Введение

На протяжении 70 лет существования в России планово - регулируемой экономики бухгалтерский учет развивался изолированно и не учитывал международных тенденций. За последние 10 лет появилось множество хозяйственных операций, отражение которых в финансовой отчетности, а также порядок их ведения в бухгалтерском учете не предусматривались. Все это потребовало серьезных изменений в нормативно - правовой базе бухгалтерского учета.

Нормативно - правовая база бухгалтерского учета стала стремительно перестраиваться в соответствии с принятыми в международной практике стандартами бухгалтерского учета. Во исполнение принятой в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности разрабатываются российские положения (стандарты) бухгалтерского учета.

Российские положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в основном учитывают международные тенденции и соответствуют международным принципам ведения бухгалтерского учета.

В связи с этим острым вопросом стало наличие профессиональных бухгалтеров.  На бухгалтерию возлагаются дополнительные функции, связанные с налоговым и управленческим учетом, оценкой и другими нововведениями, что существенно увеличивает нагрузку на данное подразделение (и это несмотря на всеобщую автоматизацию учетных процессов). К сожалению, зачастую руководители не учитывают (а многие и не знают), что в развитых странах число работников, занимающихся вопросами бухгалтерского учета в компании, составляет около 10% от общей численности работающих. В России это соотношение не соблюдается ввиду недопонимания роли бухгалтерской службы в структуре предприятия.

Доходит до того, что главный бухгалтер посвящает непосредственно бухгалтерскому учету не более 15% своего рабочего времени.

В условиях быстро меняющегося законодательства и нормативной базы (причем не только по бухучету) реализация нового в учетной практике организаций невозможна без постоянного повышения квалификации, обучения и переподготовки бухгалтерских кадров, в первую очередь главных бухгалтеров и их заместителей. Соответственно актуально создание постоянно действующей системы поддержания квалификации и профессиональных знаний. Аттестация профессиональных бухгалтеров России началась в 1997 г. по инициативе Министерства финансов РФ после одобрения Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МВК) Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров и Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

В связи с этим на современном этапе реформирования бухгалтерского учета профессиональный бухгалтер  и его профессиональное суждение играет очень весомую роль.

Цель данной дипломной работы  изучение сущности значения профессионального суждения бухгалтера.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

- изучим понятие профессионального суждения;

- рассмотрим факторы , влияющие на профессиональные суждения;

- проанализируем роль профессиональных организаций в формирование профессиональных суждениях;

- рассмотрим учетную политику как результат профессионального суждения бухгалтера.

1. Значение профессионального суждения бухгалтера

1.1. Понятие профессионального суждения, его значение и роль в организации бухгалтерского учета

   С развитием системы бухгалтерского учета, появлением новых нормативных документов, знакомством с западным опытом ведения бизнеса происходят изменения в структуре управления хозяйствующих субъектов.

 Таким образом, новые задачи, стоящие перед бухгалтерской службой, требуют постоянного внимания как к количественному, так и к качественному ее составу. Возрастает роль аналитических (творческих, а не технических) функций, направленных на улучшение деятельности организации. Здесь следовало бы напомнить классическую схему учетного процесса, приводимую при обучении по курсу "Теория бухгалтерского учета":

|---------|         |--------|       |----------|         |-------------|

|Первичные|     |Регистры|    |Бухгал-   |     |Анализ       |

|учетные  |---->|бухгал- |--->|терская   |---->|финансово-   |

|доку-    |     |терского|    |отчетность|     |хозяйственной|

|менты    |     |учета   |    |          |     |деятельности |

|---------|     |--------|    |----------|     |-------------|

Вышесказанное свидетельствует об изменении роли профессионального бухгалтера в структуре организации и в экономике в целом, что связано с аналитическими аспектами использования информации, получаемой посредством бухучета. Именно от профессиональных бухгалтеров зависит эффективность работы по улучшению экономических и финансовых показателей деятельности организаций.

Естественно, предстоит многое сделать, чтобы такие новые явления, как управленческий учет, формирование отчетности по МСФО и др., применялись эффективно и на должном уровне. В связи с этим должно происходить структурное уточнение и наполнение функций профессионального бухгалтера. Например, уже можно говорить о подчинении профессиональному бухгалтеру финансовой службы или передаче финансовому директору функций профессионального бухгалтера (второй подписи). Есть и другие варианты структурных преобразований.

