СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 5

1.1. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств. 5

1.2. Бухгалтерский учет основных средств. 11

1.3. Проблемы интеграции бухгалтерского и налогового учета основных средств. 15

1.4. Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности. 20

1.5. Требования к первоначальному учету основных средств. 23

2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ.. 31

2.1. Местоположение, правовой статус организации и экономические условия производства. 31

2.2. Организационное устройство и размеры организации. 34

2.3.Основные экономические показатели, финансовое состояние и платежеспособность предприятия. 36

3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ ИХ СТОИМОСТИ.. 49

3.1.Классификация основных средств. 49

3.2. Оценка и учет поступления основных средств. 49

3.3. Амортизация основных средств. 52

3.4. Учет восстановления основных средств. 55

3.5. Учет выбытия основных средств. 57

3.7. Инвентаризация основных средств. 61

РАЗДЕЛ 4. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИЯ ИХ СТОИМОСТИ.. 63

4.1. Цели и задачи аудита основных средств. 63

4.2. Уровень существенности ошибки и метод его определения. 64

4.3. Аудиторский риск. 70

4.4. Разработка плана и программы аудита основных средств. 72

4.5. Оценка и оформление результатов аудита. 76

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 81

ВВЕДЕНИЕ

В области бухгалтерского учета в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Основное направление развития бухгалтерского учета основных средств- повышение качества информации, формируемой в них.

Для осуществления уставной деятельности организации необходимо оборудование, производственные и складские помещения, оргтехника и т.д. Данное имущество относится к внеоборотным активам организации и в виду своей значимости называется «основные средства». Основные средства (основные фонды) являются одним из важнейших факторов эффективности любого производства.

Цель работы – изучение учета основных средств и амортизации их стоимости. Задачи дипломной работы:

1) Изучить нормативные документы;

2) Ознакомиться с классификацией основных средств;

3) Правильно оценивать основные средства;

4) Проанализировать способы начисления амортизации;

5) Правильно отражать хозяйственные операции по учету основных средств;

6) Знать принципы проведения инвентаризации и переоценки основных средств;

7) Изучить формы отчетности, в которых учитываются основные средства.

Объект исследования - Открытое Акционерное Общество «Ижмашэнерго». Методы бухгалтерского учета основных средств:

1) документирование хозяйственных операций;

2) инвентаризация;

3) оценка;

4) двойная запись на бухгалтерских счетах;

5) обобщение информации за отчетный период.

Методологической основой исследований является учебная, научная и методическая литература по учету основных средств, законодательные и нормативные документы, материалы бухгалтерии ОАО «Ижмашэнерго».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется на нескольких уровнях.

Высший уровень составляет федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

1. Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

2. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

3. Другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

4. Положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет основных средств представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. Контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

2. Контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

3. Исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

4. Контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

5. Точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Второй уровень включает положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, которое утверждается Министерством финансов. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Согласно пункта 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки [пункт14 ПБУ 6/01].

На основании пункта 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации отражается в учетной политике организации и применяется в течение всего срока использования объекта основных средств.

Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и другими аналогичными документами в развитие нормативных актов первого и второго уровней; эти документы разрабатываются теми органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, в том числе министерствами и другими органами специалистов по бухгалтерскому учету.

Классификация основных средств, приведенная в ПБУ 6/01 и Методических указаниях, различается только одним пунктом: Методические указания рекомендуют в одной группе основных средств объединять сооружения и передаточные устройства.

В отличии от ПБУ 6/01 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств формулируют цели бухгалтерского учета основных средств:

1. Формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2. Правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4. Определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

5. Обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6. Проведение анализа использования основных средств;

7. Получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Методические указания также рекомендуют в качестве первичных учетных документов применять унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Четвертый уровень формируется на основании внутренних инструкций и рабочих документов необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием, при этом учитывается вся специфика условий деятельности предприятия.

Внутренним документом может являться учетная политика организации.

Учетная политика организации обеспечивает основные правила ведения бухгалтерского учета основных средств:

1. Полноту и своевременность;

2. Осмотрительность (разумную осторожность);

3. Преобладание экономического содержания операций и условий хозяйствования над их правовой формой;

4. Непротиворечивость (соответствие между оборотами и сальдо на счетах аналитического и синтетического учета);

5. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета.

В основу учетной политики по бухгалтерскому учету основных средств включаются такие документы:

1. Рабочий план счетов, позволяющий своевременно и полно отражать всю финансово-хозяйственную деятельность организации;

2. Формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления;

3. Перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств.

4. Порядок проведения инвентаризации;

5. Методы оценки основных средств;

6. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

7. Порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

1.2. Бухгалтерский учет основных средств

Согласно ПБУ 6/01, к основным средствам относятся:

1. -Здания,

2. -Сооружения и передаточные устройства,

3. -Рабочие и силовые машины и оборудование,

4. -Измерительные и регулирующие приборы и устройства,

5. Вычислительная техника,

6. Транспортные средства,

7. Инструменты,

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот,

10. Многолетние насаждения,

11. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие),

12. и другие [ПБУ 6/01, пункт 5].

Краснова Л.П. [ ,стр.166] пишет, что «по производственному признаку основные средства подразделяются на:

1. Производственные,

2. Непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

Непроизводственные основные средства — это основные средства, находящиеся на балансе организации и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения.

По степени использования основные средства подразделяются на:

1. Находящиеся в эксплуатации;

2. Находящиеся в запасе (резерве);

3. Находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4. Находящиеся на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подразделяются на:

1. Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2. Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3. Объекты основных средств, полученные организацией в аренду».

Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Захарьин В.Р. [ , стр.43-66] отмечает, что «при приобретении основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления основных средств в организацию различен порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Для основных средств, приобретенных за плату, а также изготовленных в самой организации, первоначальная стоимость определяется фактически произведенными затратами по приобретению (изготовлению) этих средств. Для объектов основных средств, поступивших от других организаций безвозмездно, она определяется по рыночной стоимости на дату оприходования, для объектов, внесенных учредителями в качестве их вкладов в уставный капитал, - по договоренности сторон.

Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации основных средств, а также в результате проведения переоценки основных средств. В целях определения реальной стоимости объектов основных средств организации осуществляют переоценку основных средств, то есть определяет их полную и остаточную восстановительную стоимость. Переоценка осуществляется организациями самостоятельно либо с привлечением специалистов-экспертов. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Для всех организаций, независимо от формы собственности, применяются единые правила проведения переоценки. При переоценке каждый объект переоценивается либо методом прямой оценки, либо индексным методом».

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете основные средства отражают по первоначальной стоимости, при этом первоначальной считается также установленная при переоценке восстановительная стоимость.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете начисленная амортизация учитывается отдельно. Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством их ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств проводится для поддержания нормального функционирования в связи с длительностью срока службы основных средств и не имеет целью улучшение (повышение) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов.

Модернизация и реконструкция объектов основных средств, как правило, связаны с улучшением (повышением) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств: срока полезного использования, мощности, качества выпускаемой продукции и т.п.

После проведения ремонта объектов их первоначальная стоимость, как правило, не увеличивается (за исключением случаев модернизации объекта, осуществленной во время капитального ремонта). В результате модернизации и реконструкции объектов их балансовая стоимость, как правило, увеличивается.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

1. Продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

2. Списания в случае морального или физического износа;

3. Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

4. Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. Передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

6. По другим причинам.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности или эффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят должностные лица организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

1.3. Проблемы интеграции бухгалтерского и налогового учета основных средств

Кударь Г.В [ ,стр.14] пишет, что»впервые в практике налогообложения в пункте 1 статьи 256 вводится понятие «амортизируемое имущество», под которым признается имущество, находящееся у налогоплательщика в собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации».

Крутякова Т.Л. [ ,стр.11] отмечает, что « все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства – это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства – это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 10 000 рублей. Основные средства более 10 000 рублей являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию».

Кударь Г.В. [ , стр.15] также отмечает, что «классификация основных средств в главе 25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации. Из состава амортизируемого имущества не подлежащих амортизации исключены основные средства:

1. Имущество бюджетных организаций;

2. Имущество, купленное на бюджетные ассигнования;

3. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

4. Объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

5. Объекты внешнего благоустройства;

6. Продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);

7. Приобретенные печатные издания, произведения искусства».

