующееся рисковой платежеспособностью и восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.

ООО «Союзэнерго» относится к четвертому классу организаций согласно критериям финансового состояния. К четвертому классу относятся организации с неустойчивым финансовым состоянием, при взаимоотношениях с ними имеется определенный риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.

     Проверим также вероятность наступления банкротства.  Под несостоятельностью или банкротством организации понимается: её неспособность удовлетворять требования кредиторов по оплате ТРУ, включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом. Для оценки платежеспособности или неплатежеспособности организации пользуются методикой определения удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса.

Не удовлетворительная структура баланса – это такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не могут быть обеспечены своевременные выплаты обязательств перед кредиторами из-за недостаточной ликвидности имущества. При этом общая стоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать её.

Согласно данной методике рассчитывается два показателя:

1) Коэффициент текущей ликвидности на конец периода по данным формы №1 ООО «Союзэнерго»;

     

  Запасы + Дебиторская задолж + Денежные средства + Крат финансовые вложения

Кт.л.1=                                                                                                                          (1)

            Займы и кр + Кред зад + Зад уч-в по выпл дох + Резервы предст расх + Пр крат обяз

В кодах строк бухгалтерского баланса:

Кт.л.1 = 210 + 230 + 240 + 260 + 250 / 610 + 620 + 630 + 650 + 660

При этом должно выполняться условие Кт.л.1 ≥ 2

Кт.л.1 = 2436+2892+1930+180 / 4540+3483 = 0,93,   Кт.л.1 < 2            

2) Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец периода, по которым судят о структуре баланса, по данным формы №1 ООО «Союзэнерго»:

К1 = СОС (с.490 – с.190) / Запасы (с.210)                          (2) 

При этом должно выполняться условие К1 ≥ 0,1

К1 = 1724 – 2309 / 2436 = минус 0,24

Структура баланса считается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если не выполняется одно из условий (в данном случае не выполняется условие №1). При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности восстановить платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на шесть месяцев:

Кв = (Кт.л.1 + 6/t + ∆ Кт.л.) / 2,                      (3)

где

t – период в месяцах, за который мы рассчитываем показатели (12 месяцев).

Кв = [0,93 + 6/12 + (-0,08)] / 2 = 0,69,   Кв < 1

Если Кв < 1, то нет реальной возможности восстановить платежеспособность в течении шести месяцев, если предприятие ничего не изменит в своей деятельности.

Если показатели соответствуют нормам (Кт.л.1 ≥ 2, К1 ≥ 0,1), то структура бухгалтерского баланса считается удовлетворительной, а предприятие платежеспособным. В этом случае рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности сроком на три месяца.

Кутр = (Кт.л.1 + 3/t + ∆ Кт.л.) / 2                  (4)

Кутр = (0,93 + 3/12 +(-0,08)) / 2 = 0,56

Если Кутр > 1, то есть реальная возможность не утратить платежеспособность в течении трех месяцев.

Популярной является методика Альтмана, определяющая вероятность наступления банкротства. Согласно методике Альтмана рассчитывается Z – счет, который в последствии сравнивается с нормой.

Расчет Z – счета по двухфакторной модели:

Z = - 0,3877 – 1,0736 х Кт.л. + 0,0579 х Кдолга

Кдолга = Заемный Капитал (с.590 + 690 – 640) / Валюта Баланса (с.700)   (5)

Кдолга0 = 9923 / 10706 = 0,98

Кдолга1 = 8023 / 9747 = 0,82

Z0 = - 0,3877 – 1,0736 х 0,95 + 0,0579 х 0,98 = минус 1,365

Z1 = - 0,3877 – 1,0736 х 0,95 + 0,0579 х 0,82 = минус 1,361

Если Z < 0 – то вероятность наступления банкротства низкая, Z > 0 – вероятность наступления банкротства высокая.

Данные взяты из бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Союзэнерго» за 2004 год.

Меры по восстановлению платежеспособности:

1)    Перепрофилирование производства;

2)    Закрытие не рентабельных производств;

3)    Ликвидация дебиторской задолженности;

4)    Продажа части имущества должника.

И в заключении можно подвести итоги о состоянии ООО «Союзэнерго»:

1. При беглом чтении баланса и формы №2, можно сделать заключение, что баланс Предприятия не имеет больных статей, валюта баланса к концу периода уменьшилась на 9 %. Реальный основной капитал Организации увеличился и это свидетельствует о том, что основные средства Организации обновляются. Выручка на предприятии уменьшилась на 96533 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась на 10235 тыс. руб.

Предприятие располагает достаточной величиной собственного капитала, который к концу периода вырос, а значит, предприятие обладает финансовой устойчивостью, а также располагает функционирующим капиталом, значит оно платежеспособно.

2. Большую часть актива баланса составляют мобильные средства (около 80%), на долю дебиторской краткосрочной задолженности приходится около 30 %. Наибольшую долю в пассиве баланса составляет заемный капитал (около 80 %), спокойная задолженность составила 58 %, срочная – 49%.

3. Из анализа ликвидности можно сделать вывод, что Организация на данный период времени неплатежеспособна, но ожидается улучшение финансового состояния в перспективном периоде.

4. Из оценки платежеспособности Предприятия можно сделать вывод, что риск неплатежеспособности к концу периода увеличится.

5. Предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, характеризующееся рисковой платежеспособностью.

6. Предприятие относится к четвертому классу организаций согласно критерию финансового состояния, т.е. это Организация с неустойчивым финансовым состоянием, у нее неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.

7. Вероятность наступления банкротства очень низка.

На данном Предприятии для повышения финансовой устойчивости можно использовать, как основные, следующие направления: сокращение внеоборотных активов, сокращение величины запасов до оптимального уровня, однако, следует также иметь в виду и другие пути повышения финансовой устойчивости.

 

 

2.2 Учет и аудит кассовых операций и движения наличных денежных средств в кассе и на расчетном счете

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в ООО «Союзэнерго». Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в рабочем плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный разд.V "Денежные средства". К денежным средствам ООО «Союзэнерго» в соответствии с данным разделом относятся:

наличные деньги в кассе, в том числе и в иностранной валюте (счет 50 "Касса");

средства на расчетных счетах в кредитных организациях (счет 51 "Расчетные счета");

средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");

средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и пр. (счет 55 "Специальные счета в банках");

денежные средства инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений и т.п., для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 "Переводы в пути");

денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.). Их учитывают на субсчете 3 "Денежные документы" счета 50 "Касса".

Денежные средства являются составной частью оборотных активов ООО «Союзэнерго». Они необходимы предприятию для осуществления расчетов  между  поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в              бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи              работникам    зарплаты,    премий   и  для   осуществления  других                видов   выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей              и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в               виде  ссуд,  от  учреждений  и   организаций   в   порядке   временной  помощи   и    др.

Базой денежных средств ООО «Союзэнерго» являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с        реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных  операций.

Денежные  средства   предприятия   находятся  в кассе в виде  наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При  умножении денежных средств их правильное использование и контроль  за сохранностью  является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой  задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов  с  поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей   в    бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение                для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования  на  производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе ООО «Союзэнерго».

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа,          что умелое использование денежных средств может приносить        предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие       должно постоянно думать о рациональном вложении временно          свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и   др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств ООО «Союзэнерго» являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Денежные средства ООО «Союзэнерго» в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях. Суммы определяются путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Банка России на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на внереализационные доходы и расходы.

Организации независимо от организационно - правовой формы и вида деятельности все свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банков на соответствующих счетах.

Для обеспечения текущей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Союзэнерго» определенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организации, которая вправе их использовать, для оплаты труда персонала, закупки небольших партий материалов, топлива, семян и посадочного материала, средств защиты растений и животных и т.п., выдачи под отчет работникам для выполнения хозяйственных поручений, на командировочные расходы, а также для осуществления отдельных расчетов с юридическими и физическими лицами наличными.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно - кассовой дисциплины осуществляются в ООО «Союзэнерго» в соответствии с Положением Банка России от 05.01.1998 N 14-П (в ред. от 22.01.1999) "О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40), согласно которым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Прием наличных денег ООО «Союзэнерго» при осуществлении расче­тов         с населением производится с обязательным применением конт­рольно-кассовых   машин,  согласно    с   Федеральным   законом   от   22  мая 2003  года   №  54-ФЗ  « О   применении   контрольно – кассовой   техники   при   осуществлении   наличных   денежных   расчетов  и  ( или )  расчетов   с   использованием   платежных   карт ».

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Союзэнерго», непредусмотрена должность кассира, эту роль выполняет бухгалтер, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу. Его назначали приказом руководителя. После издания приказа о назначении руководитель ознакомил бухгалтера-кассира с правилами ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может перепоручать другим лицам выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. При отсутствии кассира (например, в связи с болезнью) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому работнику в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (в ООО «Союзэнерго» денежные средства передаются главному бухгалтеру). Бухгалтер-кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить причиненный ущерб организации как в результате умышленных действий, так и при недобросовестном или небрежном выполнении обязанностей. В анализируемом периоде таких прецедентов не было.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается, и данное правило на Предприятии соблюдается.

На руководителя ООО «Союзэнерго», в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, возлагаются следующие обязанности:

- оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- обеспечить ведение одной кассовой книги;

- производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно - кассовых машин (ККМ).

У Предприятия одна касса.

 Для установления лимита наличных денег в кассе ООО «Союзэнерго» представляет в банк, осуществляющий расчетно - кассовое обслуживание, специальный расчет по установленной форме ("Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу").

При наличии нескольких расчетных счетов в разных банках организация вправе для установления лимита обратиться в один из банков по своему усмотрению. Утвержденный лимит подтверждается уведомлением, которое выдает кредитное учреждение. Данное уведомление направляется в другие банки, в которых организации открыты расчетные счета. Если расчет не оформлен ни в одном из обслуживающих банков, лимит остатка наличных денег в кассе считается нулевым, а не сданная в банк наличность будет считаться сверхлимитной с наложением штрафных санкций за нарушение правил наличного денежного оборота. ООО «Союзэнерго» имеет один расчетный счет.

Денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать из кассы в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками (остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать утвержденного банком размера). ООО «Союзэнерго» не имеет права накапливать в кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов.

Сверх установленного лимита деньги могут находиться в кассе в течение трех дней в дни выдачи заработной платы, пенсий, стипендий, пособий, включая день их получения в кредитном учреждении. В ООО «Союзэнерго» лимит соблюдается.

Не полученную работниками заработную плату организации обязаны хранить в течение 3 лет и выдавать ее по первому требованию работника. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается "Депонированная заработная плата". Это обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно. Выдача депонированных сумм нескольким лицам может оформляться по платежной ведомости. Разовые выдачи денег производятся по расходным кассовым ордерам. Данное обстоятельство в ООО «Союзэнерго» не возникало.

При осуществлении операций с наличными денежными средствами установлены определенные ограничения, которые соблюдаются в ООО «Союзэнерго»:

при расходовании наличных денег согласно Указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу (не более 60 тыс. руб.). Под одним платежом понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим в один день по одному или нескольким платежным документам (Письмо Банка России от 16.03.1995 N 14-4/95 (в ред. от 28.01.1997) "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью"). За несоблюдение установленных правил наличного денежного обращения могут применяться следующие санкции:

при неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу наличных денег взыскивается штраф в размере 3-кратной неоприходованной суммы;

при расчетах наличными денежными средствами сверх установленных размеров - штраф в размере 2-кратного произведенного платежа (штрафные санкции налагаются в одностороннем порядке на покупателя);

за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств и за накопление сверхлимитных денежных средств налагается штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной суммы.

На руководителей организаций, допустивших данное нарушение, может налагаться штраф в 50 МРОТ. Штрафы, за несоблюдения правил работы с наличными денежными средствами, в анализируемом периоде ООО «Союзэнерго» уплачены не были.

Кассовые операции в ООО «Союзэнерго» оформляются унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций и по учету результатов инвентаризации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. от 27.03.2000 N 26): приходный кассовый ордер (ф. N КО-1), расходный кассовый ордер (ф. N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. N КО-3), кассовая книга (ф. N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. N КО-5).

Прием наличных денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером и кассиром. При приеме денег от отдельных лиц им выдают квитанцию к приходному ордеру с подписями ответственного работника бухгалтерии и бухгалтера-кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащим образом оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия, и они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Не требуется разрешительной надписи руководителя организации в расходном кассовом ордере в случае ее наличия на прилагаемых документах (заявлении, счете и др.) к расходным кассовым ордерам.

При выдаче денег отдельным лицам по расходным кассовым ордерам кассир требует документы, удостоверяющие личность. При этом в расходном ордере отмечаются номер и прочие данные документа с обязательной распиской в получении суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашают штампом "Получено" или "Погашено" с указанием даты.

Выдача заработной платы производится по платежной ведомости без оформления на каждого получателя расходного кассового ордера. По истечении установленного срока для выдачи заработной платы и прочих выплат кассир должен в конце платежной ведомости указать сумму выплаченных и депонированных выплат, произвести сверку с общим итогом, подписать и в кассовую книгу записать фактически выплаченную сумму. На ведомости ставятся штамп "Расходный кассовый ордер", его номер и дата. На депонированные суммы, сданные в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер. Расходные ордера на выданные по платежной ведомости суммы оплаты труда регистрируют в журнале регистрации после выдачи денег.

Сдача наличных денег в банк для зачисления на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличных денег (ф. N 0402001). На принятую сумму выдается квитанция, которая является оправдательным документом. Для получения денег с расчетных счетов в банках выдается чековая книжка по специальному заявлению. При заполнении чека на оборотной стороне указывается целевое назначение получаемых денежных средств. Чек заполняется в организации, как правило, на имя кассира, и никакие исправления в нем не допускаются. Чек остается в банке, а у организации - корешок чека в чековой книжке с указанием полученной суммы. Факт получения денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером в установленном порядке.

Приходные, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны заполняться бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей машине или принтере, чаще они выводятся из программы. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются, включая оговоренные. В приходных и расходных кассовых ордерах всегда указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов бухгалтер-кассир проверяет:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной подписи руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения этих требований бухгалтер-кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Бухгалтер-кассир подписывает приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы после получения (выдачи) по ним денег, а на приложенных к ним документах проставляет штамп или надпись "Оплачено" с указанием даты.

ООО «Союзэнерго» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы. Размеры сумм и сроки определяются приказом (распоряжением) руководителя.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Данное правило работниками не нарушено.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. N КО-3) применяется в ООО «Союзэнерго» для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов - платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (ф. N КО-4) применяется на Предприятии для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Все поступления и выдачи денежных средств записывают в кассовую книгу. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью на последней странице, где сделана запись: "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____42____ листа". Общее количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2 равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется бухгалтером-кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу шариковой ручкой или распечатывается из программы. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций на Предприятии начинаются после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

В конце каждого рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр (отрывной лист) в качестве отчета бухгалтер-кассир передает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Кассовая книга является одновременно регистром аналитического учета.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Союзэнерго» ведется на активном счете 50 "Касса". Сальдо показывает наличие в кассе остатка свободных денежных средств. По дебету отражается поступление наличных денег и денежных документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Основанием для внесения записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.

К счету 50 открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. Субсчет 50-2 используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации (магазины и т.п.). На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на нефтепродукты, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (экскурсионные, туристические, в оздоровительные учреждения и пр.) и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Для учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено отдельного синтетического счета. Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации открыт отдельный субсчет (50-4 "Валютная касса" или "Касса в иностранной валюте") к счету 50. Субсчет 50-4 вводится при осуществлении ООО «Союзэнерго» внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. В кассовой книге выделяется определенное количество отдельных листов в зависимости от предполагаемого объема операций. Покупка и выдача наличной иностранной валюты и дорожных чеков осуществляются в ООО «Союзэнерго» в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Банка России о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Выдача наличной валюты и продажа дорожных чеков организации для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Расходование ее на иные цели запрещается. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета, открытого в уполномоченном банке на основании специальной заявки.

Не разрешается возмещать работнику командировочные расходы, не входящие в утвержденный перечень, приобретение материальных ценностей и оплачивать расходы по внешнеэкономическим сделкам.

Покупка организацией наличной иностранной валюты на командировочные расходы, минуя уполномоченный банк, запрещается. Приобретенная по поручению организации наличная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на специальный валютный транзитный счет клиента и может использоваться в наличной форме только через кассу организации на оплату расходов на загранкомандировки.

Для получения иностранной валюты Предприятие предоставляет в уполномоченный банк заявку по установленной форме. Заявка оформляется на основании приказа о направлении работника в служебную загранкомандировку с указанием планируемого срока, страны, нормы суточных. На основании заявки банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты не ранее чем за 10 дней до отъезда командируемого лица в служебную командировку. Полученная в уполномоченном банке валюта должна приходоваться в кассу в этот же день.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 записи в регистрах бухгалтерского учета по валютным операциям производятся одновременно в валюте расчетов, платежей и в рублях. Во всех кассовых документах проставлены одновременно две суммы - в рублях и в иностранной валюте.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет операций в иностранной валюте на ООО «Союзэнерго» ведется в рублях. При этом делается пересчет по курсу Банка России на дату совершения операции (дата оприходования или выдачи валюты из кассы).

Вопросы выдачи под отчет иностранной валюты, порядок возврата неиспользованной валюты в кассу или перерасчета при перерасходе, признанного организацией, регламентируются Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (с учетом Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У). Не использованная подотчетным лицом иностранная валюта вносится в кассу и подлежит сдаче в уполномоченный банк в течение 10 дней с момента возврата ее в кассу. При несостоявшейся командировке неиспользованный аванс возвращается в банк в течение 5 рабочих дней с даты командировки согласно приказу. [24]

В бухгалтерском учете  ООО «Союзэнерго» движение наличной иностранной валюты денежных документов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 50, К-т 52 - получена со специального транзитного валютного счета и оприходована в кассу наличная иностранная валюта; оприходованы дорожные чеки по номиналу;

Д-т 50, К-т 91 - отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе;

Д-т 91, К-т 50 - отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты в кассе;

Д-т 71, К-т 50 - выдана валюта под отчет отъезжающему в служебную командировку работнику организации авансом; возмещена работнику сумма перерасходованного аванса;

Д-т 50, К-т 71 - возвращена часть неиспользованного аванса;

Д-т 52, К-т 50 - сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк.

Инвентаризация денежных средств в кассе производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя в присутствии кассира. При этом наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверяются полистно. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается. При их выявлении они считаются излишками. Выявленные излишки наличных денег приходуют и зачисляют в прочие доходы организации (Д-т 50, К-т 91).

В случае выявления недостач денежные суммы подлежат взысканию с бухгалтера-кассира и оформляются записями:

Д-т 94, К-т 50; Д-т 73-2, К-т 94.

Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. N ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах расхождений, установленных в ходе инвентаризации, а руководитель принимает решение по результатам проверки. [30]

Все поступления денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета. [36]

Поступление наличных денег в кассу ООО «Союзэнерго» отражается следующими бухгалтерскими    проводками:

1.      Получены наличные деньги со счетов в банках:

           Дебет    50 «Касса»   по субсчетам

           Кредит  51 «Расчетный счет»;

                         52 «Валютный счет»;

                         55 «Специальные счета в банках».

2.  Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

          Дебет    50 «Касса» по субсчетам

          Кредит  62 « Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками »;

                        76 « Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами »;

                        90 « Продажи »;

                        91  « Прочие  доходы  и  расходы ».

