Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» представлены в Приложениях 6 и 7 соответственно. Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 служат основанием для формирования показателей Главной книги (Приложение 8).

При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, то есть счет 50 дебетуется; в случае расходования денег из кассы средства уменьшаются, т.е. счет 50 кредитуется.

В таблице 2.2 представляем структуру счета 50 «Касса» в соответствии с Приказом Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 № 94н.

Таблица 2.2

Структура счета 50 «Касса»

Таким образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета (Кт 51), возврате авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или подотчетных лиц (Кт 71), получении авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62), поступлении платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачам (Кт 73), поступлении взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт 76), а также в случае получения кредитов, займов, целевого финансирования (Кт 66,67, 86).

Расход денег из кассы осуществляется при выплате заработной платы (Дт 70), выдаче под отчет (Дт 71), перечислении авансов поставщику (Дт 76, 60), внесении на расчетный счет в банке (Дт 51) и т.д.

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по счету 50, выведенные в бухгалтерии, сверяются с остатком наличных денег по кассовой книге. Один раз в месяц в ООО «Дельта» по распоряжению руководителя производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других, хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя ООО «Дельта» создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассира. [4]

Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход ООО «Дельта» бухгалтерской записью по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Обнаруженные недостачи взыскиваются с кассира. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе – Дт 94 и Кт 50; на предъявление кассиру иска – Дт 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере взносов кассира делаются записи по дебету счетов 50, 51, 70 и кредиту счета 73.[5]

Порядок ведения кассовых операций периодически контролируется также банком. За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридическое лицо – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.[6]

2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах

Для открытия расчетного счета предприятием ООО «Дельта» в банк были предоставлены следующие документы:

ü  заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера;

ü  документ о государственной регистрации организации;

ü  копии надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

ü  карточку банка с образцами подписи лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

ü  заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании руководителя;

ü  справку о постановке на учет организации в налоговый орган по месту регистрации;

ü  справку о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального страхования).[7]

В пятидневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании ООО «Дельта» оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Основными первичными документами используемыми для оформления операций по расчетному счету ООО «Дельта» являются:

- при наличных расчетах – денежный чек и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование.

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк. Чек бывает именной (с указанием фамилии, имя и отчества получателя) и на предъявителя. На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег – на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера. После получения денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.[8]

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.[9]

При помощи платежных поручений ООО «Дельта» осуществляет:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисление денег в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисление денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;

д) и другие перечисления.

Платежные поручения могут также использоваться для перечисления авансов и периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от того, есть деньги на счете или нет. Если денег недостаточно, то платежные поручения помещаются в специальную картотеку банка «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются затем по мере поступления денег.

Банк по требованию плательщика информирует его об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк.

Платежные требования являются расчетными документами, которые содержат требования кредитора по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежного требования  могут осуществляться с предварительным акцептом (согласие на оплату) и без акцепта плательщика (т.е. без его согласия). Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично.

Основания для полного отказа покупателя:

- продукция, работы, услуги реально не были заказаны;

- при досрочном исполнении предъявленных обязательств без его согласия;

- сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с ним;

- документально подтверждена поставка недоброкачественной продукции.

Частичный отказ от акцепта осуществляется, если:

- с заказанной продукцией поставили и не заказанную;

- поставлена частично недоброкачественная продукция;

- имеют место арифметические ошибки в платежных документах.[10]

Платежное поручение и платежное требование представлены в Приложении 9 и 10 соответственно.

Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятия их со счета, является выписка банка (Приложение 12). В ней указывается начальный остаток на расчетном счете на определенную дату, операции, совершенные за период и конечный остаток денег. К выписке прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.[11]

Все операции по расчетному счету находятся под контролем банка и бухгалтерии ООО «Дельта». О возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана сообщить банку в течение 10 дней с момента получения выписки. Такие операции отражаются на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет движения средств по расчетному счету осуществляется в ООО «Дельта» на активном счете 51 «Расчетный счет». На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды корреспондирующих со счетом 51 счетов, что имеет название «Обработка выписки банка».