Крутякова Т.Л. [ , стр.12]пишет, что «очевидно, что налоговый учет основных средств ничем принципиально от бухгалтерского учета не отличается. Бухгалтерское законодательство, по сути, содержит те же правила учета. Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов глава 25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01.

Некоторые из этих отличий несущественны и могут быть устранены при разработке учетных политик для целей бухгалтерского и налогового учета. Другие – более существенны и влекут за собой расхождение данных бухгалтерского и налогового учета».

Практически, если сравнить два основополагающих документа в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета, то и ПБУ 6/01 и главой 25 НК РФ в понятие «объекты, на которые начисляется амортизация» вкладывает одинаковый смысл.

Обратите внимание: если объект относят к основным средства в рамках бухгалтерского или налогового учета, то не важно, сколько он стоит. Решающее значение играет срок полезного использования основного средства: менее 12 месяцев – имущество относим к материально-производственным запасам, более 12 месяцев – в состав основных средств.

Исключение сделано лишь для объектов основных средств, стоимость которых не более 10 000 руб., а также для печатной продукции, произведений искусства [ , стр.16].

Как было предусмотрено ПБУ 6/01 организации имеют право относить на себестоимость продукции предметы стоимостью до 2000 рублей за единицу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Вместе с тем, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ, имущество организаций первоначальной стоимостью до 10 000 рублей списывается в состав материальных расходов при его передаче в эксплуатацию.

С 1 января 2002 года на основании письма Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573 разрешается списывать и для целей бухгалтерского учета на затраты на производство основные средства первоначальной стоимостью до 10 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использовании.

Исключение составляют суммы налогов, учитываемых в составе затрат. Налогоплательщик может включить практически любые суммы в стоимость амортизируемого имущества, но все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с НК РФ.

Согласно ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В отличие от ПБУ 6/01 глава 25 Налогового кодекса не дает право организациям увеличивать первоначальную стоимость амортизируемого имущества за счет переоценки.

Бухгалтеры предприятий на протяжении многих лет для целей налогообложения пользовались постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

После введения в действие ПБУ 6/01 предприятие получило возможность самостоятельно устанавливать порядок определения норм амортизационных отчислений, с обязательным отражением в приказе по учетной политике предприятия. Но для избежания осложнений с налоговыми органами многие предприятия пользовались Едиными нормами вплоть до введения в действие главы 25 Налогового кодекса.

В Единых нормах основные средства были сгруппированы по отраслям промышленности. Данные группы не зависели от срока полезного использования основного средства.

С вводом главы 25 Налогового кодекса все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие «амортизационные группы» относится только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, определяемой Правительством РФ по Постановлению № 1 от 1 января 2002 г. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Кударь Г.В.[ , стр.49] пишет, что «если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений и сроки на основании Классификации, то можно заметить следующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационных группах значительно уменьшены.

Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств"

Следует отметить, что, согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию применяется только линейный метод начисления амортизации.

В отличии от ПБУ 6/01 Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

1.4. Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

На основании ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

1. О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

2. О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам;

3. О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

4. Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

5. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

6. Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

7. Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

8. О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

9. Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

На основании ПБУ 6/01 для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит и проверка правильности использования и хранения основных средств. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись.

Краснова Л.П. [ , стр.487] отмечает, что «бухгалтерская отчетность предприятия по основным средствам состоит из взаимосвязанных отчетных форм: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета об изменениях капитала (форма №3), приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В бухгалтерском балансе представлено состояние основных средств на отчетную дату по остаточной стоимости. Показатели баланса по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным Главной книги.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года. Эти графы не будут соответствовать, в том случае если предприятие производит переоценку основных средств. Переоценка не отражается в отчетном периоде, а указывается на 1 января следующего года».

В отчете об изменениях капитала отражаются результаты от переоценки основных средств и изменения добавочного капитала за предыдущий и отчетный год [ , стр.54-55].

В разделе [ , стр. 75-76] «Основные средства» (приложение к бухгалтерскому балансу) раскрывается информация об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» бухгалтерского баланса.

В первой таблице отражают наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам классификации.

Во второй таблице приводят данные по начисленной амортизации основных средств на начало и конец отчетного года также по видам классификации основных средств. Кроме того, в этом разделе учитываются результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменения стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

1.5. Требования к первоначальному учету основных средств

В бухгалтерском учете основных средств важное значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и выполняющий определенную работу. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Инвентарный объект является единицей учета основных средств. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные. Сложные инвентарные объекты состоят из нескольких предметов, представляющих единое целое. Примером сложного инвентарного объекта является здание с находящимися в нем коммуникациями, системой вентиляции, освещения и т.д.

Каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, при принятии на учет должен присваиваться инвентарный номер, который сохраняется на весь период нахождения объекта в данной организации. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Бухгалтерский учет поступления основных средств организуется по классификационным группам и инвентарным объектам. Для приемки основных средств, а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:

1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС-1 (привести в приложении заполненные формы);

2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения), форма № ОС-1а;

3. Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС-1б.

Документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации сдатчика, по крайней мере, в двух экземплярах, к акту прилагается техническая документация. На основании оформленных актов данные вносятся в инвентарные карточки (форма ОС-6). В инвентарных карточках указывается инвентарный номер объекта (присваивается каждому инвентарному объекту и сохраняется за ним в течение всего срока эксплуатации), его основные характеристики, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений и т.п.

Поступление на склад оборудования, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14.

При передаче оборудования для проведения монтажных работ оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме № ОС-15. Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте и ему передается копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1. То есть при поступлении оборудования, требующего монтажа, его последующем монтаже и вводе в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме № ОС-14, затем акт по форме № ОС-15 (ОС-16), а потом – акт по форме № ОС-1.

Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма № ОС-3. Этот акт состоит из двух разделов.

В разделе 1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).

В разделе 2 «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.). На основании сведений, отраженных в акте по форме № ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку.

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2. Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости. Первый экземпляр накладной передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению. Данные о перемещении также вносятся в инвентарные карточки.

При выбытии основных средств инвентарные карточки изымаются.

Ликвидацию основных средств оформляют составлением акта на списание (основных средств по форме ОС-4, автотранспортных средств по форме ОС-4а). Продажа, передача основных средств по договорам мены, дарения, а также в виде вклада в уставный капитал оформляются актом приемки-передачи по форме ОС-1.

Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств:

Лучше оформить в виде таблицы (содержание, Д-т К-т документ основание, учетный регистр)

Поступление основных средств:

А) при приобретении за плату:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму фактически произведенных затрат.

1. Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

2. Таможенные пошлины и таможенные сборы;

3. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Указанные затраты отражаются проводкой:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Б) в качестве взноса в уставный капитал:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями».

В) по договору дарения:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98 « Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездное поступление» - на сумму фактически полученного имущества по рыночной стоимости.

Г) за доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использование:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К счета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и т.д.).

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Выбытие основных средств:

А) при продаже:

1. Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной или восстановительной стоимости продаваемых объектов основных средств;

2. Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

3. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости;

4. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС со стоимости проданных объектов;

5. Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - на сумму договорной стоимости проданных объектов;

6. Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки».

Б) при безвозмездной передаче:

5. Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от передачи.

В) при недостаче:

3. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости.

Если недостача не отнесена на виновное лицо:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму остаточной стоимости недостающих объектов.

Если недостача отнесена на виновное лицо:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму балансовой стоимости недостающих объектов.

Начисление амортизации:

Д счета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») К 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств:

А) при увеличении балансовой стоимости основных средств:

1. Д 01 «Основные средства» К 83 «Добавочный капитал»

2. Д 83 К 02 «Амортизация основных средств».

Б) при уменьшении балансовой стоимости основных средств, которые ранее переоценивались:

1. Д 83 «Добавочный капитал» К 01 «Основные средства».

2. Д 02 «Амортизация основных средств» К 83 «Добавочный капитал».

В) при уменьшении балансовой стоимости основных средств, которые ранее не переоценивались:

1. Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К Д 01 «Основные средства».