3.  Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной   платы,   неизрасходованных   подотчетных   сумм:

          Дебет    50 «Касса» по субсчетам

          Кредит  62 « Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками »;

                        70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;

                        71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

                        76 «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами ».

4.  Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный   капитал    предприятия,  от  квартиросъемщиков  и  по  исполнительным   документам:

           Дебет   50 « Касса » по субсчетам

           Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

                        75 «Расчеты с учредителями»;

                        76 «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами».

5.  Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

          Дебет   50 « Касса » по субсчетам

          Кредит 79 « Внутрихозяйственные расчеты ».

6.       Поступление  в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным   бумагам, доходов от долевого участи я в других организациях:

          Дебет   50  « Касса » по субсчетам

          Кредит 76 «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами ».

7.      Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

          Дебет   50 «Касса»  по субсчетам

          Кредит  66 « Расчеты  по  краткосрочным   кредитам  и  займам »;

                        67 « Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и займам ».                 

8.      Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным         им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам,    а    также   целевого    финансирования:

          Дебет   50 « Касса » по субсчетам

          Кредит 66 « Расчеты  по  краткосрочным   кредитам  и  займам »;

                        67 « Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и займам »;

9.  Поступления наличных денег   в  счет   доходов   будущих  периодов  (арендная   плата   авансом,  плата  за  коммунальные   услуги  и  т.д.)

             Дебет   50 « Касса » по субсчетам

           Кредит 98 « Доходы   будущих  периодов ».

Выбытие наличных денег оформляется на ООО «Союзэнерго» следующими бухгалтерскими проводками:

1.      Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов,         МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных             цехов общепроизводственного и общехозяйственного             назначения, обслуживающих производств и хозяйств,                 будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на             реализации   готовой   продукции,    основных   средств,   прочих активов:

          Дебет    07 « Оборудование к установке »;

                         08 « Вложения  во  внеоборотные  актива »; 

                         20 « Основное производство »;

                         23 « Вспомогательное производство »;

                         25 « Общепроизводственный расходы »;

                         26 « Общехозяйственные расходы »;

                         29 « Обслуживающие производства и хозяйства »;

                         41 « Товары »;

                         44 « Расходы  на  продажу »;

                         90 « Продажи »;

                         91 « Прочие  доходы  и  расходы »;

                         97 « Расходы  будущих  периодов ».

          Кредит   50 «Касса»

2.      Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета,  для   приобретения   денежных   документов  и   на  денежные   переводы:

          Дебет    51 « Расчетный счет »;

                        52 « Валютный счет »;

                        55 « Специальные счета в банках »;

                        50  « Касса ».

          Кредит 50 « Касса »

3.     Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам  по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям                в   социальные   фонды: 

          Дебет  08 « Вложения  во  внеоборотные  актива»;

                      60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

                      58 « Финансовые вложения »;                                          

                      76 « Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами »;

                      68 « Расчеты   по  налогам  и  сборам »;

                      69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

           Кредит 50 « Касса »

4.      Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по   исполнительным   документам:

            Дебет  70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;

                        71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

                        73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »;

                        75 « Расчеты с учредителями »;

                        76 « Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами »

           Кредит 50 « Касса »

5.     Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям  организации:

                    Дебет   79 « Внутрихозяйственные расчеты »

                    Кредит 50 « Касса »

6.     Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными   бедствиями:         

                     Дебет   99 « Прибыли и убытки »

                     Кредит 50 « Касса »

7.     Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие  выплаты   за   счет  прибыли   организации:

                    Дебет   91 « Прочие   доходы   и   расходы »                      

                    Кредит 50 « Касса »

8.     Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

                Дебет 66 «Расчеты  по  краткосрочным   кредитам  и  займам»

                           67 « Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и займам »

                Кредит  50  « Касса »

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

По статье “Прочие денежные средства” отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 50-3 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 “Касса”) предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 ООО «Союзэнерго» ведет с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов, но так как в ООО «Союзэнерго» нет службы внутреннего аудита, рассмотрим порядок проведения аудита, которым мы воспользовались.

При проведении аудита кассовых операций проверяющий аудитор ставил перед собой следующие цели:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм;

Источниками информации для аудита кассовых операций являлись следующие документы:

1.     Приходный кассовый ордер: необходимо проверить

-         правильность заполнения,

-         отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

-         наличие подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера, кассира и лица сдающего денежные средства и ценности;

-          регистрацию в журнале приходных/расходных ордеров).

2.     Расходный кассовый ордер: необходимо проверить

-         целевое использование наличных денег

-         наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера,

-         фактическое получения денег

-         соответствует ли дата получения денег,

-         отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.

3.     Журнал регистрации приходных и расходных документов: необходимо проверить

-         Прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов,

-         Наличие подписи руководителя,

-         Наличие регистрации в момент выписки ордера.

4.     Кассовая книга: следует проверить

-         прошнурована ли, пронумерованы ли листы,

-         наличие подписей и печати организации,

-         наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления).

5.     В журнале ордере №1 и ведомости №1  следует проверить правильность отражения хозяйственных операций.

Следующим пунктом проверки правильности ведения учета наличных денежных средств являлась проверка соблюдения предприятием установленного лимита денежных средств.

Лимит остатка денег в кассе – это предельное значение количества денег в кассе, которое может оставаться в ней на конец дня. Он зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Лимит денежных средств устанавливается предприятию обслуживающим банком. Предприятие ежегодно рассчитывает потребность в наличных денежных средствах и подает в банк заявку.

Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.

Проверялась также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места бухгалтера-кассира.

При проведении аудита денежных документов проверяющий аудитор должен ставил перед собой следующие цели:

1)    Проверка наличия денежных документов и их оценки.

2)    Правильность отражения в учете денежных документов.

3)    Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).

4)    Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источниками информации для аудита кассовых операций являлись следующие документы:

1)    Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

2)    Описи оценочной стоимости денежных документов.

3)    Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

4)    Учетный регистр, Главная книга.

При проверке мы убеждались, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, устанавливали, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Также  проверялась правильность оформления и ведения учета денежных документов.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах, в том числе и денежных документов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие                                     ООО  «Союзэнерго»  имеет  кассу  и соблюдает   требования, установленные Порядком ведения кассовых операций  в Российской    Федерации.

Денежные   средства   ООО  «Союзэнерго»  хранятся    в   банке.   В   то   же   время    предприятие   хранит   определенную  сумму   наличных   денег   в   кассе   для   использования   на  текущие   расходы.   Это    ограничение    называется  лимитом  остатка  наличных    денег  в   кассе    или    просто    лимитом    остатка     кассы.

Лимит   остатка   кассы   определяется    исходя   из   объемов   налично – денежного   оборота   предприятия   с   учетом   особенностей   режима   его  деятельности.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе,                     ООО  «Союзэнерго» представила  в   банк специальный  расчет            по   форме   № 0408020 « Расчет   на   установление   предприятию             лимита   остатка   кассы   и   оформление   разрешения   на   расходование   наличных   денег   из   выручки,   поступающей   в   его   кассу ».                Бланк     расчета   получили   в  обслуживающем    банке,  его форма утверждена    По­ложением    Банка     России   от   5 января 1998 г.  № 14-П.

Расчет   оформили   в   двух   экземплярах,   которые   передали  в банк  для   согласования.

После того как размер лимита установили, оба экземпляра                расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался  в   банке,   второй  экземпляр (с отметками банка)   возвратили   организации.

Лимит  остатка   кассы  согласован банком с руководи­телем организации,  но   при   необходимости   может   быть   пере­смотрен   в   течении   года   в   установленном   порядке, в анализируемом периоде не пересматривался.

Сверх  лимита   наличные  деньги   в   кассе  ООО  «Союзэнерго» хранятся   только   для   выплаты   заработной   платы   и    по­собий, но   не   более   3   рабочих   дней   ( включая  день  получения  денег  в    банке).  Всю   денежную   наличность   сверх   лимита   предприятие   сдает   в   банк.

Если   оставить в  кассе  наличные   деньги   свыше   уста­новленного лимита,  организация   может   быть  оштрафо­вана  на сумму от                   40000  рублей   до  500000  рублей.

Все   хозяйственные   операции,   проводимые   организацией               ООО  «Союзэнерго»,   оформляются  первичными   документами,   на   основании   которых   ведется   бухгалтерский   учет.

В   соответствии   со   статьей    9   Закона   о   бухгалтерском   учете,  применяется  перечень  должностных  лиц,  имеющих  право  подписи первичных  документов,   утвержденный   руководителем   организации   и   согласова­нный   с   главным    бухгалтером.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены    постановлением  Госкомстатом России  от   18  августа  1998 года   №  88         по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерством   финансов   Российской   Федерации.

К  форма первичной  учетной документации по учету кассовых операций    на   предприятии   ООО  «Союзэнерго»  относятся:

- КО – 1  "Приходный  кассовый  ордер";

- КО – 2  "Расходный   кассовый   ордер";

- КО – 3   " Журнал  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых до­кументов";

- КО – 4  " Кассовая   книга ";

- АО – 1  " Авансовый  отчет ".

 Первичные     документы     оформляются    согласно   Положению    по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации,  утвержденным   приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.       № 34н    и    содержат   следующие   реквизиты:

- наименование   документа   (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;     

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за  совершение   хозяйственной  операции  и  правильность ее оформления;

- личные  подписи  этих  работников  и  их  расшифровки.

Документы   заполняются   в  одном   экземпляре,   четко   и  ясно   чернилами,   шариковой   ручкой   или   на   компьютере.

Печатью заверяется  документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО  «Союзэнерго»  оформляются в момент со­вершения хозяйственной операции, а если это не представляет­ся    возможным   -   непосредственно    после   ее   окончания (рисунок 1).

Рисунок 1 – Ведение   кассовых   операций   в   ООО «Союзэнерго»

Поступление наличных денег в кассу  ООО  «Союзэнерго» оформляют  приход­ным  кассовым   ордером. Ордер   выписывается   в   одном   экземпляре    и   подписывается   главным   бухгалтером   и   кассиром.