Безусловно, вышеперечисленные аспекты весьма важны для совершенствования и развития бухучета, но возникает вполне резонный вопрос: кто должен выполнять данные работы. Государство этим заниматься не вправе, а потому ответ один - сами бухгалтеры, объединенные в профессиональную организацию.

В рамках проводимой административной реформы принято решение о передаче части функций в области бухучета от Министерства финансов РФ саморегулируемым организациям. К этим функциям могут быть отнесены:

- разработка проектов законодательных и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а также разъяснений по их применению.

- повышение роли профессионального  бухгалтера и возглавляемой им бухгалтерской службы;

- налаживание контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета;

- выявление практического опыта по ведению бухучета и формированию бухгалтерской отчетности (включая внутреннюю) на предприятиях;

- подготовка рекомендаций по применению МСФО при формировании консолидированной отчетности и т. д.

 В условиях административной экономики вопрос о как таковом профессиональном суждении не поднимался ("профессиональное" суждение было областью научного познания бухгалтерского учета). Для административной экономики характерна комплексная регламентация хозяйственной деятельности, экономических отношений, включая и функцию бухгалтерского учета. Самостоятельное, обоснованное мнение специалиста - бухгалтера, касающееся интерпретации отдельных фактов хозяйственной деятельности, в условиях централизованной экономики не было востребовано.

Система рыночных отношений представляет собой постоянно меняющуюся систему, для которой невозможен тотальный регламент.

 Профессиональные суждения можно условно по принадлежности к отчетным периодам, в отношении которых они формируются, разделить на две группы: профессиональные суждения в отношении интерпретации будущих, предполагаемых фактов хозяйственной деятельности, возникновение которых с достаточно высокой степенью вероятности предполагается на основе экстраполяции фактов предыдущих отчетных периодов или иной информации, и профессиональные суждения в отношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетном периоде.

Зачастую бухгалтер должен принимать самостоятельное решение о том, должна ли информация быть раскрыта или нет, а если да, то в каком виде. Это называется «профессиональное суждение бухгалтера». Старая российская отчетность, как правило, не предполагала каких-либо личных рассуждений бухгалтера. Принцип – выполнять, а не рассуждать. Не понимаешь как выполнять – спроси, тебе укажут.

А вот отчетность по МСФО – предусматривает широчайшее применение такого понятия как «профессиональное суждение бухгалтера».

Составители МСФО, возлагая бремя принятия решений о признании/не признании фактов хозяйственной деятельности (равно как и о выборе форм отражения этой информации) на бухгалтера, исходят из того, что ни в каком, даже в самом подробном законе невозможно предусмотреть всех нюансов, какие могут сложиться на предприятии. Таким образом, считается, что никто, лучше бухгалтера не сможет в таких ситуациях выбрать правильное решение.

Международные подходы

Согласно Принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Для выполнения основного предназначения финансовой отчетности на практике необходимо достижение компромисса между качественными характеристиками. При этом отмечается, что "на практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения" (п.45 МСФО).

Таким образом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма.

Профессиональное суждение должно обеспечивать формирование достоверной информации, которая должна быть, во-первых, востребована рынком бухгалтерских услуг, во-вторых, должна быть предусмотрена развитая процедура контроля и защиты обоснованности профессионального суждения перед профессиональным сообществом. То есть, профессиональное суждение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием как со стороны ее производителей (бухгалтерское сообщество), так и со стороны потребителей (объединения инвесторов и т.п.).

Российские подходы

Постановка вопроса о профессиональном суждении связана с постановкой вопроса о достоверной информации. Вопросы формирования, представления и раскрытия финансовой информации в условиях отсутствия регламентов бухгалтер должен решать, используя механизм профессионального суждения. С целью предотвращения субъективного подхода в выработке профессионального суждения бухгалтерское сообщество должно самое пристальное внимание уделять разработке, обоснованию и актуализации принципов, выполнение которых будет обеспечивать признание информации как достоверной и полной.

Рассмотрим, имеет ли место профессиональное суждение в системе регулирования бухгалтерского учета в России.

Прямого определения понятия "профессиональное суждение" российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат, однако в российской нормативной базе присутствуют отдельные косвенные указания на уместность его применения в практике российских предприятий.