2. Д 02 «Амортизация основных средств» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Местоположение, правовой статус организации и экономические условия производства

В июле 1996 года на ОАО «Ижмаш» проходил 1 этап структурной перестройки, в результате которой были созданы первые дочерние общества. В начале 1997 года ухудшившееся финансовое состояние ОАО «Ижмаш» поставили энергослужбу в критическое состояние. Встал вопрос о выделении из общего потока финансов ОАО «Ижмаш» средств, направленных на оплату покупных энергоресурсов и поддержание энергохозяйства в работоспособном состоянии. Совет директоров принял решение о создании путём учреждения вновь предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью ООО «Ижмашэнерго». Энергослужба по-прежнему находилась в «Основном» обществе. ООО «Ижмашэнерго» было зарегистрировано 17.02.1997г. в Администрации Ленинского района. Учредителем его выступило ОАО «Ижмаш». Однако опыт работы показал, что общество в таком виде не оказывает существенного влияния на стабилизацию работы энергослужбы в целом. Совет директоров ОАО «Ижмаш», рассмотрев состояние дел и проанализировав деятельность общества, принял решение о реорганизации ООО «Ижмашэнерго» путём преобразования его в дочернее предприятие, в состав которого должны войти цеха и подразделения энергослужбы ОАО «Ижмаш». Принято решение учредить на базе энергетических служб ОАО «Ижмаш» и ООО «Ижмашэнерго» дочернее предприятие ДОАО «Ижмашэнерго». Основные виды деятельности и обязятельства по платежам, договорам, заключенным с потребителями передать по принципу преемственности ДОАО, продать долю физических лиц – учредителей ООО «Ижмашэнерго» в пользу ОАО «Ижмаш». Таким образом, ОАО «Ижмаш» выступил единственным учредителем ДОАО «Ижмашэнерго». Финансово-хозяйственную деятельность ДОАО начало 01.10.1997 г. По завершению расчётного периода при полном прекращении деятельности ООО «Ижмашэнерго».

Местонахождение общества – г. Ижевск, ул. Ново-Ажимова, 13. Срок деятельности общества неограничен. Оно создано и осуществляет свою деятельность на основе законодательства РФ, а также Устава и договора, заключённого с ОАО «Ижмаш». Является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, печать, угловые штампы, необходимые в хозяйственной деятельности, открывает расчётные и другие счета в банках, несёт ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Общество имеет право:

1. От своего имени заключать сделки, договора, контракты;

2. Самостоятельно вести операции с движимым и недвижимым имуществом;

3. Приобретать и предоставлять права на владение и использование сертификатов, лицензий;

4. Самостоятельно расходовать свои денежные средства;

5. Пользоваться кредитами и выпускать облигационные займы;

6. Создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и представительства без образования юридического лица.

Основными уставными видами деятельности являются:

1. Производство, реализация и услуги по передаче пара и горячей воды;

2. Эксплуатация и обслуживание электрических, тепловых и газовых сетей;

3. Хранение и реализация нефтепродуктов;

4. Производство, распределение и реализация водорода;

5. Транспортировка, газификация и распределение углекислоты;

6. Производство, транспортировка и реализация сжатого воздуха;

7. Монтаж электроустановок, силовых и осветительных сетей;

8. Монтаж энергоустановок, вентиляционных установок, трубопроводов различного назначения;

9. Строительно-монтажные работы;

10. Хозяйственно-питьевое и техническое водоснабжение, очистка и сброс производственных, хозяйственно-бытовых и ливневых сточных вод;

11. Регенерация масел, очистка СОЖ;

12. Ремонт и техническое обслуживание персональных ЭВМ, копировальных аппаратов, видеомониторов и другого оборудования информационной технологии;

13. Предоставление услуг телефонной связи.

Положение об учётной политике предприятия утверждено Приказом исполнительного директора. Бухгалтерский учёт в ДОАО «Ижмашэнерго» ведётся в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ и другими нормативными документами. Учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся с применением журнально-ордерной системы путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учёта, в который могут быть включены дополнительные субсчета и аналитика по ним. Все хозяйственные операции оформляются первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учётной документации. В целях получения консолидированной отчётности предприятия группы «Ижмаш» должны руководствоваться Приказом Министерства финансов от 30.12.1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению к представлению сводной бухгалтерской отчётности», единым Планом счетов, разработанным на ДОАО «Ижмашэнерго» с учётом особенностей производства.

Главный бухгалтер несёт ответственность за:

1. Ведение бухгалтерского учёта в соответствии с нормативными документами;

2. Соблюдение учётной политики;

3. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;

4. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности;

5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения хозяйственной устойчивости;

6. Обеспечение возможности достоверного определения налогооблагаемой базы для расчёта с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

2.2. Организационное устройство и размеры организации

Рассматривая любую структуру, мы, прежде всего, выявляем организационные, экономические, информационные связи и отношения между элементами той или иной системы. Выделено около 30 видов различных связей. С точки зрения управления можно выделить – натурально вещественные, энергетические, управленческие и т.д. Нас, прежде всего, интересуют прямые связи целенаправленные воздействия руководителей и специалистов системы управления на конкретного исполнителя или коллектив работников. Вся гамма организационных отношений позволяет достичь тех целей, которые были поставлены перед объектом управления.

«Ижмашэнерго» было образовано из подразделения «Ижмаша» и сохранило ту же организационную структуру, но в связи со сменой своего положения сменилась структура управления. Но все эти изменения никак не коснулись производства. Хотелось бы только отметить, что организация развивается, и в ней образуются новые подразделения и вводятся новые должности, так к концу 2001 года выделен 69 отдел. Также хотелось бы отметить, что в связи со спецификой деятельности отсутствует 29 отдел, как не производящий продукции и 69 отдел в связи с недавним образованием.

Для осуществления широкого перечня работ на организации существуют следующие подразделения:

1. 29 отдел – объединяет планово-расчетное бюро, планово-договорное бюро, бухгалтерию, финансовый отдел, экономистов по труду и заработной плате, инженеров по технике безопасности, отдел кадров, технический отдел.

2. 69 цех – представлен специалистами по работе с современной офисной техникой.

3. 75 цех – электросиловой цех обслуживает электроподстанции, ремонтирует электродвигатели.

4. 76 цех – теплоэнергетический цех – основной цех организации, помимо отопления, горячей воды и пара здесь же занимаются водородом, углекислотой, сжатым воздухом, вентиляционными установками, строительно-монтажными услугами.

5. 91 цех – оказывает услуги связи населению, организациям, осуществляет внутреннюю связь на ОАО "Ижмашэнерго" и на части цехов ОАО "Ижмаш".

6. 94 цех – очистные сооружения.

2.3.Основные экономические показатели, финансовое состояние и платежеспособность предприятия

Экономическая характеристика организации заключается в изучении состояния, развития, взаимосвязи результатов деятельности. Для этого рассмотрим ряд таблиц, которые характеризуют организацию.

Таблица 2.1.

Общие сведения об организации

Показатель	2000 г.	2001 г.	2002 г.
Валовая продукция, тыс. руб.	131198,84	152670,98	190661,37
Товарная продукция, тыс. руб.	127309,57	150859,34	183665,24
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	229247	177785,5	126955,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	136941,34	163654,82	144971,43
Среднесписочная численность работников, чел.	548	534	567

По данным таблицы виден стабильный рост организации, и даже по количеству работающих на нем. Хотя видны и некоторые проблемы – снижение стоимости основных производственных фондов, то есть происходит износ основных средств без их замены новыми. Если сравнить темпы роста валовой продукции и среднесписочной численности работников и среднегодовой стоимости оборотных средств, то можно сделать вывод, что опережающий рост валовой продукции обеспечен ростом производительности и оплаты труда и инфляционным ростом стоимости потребляемых в производстве МПЗ. Также можно отметить, что товарная продукция растет несколько медленнее валовой, то есть растут внутрифирменные обороты. Рассмотрим данные по годам и сразу можно заметить неравномерность изменения, скорее наблюдаются скачкообразные изменения последних трех показателей, что может давать ложные результаты при сравнении только двух годов.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме, средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.) в процессе производства не изменяют своей натуральной первоначальной формы. На вновь созданную продукцию или выполненную работу они переносят стоимость по частям, по мере физического износа, так как находятся и используются в хозяйстве на протяжении многих циклов производства продукции, оказания услуг.

Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние организации.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные фонды – это фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, или создают условия для его нормального осуществления. Непроизводственные основные фонды непосредственно не участвуют в производственном процессе.

Таблица 2.2.

