I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Историческое развитие бухгалтерского учета в РФ

Учет в России всегда испытывал западные влияния, но это не мешало ему оставаться оригинальным. Отечественные счетные работники время от времени внедряли то варяжские приемы учета, то византийскую методологию, то татаро-монгольскую систему налогообложения, то рассматривали немецкие образцы, то переходили на англо-американские стандарты.

В учете допетровской Руси можно выделить четыре основных момента, препятствовавших развитию учетных знаний и обусловивших проникновение двойной записи в Россию только в XVIII в.: 1) догматизм мышления: из года в год учетчик-дьяк строго повторял и переписывал без всего оттенка мысли или сознательного отношения то, что делали его предшественники, руководствуясь правилом: «ничего не претворять по своему замышлению»; 2) низкий уровень правосознания; 3) низкий уровень грамотности; 4) низкий уровень математических знаний Так, в частности в России применялись буквенные обозначения цифр, заимствованные из Византии, нельзя было пользоваться «поганскими» - латинскими или арабскими цифрами, чтобы «не сбиться с правого пути».[1]

Все это резко сокращало возможности эффективного ведения учета. И тем не менее сложившаяся система учета оказало глубокое влияние на последующую эпоху.

В XVIII в. правительство Петра I признало отсталось России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Впервые появились слова: «бухгалтер», «дебет», «кредит». Адмиралтейский Регламент (издан 5 апреля 12722 г.) оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учета России, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, где последовательно проводился принцип оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Записи, не оправданные документами, не принимались.

Первой книгой по бухгалтерскому учету, изданной на русском языке стал «Ключ коммерции» (1783). Это был перевод известного английского учебника, написанного Дж.Хавкинсоном. Его книга была издана в Англии в 1689г. Первые русские книги по бухгалтерскому учету были созданы выдающимися бухгалтерами К.И.Арнольдом, И.Ахматовым и Э.А.Мудровым. К.И.Арнольд (1775 – 1845) первым провел различие между теорией и практикой бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять счета, их вести и пересматривать», а под второй – «кругу всех к счетам принадлежащих дел», первая выступает как «счетная наука», вторая – как «счетная часть».

Во второй половине XIX в. самое большое влияние на развитие учета в России оказал Ф.В.Езерский (1836-1916), вершиной трудов которого было создание русской тройной формы счетоводства. Причиной ее создания явилась критика Езерским двойной итальянской бухгалтерии.

По мнению Езерского, «двойной системе нельзя дать другого характера, другого названия, как системы воровской. Это не литературно, не учтиво, но правдиво». Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище – тройную русскую. Предложенная Езерским форма счетоводства названа им русской из чувства патриотизма и по аналогии с итальянской, немецкой, французской, английской и американской; название «тройная» вызывалось тремя обстоятельствами:

1)    регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;

2)    регистрами выступаю три книги: журнал, Главная книга, по терминологии Езерского, книга учета, и Отчетная, заменяющая баланс;

3)    используются только три счета: «Касса», «Ценности», «Капитал»; на этом основании Езерский называл форму «трехоконной».

Оппоненты Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре отметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

В конце XIX в. в России получили признание две теоретические концепции, объясняющие двойную запись: меновая и балансовая. Сформировались две школы бухгалтерского учета: петербургская и московская.

Во главе петербургской школы стоял Е.Е.Сиверс (1852 – 1917). Он известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Интерес к счетоведению стимулировал интерес к классификации счетов, поэтому не случайно Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30-40-х гг. ХХ в.

В противовес петербургской школе, возникла московская школа, назвавшая свое учение балансовой теорией. Ее основатели Н.С.Лунский, Г.А.Бахчисарайцев, А.К.Рощаховский считали, что счета – это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс – это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные.

