СОДЕРЖАНИЕ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»,

ФИЛИАЛ в г. ИЖЕВСКЕ

Факультет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и анализа

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет и анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями

на примере ООО «ДЖЕЛ», г. Ижевск»

Выполнила

Холмогорова Наталья Витальевна

Научный руководитель

Ершова А. В.

Консультанты

Выпускная квалификационная работа рассмотрена на заседании кафедры и рекомендована для защиты ГАК

Зав. кафедры ____________ _______________ «_____» ____________ 2005г.

(подпись) (и.о.фамилия)

Допущена к защите

декан факультета _________ _______________«_____» ___________ 2005г.

(директор института) (подпись) (и.о.фамилия)

Ижевск

2005г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ РАЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ………………………..6

2. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ.

2.1. Местоположение, правовой статус и экономические условия

деятельности организации ……………………………………………………... 15

2.2. Организационное устройство и размеры организации……………………..17

2.3. Основные финансовые показатели…………………………………………...19

2.4. Организация бухгалтерского учета в ООО «ДЖЕЛ»……………………….20

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ДЖЕЛ»…………………………………………………………………………….22

3.1. Правовое регулирование расчетов с поставщиками и покупателями……...22

3.2. Дебиторская и кредиторская задолженности, сроки расчетов исковой давности ………………………………………………………………………………..25

3.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями...30

3.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями…………………………………………………………………………………31

4.АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ДЖЕЛ»……………………………………………39

4.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ………………………39

4.2. Анализ краткосрочных обязательств…………………………………………45

4.2.1. Анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями …………..45

4.3.Расчет оборачиваемости и среднего периода погашения кредиторской задолженности………………………………………………………………………..50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………58

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе систематического учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия. Анализ деятельности дает возможность вырабатывать необходимую стратегию и тактику развития предприятия, на основе которых формируется производственная программа, выявляются резервы повышения эффективности производства.

В экономическом анализе первостепенное внимание уделяется эффективности использования технических, материальных и финансовых ресурсов, повышению производительности труда, ускорению оборачиваемости оборотных средств, увеличению рентабельности производства. Поэтому экономический анализ как научную дисциплину относят к важнейшему средству руководства и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Экономисты отмечают, что в деятельности каждой организации огромное место занимают расчеты с покупателями и поставщиками.

Основой расчетов является налаживание хозяйственных связей. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем. Положения договоров являются основой гражданско-правовой ответственности и основой работы финансового менеджера в области расчетов предприятия с контрагентами.

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг. К покупателям относятся организации или граждане покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, работу, услуги.

Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

В расчетах с поставщиками и покупателями может применяться как наличная, так и безналичная формы расчетов. Расчеты производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерных сделок), в порядке уступки прав требования, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Расчеты с покупателями и заказчиками напрямую взаимосвязаны с прибылью организации, поэтому играют важную роль и нуждаются в постоянном учете и анализе.

Организация расчетов - важная и существенная часть работы по финансовому обеспечению предприятия, которая предусматривает создание оптимальной системы финансовых отношений с поставщиками и покупателями, другими контрагентами по обоюдным финансовым обязательствам. Эффективность применяемых форм и методов расчетов непосредственно влияет на величину задействованных в обороте финансовых ресурсов и их эффективное использование. Своевременные платежи с одной стороны позволяют предприятию не нести дополнительные затраты в виде санкций - штрафов, пеней, неустоек, с другой стороны, нормальные задержки в исполнении своих финансовых обязательств позволяют предприятию пользоваться дополнительно привлеченными в оборот финансовыми ресурсами. Своевременное получение денежных средств от покупателей снижает величину отвлечений из оборота финансовых ресурсов, и на величину этого отвлечения предприятие может уменьшить сумму задействованных в обороте средств.

В наше время существует большое разнообразие фирм, готовых заниматься поставкой необходимых для производства компонентов. Поэтому при их выборе выдвигаются требования не только к качеству поставляемой продукции, но и к самому поставщику, так как чем выше качество и ниже стоимость закупленного сырья, тем выпущенная продукция будет не только более привлекательна, но и выдержит в «борьбе» с организациями-конкурентами.

Из всего сказанного видно, что учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями актуален в настоящее время. Оценка реального состояния дебиторской и кредиторской задолженности, оценка вероятности безнадежных долгов - один из основных вопросов управления оборотным капиталом. Анализ расчетов с поставщиками и покупателями позволяет правильно спланировать и своевременно откорректировать политику предприятия в области сбыта готовой продукции и налаживания связей с партнерами по бизнесу. Поэтому задачей данной выпускной квалификационной работы является:

- изучение учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере отдельно взятого предприятия;

- анализ расчетов и возникающей при них дебиторской задолженности покупателей перед предприятием;

- анализ кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками;

- выявить пути совершенствования и управления учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете в РФ», «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», и другая учебная, научная и методологическая, периодическая литература по рассматриваемым в работе вопросам, законодательные и нормативные документы, материалы исследуемой организации. В работе использованы общенаучные методы исследования: монографический, статистический, балансовый.

Объектом выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «ДЖЕЛ», г. Ижевск, Удмуртская республика.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги (отпуск электроэнергии, воды, газа и другое), а также с покупателями за поставленную им продукцию (товары, работы, услуги).