Наличие и структура основных фондов организации по среднегодовой первоначальной стоимости

Показатель	2000 г.	2001 г.	2002 г.
тыс. туб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Здания	50577	22,062	40088,5	22,55	30333	23,892
Сооружения	151207	65,958	115429	64,926	77317,5	60,901
Машины и оборудование	26681	11,638	21574	12,134	18453,5	14,535
Транспортные средства	699,5	0,305	644,5	0,362	836	0,658
Производственный и хозяйственный инвентарь	82,5	0,036	49,5	0,0278	15,5	0,0122
Всего основных средств	229247	100	177785,5	100	126955,5	100

Как и на большинстве, крупных российских организации износ основных средств достиг огромных размеров, а заменять оборудование новым нет средств. За 3 года стоимость зданий снизилась на 40%, сооружений на 49%, машин и оборудования на 30 %, производственного инвентаря на 81 %; и лишь стоимость транспортных средств увеличилась на 19,5 %. Общее снижение стоимости основных средств составило 44 %. Наибольшее значение для организации имеют 2, 3 и 5 строка, в них сосредоточены производственные мощности организации. Отрадно, что стоимость транспортных средств растет, а значит, организация надеется на улучшение ситуации и активно ведет договорную деятельность. Из-за неравномерного изменения стоимости отдельных видов ОС изменилась и структура: суммарная доля этих трех строк немного снизилась, что отражает снижение качества производственного оборудования. Износ составляет 17 %, но это не отражает истинной ситуации, так как на организации активно используется списанное оборудование.

Одними из важных показателей оснащенности производства основными фондами являются:

o Фондовооруженность – это среднегодовая стоимость производственных основных фондов в расчете на среднегодового работника;

o Показателями экономической эффективности являются:

o фондоотдача - может быть определена по валовой продукции, валовому доходу и чистому доходу.

Таблица 2.3.

Анализ обеспеченности организации основными средствами.

Показатель	2000 г.	2001г.	2002г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	136162,887	155009,722	187540,403
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	229247	177785,5	126955,5
Среднегодовое количество работников, чел.	547	534	567
Фондоотдача , руб.	0,594	0,872	1,477
Фондовооруженность, тыс. руб.	418,33	324,42	231,67
Фондорентабельность, %	2,370	1,278	1,099

Снижение стоимости ОПФ и рост выручки дали внешне неплохой результат: фондоотдача возросла в 2,5 раза. Ценой этому стало снижение фондовооруженности в 1,8 раз, то есть стало применяться больше ручного труда или стали использоваться менее автоматизированные механизмы. Возможно, поэтому произошло снижение фондорентабельности в 2,15 раз, то в отношении прибыль/ОПФ произошло уменьшение числителя, но если учесть что знаменатель тоже сокращался, то можно сделать вывод, что сумма прибыли в течение 3 лет уменьшилась практически в 4 раза. Хотя это можно связать с реконструкцией некоторых объектов на организации: при нестабильном финансировании процесс затягивается на долгие годы и объект практически не участвует в процессе производства, а значит и не приносит прибыль.

В процессе с производства важную роль играют оборотные средства, которые состоят из производственных фондов и фондов обращения.

Производственные оборотные фонды – это средства производства, которые целиком потребляются в процессе одного производственного цикла, полностью переносят стоимость на созданный продукт и изменяют свою натурально-вещественную форму. Производственные оборотные фонды подразделяются на производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Производственные запасы – это предметы, которые еще не вступили в процесс производственного потребления. Незавершенное производство – это оборотные фонды, которые находятся на стадии производства.

Фонды обращения – это средства обслуживающие процесс реализации продукции (готовая продукция, предназначенная для реализации, денежные средства в кассе и на счетах и др.).

Таблица 2.4.

Наличие и структура оборотных средств по среднегодовой стоимости

Показатель	2000 г.	2001 г.	2002 г.
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Производственные запасы	4170,47	3,05	3920,43	2,40	5778,77	3,99
Незавершенное производство	2477,03	1,81	3742,81	2,29	5983,47	4,13
Денежные средства, средства в расчетах	14284,25	10,43	19338,14	11,82	20240,85	13,98
Дебиторская задолженность	116008,94	84,71	136653,45	83,50	112801,67	77,90
Всего оборотных средств	136940,70	100	163654,82	100	144804,76	100

Производство теплоэнергии требует огромных затрат различных видов топлива. На «Ижмашэнерго» для этих целей используют газ и мазут. Газ, как известно, не хранят на складе как материалы, а сразу же списывают в производство и он не попадает в производственные запасы. То есть использование газа как топлива отражается по 10 счету только в его оборотах и не присутствует в остатках. Мазут же используют как альтернативный источник топлива, и он постоянно имеется в организации. Так 50 % в стоимости производственных запасов составляет стоимость мазута и в большей части рост стоимости запасов обусловлен ростом цен на нефтепродукты в последние годы.

Динамика структуры оборотных средств отражает положительную тенденцию – наблюдается рост доли денежных средств с 10,5 до 14 %, что очень важно для организации энергетической промышленности, так как за топливо необходимо расплачиваться «живыми деньгами» ещё и предоплатой. И, в общем, показатель отражает повышение стабильности финансового положения организации. Снижение доли и уменьшение суммы дебиторской задолженности говорит, что контрагенты согласны оплачивать полученные услуги (продукцию), а значит, и надеются на продолжение совместной работы. Увеличение остатков незавершенного производства признак увеличения заказов «второстепенным» цехам.

Таблица 2.5.

Анализ оборачиваемости производственных активов

Показатель	2000 г.	2001г.	2002г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	136162,887	155009,722	187540,403
Количество дней анализируемого периода, дн.	360	360	360
Однодневная сумма выручки, тыс. руб.	378,23	430,58	520,94
Среднегодовая стоимость производственных запасов, тыс. руб.	4170,474	3920,426	5778,769
Продолжительность одного оборота, дн.	11,026	9,1	11,094
Коэффициент оборачиваемости запасов, число оборотов	32,65	39,54	32,45
Коэффициент закрепления запасов, коп.	3,06	2,53	3,08
Материалоотдача продукции, руб.	2,096	1,759	1,700
Материалоемкость продукции, руб.	0,477	0,568	0,588

Сравним 2000 год с 2002 годом: продолжительность одного оборота материально-производственных запасов незначительно увеличилась (на 0,6%) и это в свою очередь вызвало уменьшение числа оборотов на 0,2. Чем больше оборотов совершают запасы за год, тем меньшее их количество должно постоянно находится на складах организации, следовательно уменьшение продолжительности оборота это один из путей снижения затрат на производство за счет сокращения складских издержек. Также уменьшение продолжительности оборота позволяет сократить количество запасов и освободить денежные средства.

Коэффициент закрепления запасов отражает, сколько копеек из выручки нужно будет потратить на приобретение производственных запасов для продолжения производства. По этому показателю тоже наблюдается незначительный рост, то есть у организации снижается доля свободных средств в выручке.

Материалоотдача показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. В 2002 году материалоотдача ниже чем в 2000 г. на 18,8 %. Обратный показатель – материалоемкость соответственно вырос, то есть для создания 1 рубля стоимости в 2002 году необходимо потратить на 11 копеек больше чем в 2000 году – следовательно, никакой экономии не наблюдается, скорее, наблюдается обратный процесс. Причиной тому может быть износ оборудования.

Труд – это целесообразная деятельность человека, в процессе которого он видоизменяет и приспосабливает предметы труда для удовлетворения своих потребностей. Трудовые ресурсы – это основная производственная сила. Наиболее полное и разумное их использование в процессе производства имеет большое экономическое значение.

Таблица 2.6.