Во времена новой экономической политики (НЭП) произошла реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921 – 1929). Р.Я.Вейцман (1870-1936) развил и распространил по всей России идеи московской балансовой школы. Будучи последовательны ее сторонником, он исходил из следующего балансового уравнения, где Актив равен сумме Капитала и Кредиторской задолженности. Этот подход получил название балансовой теории, которая господствует в нашем учете до сих пор. Ее особенности сводятся к следующему:[2]

1)      в основе учета лежит балансовое уравнение (средства (Актив) равны источника (Пассиву);

2)      счета вытекают из баланса, а его уравнение обусловливает правила двойной записи;

3)      счета делятся на активные и пассивные;

4)      значение дебета и кредита меняется противоположным образом в зависимости от того, идет ли речь об активном или пассивном счете;

5)      начинать обучение надо с баланса, от общего к частному.

Переход к социализму (1930 – 1990) для бухгалтерского учета помимо упрощения учетной техники имел три главных следствия: 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство; параллельное существование двух дисциплин – счетоведения (как теории бухгалтерского учета) и счетоводства (практического применения принципов счетоведения) – признано нежелательным; 3)двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не объективно действующий закон.

Признание двойной записи методом бухгалтерского учета, техническим приемом приводило к торжеству балансовой теории. Действительно, если рассматривать баланс как двоякую группировку хозяйственных средств, ясно, что двойная запись – это только технический прием, вытекающий из необходимости непрерывно учитывать средства хозяйства и их источники. Доказательство победы балансовой теории следует признать и тот факт, что до 1940г. название «балансовый учет» в значительной степени преобладало над названием бухгалтерский учет.

За годы советской власти в результате последовательной разработки и практической реализации системы исследовательских программ сложилась качественно новая парадигма, обусловленная конкретными историческими условиями, - советский бухгалтерский учет.

В развитии учета были достигнуты впечатляющие результаты: созданы всесторонние методологические концепции учета (А.П. Рудановский, А.М. Галаган); унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности; разработано учение о нормировании баланса; спроектированы и получили повсеместное распространение новые формы счетоводства – мемориально-ордерная и журнально-ордерная; предложена технология, раскрывающая новые категории бухгалтерского учета – основные средства, отвлеченные средства, устойчивые пассивы. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т.п.; осознана принципиальная разница между амортизацией и износом основных средств; получило признание глубоко дифференцированное учение о калькуляции и учете затрат на производство; вошел в жизнь нормативный учет; внедрена вычислительная техника; получил развитие своеобразный аппарат анализа хозяйственной деятельности; возникла широчайшая, невиданная в истории учета, сеть подготовки кадров.

В то же время в советские годы произошла значительная деформация учетных принципов. Их исследование было подменено решением схоластических, а нередко и псевдонаучных задач. Учет пытались основывать на не имеющей к нему отношения марксисткой теории, чтобы в апологетических целях подчеркивать превосходство учета социалистического над капиталистическим. Теория учета сводилась к бесконечным и бессмысленным рассуждениям о предмете и методе. Анализ хозяйственной деятельности был оторван от бухгалтерского учета и лишен главного – исследования финансового положения предприятия, а аналитический инструментарий ничем не мог помочь принятию действенных управленческих решений. Еще большие трудности возникали при имитации организационной работы. Здесь время от времени предписывалось то децентрализовать учет, то централизовать его, то сократить отчетность, то повысить ее аналитичность.[3]

Информационная структура бухгалтерского учета очень динамична, между ее отделами нет и не может быть четких границ, они всегда размыты. И то, что еще в начале ХХ в. называлось бухгалтерским учетом, уже в последней трети этого столетия стало быстро изменяться.

Единый бухгалтерский учет распался на финансовый и управленческий. Из него также выделился учет для малых предприятий. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ. Однако в финансовом учете появляются все новые направления развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического).[4]

Одной из причин возникновения столь многих видов учета стало то, что в условиях рыночной экономики появилось много пользователей данных традиционного бухгалтерского учета, а для различных пользователей и различных целей требуется различная информация.

Бухгалтер сто лет тому назад и современный бухгалтер, получивший высшее образование, - разные люди, и их положение в обществе не одинаково.

Социальная роль людей учетной профессии на Западе достаточно высока. Она была заслужена хорошей работой тысячей профессионалов. Но эти труды не дали бы результатов, если бы бухгалтеры и аудиторы не объединялись в профессиональные организации. Такой организацией для любой экономически развитой страны является институт профессиональных бухгалтеров.Участие в институте дает право на высоко ценимые обществом слова – независимый бухгалтер и аудитор.