Нормативные акты, регулирующие порядок исполнения денежных обязательств, достаточно часто используют понятия «расчеты», «безналичные расчеты», не определяя их содержания. Очевидно, что в данном значении используется понятие «расчеты» в ст.861 ГК РФ: «Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст.140) без ограничения суммы или в безналичном порядке…» [1]. В ряде случаев, хотя достаточно редко, под расчетом помимо платежа понимают и ряд иных действий должника по денежному обязательству, которые ведут к прекращению либо трансформации этого обязательства, в частности, по зачету встречного однородного требования, передаче отступного либо новации.

Обязанность произвести платеж (рассчитаться) может вытекать непосредственно из договора (о купле-продаже, возмездном оказании услуг, производстве работ и т.д.) или закона. Отношения между кредитором и должником по исполнению денежного обязательства регулируются нормами о конкретных видах обязательств. В качестве примера можно привести ст. 486-489, 500, 544 ГК РФ [2]. Положения договоров являются основой гражданско-правовой ответственности и основой работы финансового менеджера в области расчетов предприятия с контрагентами.

Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по хозяйственным операциям. Они могут производиться в наличной и безналичной форме. Формы безналичных расчетов устанавливает ЦБ РФ. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Поэтому важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности документов. Основными задачами учета расчетов с поставщиками являются:

- проверка правильности документального оформления и законности расчетных операций;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

- своевременное и полное отражение в учете расчетов со всеми организациями, также периодическая сверка данных учета.

Для решения этих задач должен быть правильно организован документооборот; синтетический и аналитический учет расчетов должен вестись в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете [8], Гражданского кодекса РФ [1] и других нормативных документов, а также согласно принятой учетной политике.

В целях стабилизации финансового состояния предприятия, повышения его конкурентоспособности на рынке аналогичной продукции необходимо совершенствовать не только технологические процессы производства, но и проводимую на предприятии финансовую политику.

Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., И Галанина Е. Н. пишут, что производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров [44, с. 122].

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств [44, с.124].

Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., И Галанина Е. Н. отмечают, что в составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги [44,с.129]. В условиях высокой инфляции предприятия часто наращивают рублевую кредиторскую задолженность, выигрывая за счет ее инфляционного обесценения. Поэтому рост кредиторской задолженности не рассматривается как негативный для предприятия фактор в том случае, если он связан с заключением контрактов с поставщиками с отсрочкой платежа и если кредиторская задолженность не превышает размеров оборотных средств. В то же время наличие просроченной задолженности является отрицательным для кредитоспособности предприятия фактором, так как может привести к начислению штрафов, неустоек, прекращению поставок и другим, негативным для предприятия последствиям — вплоть до возбуждения дела о банкротстве.

Бабаев Ю. А. считает, что в настоящее время организации самостоятельно выбирают форму расчетов при заключении договоров [25, с.371].

Мы считаем, что расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [25, с.375]. В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражается как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию [45, с. 395].

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков [25, с. 375].

В. Г. Гетман пишет, что дебиторская задолженность покупателей является следствием выполнения договорных обязательств организации в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж [29, с 137].

Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям [34, с.57].

Оценка финансового состояния организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п. [34.с. 57].

Ивашкевич В. Б. отмечает, что получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело [34,с.58].

В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента [34, с.58].

Мы считаем, если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов.

Мы также хотим отметить, что для эффективного использования ресурсов и увеличения рентабельности производства, для возможности своевременной корректировки политики предприятия в области сбыта готовой продукции и налаживания связей с поставщиками необходим не только учет расчетов, но и их анализ.

Анализ финансового состояния предприятия — это комплексное изучение его финансовой деятельности и ее результатов, на основании которого определяется наилучший вариант дальнейшего развития предприятия.

По мнению Прыткиной Л. В., экономический анализ сопровождается и содержит современные методы исследований на основе системного, комплексного подхода к изучению предмета анализа [57,с.3].

Прыткина Л. В. пишет, что для проведения экономического анализа в силу большой его сложности, требуется системность подхода, информативность, применение соответствующих методов, комплексных экономико-математических моделей, наличие технических средств, осуществляющих хранение, обработку и передачу экономической информации [57, с.4].

При изучении экономической литературы мы заметили, что в основном приводится методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности в целом. Отдельно задолженность перед поставщиками и задолженность покупателей перед предприятием не анализируется. Наиболее полно анализ дебиторской и кредиторской задолженности рассматривает О.В. Ефимова.

Мы считаем, что на каждом предприятии должна быть разработана общая система анализа, включающая в себя все элементы производственных, экономических и финансовых показателей, т.е. анализ финансового состояния предприятия должен быть одной из составных частей этой системы. Система производственно-экономического и финансового анализа должна быть непрерывной во времени, так как показатели и выводы, следующие из их сопоставления, тем значимей, чем больший период времени они охватывают. Динамика экономических показателей тем достоверней, чем больший период она охватывает.

Непрерывность наблюдения подразумевает еще один принцип построения аналитической работы. При становлении системы анализа необходимо тщательно выверить ее формы и методы на длительную перспективу, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость всех анализируемых производственно-финансовых показателей.