При  выписке   приходного   кассового   ордера   указывается   в  специ­альной  строке  основание  для  принятия   денег   в   кассу.  Это   может  быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо­ванного   аванса  на   командировочные   расходы,   возврат   ссуды, возмещение   материального   ущерба,   выручка   и   т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства:           если от юридического лица, пишется его название,  если от физического          лица -  фамилия, имя, отчество  (в ро­дительном падеже). Сумма   проставляется   цифрами   и   прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номе­ров              и  дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата               его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке рекви­зиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассо­вому ордеру,       которая   подписывается   главным   бухгалтером   или   упол­номоченным  лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют        в  журнале  регистрации   приходных   кассовых   документов  в  хронологической   последовательности    и  передают  человеку,  сдавшему   деньги   в   кассу.   Если наличные деньги (например,          на выдачу зарплаты)   были  получены   в  бан­ке,   то   квитанцию   подшивают    к    банковским    документам.       

Выдача    наличных   денег   из   кассы   организации   оформляется расходным   кассовым   ордером.  Ордер выписывается     в  одном   экземпляре   и    подписывается   кассиром,  главным бухгалтером и   руково­дителем   организации.

Для  выписки  расходного   кассового   ордера  у   работника   бухгалте­рии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу         денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть                         вы­писан   только   при   предъявлении   заявления   с   визой   руководителя,  а   на   выдачу   аванса   на   командировочные   расходы — при   наличии   приказа  на  командировку   и  командировочного  удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание»  указывается цель, на которую выдаются деньги,  и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием  для  выписки  расходного  кассового   ордера,   указывается   и   в   строке   «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копе­ек, их можно записать цифрами).

Ордер  также подписывает человек, получивший на­личные деньги.           Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после         слова «Получил» записывает полученную им сумму: руб­ли — прописью,                 копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца                 пишется   словом,   например,   15 апреля )   и    свою    подпись.

Бухгалтер-кассир   записывает    в   соответствующей   графе  его  паспортные   данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по                     пер­вичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру,           кассир    погасит  их  (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с   указанием   числа,   месяца,   года.

Расходные   кассовые   ордера     регистрируют  в  журнале  регистрации   расходных  кассовых   документов   в   хронологической   последовательности .

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформля­ют     расчетно – платежную  ведо­мость.  Ведомость  оформляется  при   выдаче   заработной    платы     работникам   организации.

На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер   оформляет  один  расходный  кас­совый  ордер. Его реквизиты (номер  и   дату   составления)  указы­вают   в   ведомости.

При   работе   с   кассовыми  документами  бухгалтером-кассиром   ООО  «Союзэнерго»    соблю­даются   следующие    требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расход­ные кассовые ордера и заменяющие их документы запол­нены четко     шариковой   ручкой;

- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исп­равления   (даже   оговоренные);  

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производить­ся только  в   день   их   составления; 

- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указы­ваются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним  документы.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы,              в    ООО  «Союзэнерго»  отражают     в   кас­совой     книге.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или              принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых   ордеров,   по    которым   получены   (выданы)  деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или рас­ходу наличных денег за один        день.  Все листы кассовой книги  пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано  их общее количество. Количество листов книги заверено  подписью руководите­ля и главного бухгалтера, а также печатью организации.  При ведении кассовой кни­ги не допускаются  подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление заверено подписями бухгалтера-кассира и главного бух­галтера или лица, его заменяющего.

Каждый   лист   кассовой  книги   состоит   из   2-х    равных   частей:  первая  часть  после  заполнения   остается  в  книге,  а   вторая  является   отчетом   кассира   и   отрывается   в   конце   рабочего  дня   после   подсчета   итогов   операций   за  день     и   выведения   остатков   по   кассе   на  следующее   число.  Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих   одинаковые   номера   страниц,   через    копировальную   бумагу.

Заполненный  лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги  (приходные и  расходные  кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают         по   порядку   вместе    с   отрывным   листом    кассовой   книги.

Срок  хранения  приходных   и   расходных   кассовых   ордеров, журнала  регистрации   приходных   и  расходных  кассовых   документов,   кассовой   книги   и   отрывных   листов     в    архиве   организации  -  5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил                  ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, глав­ный бухгалтер и кассир.

Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся  в   кассе   организации,   несет    бухгалтер-кассир.

В   связи   с  тем,  что   в   исследуемой   организации   применяется   журнально – ордерная   форма   ведения   учета,   то производится  заполнение   Журнала - ордера №1  с  отражением  в  нём  операций                  по      выдаче   наличных денег   по   счёту   50  « Касса »  с   ведомостью   к нему    №1,  с   отражением  в   ней    операций   по    поступлению    наличных   денег     в    кассу.  Основанием   для   заполнения   учётных регистров служит   отчёт   кассира,   в   котором   бухгалтер   проставляет   корреспонденцию   счетов.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами                         за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна   строка    независимо    от    периода,   за    который   составлен    отчёт.  Количество   занятых   строк   в   журнале   соответствует   количеству   сданных   кассиром   отчетов.

Остаток   средств  в  кассе   приводится   в   ведомости   на  начало   и   на  конец   месяца.   На   протяжении   месяца,  для   контроля,   используются   данные   об  остатках   средств,   показанные   в   отчетах   кассира.    

По окончании месяца бухгалтер переносит   итоговые  данные из Журнала - ордера №1   и    ведомости    №1    в    Главную    книгу.

 

 

2.3 Учет и аудит расчетно-кассового обслуживания

Расчеты ООО «Союзэнерго» по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.               При этом посредником при расчетах между предприятиями и        организациями    выступают    учреждения    банков.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и        юридических   лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет            на   условиях    возвратности,    платежности,   срочности;

- открытие   и  ведение  банковских  счетов  физических  и юридических   лиц.

Заключая   договор,  ООО «Союзэнерго» открылся  счет в  банке   на   условиях,   согласованных   сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом                    и   не   вправе   отказать   в   его  открытии,  совершение   соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и  выданным ему разрешением (лицензией), за  исключением  случаев,  когда  такой отказ  вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание или допускается законом   или   иными   правовыми   актами   [ст. 846 ч. II ГК РФ].

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные    пунктом   4    статьи  445   Гражданского   кодекса   РФ.

Для   открытия   счета  в   банк   ООО «Союзэнерго»   представляло  следующие   документы:

- заявление   на   открытие   счета;

- копия  решения о создании организации или учредительные                  и   иные  документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются  в  соответствии   с   законодательством   РФ   создание   организации;

- свидетельство   о   регистрации;

- копия   устава   (положения);

- карточка   с   образцами   подписей   и   оттиска   печати;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.                  

Заявление подписано руководителем и главным бухгалтером. 

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписана руководителем, главным бухгалтером.

 Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому от­крывается счет, а также должностным лицам,          уполномоченным   руководителем.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати не была нотариально  за­верена, она оформлялась сразу в банке.

Форма заявления о постановке на учет устанавливается             Министерством РФ по налогам и сборам. При подаче заявления          организация одновременно с заявлением о постановке на учет              представляет в одном экземпляре копии заверенных в установ­ленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных             документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтвер­ждающих в соответствии с законодательством РФ создание   организации    [ст. 84 ч. I НК РФ].

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке        на   учет   в   налоговом   органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета            организации, индивиду­ального предпринимателя в налоговый орган                                  по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего            открытия   или   закрытия   такого   счета    [ст. 86 ч. I НК РФ].

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия   счета    клиента.

ООО «Союзэнерго» вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть        договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается   по   заявлению   клиента.

Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном             порядке   в   случаях:

- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного  банковскими правим или договором, если такая сумма не будет восстановлена   в   течение   месяца   со   дня   предупреждения   банка об   этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не  предусмотрено   договором.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по               его указанию  перечисляется на другой счет не позднее семи дней               после   получения    соответствующе     письменного    заявления   клиента.

Гражданским   кодексом  РФ  ( ст. 845-860 ),  определены   условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными     средствами,   находящимися   на   счете;   виды   и   сроки   операций  по счету  и   другое.

Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства           (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются            его клиентом,  также выдавать по требованию последнего необходимые       ему   суммы   в   порядке,    установленном   законодательством  и  договором.

Банк использует находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на           счете   банк   выплачивает   клиенту   процент.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы                            и поручения ООО «Союзэнерго», проводимые в порядке безналичных                 расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие        хозяйственные   нужды.

 В бесспорном порядке со счета ООО «Союзэнерго» списывают плате­жи,            не  внесенные в срок в государственный бюджет, за  таможенные  процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним  документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих   и    водопроводно – канализационных   организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание                  денеж­ных средств со счета осуществляется в последовательности, опреде­ленной   Гражданским   кодексом  РФ  ст. 855:

1) по исполнительным документам, предусматривающим  перечис­ление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения  тре­бований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а так­же требований   о   взыскании   алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим  перечис­ление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выход­ных пособий   и   оплате   труда   лиц,   работающих   по   трудовому   договору,    в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по  платежным  документам,   предусматривающим   перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда                              с  лицами, работающими по трудовому договору, в том числе  по контракту, а  так­же  по   отчислениям    в  Пенсионный   фонд   Российской Федерации,  Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды   обязатель­ного     медицинского   страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлет­ворение   других   денежных   требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной             оче­редности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной  очереди, производится в порядке календарной очередности поступле­ний документов.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия    ООО    «Союзэнерго»   ведет, в   соответствии   с   планом     счетов,  на   активном   счете    51  «Расчетный счет».  

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных         средств на начало месяца и поступление средств в тече­ние месяца,                  а по кредиту - расходование   денежных   средств   с  расчетного   счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» в ООО «Союзэнерго»                  предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отра­жающий                обороты  по  кредиту  счета   за  месяц.  По дебету счета   ве­дется   записи в   ведомости №2.   Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на  основании выписок  из  банка  с  рас­четного  счета  и   приложенных   к  ним  документов,   полученных    от   других   предприятий,  на  ос­новании которых   списаны или зачислены  средства, а  также документы,   выписанные  предприятием   ООО   «Союзэнерго».   