XI Международный конгресс бухгалтеров, проходивший в Мюнхене в октябре 1977г., основал вторую профессиональную организацию – Международную федерацию бухгалтеров. Эта крупнейшая международная организация объединяет бухгалтеров 113 стран. Россия представлена в ней Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ), образованным в 1997 г. С момента учреждения Институтом сделано достаточно много в части разработки правил (стандартов) бухгалтерского учета. Активное включение России в международное сообщество означает то, что во всем мире вообще и в нашей стране в частности резко возрастают усилия по глобализации и гармонизации бухгалтерского учета.

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Исходные данные:

Основным видом деятельности организации ОАО «АВС» является производство и продажа готовой продукции.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО «АВС»:

1)    Приобретение материалов учитывается на счете 10 «Материалы» по учетной цене, отклонение учетных цен от фактической себестоимости материалов учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» (непосредственно отклонения и транспортно-заготовительные расходы).

2)    Затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы», последние списываются на счет 20 «Основное производство».

3)    Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

4)    Продукция считается проданной с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.

Необходимо выполнить следующее:

1)    Используя данные Таблицы 1 составить бухгалтерский баланс на 01.12.2004 г. по действующей форме (Форма №1 «Бухгалтерский баланс»).

2)    Открыть счета синтетического учета и записать на них остатки по данным баланса на 01.12.2004 г.

3)    По хозяйственным операциям, приведенным в Таблице 2 составить Журнал хозяйственных операций за декабрь 2004 г.

4)    Отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

5)    Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки.

6)    Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

7)    По данным оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс на 31.12.2004 г. (Форма №1)

8)    Составить Отчет о прибылях и убытках за декабрь 2004 г. по Форме №2.

Решение:

Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2004 г.

Типы изменения бухгалтерского баланса:

Расчет отклонений в стоимости материалов за декабрь 2004 г., тыс.руб.

Процент отклонений от учетной цены: (970*100) / 900 – 100 = 7,78%

Доля отклонений, приходящаяся на:

-       изготовление продукции:          1 410 / (1 410+560) = 0,7

-       общехозяйственные нужды:      560 / (1 410+560) = 0,3

Списаны отклонения по израсходованным материалам на:

-       изготовление продукции:           70 * 0,7 = 49 тыс.руб.

-       общехозяйственные нужды:      70 * 0,3 = 21 тыс.руб.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за декабрь 2004г., тыс.руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2004 г.

Отчет о прибылях и убытках

за декабрь 200 4г.

Список использованной литературы:

1.     Васильчук О.И., Спиридонова Е.Е. История развития и становления бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. – М.: МГУС, 2001. – 160с.

2.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.

3.     Налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы в ПФР. Новое законодательство в 2005 году. – Новосибирск.: ООО «Талер-пресс», 2005. – 98с.

4.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 614с.

5.     Новодворский В.Д., Назаров Д.В., Клинов Н.Н. Бухгалтерский учет: история и современность. Т.2. «Актуальные проблемы бухгалтерского учета». – Уфа: Издательский центр «Башкирского территориального института профессиональных бухгалтеров», 2000.

6.     План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 168с.

7.     Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 272 с.

[1] Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с.117.

[2] Васильчук О.И., Спиридонова Е.Е. История развития и становления бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. – М.: МГУС, 2001. – с.75.

[3] Васильчук О.И., Спиридонова Е.Е. История развития и становления бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. – М.: МГУС, 2001. – с.57

[4] Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с.227.

[5] Ставка ЕСН в размере 35,6% действовала до 2005г.

С 1 января 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 №70-ФЗ «О внесении изменений в гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Наиболее существенные изменения внесены в ст.241 «Ставка налога» НК РФ.

С 1 января 2005 года вводятся новые ставки единого социального налога (максимальная ставка снижена с 35,6 до 26%), изменилось их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а также увеличился порог шкалы регрессии до 280 тыс.руб.