Численность и структура работников по категориям

Категории работников	2000 г.	2001г.	2002г.
Всего	547	100	534	100	567	100
отработано чел.-дн.	28925		28347,50		30289
на 1 чел чел.-ч	422,91		425,08		427,74
Рабочих	405	73,99	388	72,79	397	70,14
отработано чел.-дн.	21223,50		20490,50		21178,83
на 1 чел чел.-ч	419,40		422,12		426,42
специалистов	71	12,92	75	14,03	91	16,12
отработано чел.-дн.	3838,83		4075,67		4866,17
на 1 чел чел.-ч	434,58		435,71		426,23
Служащих	4	0,73	5	0,84	4	0,74
отработано чел.-дн.	199,83		191,33		203,50
на 1 чел чел.-ч	399,67		340,15		390,72
руководителей	68	12,37	66	12,34	74	13
отработано чел.-дн.	3662,83		3590		4040,50
на 1 чел чел.-ч	433,04		436,25		438,79

Количество работающих на организации возросло на 3,5 %, но при этом наблюдалось снижение числа работающих в промежуточном году (2001г.) или на 2,4% по сравнению с 2000 годом. Структура работников меняется в сторону увеличения количества управленческого персонала: специалистов и руководителей рост составил соответственно 29,25% и 8,87%. Видимо на организации управленческий персонал не отличается высокой квалификацией, и этот пробел пытаются ликвидировать количеством. Угрожающим для работоспособности организации является динамика снижения количества рабочих, ведь только они производят реальную продукцию. Также необходимо обратить внимание на снижение индивидуальной выработки специалистов и служащих, видимо в организации ослабла дисциплина или плохо соблюдаются правила охраны труда, что за год число отработанных человеко-дней сократилось на 2 и 2,2 %. Хотя в тоже время можно отметить увеличение выработки рабочих и руководителей.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают организации. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Объем реализации, величина прибыли, и уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельностью организации, иначе говоря, эти показатели отражают все стороны хозяйствования.

Различные пункты формирования прибыли фиксируются в форме N2 финансовой отчетности – отчет о прибылях и убытках.

Таблица 2.7.

Финансовые результаты

Показатель	2000 г.	2001г.	2002г.
Выручка от продаж	136162,887	155009,722	187540,403
Себестоимость проданных товаров	127309,571	150859,34	183665,246
Прибыль (убыток) от продаж	8853,316	4150,382	3875,157
Операционные доходы	210,693	-	-
Операционные расходы	3631,34	-	973,139
Внереализационные доходы	-	80,344	21104,02
Внереализационные расходы	-	1957,755	22610,373
Прибыль (убыток) до налогообложения	5432,669	2272,971	1395,665
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	1089,213	2269,163	4459,359
Чистая прибыль (убыток)	4343,456	3,808	-3063,694
Чистая рентабельности, %	3,19	0,0025	-1,63

Как видно из приведенной таблицы выручка от продаж с каждым годом растет, и темп прироста составил 37,73%, но в тоже время себестоимость проданных товаров выросла на 44,26%, что дало падение прибыли от продаж на 56,23%. Также значительно возросли расходы не связанные с основной деятельностью организации, в результате чего прибыль до налогообложения снизилась на 74,31%. Одновременно сумма налога на прибыль и иные аналогичные обязательства возросли в 409,41%. Возможно это связано со сменой порядка налогообложения, а возможно из-за несоблюдения нормативов накладных расходов. То есть организации необходимо серьезно заняться учетом издержек производства и ужесточить контроль за соблюдением нормативов, иначе она рискует разориться. Чистая прибыль за анализируемые года снизилась на 170,53%, а точнее из прибыли в 2000 г. – 4343,456 тыс. руб., превратилась в приличный убыток в 2002 г. – 3063,694 тыс. руб. Рентабельность производства итак была очень низкой, а при убытках о рентабельности и говорить не приходиться. Для организации энергетической промышленности необходима рентабельность на уровне 25 %.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является ее платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Ликвидность предполагает изыскание платежных средств не только за счет внутренних источников предприятия, но и за счет привлечения заемных средств со стороны.

Таблица 2.8.

Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатели	2000 г.	2001г.	2002г.
Наиболее ликвидные активы (А1), тыс. руб.	39,114	155,913	532,213
Быстрореализуемые активы (А2), тыс. руб.	120496,707	118786,551	111177,875
Медленно реализуемые активы (А3), тыс. руб.	22526,930	29031,648	27362,279
Труднореализуемые активы (А4), тыс. руб.	117138,841	125290,096	151730,483
Наиболее срочные обязательства (П1), тыс. руб.	221568,104	203732,451	181999,921
Краткосрочные пассивы (П2), тыс. руб.	0,000	11598,000	4486,384
Долгосрочные пассивы (П3), тыс. руб.	639,295	0,000	0,000
Постоянные пассивы (П4), тыс. руб.	45462,084	58933,763	105319,551
Коэффициент текущей ликвидности	0,646	0,687	0,746
Коэффициент срочной ликвидности	0,544	0,552	0,599
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,000177	0,000724	0,002854
Коэффициент общей платежеспособности	0,205	0,274	0,565
П4-А4	-71676,757	-66356,333	-46410,932

Как уже отмечалось, на предприятии имеются определенные трудности, которые явным образом проявляются в этой таблице. Коэффициент текущей ликвидности должен быть выше 1,5 и это будет считаться всего лишь очень низкой платежеспособностью, а мы получили еще ниже. Хотя еще не все потеряно на трех лет наблюдался стабильный рост этого показателя, а это уже вселяет надежду. Остальные показатели также являются очень плохими, но остановимся на нижней строке: П4-А4. При анализе ликвидности бухгалтерского баланса используется обязательное условие: П4>=А4, только при его исполнении можно рассматривать показатели ликвидности. Преобразуем его П4-А4>=0, а мы имеем отрицательный результат, то есть показатели ликвидности можно было даже не рассматривать, ведь бухгалтерский баланс неликвиден и у организации отсутствуют собственные оборотные средства. Но снова «но» за приведенные три года показатели организации улучшились и имеют устойчивую тенденцию роста. Для проверки этого рассмотрим следующую таблицу.

Таблица 2.9.

Показатели рыночной финансовой устойчивости

Показатель	2000 г.	2001г.	2002г.
Остаточная стоимость ос, тыс. руб.	116240,864	123126,148	149475,595
Материальные запасы, тыс. руб.	6354,590	5527,656	9283,654
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	127999,857	118786,551	111177,875
Оборотные активы, тыс. руб.	150530,642	148974,118	140072,373
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-71037,462	-66356,333	-46410,932
Собственный капитал, тыс. руб.	46101,379	58933,763	105319,551
Заемные средства, тыс. руб.	221568,104	215330,451	186486,305
Валюта баланса, тыс. руб.	267669,483	274264,214	291802,856
Коэффициент автономии	0,172	0,215	0,361
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	0,828	0,785	0,639
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	4,806	3,654	1,771
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,478	0,433	0,381
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,850	0,797	0,794
Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными оборотными средствами	-11,179	-12,004	-4,999
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами	-0,476	-0,445	-0,331
Коэффициент маневренности	-1,577	-1,126	-0,441
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,457	0,468	0,542

По данным таблицы видно, что организация действительно способна и желает улучшить свое финансовое положение: коэффициент автономии приближается к желательному (более 0,4), снижается доля заемных средств в стоимости имущества, но она еще далека от желаемого (не более 0,4), остальные показатели имеют такую же динамику на улучшение.

Таблица 2.10.

Рентабельность производства отдельных видов продукции

	Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	Прибыль (убыток), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
2000г.	2001г.	2002г.	2000г.	2001г.	2002г.	2000г.	2001г.	2002г.
Услуги и продукция 76 цеха, в т.ч.	96745,56	120461,2	164102,7	19820	15218,24	-8409,23	20,49	12,63	-5,12
азот	102,805	119,471	124,72	-78,35	-74,96	-57,92	-76,21	-62,75	-46,44
углекислота	462,451	701,778	1350,3	290,13	673,11	198,60	62,74	95,91	14,71
водород	226,802	253,546	400,1	264,87	335,93	303,20	116,79	132,49	75,78
техническая вода	263,243	384,014	1140,87	-139,76	6,09	413,09	-53,09	1,59	36,21
сжатый воздух	9866,601	10338,36	39213,53	-4491,98	-44,25	-19565,40	-45,53	-0,43	-49,89
обслуживание трубопроводов	-	8,695	10	0,00	6,68	5,36	-	76,80	53,63
услуги по передаче тепла	7471,03	16289,2	11578	1535,05	2811,97	3930,42	20,55	17,26	33,95
теплоэнергия	78352,63	92366,13	110285,17	22440,04	11503,67	6363,41	28,64	12,45	5,77
Услуги 75 цеха	751,726	828,873	1333,39	427,99	21,23	-117,22	56,93	2,56	-8,79
Услуги 91 цеха	2410,36	2997,54	3671,87	-245,42	719,62	235,54	-10,18	24,01	6,41
Услуги 94 цеха	3302,103	5059,5	7935,92	1089,62	2092,96	731,36	33,00	41,37	9,22
Прочие услуги	24099,82	21512,23	6621,362	-12238,8	-13901,6	11434,71	-50,78	-64,62	172,69
Всего	127309,6	150859,34	183665,24	8853,32	4150,38	3875,16	6,95	2,75	2,11

По данным этой таблицы проследим динамику рентабельности продукции. В 2000 году 5 видов продукции (услуг) было нерентабельно, в 2002 году их стало 4, то есть увеличилось число рентабельных производств. Но итоговая рентабельность по всему организации снизилась на 4,84%. Основная причина этого – снижение рентабельности теплоэнергии, а ее доля в общей структуре продукции составляет 65%. Падение рентабельности на 23 % этой жизненно важной отрасли производства не смог покрыть рост в других производствах.