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета          ООО «Союзэнерго», открыто­го ему банком. Она отражает движение денежных средств   на   расчетном счете пред­приятия.

В выписке указывается:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

- номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

- корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закоди­рованы финансовые операции предприятия;

- суммы по дебету и кредиту;

- остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию   ООО  «Союзэнерго»  ежедневно.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником,   поэтому:

- по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьше­ние своего долга (списания, выдача наличными);

- по кредиту - приходные операции для банка, т.е. поступления на рас­четный счет предприятия.

Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об  этом и запи­сывать поступившие суммы и остаток по дебету счета,                       а   списания   -   по кредиту.

В выписке из расчетного счета предприятия закодированы   финансовые   опера­ции,  оформленные    банковскими   документами.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом   «Погашено».  На   полях   проверенной   выписки  против   сумм   операций                 и  в   документах   проставляются    № счетов,  корреспондирующих со счетом   51 «Расчетный счет»,    а   на   документах   указывается   еще   и   порядковый   номер    его    записи    в   выписке.

Бухгалтер    ООО «Союзэнерго» проверяет   правильность   сумм,   указанных   в  выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.  Спорные   суммы  могут  быть  опротестованы в  течение  10  дней   с   момента   получения    выписки.

В  журнале – ордере  и  в  ведомости  записи  делаются  по корреспондирующими счетам итогами по одной выписке банка.            Условием для заполнения регистров является использование одной            строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и                   ведомости №  2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству   полученных   за    период   выписок   из   банка.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в           ведомости только  начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных  целей,  используются   данные  об  остатках средств,          показанные   в   выписках    банка.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся   в    конце   месяца   в    Главную  книгу   на   счет 51 «Расчетный   счет».

Поступление денежных средств на расчетный  счет в ООО «Союзэнерго» отражается следующими проводками:

1.   Получено   на    расчетный   счет   из   кассы  организации:       

                 Дебет    51 «Расчетный счет»

                 Кредит  50 «Касса»; 

2.  Поступили     платежи   от  покупателей   продукции,  товаров,  услуг,  имущества  организации,  в  том  числе  авансы   под   поставку  товара:

                  Дебет    51   «Расчетный счет»

                  Кредит  62   «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3.  Получены  краткосрочные   кредиты  и  займы:

                  Дебет   51  «Расчетный счет»

                  Кредит  66 «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»;

4.  Получены  долгосрочные    кредиты  и  займы:

                  Дебет   51  «Расчетный счет»

                  Кредит  67 «Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и  займам»;

5.  Получены   суммы   вкладов  в  уставный   капитал:

                    Дебет   51 «Расчетный счет»

                    Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6.  Получена  разная  дебиторская   задолженность,  выручка  за  проданное   имущество  организации    от  покупателей   имущества,  оказанные   услуги   и  выполненные   работы   от   покупателей:

                      Дебет   51 «Расчетный счет»

                      Кредит  76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»;

8. Сумма,   поступившая   на  расчетный   счет   излишне  перечисленных  налогов  и  сборов   в   бюджет: 

                        Дебет    51 «Расчетный счет»

                        Кредит  68 «Расчеты по налогам  и  сборам»;   

8.  Сумма возврата излишне перечисленных отчислений  и возмещения  фондами:

                       Дебет   51 «Расчетный счет»

                       Кредит 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и   

                                            обеспечению»;

9.  Поступили   денежные   средства  в  счет   причитающейся   прибыли   по  договору  доверительного  управления   имуществом:

                       Дебет   51  «Расчетный счет»

                       Кредит 79 «Внутрихозяйственные  расчеты»;

10.  Отражены   доходы,   поступившие   в   счет   будущих   периодов:

                       Дебет    51  «Расчетный счет»

                       Кредит  98  «Доходы   будущих   периодов». 

Выбытие денежных средств с расчетного счета ООО «Союзэнерго» отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1.  Получены наличные деньги в кассу:

                    Дебет 50 «Касса»

                    Кредит 51 «Расчетный счет»;

2.  Перечислены  наличные   деньги   с   расчетного  счета  на   валютный счет:

                 Дебет   52 «Валютный счет»

                 Кредит  51 «Расчетный счет»;

3. Оплата  счетов  и   векселей  поставщикам, перечисление аванса :

                      Дебет   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

                      Кредит 51  «Расчетный счет»;

4.  Перечисление   ЕСН   в   Федеральный  бюджет  и  в  социальные  фонды:

                          Дебет 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и   

                                            обеспечению»;

                         Кредит 51 «Расчетный счет»;

5.  Перечисление  налогов  и  сборов  бюджет ( по  видам  налогов  и  сборов):  

                        Дебет   68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»

                        Кредит  51 «Расчетный счет»;

6.     На сумму заработной платы, перечисленной работникам:

                         Дебет   70 «Расчеты  с  персоналом   по  оплате  труда»

                         Кредит 51 «Расчетный счет»;

7. На сумму   денежных   средств, перечисленных учредителям организациям:

                         Дебет   75/1 «Расчеты с  учредителями»

                         Кредит   51«Расчетный счет»;

7.     Перечислено  разным  кредиторам:

                         Дебет    76 «Расчеты   с   разными   дебиторами и

                                              кредиторами»

                         Кредит  51  «Расчетный счет».

Методика проверки денежных средств на счетах ООО «Союзэнерго» включала проведение инвентаризации средств на счетах Предприятия и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производилась путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

При проверке правильности документального оформления хозяйственных операций по расчетным счетам выполнялись следующие действия:

1. Проверялась достоверность и полнота сведений о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на последнюю отчетную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти сведения позволили аудитору определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчетности.

2. Проверялось наличие необходимых первичных документов по счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных документов. Выписки вместе с платежными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверялось соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

Подлинность платежных документов проверялось по наличию отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком.

3. Проверялось соответствие данных выписок по расчетным счетам организации и приложенных к ним платежных документов данным журналов - ордеров N 2, N 3 и ведомости N 2 или данным машинограмм по счетам 51 ("Расчетный счет") и 55 ("Специальные счета в банках").

Виды нарушений обнаруженных в ООО «Союзэнерго» в предыдущие периоды:

N п/п	Основные нарушения	Какой нормативный     документ нарушен
1	Допущены исправления в        банковских документах	Закон N 129-ФЗ, п.5 ст.9
2	Отсутствуют оправдательные    документы (платежные          документы, выписки по         расчетным счетам)	Закон N 129-ФЗ, п.1 ст.9
3	Не соответствуют данные       аналитического учета оборотам и остаткам по счетам          синтетического учета	Закон N 129-ФЗ, п.4 ст.8
4	Не соответствуют данные       бухгалтерской отчетности      данным синтетического учета	Закон N 129-ФЗ, п.1 ст.10

Безналичные  расчеты   на  предприятии  ООО  «Союзэнерго»  регулируются   Поло­жением  Центрального   банка   «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года  № 2-П.           Данное   по­ложение   исходит  из  принципа   свободы  выбора          предприятиями форм рас­четов и закрепления их в договорах, а также невмешательства   банка    в     договорные   отношения   предприятий.

Формы безналичных расчетов избирались ООО «Союзэнерго»                  самостоятельно и предусматривались в договорах, заключаемых              органи­зациями  с   банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участ­ников   расчетов    рассматриваются  плательщики и получатели средств,   а   также    обслуживающие    их    банки   и   банки-корреспон­денты.

Все   операции по банковским  счетам  осуществляются  на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бу­мажном носителе или в         установленных    случаях   электронного   платежного   документа:

·        распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

·        распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных   средств со счета плательщика и перечисление на счет,           указанный   получа­телем   средств.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются                          с применением пи­шущих или электронно-вычислительных машин           шрифтом черного цвета, за исклю­чением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).           Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой                 или чернилами черного или синего цвета.   Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего   или   фиолетового   цветов.

Подписи, печати и штампы проставляются в    предназначенных   для   них   полях   бланков   расчетных   документов.      

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая              дня    их    выписки.                   

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве  экземпляров, необходимом для всех участников расчетов – обычно ООО «Союзэнерго» предоставляет 2 платежных поручения. Все           экземпляры расчетного документа   заполнены            идентично.   Второй  и   последующие  экземпляры   расчетных  документов могут быть изготов­лены с использованием копировальной бумаги, множительной   техники   или   электрон­но - вычислительных    машин.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению                   при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей               (первой   и   второй) лиц,  имеющих  право   подписывать  расчетные документы,  или   одной   подписи  (при отсутствии в шта­те организации лица,  которому   может  быть   предоставлено   право   второй   подписи)      и  оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей  и  оттиска  печати.   По   операциям,   осуществляемым филиалами, представительствами, отделе­ниями  от   имени   юридического  лица,  расчетные  документы  подписываются   лицами,  уполномоченными   этим   юридическим   лицом.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению  независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением    установленных    требова­ний,    приему    не   подлежат. Таких прецедентов в ООО «Союзэнерго» не было.

Формы   безналичных  расчетов   определены   ст. 862   Гражданского   кодекса   РФ.  К  ним   относятся:

­       расчеты  платежными   поручениями;

­       расчеты   по  аккредитиву;

­       расчеты чеками;

­       расчеты   по  инкассо.

В   ООО  «Союзэнерго»   применяют   форму   безналичных  расчетов     платежными    поручениями.

 Платежное  поручение представляет   собой  распоряжение   владельца счета (плательщика) перевести опреде­ленную денежную сумму на счет получателя средств.

Схема  расчетов   платежными  поручениями  на  предприятии            ООО   «Союзэнерго»     представлена    на    рисунке  2. 

Рисунок 2 – Схема     расчетов     платежными      поручениями      в   ООО «Союзэнерго».