В зависимости от поставленных целей анализ может быть более или менее углубленным. Он может проводиться с детальным рассмотрением показателей с выделением обобщающих положений, позволяющих с максимальной простотой и аргументированностью обосновывать общие выводы о явлении, процессе, тенденции. Руководителю финансовой службы, начальнику финансового отдела необходимо иметь информацию и выводы, основанные на углубленном анализе. Для высшего руководства предприятия достаточно знаний об общем направлении развития и динамике происходящих процессов, на основе которых принимаются управленческие решения.

В системе анализа должна быть проработана структура анализируемых элементов, логически связанная последовательностью действительных процессов в работающем предприятии.

Источниками информации для проведения аналитической работы являются бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность предприятия, данные внутренней отчетности, а также аналитические материалы предыдущих периодов (лет).

Анализ производственно-экономической и финансовой деятельности предприятия — не самоцель, а рабочий инструмент для руководства предприятия. Кроме того, нормативные акты по государственному регулированию бухгалтерского учета и отчетности требуют в составе годовой отчетности представлять пояснительную записку за отчетный год. Основой квалифицированно составленной пояснительной записки являются результаты анализа. Руководство предприятия (наблюдательные советы, советы директоров), основанного на началах коллективной собственности, обязано не реже одного раза в год на общем или чрезвычайном собрании представлять доклады о результатах деятельности предприятия, подлежащие утверждению этим собранием участников (учредителей, владельцев). Основой квалифицированного доклада также являются результаты анализа. Таким образом, финансовый анализ состояния предприятия, являющийся составной частью анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия, и по формальным, и по фактическим основаниям становится важнейшим элементом всей системы управления, фактором, который является основой для принятия управленческих решений [56,с192].

Результаты анализа должны быть документально оформлены исходя из его места в системе управления. Документальная формализация может быть проведена путем составления служебной записки на имя непосредственного руководителя- начальника финансового отдела, в обязанности которого входит проведение все аналитической работы, относящейся к финансовой сфере деятельности предприятия.

Потребность в анализе не ограничивается отчетными результатами на определенные даты. Фактически каждое явление или процесс, а также все планируемые мероприятия должны быть обеспечены соответствующими аналитическими расчетами и оформлены документально.

Предоставление служебной аналитической записки руководству предприятия является заключительным этапом анализа.

2. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Местоположение, правовой статус и экономические условия деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «ДЖЕЛ» находится по адресу: г. Ижевск, улица Воровского, 163.

Деятельность общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским Кодексом РФ. Общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, имеющей разделенный на доли участников уставный капитал и самостоятельно отвечающей по своим обязательствам.

ООО «ДЖЕЛ» (по тексту - Общество) организовано в соответствии с протоколом решения учредителей №1 от 10.12.2000г. Создано в соответствии с ГК РФ от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действует на основании Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90. В своей деятельности Общество руководствуется указанным выше законом, Уставом, Учредительным договором, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

ООО «ДЖЕЛ» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица общество приобретает с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный счет в банке.

Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов участников был образован уставный капитал в размере 20 000 рублей. Высшим органом управления общества является собрание его участников.

Организация вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество не отвечает по обязательствам участников. В свою очередь, участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью организации, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Чистая прибыль ООО «ДЖЕЛ» после уплаты налогов, произведенных расчетов с банком подлежит распределению между участниками по итогам работы за квартал пропорционально долям участников в уставном капитале.

Основной целью деятельности организации является получение прибыли.

Учредителями Общества выступают граждане России. Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

В соответствии с п.1 ст.89 ГК РФ учредительными документами Общества являются его Устав и Учредительный договор.

Для достижения целей Общество строит свою деятельность в следующих направлениях:

- насыщения потребительского рынка товарами и услугами;

- оптовая торгово-закупочная, посредническая деятельность;

- извлечения прибыли.

Общество создано в качестве коммерческой организации, вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, Общество получает в установленном порядке лицензию, а также в установленных законодательством случаях, решение на занятие определенным видом хозяйственной деятельности.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на продукцию и оказываемые услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития Общества, повышения личных доходов работников.

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования организации сталкиваются с рядом ранее не возникших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Основными поставщиками Общества являются ЗАО «Сокол», ООО «Альянс» и другие, а основными покупателями на рынке являются ООО «Автомобильные Технологии», ЗАО «Фасад» и ООО «Пермкомплект».

Конкурентами общества являются ЗАО «Стайер» и ООО «Альциона».

2.2. Организационное устройство и размеры организации

Высшим органом Общества является общее собрание Учредителей Общества. Общество возглавляет директор, назначаемый и освобождаемый от должности общим Собранием Учредителей. При назначении директора с ним заключается контракт, в котором определяются права, обязанности и ответственность директора, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности, а также другие условия.

К исключительной компетенции собрания участников относится определение основных направлений деятельности организации, утверждение его планов; изменение устава, размера уставного капитала; избрание исполнительного органа общества; утверждение годовых результатов деятельности, порядка распределения прибыли; принятие решения о прекращении деятельности общества.

Реорганизация и ликвидация Общества производятся по решению общего собрания Учредителей либо по решению суда, в порядке, предусмотренном законодательством.