Так, согласно ст.13 Закона "О бухгалтерском учете"[1] "в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием".

В ПБУ 4/99 [7] говорится о том, что "если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил" (п.6).

Следовательно, несмотря на требование формировать бухгалтерскую отчетность, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (только в этом случае она будет считаться достоверной и полной), Закон и ПБУ 4/99 [7] предусматривают принципиальную возможность отступления от этих правил.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"[4]:

"Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету". Разработка способа бухгалтерского учета в условиях отсутствия нормативно установленных правил будет также являться областью профессионального суждения.

1.2. Факторы, влияющие  на профессиональное суждение

Профессиональный бухгалтер работает, как правило, в одной из следующих областей:

а) бухгалтерский учет;

б) аудиторская деятельность;

в) финансовое управление (менеджмент);

г) финансовая экспертиза;

д) преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в вышеперечисленных сферах.

 Деятельность профессионального бухгалтера имеет следующие особенности:

а) наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

б) приверженность к единой определенной системе ценностей;

в) признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами работодателя, вытекающие из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое и непосредственное значение не только для его работодателя, но и для всего общества в целом.

 Для того, чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели:

а) обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

б) достичь профессионализма с тем, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

в) постоянно обеспечивать высокое качество работы и услуг;

г) завоевать доверие пользователей работ и услуг членов ИПБ с тем, чтобы эти пользователи были уверены, что этика члена ИПБ не позволит ему совершить недостойных поступков.

  Чтобы достичь указанных целей, профессиональному бухгалтеру необходимо соблюдать ряд основных принципов:

а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций члена ИПБ может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;

б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, где данный член ИПБ является специалистом;

в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения члена ИПБ с работодателем (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);

г) профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;

д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.

 Профессиональный бухгалтер обязан обеспечить высокое качество оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности. Он обеспечивается как достижением достаточного уровня знаний и навыков, так и последующим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалификации и самообучения в сфере своей профессиональной деятельности.

Профессиональный бухгалтер не должен рекламировать себя как лицо, обладающее знаниями и опытом в тех вопросах, в которых он ими на самом деле не обладает.

  В соответствии с принципом конфиденциальности профессиональный бухгалтер обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, полученную при оказании профессиональных услуг.

При оказании услуг по налогообложению профессиональный бухгалтер должен руководствоваться интересами своего работодателя. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не способствовать фальсификации учетных данных с целью уклонения своего работодателя от уплаты налогов и обмана им налоговых органов.

Профессиональный бухгалтер обязан сообщить руководящим и(или) представительным органам своего работодателя о выявленных в ходе оказания услуг фактах нарушения налогового законодательства и ошибках при расчетах и уплате налогов, а также информировать их о возможных последствиях и путях исправления допущенных нарушений и ошибок. Форму и адресат такого сообщения член ИПБ определяет исходя из конкретной ситуации.

Профессиональный бухгалтер должен предупредить своего работодателя, что ответственность за составление налоговой отчетности лежит на руководстве работодателя, и что привлечение к налоговым консультациям сторонних высококвалифицированных специалистов не гарантирует работодателю отсутствие в последующем конфликтов с налоговыми органами.

Профессиональный бухгалтер не должен нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах третьих лиц (в частности, своих родственников и знакомых), поскольку это, помимо всего прочего, подрывает доверие его реальных и потенциальных работодателей и общества в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

 Профессиональный бухгалтер, возглавляющие профессиональные организации, или работающие индивидуально, при оказании услуг, предусматривающих выдачу по их результатам официальных отчетов и заключений, предназначенных для внешних пользователей (далее такие услуги называются "услугами, имеющими публичный характер"), обязаны быть свободны от любой заинтересованности, которая может быть несовместимой с реализацией принципов честности, объективности и независимости профессиональных бухгалтеров.

Возникновение между профессиональным бухгалтером и клиентом судебных отношений, связанных с подачей одним из них по отношению к другому исков, обращений, жалоб в суд, арбитражный суд, другие официальные органы или профессиональные объединения, может оказать влияние на выполнимость после этого принципа независимости. В частности:

а) профессиональный бухгалтер при возникновении таких конфликтных отношений может утратить свою объективность по отношению к клиенту;

б) клиент при возникновении судебных отношений может утратить доверие к профессиональному бухгалтеру и будет воздерживаться от сообщения ему какой-то части информации, которая необходима для оказания профессиональных услуг (что затруднит оказание таких услуг или даже сделает это оказание невозможным).