3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИИ ИХ СТОИМОСТИ

3.1.Классификация основных средств.

Согласно нормативным документам основные средства ОАО «Ижмашэнерго» подразделяются на следующие группы:

1. Здания;

2. Сооружения;

3. Передаточные устройства;

4. Рабочие и силовые машины и оборудование (в т.ч. измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника);

5. Транспортные средства;

6. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

3.2. Оценка и учет поступления основных средств

Бухгалтерский учет поступления основных средств организуется по классификационным группам и инвентарным объектам. Получение и зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 или по форме ОС-1б (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

На основании акта вместе с прилагаемой к нему технической документацией бухгалтерия приходует основные средства и открывает инвентарные карточки (форма ОС-6). В инвентарных карточках указывается инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений и т.п.

Инвентарные номера в ОАО «Ижмашэнерго» присваиваются на основании приказа 317 от 27.12.2001 «О присвоении инвентарных номеров на основные средства на предприятиях группы «Ижмаш». Каждой группе основных средств отведен интервал возможного использования инвентарных номеров. Например:

1. Станки строгальные, долбежные – 091001-099999;

2. Станки шлифовальные и полировальные – 163501-169999;

3. Насосы и вентиляторы – 269001-269999;

4. Хозяйственный инвентарь – 613001-699999.

Основные средства в организации оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах при приобретении за плату являются:

1. Акты о приемке оборудования;

2. Акты приемки-передачи;

3. Счета;

4. Счета-фактуры;

5. Платежно-расчетные документы.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

2. Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3. Суммы, уплачиваемые за информационное и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

4. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств.

Журнал хозяйственных операций по поступлению основных средств

Таблица 3.2.1.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Приобретен принтер	08/4	60/1	6802,40
Выполнены работы по монтажу трубопровода сторонней организацией	08/8	60/1	7886,00
Выполнены работы по переносу раздевалки из корпуса АБК в корпус 76 своими силами	08/3	23	1781091,66
Введен в эксплуатацию принтер	01/1	08/4	6802,40
Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на стоимость проведенной достройки	01/1	08/3	1781091,66
Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на стоимость проведенной реконструкции	01/1	08/8	63376,93

Установлены случаи, когда предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа, но по производственным причинам откладывается их ввод в эксплуатацию. В учете они отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08/4). Такие основные средства не попадают под налогообложение налогом на имущество. Предприятию можно рекомендовать в соответствии с п.20 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н учитывать купленное оборудование до его ввода в эксплуатацию на счете 01, открыв к нему дополнительный субсчет «Основные средства в запасе».

3.3. Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные физические и технические качества, а также могут морально устаревать. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации организован забалансовый счет 015.

Журнал хозяйственных операций по учету основных средств, стоимостью менее 10 000 руб.

Таблица 3.3.1

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Приобретен холодильник	08/4	60/1	8559,00
Введен в эксплуатацию холодильник	01/1	08/4	8559,00
Списана стоимость холодильника на затраты	26	01/1	8559,00
Холодильник отражен на забалансовом счете	015		8559,00

Организация самостоятельно, учитывая принципы, определенные в ПБУ 6/01, устанавливает срок полезной эксплуатации основных средств и, исходя из вычисленного параметра, определяет порядок и нормы помесячного отнесения на себестоимость амортизационных отчислений

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

Начисление амортизации объектов основных средств в ОАО «Ижмашэнерго» производится линейным способом.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется: исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 х 20 : 100).

Расчет амортизации с использованием линейного способа

Таблица 3.3.2.

Год со дня приобретения	Годовая сумма амортизации	Остаточная стоимость
1	120 000*20% = 24000	120 000 – 24000 = 96000
2	120 000*20% = 24000	96000 – 24000 = 72000
3	120 000*20% = 24000	72000 – 24000 = 48000
4	120 000*20% = 24000	48000 – 24000 = 24000
5	120 000*20% = 24000	24000 – 24000 = 0

В течение отчетного года начисление производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организация пересматривает ежемесячное начисление амортизации по этому объекту.

Пример 1. Объект основных средств стоимостью 420 тыс. руб. и сроком полезного использования 72 месяца после 20 месяцев эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 115 тыс. руб. Оставшийся срок полезного использования 52 месяца (72 – 20). Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 1 год. В этом случае сумма ежемесячной амортизации составит 6536 руб. ((535 000 – 116 667) / (84 – 20)).

Пример 2. Организация не стала пересматривать срок полезного использования объекта. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции, составит 8045 руб. ((535 000 – 116 667) / 52)).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Журнал хозяйственных операций по учету амортизации основных средств

Таблица 3.3.3.

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам:

1.Вспомогательного производства

2.Общепроизводственного назначения

3.Управленческого назначения

4.Непроизводственного назначения

91/12

02/1

571151,85

340815,72

41051,68

1590,69

3.4. Учет восстановления основных средств

Восстановление основных средств производится за счет капитального и текущего ремонта, а также за счет реконструкции, модернизации.

Ремонт основных средств производится в целях своевременного предохранения их от преждевременного износа и для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств в организации производиться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе организация заключает договор с ремонтно-строительной организацией, которая выступает в роли подрядчика. Подрядчик предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ, исходя из сметной стоимости работ.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Фактические затраты по проведению ремонта относятся на издержки производства или обращения по мере производства, т.е. в том периоде, когда производится ремонт.

Журнал хозяйственных операций по ремонту основных средств

Таблица 3.4.1.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Отражена сумма текущего ремонта по основным средствам: 1) выполненного сторонней организацией 2) выполненного своими силами	25 23	60/1 10,70,69	25253,00 172669,64
Отражена сумма капитального ремонта по основным средствам: 1) выполненного своими силами 2) выполненного сторонней организацией	96 96	23 60/1	409406,71 12302,00

Капитальный ремонт отражается в инвентарной карточке основного средства, в характеристику вносятся изменения с учетом проведенного ремонта.

Для того чтобы увеличить экономическую отдачу от использования основных средств, организация проводит их реконструкцию. В отличие от всех видов ремонта, которые только поддерживают «трудоспособность» имущества, но не влияют на его стоимость, реконструкция увеличивает «ценность» основного средства.

Журнал хозяйственных операций по проведению реконструкции инв.№ 23326 «Хоз.питьевой и пожарный водопровод»

Таблица 3.4.2.

Содержание операции	Дата	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Отражена стоимость монтажа трубопровода воды, выполненного сторонней организацией	Сентябрь 2004 г	08/8	60/1	7886,00
Отражена стоимость монтажа трубопровода воды, выполненного сторонней организацией	Декабрь 2004 г	08/8	60/1	91485,00
Отражена сумма выполненных работ по монтажу трубопровода своими силами	Декабрь 2004 г	08/8	23	19094,38
Отражено увеличение первоначальной стоимости на стоимость проведенной реконструкции	Март 2005 г	01/1	08/8	118465,38

Все изменения, в связи с реконструкцией, модернизацией также отражаются в инвентарной карточке основного средства.

3.5. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

1. Продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

2. Списания в случае морального или физического износа.

Продажа, передача основных средств по договорам мены, дарения, а также в виде вклада в уставный капитал оформляются актом приемки-передачи по форме ОС-1.

Ликвидацию основных средств оформляют составлением акта на списание (основных средств по форме ОС-4, автотранспортных средств по форме ОС-4а).