Состав, количество и соподчиненность служащих Общества образует его организационную структуру. Организационная структура должна обеспечивать способность к быстрому реагированию на изменение внешней среды и, при необходимости, легко трансформироваться, сохраняя целостность и основные установки Общества.

Организационная структура позволяет наиболее рационально использовать трудовые ресурсы, технику и финансовые средства.

Рис. 1. Схема организационной структуры ООО «ДЖЕЛ»

Для того чтобы преуспеть в хозяйственной деятельности, чтобы своевременно выполнять свои обязательства перед бюджетом, банками и иными кредиторами, чтобы повысить к себе интерес со стороны поставщиков в организации необходимо анализировать и заранее рассчитывать доходы, расходы, прибыль, учитывать последствия инфляции, нарушения договорных обязательств контрагентами и так далее.

Об основных показателях организации можно судить из показателей таблицы 1.

Таблица 1

Показатели размера организации

Показатели	2002 год	2003 год	2004 год	2004 к 2003(%)
1. Денежная выручка, тыс.руб.	558,070	1611,050	2131,16	132,28
2.Среднесписочная численность работников, чел.	10	11	12	109,09
3.Стоимость основных средств, тыс.руб.	5,867	4,767	3,667	76,92
4. Занимаемая площадь, м²	145	145	145	100,00

Занимаемая площадь организации за период с 2002 по 2004 годы изменений не имеет. Выручка от реализации в 2004 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 32,28 %. Предприятие сравнительно молодо, оно только начинает осваивать новые рынки сбыта и поэтому как видно из таблицы выручка растет с каждым финансовым годом.

2.3. Основные финансовые показатели

В условиях рыночных отношений велика роль анализа финансового состояния организации. Это связано с тем, что организации приобретают самостоятельность и несут ответственность за результаты деятельности перед своими участниками, работниками. Одна из важнейших характеристик финансового состояния – стабильность деятельности организации в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости, поэтому рассчитаем систему показателей, характеризующих финансовую устойчивость.

Исходные данные для расчета коэффициента финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и рентабельности (приложение 1).

Таблица 2

Коэффициенты финансовой устойчивости и рентабельности

Коэффициент	На конец 2002г.	На конец 2003г.	На конец 2004г.	2004 к 2003, (+,-)
1	2	3	4	5
1.Коэффициент автономии	0,42	0,58	0,66	0,08
2.Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	0,58	0,42	0,34	-0,08
3.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,40	0,72	0,52	-0,20
4.Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,98	0,85	0,64	-0,06
5.Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,99	0,85	0,64	-0,06

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5
6.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,99	1,00	1,00	0,00
7.Коэффициент маневренности	1,05	0,19	1,21	1,02
8.Рентабельность реализованной продукции (%)	79,08	46,69	59,06	12,37

Организация имеет относительно высокий уровень финансовой устойчивости. Это доказывают значения рассчитанных коэффициентов. Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в общей сумме средств, авансированных в деятельность организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. Коэффициент автономии с 2002 года по 2004 год повышается с 0,42 до 0,66 и указывает на высокое положительное соотношение.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств рассматривается в динамике и его снижение свидетельствует о снижении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. При одновременно высоком удельном весе заемных средств (более 0,40), хотя значение коэффициента снижалось и на начало 2005 года составило 0,34 коэффициент соотношения заемных и собственных средств ООО «ДЖЕЛ» ниже 1,00. Это свидетельствует о том, что сумма задолженности пока не представляет серьезной опасности, как для самой организации, так и для кредиторов, также прослеживается тенденция к снижению данного показателя, т.е. финансовая устойчивость предприятия увеличивается.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества составил на конец 2002 года 98%, на конец 2003г. – 85%, а на конец 2004г. – 64%, то есть больше половины актива баланса занимала задолженность контрагентов ООО «ДЖЕЛ», но с каждым годом этот показатель снижается, что является положительным моментом для финансового состояния предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в ООО «ДЖЕЛ» соответствует нормативным требованиям комитета по делам несостоятельности и банкротству (должен быть не менее 0,10).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализируется.

Этот коэффициент может варьироваться в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Коэффициент маневренности собственного капитала в ООО «ДЖЕЛ» показывает, что собственные средства организации, находящийся в мобильной форме на конец 2004 года имеют высокое положительное соотношение.

Высокий показатель рентабельности реализованной продукции в 2004 году, несмотря на его незначительное снижение в 2003 году свидетельствует о том, что организация может вести расширенное воспроизводство.

Осуществлять хозяйственную деятельность за счет собственных средств нецелесообразно, если это вообще возможно. Привлеченные же средства требуют своевременного возврата. Таким образом, в процессе своего функционирования организации приходится рассчитываться по своим обязательствам в заданные сроки и в соответствующем объеме, то есть быть платежеспособным.

Показатели, характеризующих ликвидность и платежеспособность ООО «ДЖЕЛ» приведены в таблице 3.