Кодекс этики признает, что целью профессии профессионального бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества. Кодекс устанавливает правила поведения профессиональных бухгалтеров  России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В Кодексе подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех профессиональных бухгалтеров и аудиторов, оказывающих услуги, как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики. [8,стр 66]

 Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на профессиональных бухгалтеров ответственность за соблюдение общественных интересов.

Обязанности профессионального бухгалтера заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельного клиента или работодателя — на профессиональные правила и стандарты бухгалтерского учета и аудита значительное влияние оказывают интересы общества.

Профессиональные бухгалтеры играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в получении компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение к исполнению профессиональных обязанностей и поведение профессиональных бухгалтеров в процессе предоставления услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства. .[9,стр 156]

 Профессиональные бухгалтеры будут пользоваться доверием только при условии предоставления ими вышеназванных услуг на высоком уровне, который подтверждает обоснованность общественного доверия. Профессиональные бухгалтеры во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что эти услуги выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

 Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

-Достоверность: общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

-Профессионализм: клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита;

-Высокое качество услуг: все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером (аудитором), должны соответствовать высшим стандартам качества;

-Уверенность: лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

 Для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов:

-Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать открыто и честно;

-Объективность: профессиональный бухгалтер должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы;

-Профессиональная компетентность и должная тщательность: профессиональный бухгалтер предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

-Конфиденциальность: профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

-Профессиональное поведение: действия профессионального бухгалтера должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее;

-Регламентирующие документы: профессиональный бухгалтер обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Профессиональный бухгалтер обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

 Кодекс этики бухгалтера содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в бухгалтерской и аудиторской практике.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующее:

1.Честность и объективность - под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все профессиональные бухгалтеры должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

2. Периодически профессиональные бухгалтеры могут попадать в ситуации возникновения конфликта интересов — от относительно тривиальных ситуаций до совершения уголовно наказуемых деяний и незаконных действий. Невозможно составить полный перечень случаев, в которых может возникнуть конфликт интересов. Профессиональный должен иметь это в виду и предвидеть возможность возникновения причин, приводящих к конфликту интересов. Расхождение мнений профессионального бухгалтера и другого лица само по себе не является этической проблемой. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.

3.Профессиональная компетентность- профессиональные бухгалтеры не должны преувеличивать свои знания и опыт.

4.Конфиденциальность - профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем.

5.Налоговая практика - профессиональный бухгалтер, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязан знать трактовки налогового законодательства. Профессиональная компетентность при предоставлении этих услуг полностью гарантирует честность и объективность заключения профессионального бухгалтера.

6.Трансграничная деятельность - при применении этических требований в условиях трансграничной деятельности на выполнение профессиональным бухгалтером своих функций не должен влиять тот факт, является ли он членом бухгалтерского объединения только в России или также в стране предоставления услуг.

7. Обеспечение публичности- при доведении информации до сведения определенного или неопределенного круга лиц, а также в процессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг профессиональные бухгалтеры .

8.Независимость - в интересах общества и в соответствии с требованиями данного Кодекса все практикующие профессиональные бухгалтеры члены проверяющих группы фирм должны быть независимы от клиентов.

9.Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг - профессиональные бухгалтеры не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компетенцию, не получив компетентных консультаций и помощи. Если профессиональный бухгалтер не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны.

10. Гонорар - профессиональный бухгалтер, оказывающий клиенту профессиональные услуги, принимает ответственность за добросовестное и объективное их оказание. Выполнение этого обеспечивается путем применения профессиональных знаний и опыта, которые профессиональный бухгалтер накапливает в процессе повышения квалификации и ведения профессиональной деятельности. За оказание услуг профессиональному бухгалтеру  причитается вознаграждение.

11.Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой - профессиональный бухгалтер не должен одновременно заниматься какими-либо видами деятельности, которые создают или могут создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, а также репутации профессионального бухгалтера, т.е. несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.