   1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.    

2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении          суммы   средств  со   своего   расчетного   счета   на   счет   получателя.

4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных   средств.

5.Банк плательщика передает платежное поручение банку        поставщика   и   перечисляет   де­нежные   средства   на  его   расчетный  счет.

6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Платежными поручениями производится:

·        перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные   работы,   оказанные услуги;

·        перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюд­жетные фонды;

·        перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов)  депозитов  и  уплаты   процентов   по   ним;

·        перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных зако­нодательством   или   договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные        поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ,   услуг   или   для   осуществления   периодических   платежей.

ООО  «Союзэнерго»    сдает    денежную  наличность  по объявлениям   на   взнос   наличными.

 Прядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступлению  их в кассы в              дни работы учреждений банков,  при этом могут устанавливаться  следующие   сроки   сдачи   предприятиями   наличных   денежных средств:

- для предприятий, расположенных в населенном пункте,                      где  имеются  уч­реждения   банков  или  предприятия  Госкомсвязи  России, - ежедневно  в  день поступления наличных денег в кассы   предприятий;

- для предприятий, которые в силу специфики своей              деятельност  и   режи­ма  работы,   а   также   при   отсутствии   вечерней   инкассации  или   вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сда­вать наличные денежные средства  в  учреждения   банков   или   предприятия   Госкомсвязи   России,  -  на   следующий  день;

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где               нет учрежде­ний банков или предприятий Госкомсвязи России,                   а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько   дней.

Причем организации могут вносить наличные деньги только на              свой    расчетный   (текущий)    счет. На ООО «Союзэнерго» денежные средства сдаются на следующий день.

Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий  из объявления,   ордера   и   квитанции.

 В объявлении на взнос наличными указана дата их фактического   представления в банк. Они обязательно заполнены одновременно вручную  или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца, номер счета и наименование кредитной организации в объявлениях   обозначаются штампами.

При приеме наличных денежных средств от ООО «Союзэнерго» операционный   работник  банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет  его и передает объявление           на взнос наличными в кассу.  Кассовый  работник,  получив объявление                 на взнос наличными, проверяет заполнение объявления, сличает соответствие сумм  цифрами и прописью, вызывает вносителя  денег и принимает от него  деньги.  После приема денег кассовый    работник сверяет сумму данную в объявлении на взнос наличными,    с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии  сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и  ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег.    Квитанция, затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным  денежным   документом.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено             расхождение между  сдаваемых ООО «Союзэнерго» денег и суммой, указанной                 в объявлении на взнос наличны­ми, объявление на взнос наличными переоформляется   клиентом   на   фактическую   сумму   денег.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека,            при   этом    квитанция   прикладывается   к   выписке   банка.

 

2.4 Совершенствование учета денежных средств

После проведенного ознакомления с системой бухгалтерского учета на ООО «Союзэнерго» можно сделать следующие выводы:

-         Предприятие соблюдает порядок ведения кассовых операций (соблюдает лимит остатка денежных средств в кассе, первичные документы по кассовым и банковским операциям оформлены верно, с заполнением всех требуемых реквизитов, первичные документы хранятся установленный срок, установлен круг лиц, ответственных за ведение кассовых и банковских операций и за отражение их в бухгалтерском учете и отчетности);

-         Предприятие соблюдает порядок расчета наличными денежными средствами (не превышает предельно установленную сумму расчета по одному договору между юридическими лицами – 60 000 рублей);

-         Отражает хозяйственные операции на счет бухгалтерского учета правильно и своевременно, в соответствии с действующим законодательством.

Предприятию рекомендуется установить т утвердить приказом руководителя график документооборота. Это поможет лицам, ответственным за отражение операций на счетах бухгалтерского учета снизить трудозатраты на сбор необходимой информации и, соответственно, повысит эффективность системы бухгалтерского учета.

Предприятию также рекомендуется хранить документы по разным операциям (кассовые, банковские и т.д.) в разных папках с указанием рода документов. Это позволит систематизировать систему учета и сократить время на поиск нужного документа для предоставления его как внутренним, так и внешним пользователям.

Также предприятию рекомендуется вести учет в специализированной бухгалтерской программе на ЭВМ (1С, Бест и т.д.) это позволит снизить вероятность допущения ошибок, а также снизить затраты времени на исправление этих ошибок.

После проведенного анализа системы внутреннего контроля на ООО «Союзэнерго» было выявлено следующее:

-         предприятие не имеет системы внутреннего аудита;

-         все обязанности по проверке и контролю системы бухгалтерского учета на предприятии возложены на главного бухгалтера и руководителя;

-         предприятие не проводит плановых проверок системы бухгалтерского учета.

Предприятию рекомендуется создать систему внутреннего аудита. Для этого необходимо издать приказ руководителя о создании такой системы и ввести в штат должность внутреннего аудитора (или нескольких). Это позволит снизить вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете и своевременно исправлять появляющиеся ошибки. К тому же, следует иметь ввиду, что законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета имеет ряд недостатков, в следствии которых образуются неясности по многим вопросам. Наличие системы внутреннего аудита в организации позволит более объективно оценивать спорные вопросы и выносить по ним более правильные решения, так как бухгалтер имеет одно мнение, а аудитор возможно другое и их взаимодействие при решении спорных вопросов может дать возможность принятия более правильных решений.

Система внутреннего аудита поможет дать пользователям (как внутренним – директор, собственник и т.д., так и внешним – налоговые службы, поставщики и т.д.) более достоверную информацию о финансовом и имущественном положении организации.

Также система внутреннего аудита позволит предприятию снизить затраты на обязательный аудит (в случае если предприятие достигнет определенных имущественных показателей, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»), так данные внутреннего аудита могут использоваться при проведении внешнего. В таком случае у аудиторской организации, привлеченной для проведения внешнего аудита, снижаются затраты на его проведение, что может стать определяющим фактором при установлении цены по договору об оказании аудиторских услуг.        

3 Анализ движения и эффективности использования денежных средств

3.1 Методики анализа

Денежные средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

Охарактеризуем состав денежных средств ООО “Союзэнерго” по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработки такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд  предприятия на текущий день.

Размер этой суммы часто различен для различных предприятий. Нельзя выработать определенного критерия, который помог бы сделать заключение о достаточности или недостаточности средств в кассе предприятия. Для приближенного исчисления потребностей предприятия в практике предприятий принято по итогам предыдущих периодов рассчитывать средний оборот по кассе предприятия и на основе него составлять прогноз потребности предприятия в наличных средствах. такой метод был достаточно эффективен во времена плановой экономики. Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный метод не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состояний спланировать эффективную тактику своих действий. В лучшем случае у финансового менеджера есть возможность в общих чертах прогнозировать денежные потоки предприятий, но уж никак не наличие денежных средств в кассе. Это в частности обуславливается и другими причинами о которых мы скажем ниже.

Исходя из этого в кассе ООО “Союзэнерго” нередко находятся суммы превышающие необходимый для предприятия размер среднедневного остатка денежных средств. Часто предприятия идут на этот шаг, чтобы поддержать свою ликвидность на текущий момент, оплатить ряд обязательств. Это несмотря на то, что существует законодательно утвержденное положение о максимальной сумме наличного расчета.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка. Поэтому предприятия предпочитают расчетным счетам наличную форму хранения, поскольку часто несмотря на то, что на расчетном счете предприятия есть деньги, а банк получил указания о их переводе, до адресата они не дошли. В случае с контрагентами-предприятиями это приводит к зависанию дебиторской задолженности, и возможном его отказе от дальнейших поставок, а в случае с государственными бюджетными и внебюджетными фондами приводит к наложению всевозможных штрафов и пеней, которые при строгости настоящего законодательства нередко в несколько раз превышают сумму платежа. Парадоксальность этой ситуации усугубляется тем, что само государство всевозможными механизмами заставляет предприятия хранить средства в таких банках.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 75% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Разные авторы предлагают разные методики анализа финансового состояния. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения.

В процессе анализа В.В. Ковалев предлагает рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Автор считает, что анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги.

Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Третий этап - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

В.В. Ковалев предлагает следующую программу углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

         1) предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:

-         характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

-         выявление «больных статей отчетности.

2) оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:

-         оценка имущественного положения;

-         построение аналитического баланса-нетто;

-         вертикальный анализ баланса;

-         горизонтальный анализ баланса;

-         анализ качественных сдвигов в имущественном положении;

-         оценка финансового положения;

-         оценка ликвидности;

-         оценка финансовой устойчивости.

3) оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

-         оценка основной деятельности;

-         анализ рентабельности;

-         оценка положения на рынке ценных бумаг.

Рассмотрим далее методику анализа финансового состояния, предлагаемую И.Т. Балабановым в его книге «Основы финансового менеджмента».

Движение любых товарно-материальных ценностей, трудовых и материальных ресурсов сопровождается  образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно-торговой деятельности. Характеристику финансового состояния И.Т. Балабанов предлагает провести по следующей схеме:

-         анализ доходности (рентабельности);

-         анализ финансовой устойчивости;

-         анализ кредитоспособности;

-         анализ использования капитала;

-         анализ уровня самофинансирования;

-         анализ валютной самоокупаемости.

Анализ доходности  хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли, или доходов.

Относительный показатель - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность, или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие.

Финансово-устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Главным в финансовой деятельности, считает И.Т. Балабанов, являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяет основное внимание.

Следующий источник по рассматриваемой проблеме это учебник под редакцией Е. С. Стояновой «Финансовый менеджмент: теория и практика». Данный автор особое внимание уделяет специфическим методом анализа: это расчеты эффекта финансового рычага и операционного рычага, а также расчету финансовых коэффициентов.