Таблица 3

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности

Коэффициент	2003	2004	2005	2004к 2003,+,-
1.Коэффициент текущей ликвидности	1,79	3,26	4,93	1,67
2.Коэффициент срочной ликвидности	1,92	3,01	3,97	0,96
3.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,23	0,80	0,57
4.Коэффициент платежеспособности при условии ликвидации организации	0,71	1,38	1,94	0,56

Коэффициент текущей ликвидности дает общую характеристику ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств. ООО «ДЖЕЛ» является платежеспособной организацией, так как коэффициент текущей ликвидности согласно Распоряжения федерального управления по делам несостоятельности за анализируемые периоды (кроме 2002 года, когда организация имела низкую платежеспособность) был больше 2,00.

Коэффициент срочной ликвидности отражает возможность погашения краткосрочной кредиторской задолженности организации при условии, что запасы материальных ресурсов не могут быть реализованы, т.е. из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов могут существенно ниже затрат по их приобретению.

Данный коэффициент имеет значение выше оптимальных значений 0,8-1,0, и на начало 2005 года составил 3,97. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) характеризует платежеспособность на дату составления баланса и представляет наибольший интерес для поставщиков сырья и материалов.

По итогам 2001 года коэффициент абсолютной ликвидности принимал значение ниже рекомендуемого 0,2-0,25. Но уже на начало 2005 года коэффициент принимает значение в 3,5 раза выше рекомендуемого.

Значение коэффициента общей платежеспособности организации подтверждает способность ООО «ДЖЕЛ» погасить всю внешнюю задолженность за счет собственного капитала в случае ликвидации организации (на начало 2005 года значение его составило 1,94).

2.4. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель.

В соответствии с Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета, учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Бухгалтерский учет в Обществе организован по централизованной форме, т.е. учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов.

Здесь осуществляют все работы по текущему обобщению, систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов. На основании данных централизованного учета составляется один общий бухгалтерский баланс. И отчет по предприятию.

Бухгалтерский баланс и отчетность организации сдаются в налоговые и статистические органы ежеквартально.

Общество осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации – в рублях. Предприятие начисляет и платит все налоги, в установленные действующим законодательством Российской Федерации.

В данной организации бухгалтерский аппарат состоит из одного человека – главного бухгалтера. Он ведет все операции по учету основных средств, материалов, основного производства, расчетов с дебиторами и кредиторами, начисляет зарплату и налоги, ведет кассовые операции.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется на компьютерах с помощью бухгалтерской программы «1С». В будущем планируется еще одной штатной единицы – бухгалтера, который возьмет часть работы на себя, тем самым, облегчив труд главного бухгалтера.

3.УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ДЖЕЛ»

3.1.Правовое регулирование и организация расчетов с покупателями и

заказчиками

Расчеты с поставщиками и покупателями в ООО «ДЖЕЛ» осуществляются как в наличной, так и в безналичной форме.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Расчеты между юридическими лицами по поставке товарно-материальных ценностей и их реализации, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности производятся как в безналичном порядке, так и наличными деньгами, если иное не установлено законом. По Указанию Центрального банка РФ расчеты наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке осуществляются в пределах 60 000 рублей.

Безналичные расчеты осуществляются через учреждения банка, или иные кредитные организации, в которых открыты расчетные счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Товарные операции осуществляют платежными поручениями, аккредитивами, чеками, расчетами по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Юридические лица, занимающиеся поставкой товарно-материальных ценностей, реализацией товаров, работ, услуг должны совершать свои действия на основании договора, который определяется ГК РФ. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет его денежных средств, находящихся на расчетном счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке. Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.

Аккредитивы бывают покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные), а также отзывные или безотзывные. Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. При корреспондентских отношениях между банками непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. На каждом аккредитиве должно быть ясно указанно, является он отзывным или безотзывным.

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему расчетные чеки) уплатить сумму, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Банки сдают принятые от организации чеки в расчетно-кассовые центры при реестрах установленной формы. Банки списывают средства со счета чекодателя на основании поступившего из расчетно-кассового центра реестра чеков.

Расчеты платежными требованиями поручениями представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающих банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При согласии на полную или частичную оплату плательщик оформляет платежное требование-поручение подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, оттиском печати на всех экземплярах и сдает платежное требование-поручение в обслуживающий банк.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции, работ, услуг могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту), или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках.

В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями.

ООО «ДЖЕЛ» использует в своей деятельности в основном расчеты платежными поручениями. Этот вид расчетов наиболее популярен в РФ и наиболее простой.

3.2Дебиторская и кредиторская задолженности,

сроки расчетов исковой давности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документирование и отражение на счетах синтетического и аналитического учета.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76;

Кредит счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 и главой 25 НК РФ суммы списанной кредиторской задолженности включаются, в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Одной из важных предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организация ежегодно проводит инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списания которых производится за счет финансовых результатов. Своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяет организации правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией–кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления, применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Дебет счета 91, субсчет 2 «прочие доходы»

Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет счета 91. субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяется к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

3.3. Документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями

Первичные документы играют важную роль в организации бухгалтерского учета, так как являются его основой.

Товарно-материальные ценности, поступающие от поставщиков, оформляются следующими документами: товарно-транспортными накладными, счетами фактурами, накладными и другими.

Производственные запасы, товары пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками на основе договора. В условиях рыночных отношений договор – главный юридический документ, из которого возникают обязательственные правоотношения.