Записи по поступлению денежных средств в ООО «Дельта» отражаются по дебету счета 51 в Ведомости №2 (Приложение 13) в корреспонденции с кредитом счетов: 50 – на сумму возврата неизрасходованных сумм по кассе; 62 – на сумму выручки, поступившей от покупателей; 69 – поступление средств из внебюджетных фондов.

Записи по списанию денежные средства отражаются по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в Журнале-ордере № 2 (Приложение 14) в корреспонденции с дебетом счетов: 50 – при получении наличных денет в кассу; 60 – при перечислении денежных средств поставщикам и подрядчикам; 68, 69 – при перечислении денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды; 66, 67 – при погашении кредитов банков. Журнал-ордер № 2 и Ведомость № 2 служат основанием для формирования показателей Главной книги по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение 15). [12]

На предприятии ООО «Дельта» используется счёт 52, поэтому необходимо осветить этот вопрос. Счёт 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за её пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счёту 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.04 № 111-И (в ред. от 10.06.04 № 1441-У).

По дебету счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет» отражаются зачисленные в полном объеме уполномоченным банком все поступления иностранной валюты в пользу ООО «Дельта», за исключением следующих денежных средств, отражаемых по дебету счета 52, субсчета «Текущий валютный счет»:

ü  денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета ООО «Дельта», открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого предприятия, открытый в этом уполномоченном банке;

ü  денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет ООО «Дельта», по заключенным между ними договорам;

ü  денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет ООО «Дельта», открытых в одном уполномоченном банке.

Операции по списанию денежных средств по счету 52, субсчет «Транзитный валютный счет» возможны только:

1.      для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2.      для оплаты расходов и иных платежей, указанных в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки: 1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов; 2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов; 3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля; 4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации;

3.      для зачисления на текущий валютный счет ООО «Дельта» в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет ООО «Дельта» открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

ü  поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже, в данном случае в платежном документе проставляется отметка "Обязательной продаже не подлежит";

ü  части валютной выручки, превышающей установленный в п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 111-И размер обязательной продажи (25%); в платежном документе проставляется отметка "Обязательная продажа произведена";

ü  валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета ООО «Дельта» расходов и иных платежей, указанных в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И; в платежном документе проставляется отметка "Компенсация расходов и иных платежей по п. 1.3 Инструкции Банка России от 30.03.04 № 111-И".[13]

Таким образом, транзитный валютный счёт выполняет в основном функции счёта, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счёта, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

По кредиту счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке движение иностранной валюты со счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчётов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчётов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счёт организации за границей (счёт 52, субсчёт «Валютный счёт за рубежом»).[14]

Снятие наличной иностранной валюты со счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Движение средств по этим счетам отражается по счёту 52, субсчёт «Валютные счета за рубежом». Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках.

На валютный счёт за границей могут зачисляться:

- средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов юридических лиц – резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой;

- неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счёта;

- проценты, начисляемые банком – нерезидентом на остаток средств на счёте;

- средства, ранее ошибочно списанные со счёта.

С валютного счёта представительства за границей могут списываться:

- средства на содержание представительства (коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);

- средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица – резидента по территории страны места нахождения представительства и за её пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

- суммы, переводимые на текущий валютный счёт юридического лица – резидента в уполномоченном банке Российской федерации;

- средства, ранее зачисленные на счёт;

- банковские расходы по ведению счёта.

На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных счетов за границей наличных средств не допускается (п. 3.3 Положения «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из заграничных представительств» от 22.04.97 № 436 (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.02.2000 № 747-У)).

С валютного счёта за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счёт. Ежегодно организации, осуществляющие данные операции, должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств.

Синтетический учёт по счёту 52 «Валютные счета» осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:

По дебету счёта 52 в корреспонденции:

- с кредитом счёта 50, субсчёт «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражение суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счёт;

- с кредитом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость приобретённой иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на счёт организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В целях учёта совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и её обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счётом открывается специальный транзитный счёт.

Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счёта не допускается.

 с кредитом счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - отражены поступления валютных средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты, авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - учтены суммы заёмных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в иностранной валюте;

с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал организации;

с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации; положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных средств на валютном счёте; сумы, поступившие на валютный счёт от разных организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.

По кредиту счёта 52 в корреспонденции:

- с дебетом счёта 50 субсчёт «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражены поступления в кассу валютных денежных средств;

- с дебетом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Суммы рублёвого эквивалента, зачисленные на расчётный счёт организации в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 57 на основании выписки из расчётного счёта организации. Уплата комиссионного вознаграждения кредитной организации в связи с продажей валюты в соответствии с ПБУ 10/99 признаётся операционными расходами организации и отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 57 «Переводы в пути».

Разница, возникающая на счёте 57, складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения текущего курса рубля к иностранным валютам и собственно финансового результата от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке списывается с дебета (кредита) этого счёта в кредит (дебет) счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

с дебетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);

с дебетом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - отражён возврат заёмных средств в иностранной валюте;

с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражена выплата учредителям (участникам) начисленных сумм доходов от участия в организации;

с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учтены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленные по отношению к текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации.[15]

2.3.  Учет денежных документов и переводов в пути

В рабочем плане счетов ООО «Дельта» счет 55 «специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Дельта» открыты следующие субсчета:

                № 55-1 "Аккредитивы"

                № 55-2 "Чековые книжки"

                № 55-3 "Депозитные счета"

На субсчете №55-1 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятие на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитных организаций), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках»в корреспонденции со счетом 51 или 52 (7, раздел5).

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банке» и кредиту счетов 51,52,66 и др. суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков(согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Полученные у плательщика (чекодателя) чеки поставщик товаров или услуг (чекодержатель) сдает в банк вместе с реестром установленной формы. Если между банками плательщика и поставщика имеются корреспондентские связи, последний на основании реестра чеков зачисляет денежные средства на счет чекодержателя и вместе с дебетовым авизо направляет в банк чекодателя. Чековые книжки на ООО «Дельта» сохраняются как бланки строгой отчетности.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55»Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

С 1 декабря 2002 г. в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:  на межбанковских валютных биржах;  на внебиржевом межбанковском валютном рынке;  Центральному банку Российской Федерации;  непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.» Организация может купить валюту, если она заключила контракт, сотрудник едет заграницу в командировку, есть представительство заграницей, нужно заплатить банку комиссионное  вознаграждение за продажу и покупку валюты. В соответствии с этим, если на ООО «Дельта» зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета"  на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57 "Переводы в пути"  на сумму купленной иностранной валюты;

3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет ООО «Дельта» не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Чтобы  проплатить  импортные контракты, организации, не осуществляющие значительных экспортных поставок, должны закупать валютные средства на бирже через уполномоченные банки. Для предотвращения нецелевого использования валютных средств Банк России строго регламентировал порядок их покупки организациями-резидентами

При приобретении валюты в бухгалтерском учете ООО «Дельта» делаются следующие записи:

1.     Если происходит  зачисление приобретенной валюты по курсу на день приобретения, то делают проводки:

Дт 52/3 «Специальный транзитный валютный счет»,

Кт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.     Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки:

Дт 91 «Прочие расходы и доходы»,

Кт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3.     Превышение рублевого  эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные доходы:

Дт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 « Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 « Прочие доходы и расходы».

Получение денежного перевода от других организаций, в т.ч. аванса, в ООО «Дельта» отражается: Дт 57 Кт 62 или Кт 64. Обращенные в доход предприятия штрафы, пени, неустойки и прочее по поступившим переводам рассматривается как внереализационные доходы: Дт 57 Кт 99. После получения из банка выписки о зачислении этих сумм на расчетный счет в ж/о №1 и ведомости №2 составляется проводка: Дт 51 Кт 57. Если продана иностранная валюта, то после зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет составляется запись на списание ее в оценке, ранее числившейся на сч. 57 по курсу на день продажи: Дт 90 и Кт 57.