Важнейшими коэффициентами отчетности, использующимися в финансовом управлении по Е. С. Стояновой, являются:

-         коэффициенты ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, срочной ликвидности и чистый оборотный капитал);

-         коэффициенты деловой активности или эффективности использования ресурсов (оборачиваемость активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость материально - производственных запасов и длительность операционного цикла);

-         коэффициенты рентабельности (рентабельность всех активов предприятия, рентабельность реализации, рентабельность собственного капитала);

-         коэффициенты структуры капитала (коэффициент собственности, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент защищенности кредиторов);

-         коэффициенты рыночной активности (прибыль на одну акцию, балансовая стоимость одной акции, соотношение рыночной цены акции и ее балансовой стоимости, доходность акции и доля выплаченных дивидендов).

Важным инструментом финансового менеджмента является не только анализ уровня и динамики основных коэффициентов в сравнении с определенной базой, считает автор, но и определения оптимальных пропорций между ними с целью разработки наиболее конкурентоспособной финансовой стратегии.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Предприятие, использующее только собственные средства, ограничивает  их рентабельность примерно двумя третями экономической рентабельности. Предприятие, использующие кредит, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств, в зависимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и от величины процентной ставки. Тогда и возникает эффект финансового рычага. [38, c.164]

Следующим источником по рассматриваемой проблеме является учебник А.Д. Шеремета и Р.С. Сайфулина «Методика финансового анализа».

Предлагаемая методика анализа финансового состояния предназначена для обеспечения управления  финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики. Она включает элементы, общие  как для внешнего так и внутреннего анализа.

Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный  блок анализа финансового состояния.

 Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический  баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью.

В ходе анализа для характеристик различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показателя, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и ряд лет. Для точной и полной характеристики финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый  из показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

Анализируя выше изложенные финансового анализа можно отметить, что все они направлены на определение финансовой устойчивости предприятия -способности предприятия отвечать по своим долгосрочным финансовым обязательствам. Для расчетов аналитических показателей используются данные обо всех источниках, о долгосрочных источниках, об источниках финансового характера, под которыми понимают собственный капитал, банковские кредиты и займы (долгосрочные и краткосрочные). Состав анализируемых коэффициентов может быть различным. но суть тем, не менее, остается одна – способно ли предприятие выполнять свои обязательства перед поставщиками, кредиторами, инвесторами и т.д.

Наиболее приемлемым методом для выполнения дипломного проекта является углубленный анализ отдельных разделов и статей баланса, используя методику, основанную на расчете и использовании в пространственно-временном анализе коэффициентов, что позволит определит платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость служит основой прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на грани банкротства. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

На основании внутренних данных ООО “Союзэнерго” рассчитаем динамику прибыли и денежных средств, данные расчета приведены в таблице 1

Таблица 1 – Динамика прибыли и денежных средств

(тыс. руб.)

День	Объем произведенной продукции, ед.	Затраты	Объем реализации	Кумулятивная прибыль	Средства на расчетном счете
1 2 3 4	10 15 20 24	100 150 200 240	110 165 220 264	10 25 45 69	200 100 60 25 5

Из приведенной таблицы видно, что ООО “Союзэнерго” прибыльное, однако к исходу четвертого дня оно не имеет средств на расчетном счете для продолжения производственной деятельности.

В условиях текущей рыночной ситуации в России проблемы выбора усугубляется текущим финансовым состоянием предприятия и его контрагентов, состоянием банковской среды, производственными особенностями предприятия.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для финансового менеджера; однако можно привести аргументы, в известной степени оправдывающие его проведение. Выше был приведен пример довольно парадоксальной ситуации, когда предприятие является прибыльным, но не имеет средств расплатиться со своими работниками и контрагентами.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности ООО “Союзэнерго” осуществлялись следующие операции:

1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли.

При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.

2) Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.

3) Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой прибыли.

В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется наследующие статьи:

1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.

2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности:

1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов.

2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

1) прибавляются эмиссия обычных акций.

2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.

Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину DP.

DР = а + б - в – г          (6)

Итого “денежная” прибыль или реальный приток наличности составит величину Д:

Д = Р + DР,                    (7)

где: Д   - изменение денежных средств по балансу;

Р    - прибыль отчетная по ф. № 2;

DР  -  сумма корректировки.

Причиной расхождения между величинами Р и Д является, как отмечалось выше, метод учета доходов.

Важной компонентой финансового состояния является движение оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота мобильных активов как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому факторам ускорения оборотных средств, синхронизации движения оборотного капитала с прибылью и денежными средствами следует уделять максимум внимания.

Факторами “притока” оборотного капитала являются:

*               реализация товаров,

*               реализация имущества,

*               рост дебиторской задолженности,

*               реализация акций и облигаций за наличные.

Факторами “оттока” оборотного капитала являются:

*               закупки сырья и материалов,

*               приобретение объектов основных средств,

*               выплата заработной платы,

*               уплата % за кредиты,

*               увеличение резерва по сомнительным долгам,

*               списание запасов товарно-материальных ценностей как потери,

*               начисления на заработную плату.

Для увязки изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств необходимо выполнить несколько предварительных расчетов.

Первый расчет — это определение объема закупок материалов за отчетный период:

М = R^П +  DKZ,                (8)

где: М    — объем закупок материалов за отчетный период;

R^П  — расчеты с поставщиками (погашенная в отчетном периоде кредиторская задолженность);

DKZ — изменение остатков кредиторской задолженности.

Второй расчет — это определение суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции:

MZ = M - DZ,           (9)

где: MZ — материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции;

DZ — изменение остатков производственных запасов и затрат.

Третий расчет — это определение суммы денежных поступлений от дебиторов:

DZ = N - DR^A,    (10)

где: DZ   — денежные поступления от дебиторов;

N    — выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизы и спецналога;

DR^A — изменение остатков дебиторской задолженности за отчетный период.

Прогнозирование денежного потока играет важную роль в обеспечении нормальной деятельности предприятия. Необходимость в этом нередко возникает при кредитовании в банке, когда банк  желая застраховаться от неплатежей желает увидеть будет ли предприятие способным на конкретную дату погасить перед банком свои обязательства.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний 'период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:

Д3_Н + ВР = ДЗ_К + ДП,           (11)

где Д3_Н  - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода;

Д3_К - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;

ВР    - выручка от реализации за подпериод;

ДП   - денежные поступления в данном подпериоде.

Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать по месяцам. Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней и т. д. При наличии других существенных источников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.

На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют “растягиванием” кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток

На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогноэируемых заранее выгодных инвестиций.

3.2 Оперативный анализ движения денежных средств по текущей деятельности

На основании внутренних данных ООО “Союзэнерго” рассчитаем динамику прибыли и денежных средств, данные расчета приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Динамика прибыли и денежных средств

(тыс. руб.)

День	Объем произведенной продукции, ед.	Затраты	Объем реализации	Кумулятивная прибыль	Средства на расчетном счете
1 2 3 4	10 15 20 24	100 150 200 240	110 165 220 264	10 25 45 69	200 100 60 25 5

Из приведенной таблицы видно, что ООО “Союзэнерго” прибыльное, однако к исходу четвертого дня оно не имеет средств на расчетном счете для продолжения производственной деятельности.

В условиях текущей рыночной ситуации в России проблемы выбора усугубляется текущим финансовым состоянием предприятия и его контрагентов, состоянием банковской среды, производственными особенностями предприятия.

3.3 Анализ использования денежных средств

Методику анализа изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств рассмотрим на примере следующих исходных данных (табл. 3.3.1)

Таблица 3 – Исходные данные для анализа движения денежных средств

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Источник информации
Состояние на начало отчетного периода
Запасы	600	ф. № 1
Дебиторы	85	ф. № 1
Кредиторы	160	ф. № 1
Основные средства	1137	ф. № 1
Операции за отчетный период
Реализация	4137	ф. № 2
Расчеты с поставщиками	438	ф. № 5
Расходы по оплате труда	1950	ф. № 5
Приобретение основных средств	889	ф. № 5
Начислено амортизации	969	ф. № 5
Состояние на конец периода
Запасы	653	ф. № 1
Дебиторы	94	ф. № 1
Кредиторы	284	ф. № 1
Основные средства	1304	ф. № 1

Пользуясь приведенными выше формулами, вычислим показатели по данным ООО “Союзэнерго”:

1) Объем закупок материалов

562 = 438 + (284 - 160).

2) Объем материальных затрат, включаемых в себестоимость продукций

509 = 562 - (653 - 600).

3) Денежные поступления от дебиторов

4128 = 4137 - (94 - 85).

В таблице 4 даны результаты балансировки движения денежных средств.

Таблица 4 – Анализ движения денежных средств

(тыс. руб.)

	Прибыли и убытки	Оборотный капитал	Денежные средства
1. Поступления средств:
реализация продукции	4137	4137	—
прирост запасов	—	53	—
денежные средства	—	—	4128
2. Расходы:
материальные затраты	509	—	—
закупки материалов	—	562	438
оплата материалов	—	—	—
оплата труда	1950	1950	1950
приобретение основных средств	—	889	889
амортизация	969	—	—
3. Чистые поступления
(расход) средств	709	789	851

Итоги чистых поступлений средств балансируются между собой следующей системой расчетов:

789 = 709 + 969 - 889

789 = 851 + (653 - 600) + (94 - 85) - (284 - 160)

851 = 709 + 969 - 889 - (653 - 600) - (94 - 85) + (284 - 160).

В рассматриваемом примере приток оборотного капитала является результатом полученной прибыли — 709 тыс. руб. плюс начисленной амортизации 969 тыс. руб. минус затраты на приобретение основных средств в сумме 889 тыс. руб.

Чистый приток денежных средств в сумме 851 тыс. руб. образовался в результате сальдирования сумм притока и оттока средств. Приток средств образовался за счет прибыли (709 тыс. руб.), амортизации (969 тыс. руб.), роста кредиторской задолженности (124 = 284 - 160)

Отток денежных средств вызван приобретением основных средств (889 тыс. руб.), ростом запасов на сумму 53 тыс. руб. (653 - 600), ростом дебиторской задолженности на сумму 9 тыс. руб. (94 - 85).