В ООО «ДЖЕЛ» применяется договор купли-продажи. В ООО «ДЖЕЛ» все договоры составляются в присутствии юриста и главного бухгалтера и заверяются их подписями, а также подписью руководителя. Каждому договору присваивается номер, и он регистрируется в журнале регистрации договоров в хронологическом порядке.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков и отпускаются товары покупателям, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортную накладную выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом; в остальных случаях выписывают накладную и счета-фактуры. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожную накладную.

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной или счету-фактуре могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и т.п.).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре отдельной строкой. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый экземпляр (оригинал) не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) предъявляется поставщиком и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров.

Все первичные документы по каждой операции собираются и подшиваются в хронологическом порядке. В конце месяца составляются ведомость по счету и карточка счета, где выводятся обороты на конец этого периода по поставщикам и покупателям в отдельности и в целом по организации.

Расчеты с поставщиками осуществляют до, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

При покупке товарно-материальных ценностей ООО «ДЖЕЛ» делает запись в книге покупок. При продаже товаров ООО «ДЖЕЛ» на основании оформленных документов делает запись в книге продаж.

При обработке расчетных документов и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», являющимися регистрами бухгалтерского учета, совмещающимися синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этим счетам используются для контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженностей, составления сводных ведомостей об остатках по счетам синтетического учета, необходимых для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Отпуск товаров покупателям осуществляется в организации на основании первичных учетных документов – накладных, счетов-фактур.

Организация применяет различные формы накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске товаров. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточным для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) товаров или готовой продукции.

3.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и

покупателями

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и покупателями предназначены счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно-пассивный. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают расчеты по выданным авансам, так и расчеты с поставщиками за полученные от них товары, работы, услуги. Сальдо этого счета может быть34 развернуто. Сальдо дебетовое означает сумму выданных авансов; сальдо кредитовое – суммы полученных товарно-материальных ценностей.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15,41 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51; 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм — оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

В ООО «ДЖЕЛ» расчеты с поставщиками осуществляют на основании договоров. В безналичной форме расчеты осуществляют с помощью платежных поручений и с использованием векселей. На предъявленные суммы к оплате в бухгалтерии первичные документы проверяют на правильность составления, арифметические ошибки, заполнены ли все обязательные реквизиты, имеются ли подписи лиц, ответственных за составление документа. Товары проверяют на качество, количество, сорт и т.д. В бухгалтерии составляются бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам. Схема бухгалтерских проводок по расчетам с поставщиками представлена в таблице 4.

В организации к счету 60 открыты субсчета:

60.1. – «Авансы выданные».

60.2. – «Векселя выданные».

На субсчете 60.1. «Авансы выданные» учитываются расчеты по выданным авансам на поставку товарно-материальных ценностей.

По суммам претензий, предъявленных поставщикам, сумму авансов списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60.

На субсчете 60.2. «Векселя выданные» учитываются расчеты с поставщиками с использованием векселей.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.).

В ООО «ДЖЕЛ» при выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. Корреспонденция счетов по расчетам с использованием векселей показана в таблице 4.

Для расчетов с покупателями в ООО «ДЖЕЛ» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 активно-пассивный. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженные им и не оплаченные товары. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость отгруженных товаров; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

На суммы оплаты за отгруженные товары в ООО «ДЖЕЛ» предъявляет расчетные документы покупателю и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета-90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с покупателями представлена в таблице 4.

Синтетический учет по счетам 60 и 62 ведется в карточке счета, а сводный учет осуществляется в оборотной ведомости по соответствующим счетам.

Синтетический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» при автоматизированной обработке учетной информации совмещается с аналитическим учетом. Тем не менее, независимо от способов обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета накопленная информация систематизируется в хронологической последовательности и в резерве корреспондирующих счетов.

Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета реализации товаров. Моментом реализации товаров в ООО «ДЖЕЛ» считается дата его отгрузки. К счету 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:

62.1. - «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1. «Расчеты по авансам полученным» учитываются суммы полученных авансов от покупателей на предстоящую поставку товаров.

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

При отгрузке товаров покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62).

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с покупателями представлена в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «ДЖЕЛ» за декабрь 2004 года

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Документ, на основании которого сделана запись
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Отражена покупная стоимость приобретенных за плату товаров	100 000	41	60	Договор, накладная, счет-фактура
2. Выделен НДС	20 000	19	60	Счет-фактура
3. Выдан аванс под предстоящую поставку ТМЦ	70 000	60.1	51	Договор, платежное поручение, выписка банка
4. Выдан вексель в оплату поступивших товаров	65 000	60	60.2	Акт приема-передачи векселей, накладная, счет-фактура
5. Произведена оплата векселя	65 000	60.2	51	Платежное поручение, выписка банка
6. Перечислено поставщику	120 000	60	51	Платежное поручение, выписка банка
7. Предъявлены претензии поставщикам по выявленным некачественным товарам до принятия их на учет	12 000	76.2	60	Составлен акт