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств

Таблица 3.5.1

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Списан насос, в связи с негодностью: 3) на сумму первоначальной стоимости 4) на сумму начисленной амортизации	01/9 02/1	01/1 01/9	42668,64 42668,64
Списан ресивер, в связи ликвидацией водородной станции: 1) на сумму первоначальной стоимости 2) на сумму начисленной амортизации 3) остаточная стоимость списана на внереализационные расходы	01/9 02/1 91/12	01/1 01/9 01/9	57764,95 15451,46 42313,49
Списан механизм, в связи с продажей: 1) на сумму первоначальной стоимости 2) на сумму начисленной амортизации 3) остаточная стоимость списана на прочие операционные доходы	01/9 02/1 91/02	01/1 01/9 01/9	12761,67 2233,35 10528,32
Отражена выручка от реализации механизма	62/01	91/01	12800,00
Начислен НДС со стоимости проданного механизма	91/02	76/40	1952,54

3.6. Переоценка основных средств

В целях определения реальной стоимости объектов основных средств организация осуществляет переоценку основных средств, то есть определяет их полную и остаточную восстановительную стоимость. Переоценка осуществляется с привлечением специалистов-экспертов (Аудиторская компания ЗАО «Иж-Балт-Аудит-Эксперт»).

Переоценка основных средств в ОАО «Ижмашэнерго» осуществляется методом прямой оценки и является наиболее точным. При применении метода прямой оценки полная восстановительная стоимость определяется исходя из существующих документально подтвержденных рыночных цен. Документальным подтверждением рыночных цен, существующих на дату переоценки, является экспертное заключение ЗАО «Иж-Балт-Аудит-Эксперт» о стоимости объектов основных фондов.

Для пересчета амортизации определяется коэффициент пересчета, равный отношению восстановительной стоимости объекта к его балансовой стоимости. Пересчет амортизации производится умножением суммы накопленной амортизации по состоянию на начало периода, в котором производится переоценка, на коэффициент пересчета.

Остаточная восстановительная стоимость объекта определяется как разность его полной восстановительной стоимости и пересчитанной суммы амортизации.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации проводится подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Данные для переоценки основных средств ОАО «Ижмашэнерго» на 31.12.2003 г.

Таблица 3.6.1.

Инв№	Наименование	Дата ввода в эксплуатацию	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
268373	Насос сетевой	01.12.98	517426,67	322411,51	195015,16
268296	Насос центробежный	01.03.97	34 435,83	27 979,48	6456,35
268654	Насос консольный	24.09.01	11 402,50	3 207,02	8195,48

Расчет переоценки по основным средствам, которые переоценивались ранее в ОАО Ижмашэнерго на 1.01.2004г.

Таблица 3.6.2.

Инв.№

Рыночная стоимость

без НДС

Первоначальная

стоимость

Коэффициент переоценки

Сумма амортизации

на 31.12.03

Новая

сумма амортизации

Д 01

К 83

Д 83

К 02

268373

555 049,15

517 426,67

1,07

322 411,51

345 854,36

37 622,48

23 442,79

Расчет уценки по основным средствам, которые переоценивались ранее в ОАО Ижмашэнерго на 1.01.2004г.

Таблица 3.6.3

Инв.№

Рыночная стоимость без НДС

Первоначальная стоимость

Коэффициент переоценки

Сумма амортизации на 31.12.03

Новая сумма амортизации

Д 01

К 83

Д 83

К 02

268296

32437,28

34 435,83

0,94

27 979,48

26 355,64

-1998,54

-1623,84

Расчет уценки по основным средствам, которые не переоценивались ранее в ОАО Ижмашэнерго на 1.01.2004г.

Таблица 3.6.4.

Инв.№

Рыночная стоимость

без НДС

Первоначальная

стоимость

Коэффициент переоценки

Сумма амортизации

на 31.12.03

Новая

сумма амортизации

Д 01

К 84

Д 84

К 02

268654

13938,13

11 402,50

1,22238

3 207,02

3 920,18

-2 535,64

-713,16

3.7. Инвентаризация основных средств

Для бухгалтерской службы проведение инвентаризации существенно с точки зрения организации ее практической деятельности. Это обусловлено обязательностью участия бухгалтеров в подготовке материалов для инвентаризации, участия в работе инвентаризационных комиссий, а также тем, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация объектов основных средств, в отличие от другого имущества, проводится не ежегодно, а один раз в 3 года.

Согласно методическим указаниям до начала инвентаризации проверяется:

1. Наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета;

2. Наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3. Наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистры бухгалтерского учета или техническую документацию вносятся соответствующие исправления и уточнения.

РАЗДЕЛ 4. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИЯ ИХ СТОИМОСТИ

4.1. Цели и задачи аудита основных средств

Целью аудита учета операций с основными средствами является проверка правильности учета операций по движению основных средств, начислению амортизации и отражению затрат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структура;

Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

Подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Приступая к проверке аудитору следует обращать особое внимание на соответствие практики учета основных средств требованиям следующих нормативных актов: Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н; Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98г. № 33н (в редакции приказа Минфина РА от 28.03.2000 г. № 32н); 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Так в процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

Выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следующие условия, сформулированные в ПБУ 6/01;

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

Организован ли эффективный аналитический учет основных средств;

Ведутся ли инвентарные карточки;

Соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

Правильность построения и ведения налогового учета операций с основными средствами.

4.2. Уровень существенности ошибки и метод его определения

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением:

0 ≤ С ≤ 1.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и, применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем, плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут, известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

1. На этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

2. В ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

3. На этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Дедуктивный метод предполагает определение общей существенности (материальности) для бухгалтерской отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса. Дедуктивный метод является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину по отчетности в целом. Общую погрешность финансовой отчетности можно установить:

1. Как относительную величину базового показателя;

2. Как результат комплексного расчета.

В первом случае в качестве базового показателя выступает прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для некоммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма поступлений и расхода, а также основные показатели отчета о движении денежных средств.

Во втором случае предусматривает существование набора показателей участвующих в расчете и методике операций с ними.

Методика определения единого уровня существенности на примере ОАО Ижмашэнерго за 2003 год

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1. 5% от балансовой прибыли организации

2. 2% валового объема реализации

3. 2% валюты баланса

4. 10% собственного капитала

5. 2% общих затрат организации.

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Таблица 4.2.1.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя в бухгалтерском учете, тыс.руб.	Уровень существенности, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4	5
1	Балансовая прибыль	5 057	5	253
2	Валовый объем продаж или выручка	278 204	2	5 564
3	Валюта баланса	412 381	2	8 248
4	Собственный капитал	131 908	10	13 191
5	Общие затраты	266 666	2	5 333

Находим среднее арифметическое значение показателей графы 5:

(253+5564+8248+13191+5333): 5 = 6517,8 тыс. руб.

Аудитор может отбросить значения сильно отклоняющихся в большую сторону (или меньшую сторону) от среднего значения. В нашем примере минимальное значение (или наименьшее) отличается от среднего на:

((6520 – 253) : 6520) * 100 = 96,1 %

Максимальное отличается от среднего на:

((13191 – 6520) : 6520) * 100 = 102,3 %

Если допустимый уровень отклонения установлен на уровне 50% во внутреннем стандарте, то крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится, как правило, округление среднего значения. При этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере возьмем 7000 тыс.руб.

Считаем погрешность округления:

((7000 – 6520) : 6520) * 100 = 7,4 %

7,4 % находится в пределах 20 %

Рассчитанный таким образом единый уровень погрешности составит 7000 тыс.руб.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Таблица 4.2.2.

Актив	Сумма	Значимые для аудитора статьи	Уровень существенности статей
Основные средства	166 229	166 229	3 153,6
Незавершенное производство	4 050	-	-
Запасы	30 145	30 145	572
Дебиторская задолженность	172 597	172 597	3 274,4
Итого	373 021	368 971	7000

Недостаточность дедуктивного подхода является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что зачастую не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться.

4.3. Аудиторский риск

В соответствии с ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемом лицом» под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Различают 2 основных метода оценки аудиторского риска:

1. Интуитивный;

2. Расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса, тестирования администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать лишь в отношении к небольшим организациям и поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой аудиторской практике.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НЕР);

2. Риск средств контроля (РК);

3. Риск необнаружения (РН).

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) рассчитывается по формуле:

ПАР = НЕР * РК * РН

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторский риск может быть измерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний, низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.