Рассмотрим методику прогнозирования на данных ООО “Союзэнерго”( см. таблицу 5, 6, 7).

Таблица 5 – Динамика денежных поступлении и дебиторской задолженности ООО “Союзэнерго”

(тыс.руб.)

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
Дебиторская задолженность    (на начало периода)	15,0	17,9	20.2
Выручка от реализации -  всего	35,0	37.0	42,0
В том числе реализация в кредит	28,0	29.6	33,6
Поступление денежных средств — всего	32,1	34,7	37.5
В том числе:
20% реализации текущего месяца    за наличный расчет	7.0	7.4	8.4
70% реализации в кредит    прошлого месяца	17,9	19,6	20.7
30% реализации в кредит    позапрошлого месяца	7.2	7,7	8,4
Дебиторская задолженность    (на конец периода)	17,9	20.2	24.7

Таблица 6 – Прогнозируемый бюджет денежных средств ООО “Союзэнерго”

(тыс.руб.)

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
Поступление денежных средств:    реализация продукции    прочие поступления	32.1 2.9	34.7 1.4	37.5 5.8
Всего поступлении	35.0	36.1	43.3
Отток денежных средств:
погашение кредиторской задолженности    прочие платежи (налоги, заработная плата и др.)	29.6 3.8	34.5 4.2	39.5 5.8
Всего выплат	33.4	38.7	45.3
Излишек (недостаток) денежных средств	1.6	(2.6)	(2.0)

Таблица 7 – Расчет объема требуемого краткосрочного финансирования ООО “Союзэнерго”

(тыс. руб.)

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
Остаток денежных средств    (на начало периода)	2,0	3,6	1,0
Изменение денежных средств	1,6	(2,6)	(2.0)
Остаток денежных средств    (на конец периода)	3.6	1,0	(1.0)
Требуемый минимум денежных средств на расчетном счете	3,0	3,0	3,0
Требуемая дополнительная краткосрочная ссуда	--	2,0	4,0

Для решения поставленной задачи используем модель Миллера-Орра. 

Запас денежных средств

Рисунок 3 – Модель Миллера — Орра

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним пределами) рекомендуется придерживаться следующей политики: если ежедневная изменчивость денежных но токов велика или постоянные затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то предприятию следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (О_Н), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.).

2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v).

3. Определяются расходы (P_х) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Р_т) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной; аналогом такого вида расходов, имеющим место в отечественной практике, являются, например, комиссионные, уплачиваемые в пунктах обмена валюты).

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:

                    (11)

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

О_В = О_Н + S            (12)

6. Определяют точку возврата (Т_В) - величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (О_Н, О_В):

Т_В = О_Н+          (13)

Расчет по данным ООО “Союзэнерго”

1. Расчет показателя Р_Х:

(1+Рх)365 = 1,116,

отсюда: рх == 0,0003, или 0,03% в день.

2. Расчет вариации ежедневного денежного потока:

v = 20002 = 4000000.

3. Расчет размаха вариации по формуле:

руб.

4. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:

ОВ = 10 000 + 18 900 = 29 900 руб.;

ТВ = 10 000+1/3-18 900 = 16 300 руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (10000, 18900); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 16 300 руб.

3.4 Предложения по эффективности использования денежных средств

         

Из приведенных расчетов мы видим, что денежные средства на ООО «Союзэнерго» используются эффективно. Для этого вывода мы привели расчеты по исследованным методикам. Данные анализировались только за июль, август, сентябрь, т.к. остальные данные предоставлены Предприятием не были.

          Исходя из вышеизложенного можно дать следующие рекомендации:

·        предприятию следует более рационально распределять денежные средства для закупки материалов, обращая внимание на то, что иногда закуп материалов производится тогда, когда на складе еще есть остаток по этой позиции;

·        предприятию следует составлять бюджет (план) поступления и расходования денежных средств, во избежание недостатка денежных средств для покрытия срочных обязательств.

Заключение

В  данной дипломной  работе на  тему   «Бухгалтерский   учет   и аудит денежных средств в кассе и на расчетных счетах»   были   проведены    подробные    исследования   методики   бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных   средств  в  ООО  «Союзэнерго».  В работе   подробно рассматриваются   все    вопросы,  свя­занные   ведением   кассовых   операций  и   расчетного   счета     предприятия   ООО  «Союзэнерго».  Рассмотрен  порядок оформле­ния первичных кассовых документов:  расходного   и   приходного    кассовых   ордеров,   кассовой книги,   книги   учета   принятых   и    вы­данных   кассиром  денежных  средств    и    других   форм.  Также   рассмотрен    порядок   оформления    и    ведения   операций   на    расчетном    счете.

В   ходе    исследования    были    рассмотрены    вопросы:

­                нормативно – правового  регулирования  банковской  деятельности   и   ведения  кассовых   операций; 

­                документального   оформления  и   движения   денежных   средств  в  кассе;

­                документального   оформления   и   операции  по  расчетному   счету.

В   ходе изучения   данных  вопросов    было   установлено,   что:

­    расчеты наличными деньгами между организациями,        осуществляемые   через   кассу,   лимитируются    законодательством.

­                по согласованию с банком устанавливается лимит остатка           наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк     в   установлен­ные   сроки;

­                правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и                  приема на­личных денег, а также порядок оформления  кассовых документов   регламенти­руются   специальной  инструкцией ЦБ РФ;

­                наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются только работникам организации.                     Произведен­ные   ими    расходы    имеют   документальное   подтверждение;

­                расчеты между организациями  производятся в безналичном           порядке   через   их счета, открытые  в банковских организациях           Российской Федерации. Формы расчетных документов   соответствуют   установленным    стандартам;

­                формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами   Банка   России.

Для  поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других.  Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им             своих обязательств по поставке и защи­щает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления                им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того,          поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные   документы   в   банк   по   месту   своего   нахождения.

Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов                   невы­годна, поскольку фактически это предоплата и его денежные           средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по усло­виям договора, например, аккредитив должен быть открыт до             начала   изготовления   заказа).

Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для пла­тельщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому   соглашаться   на   нее   нужно   только  в  случае  крайней необходимости.

Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями          с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований   постав­щика   возможна   только   при   наличии   денег   на   счете плательщика.

Для плательщика самой выгодной формой расчетов является               опла­та платежными поручениями за уже поставленные материальные цен­ности,   выполненные   работы,   оказанные   ему  услуги.

Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так  как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обя­зательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, вы­полнения   работ,  оказания   услуг.

 По результатам исследования темы дипломной  работы  на  материалах   ООО «Союзэнерго» нами  были  сделаны   следующие   выводы:

-  порядок и ведение  кассовых  операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций             в   Российской   Федерации,   утвержденным   ЦБ   РФ   от   22 сентября   1993 года   № 40;

-  все  документы  оформляются  в организации   в  установленном  законодательством   порядке  типовыми  межведомственными  формами первичной учетной документации;

-  в   кассе  хранятся  деньги  в пределах   лимита,   установленного   обслуживающим    банком;

-  в  результате  проведенной  инвентаризации   недостачи  или  излишка  ценностей   в   кассе   не  выявлено;          

-  в   организации    применяют   форму   безналичных  расчетов     платежными    поручениями;

-      денежная   наличность    сдается    по     объявлениям     на     взнос   наличными,

-  на предприятии отсутствует система внутреннего аудита.

Библиографический список

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. №183-ФЗ принят ГД ФС РФ от 23.10.2002г. (с последующими изменениями и дополнениями).

  2.  Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 19.07.2000г. (с последующими изменениями и дополнениями).

3.       Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 16.07.1998г. (с последующими изменениями и дополнениями).

4.       Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ, принят ГД ФС РФ 20.12.2001 (с последующими изменениями и дополнениями).

5.         Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

6.       Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, 7 августа 2001 года (с последующими изменениями и дополнениями).

7.       Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с   ограниченной ответственностью" (с последующими изменениями и дополнениями).

8.       План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003).

9.       Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

10.  ПБУ 3/2000. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

11.  ПБУ 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

12.  Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18.

14.  Положение   о правилах организации   наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П.

15.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999.

16.  Постановление Госкомстата России от 06.04.2001 N 26.

17.  Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

18.  Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации».

19.  Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

20.  Бархатнова А. «Сроки хранения документов и последствия их утраты»/Финансовая газета, №44, 2004.

21.  Бондарь Е. «Учетная политика на 2005 год»/Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №50, 2004.

22.  Булатова М.А. «Наличные расчеты»/Главбух, №4, 2004.

23.  Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. «Внешний и внутренний аудит на предприятии»/Экономико-правовой бюллетень, №6, 2001.

24.  Васильева М., Михалычева Ю., Карсетсткая Е., Чвыков И., Кирюшина И., Капкова Е., Крутякова Т. «Наличные расчеты»/Экономико-правовой бюллетень, №6, 2004.

25.  Вифлеемский А.Б. «Документы строгой отчетности»/Главбух, №4, 2004.

26.  Документальное   оформление   кассовых   операций.- М.: Бератор, 2003.-112 с.

27.  Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2002.

28.  Захарьин  В.Р.     «Справочник     бухгалтера - кассира» - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р.,2004 - 224 с.

29.  Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: Проспект, 2004

30.  Кокорев Н. «Учет денежных средств» (начало)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №16, 2002.

31.  Кокорев Н. «Учет денежных средств» (окончание)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №17, 2002.

32.  Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2001г. - 584с.

33.  Крикунов А.В. «Комментарии о федеральном законе «Об аудиторской деятельности»/Аудиторские ведомости, №10, 2001

34.  Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

35.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотников Л.В.  «Основы аудита (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера)»/Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

36.  Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке?.- М.: «Главбух» 2002 г.

37.  Супряга Р.А. «Как провести инвентаризацию имущества и активов»/Российский налоговый курьер, №24, 2004 г. 

38.  Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. –М.: ИНФРА-М, 2003

39.  Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2004