Подолжение таблицы 4

1	2	3	4	5
8. Отгружены товары покупателям	80 000	62	90.1	Договор, накладная, счет-фактура
9. Списана покупная стоимость товаров	54 000	90.2	41	Карточка счета, ведомость по счету 41
10. Начислен НДС	13 333	90.3	68	Счет-фактура
11. Отражены расходы на продажу	2 000	90.7	44	Карточка счета, ведомость счета 44
12. Определен финансовый результат	10 667	90.9	99	Карточка счета, ведомость счета 90
13. Произведен зачет НДС	13 333	68	19	Счета-фактуры, карточка счета 19 и 68
14. Поступила выручка на расчетный счет	80 000	51	62	Выписка банка
15. Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции	50 000	51	62.1	Выписка банка
16. Начислен НДС с аванса	10 000	62.1	68	Договор, карточка счета 68
17. Отражена задолженность покупателя за проданный товар	54 000	62	90.1	Договор, счет-фактура, накладная
18. Восстановлен НДС по сумме аванса	10 000	62.1	68	Карточка счета 68
19. Произведен зачет аванса	50 000	62	62.1	Карточка счета 62, договор, накладная, счет-фактура

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями, используемые в ООО «ДЖЕЛ», полностью соответствуют типовым проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

С 2004 года основная ставка НДС снижена до 18%. Для этого в программное обеспечение ООО «ДЖЕЛ» необходимо внести соответствующее изменение.

В целом учет расчетов с поставщиками и покупателями организован верно. Первичные документы по учету расчетов с поставщиками и покупателями обрабатываются своевременно. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности покупателей и задолженности поставщикам.

4. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ДЖЕЛ»

4.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

При осуществлении хозяйственной деятельности у организации по учету расчетов с поставщиками и покупателями возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- определение величины задолженности;

- установление причин возникновения задолженности;

- определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других субъектах. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах свидетельствует о неосмотрительной кредитной политики предприятия по отношению к покупателям. Однако рост дебиторской задолженности не всегда отрицателен. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность.

В условиях высокой инфляции предприятия часто наращивают рублевую кредиторскую задолженность, выигрывая за счет ее инфляционного обесценения. Поэтому рост кредиторской задолженности не рассматривается как негативный для предприятия фактор в том случае, если он связан с заключением контрактов с поставщиками с отсрочкой платежа и если кредиторская задолженность не превышает размеров оборотных средств. В то же время наличие просроченной задолженности является отрицательным для кредитоспособности предприятия фактором, так как может привести к начислению пени, штрафов (в частности, по задолженности в бюджет и внебюджетные фонды), прекращению поставок и другим, негативным для предприятия последствиям — вплоть до возбуждения дела о банкротстве. Превышение кредиторской задолженности над общей стоимостью оборотных средств свидетельствует о высокой вероятности неспособности предприятия своевременно погасить такую задолженность и потому представляет собой фактор риска. Поэтому при анализе кредиторской задолженности следует определить средний срок оборачиваемости, соотношение рублевой и валютной составляющей кредиторской задолженности, долю просроченной кредиторской задолженности с выделением задолженности, просроченной более чем на три месяца. Необходимо также проанализировать структуру кредиторской задолженности, выделить наиболее крупных кредиторов.

Потенциально большую опасность представляет собой просроченная задолженность перед бюджетом (особенно местным) и внебюджетными фондами, так как по ней начисляются пени и штрафы, не говоря уже о возможных негативных последствиях конфликта с властями.

Одним из важных моментов управления оборотным капиталом является определение разумного соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями. При этом необходимо проводить оценку не только своих собственных условий кредитования покупателя, но и условий кредита поставщиков сырья, товаров, услуг. Также необходимо отметить, что правильное и своевременное списание возникших дебиторских и кредиторских задолженностей играет значительную роль при формировании финансовых результатов деятельности организации.

Проведем анализ изменения величины дебиторской задолженности и изменения в ее структуре за последние 3 года.

Таблица 5

Динамика дебиторской задолженности и ее структура за 2002-2004 годы

Статья дебиторской задолженности	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменения за отчетный период
Сумма, тыс.руб.	Отношение к итогу (%)	Сумма, тыс.руб.	Отношение к итогу (%)	Сумм, тыс.руб.	Отношение к итогу (%)
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
2002 год
Покупатели	515,131	94,28	641,277	96,35	126,146	2,07
Прочие дебиторы	31,279	5,72	24,300	3,65	-6,979	-2,07
Итого	546,410	100	665,577	100	119,167	0,0
2003 год
Покупатели	641,277	96,35	884,451	98,65	243,174	2,30
Прочие дебиторы	24,300	3,65	12,123	1,35	-12,177	-2,3
Итого	665,577	100	896,574	100	230,997	0,0
2004 год
Покупатели	884,451	98,65	976,419	100	91,968	1,35
Прочие дебиторы	12,123	1,35	-	-	-12,123	-1,35
Итого	896,574	100	976,419	100	79,845	0,0

Величина дебиторской задолженности за 2002 год изменила по отдельным статьям и увеличилась на 21,8 % или на 119,167 тысяч рублей. Наибольшее увеличение дебиторской задолженности произошло за счет расчетов с покупателями. Сократился удельный вес задолженности прочих дебиторов в общей сумме дебиторской задолженности, но незначительно.