ПАР выражает меру готовности аудитора признать приемлемую вероятность содержания в финансовой (бухгалтерской) отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Неотъемлемый риск – это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. Неотъемлемый аудиторский риск никогда не устанавливается ниже 0,5 или 5%.

РК – это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать или исправлять существенные нарушения. Ограничений особых нет. Оценивают по результатам оценки системы внутреннего контроля.

РН – это вероятность, что приемлемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения. Риск необнаружения может варьироваться.

Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей отчетности. На практике свести риск к нулю не реально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал и тогда можно получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%. Для соблюдения этого принципа и составления более эффективного плана необходимо определить процедурный риск (РН). РН рассчитывается на основе видоизменной факторной модели относительных величин: РН = ПАР / (НЕР * РК).

Планируемый аудиторский риск в ОАО Ижмашэнерго:

ПАР = (0,5 * 0,7 * 0,1) *100 = 3,5%

4.4. Разработка плана и программы аудита основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

1. Контроль за наличием и сохранностью основных средств;

2. Правильность отнесения предметов к основным средствам;

3. Правильность оценки основных средств в учете;

4. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5. Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Ижмашэнерго»

Период аудита май - июнь

Количество человеко-часов 80 чел/час

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 3,5%

Планируемый уровень существенности 3 153,6 тыс.руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	18.10.04 – 21.10.04
2	Аудит движения основных средств	22.10.04 – 25.10.04
3	Аудит правильности начисления амортизации	26.10.04 – 29.10.04

Руководитель аудиторской группы

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Ижмашэнерго»

Период аудита май - июнь

Количество человеко-часов 80 чел/час

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 3,5%

Планируемый уровень существенности 3 153,6 тыс.руб.

№ п/п	Перечень аудиторский мероприятий	Период проведения	Испол-нитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1	Изучение приказа об учетной политике по учету операций с основными средствами	18.10.04		Приказ об учетной политике
1.2	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	18.10.04		Приказы, распоряжения
1.3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	18.10.04		Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	19.10.04		Проектно-сметная документация, приказы, акты
1.5	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	19.10.04		Приказ по переоценке
1.6	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	20.10.04		Инвентаризационные описи, приказ об инвентаризации
1.7	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	21.10.04		Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств
2.1	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	22.10.04 25.10.04		Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета	26.10.04		Регистры бухгалтерского учета
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	27.10.04		Регистры бухгалтерского учета
3.3	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	28.10.04		Регистры бухгалтерского учета
3.4	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	29.10.04		Формы отчетности

Руководитель аудиторской группы

Проверка проводилась по методу проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств можно сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств – расширенная процедура, т.к. основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам можно сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств. Можно также использовать метод случайной выборки.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации, искажение сумм исчисляемых налогов, неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4.5. Оценка и оформление результатов аудита

При проверке были использованы следующие документы:

1. Перечень основных средств;

2. Главная книга;

3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01;

4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02;

5. Акты приемки-передачи;

6. Акты на списание основных средств;

7. Аналитические регистры налогового учета, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В ходе проверки были проведены следующие процедуры:

1. Соответствие оборотов и остатков по главной книге оборотам по ведомости оборотов по балансовым счетам 01 и 02;

2. Соответствие данных первичных учетных документов данным по оборотоно-сальдовым ведомостям;

3. Соответствие данных первичной учетной документации данным журнала-ордера и главной книги;

4. Своевременность отражения операций по движению основных средств в регистрах бухгалтерского учета;

5. Проверка своевременности списания стоимости основных средств на затраты первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. для целей бухгалтерского и налогового учета;

6. Правильность оформления первичных учетных документов;

7. Своевременность начала и окончания начисления амортизации по вновь веденным и выбывшим объектам основных средств;

8. Проверка правильности расчета ежемесячных сумм амортизации для целей бухгалтерского учета.

В ходе проверки было установлено:

1. Отсутствует списание объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб.

Например, по следующим объектам основных средств установлена норма амортизации и производится ежемесячное начисление амортизации:

Инв.№	Наименование	Первоначальная стоимость, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.
720009	Домкрат универсальный	3000,00	35,71
269007	Насос	5000,00	138,89
445507	Система учета эл/энергии	8000,00	222,22

В соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, (ред. от 18.05.2002) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Рекомендуется списание стоимости производить в месяце ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (забалансовый учет).

2. В нарушение Постановления Госкомстата РФ операция по реализации основных средств оформлена Актом на списание основных средств №25 от 21.06.04 г. (форма № ОС-4).

В частности, реализация в июне 2004 г. основного средства под инв.№ 404477 организации Управление Удмуртгосэнергонадзор.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации…» выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям должна оформляться Актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств и списывается первоначальная стоимость.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) может применяться только для оформления полного или частичного списания основных средств.

Рекомендуется оформить Акт по форме № ОС-1.

3. Не соответствует действующему законодательству п.4.6 Учетной политики 2004 г., согласно которому амортизация не начисляется по основным средствам в случае нахождения их на реконструкции и модернизации по решению руководителя, т.е. независимо от срока восстановления объекта.

Согласно п.23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию, реконструкцию более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.3 ст.256 НК РФ).

Рекомендуется внести изменения в указанный пункт Учетной политики на 2005 г.

4. Встречаются случаи принятия к учету недооформленных Актов приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Например, в мае 2004 г. отсутствуют подписи в Актах ввода в эксплуатацию по следующим основным средствам: холодильник (инв.№ 613001), кондиционер (инв.№ 613002).

Рекомендуется дооформить все оправдательные документы по основным средствам.

5. Согласно Учетной политики предприятия амортизация по объектам, вводимым в эксплуатацию с 01.01.02 г. производится линейным способом по срокам определенным приказом управляющего согласно Постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1 и применяется для целей налогового и бухгалтерского учета.

Однако, по автомобилю ЗИЛ 431512 инв.№ 396001, первоначальной стоимостью 47 478,77 руб., дата ввода, в эксплуатацию которого 25.05.04 г., амортизация для целей налогового учета исчислена согласно требования нормативных актов и Учетной политики в сумме 6 217,42 руб., но для целей бухгалтерского учета рассчитана в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега в сумме 1 265,02 руб.

Таким образом, финансовый результат предприятия занижен на 4 952,40 руб.

Рекомендуется предприятию начислять амортизацию согласно Учетной политики.

6. Согласно п.27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В анализируемом периоде срок полезного использования основных средств в результате реконструкции (модернизации) не увеличивался.

В бухгалтерском учете предприятия амортизация модернизированных основных средств рассчитывается как произведение восстановительной стоимости на первоначально установленную амортизационную норму.

В таблице ( ) приведены данные по модернизированному в июне 2004 г. основному средству:

Расчет амортизации после модернизации

Таблица

Основное средство	Первоначальная стоимость	Дополнительная стоимость	Норма амортизации в месяц, %	Амортизация
До (гр 2*гр4)	После (гр 2+гр 3)*гр4
1	2	3	4	5	6
Теплотрасса	9489157,61	3502896,00	0,63	59781,69	81849,94

При данном алгоритме срок амортизации увеличивается, т.к. после истечения установленного срока полезного использования стоимость начисленного износа не будет равна восстановительной стоимости основного средства.

Для исчисления амортизации после проведения модернизации (реконструкции) следует остаточную стоимость (восстановительную) равномерно распределить на оставшийся срок полезного использования.

Рекомендуется внести изменения в учет, отчетность.

7. Не соответствие данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности не установлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.98г. № 34н.

4. «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 18.05.02г. № 45н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 № 43н.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.07.2003г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

9. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

10. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

11. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

12. Аудит: Учебник для вузов /В.П.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. В.И.Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

13. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.-М.: «Экспертное бюро-М», 1997.-351 с.

14. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.Том 1. Издание 2-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.- 400 с.

15. Захарьин В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация, выбытие.- М.: «Налоговый вестник»,2004.- 256 с.

16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 1994.- 464 с.

17. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцев Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Юристъ, 2001.- 550 с.

18. Крутякова Т.Л. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. -М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003.- 416 с.

19. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет – М.: Бератор-Пресс, 2002.- 200 с.

20. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации.- М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003.- 784 с.

21. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет/ Под ред. Г.Ю.Касьяновой - М.: Информцентр ХХI века, 2001.- 320 с.