Дебиторская задолженность за 2003 год увеличилась на 34,7 % или на 230,997 тысяч рублей. Продолжает увеличиваться доля покупателей, а доля задолженности прочих дебиторов в общей сумме дебиторской задолженности снижается.

Сумма дебиторской задолженности продолжает увеличиваться и за 2004 год увеличилась на 8,91 % или на 79,845 тысяч рублей полностью за счет доли покупателей. Доля прочих дебиторов в общей сумме дебиторской задолженности на конец года составляет 0 %.

Замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Организации нужно не допускать наличие просроченной дебиторской задолженности, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Проведем анализ изменений величины кредиторской задолженности.

Таблица 6

Динамика кредиторской задолженности и ее структура за 2002-2004 годы

Статья кредиторской задолженности	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменения за отчетный период
Тыс.руб.	% к итогу	Тыс.руб.	% к итогу	Тыс.руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
2002 год
Поставщики	294,338	94,91	358,124	95,31	63,786	0,40
Задолженность перед персоналом	3,025	0,98	8,025	2,14	5,000	1,16
Задолженность перед внебюджетными фондами	4,123	1,33	1,020	0,27	-3,103	-1,06
Задолженность перед бюджетом	6,224	2,01	3,126	0,83	-3,098	-1,18
Авансы полученные	-	-	-	-	-	-
Прочие кредиторы	2,408	0,77	5,465	1,45	2,057	0,68
Итого	310,118	100	375,760	100	64,642	0,00
2003 год
Поставщики	358,124	95,31	313,012	96,88	45,112	1,57
Задолженность перед персоналом	8,025	2,14	8,025	2,48	-	0,34
Задолженность перед внебюджетными фондами	1,020	0,27	1,350	0,42	0,330	0,15

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
Задолженность перед бюджетом	3,126	0,83	0,722	0,22	-2,404	-0,61
Авансы полученные	-	-	-	-	-	-
Прочие кредиторы	5,465	1,45	-	-	5,465	-1,45
Итого	375,760	100	323,110	100	52,650	0,00
2004 год
Поставщики	313,012	96,88	298,000	96,79	-15,012	-0,09
Задолженность перед персоналом	8,025	2,48	4,114	1,34	-3,911	-1,14
Задолженность перед внебюджетными фондами	1,350	0,42	1,050	0,34	-0,300	-0,08
Задолженность перед бюджетом	0,722	0,22	1,726	0,56	1,004	0,34
Авансы полученные	-	-	-	-	-	-
Прочие кредиторы	-	-	3,000	0,97	3,000	0,97
Итого	323,110	100	307,890	100	-15,220	0,00

Кредиторская задолженность за год возросла на 21,17%. Доля задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами на конец 2002 года уменьшилась, однако возросла доля задолженности перед работниками предприятия по оплате труда. Доля задолженности перед поставщиками в общей сумме изменилась и составляет большую часть всей кредиторской задолженности - 95,31%.

Кредиторская задолженность за 2003 год сократилась на 14,01%. Доля задолженности перед бюджетом уменьшилась, не стало задолженности перед прочими кредиторами, доля задолженности перед поставщиками в общей сумме увеличилась и на конец года составляла 96,88%.

Кредиторская задолженность за 2004 год сократилась на 4,71%. Наибольшее снижение кредиторской задолженности произошло по статье «Поставщики».

Снижение общей суммы кредиторской задолженности указывает на более стабильное финансовое положение организации.

Далее проведем анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ДЖЕЛ» по срокам ее погашения.

Таблица 7

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации

за 2002-2004 годы

Показатель

На начало 2002г.

На начало 2003г.

На начало 2004г.

На начало 2005г.

Руб.

Дебиторская задолженность

Всего

в том числе:

- просроченная

- из нее длительностью свыше 3 месяцев

546410

113800

16920

100,0

20,83

3,1

665577

183820

120980

100,0

27,62

18,18

896574

225810

100,0

25,19

976419

227610

100,0

23,31

Кредиторская задолженность

Всего:

в том числе:

- просроченная

- из нее длительностью свыше 3 месяцев

310118

100,0

375760

100,0

323110

100,0

307890

100,0

В отношении дебиторской задолженности можно отметить, что с каждым годом увеличивается доля просроченной задолженности.

В организации ведется контроль за состоянием кредиторской задолженности и в течение трех лет обязательства со стороны ООО «ДЖЕЛ» выполнялись полностью и в срок.

Просроченная дебиторская задолженность означает рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли, поэтому ООО «ДЖЕЛ» должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения, причитающихся ему платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

4.2. Анализ краткосрочных обязательств

К текущим пассивам относят обязательства, которые обычно покрываются за счет имеющихся текущих активов или создания других текущих пассивов.

Юридическое содержание кредиторской задолженности состоит в том, что она отражает преимущественное право третьих лиц на активы и ресурсы предприятия.

Основной задачей анализа обязательств организации является изучение динамики, состава, причины и давность образования кредиторской задолженности.

При анализе краткосрочных обязательств организации необходимо решить следующие вопросы:

1) полная величина обязательств, включая плату за пользование заемными средствами;

2) дата образования и погашения;

3) условия обеспечения;

4) ограничение в использовании активов, которые они налагают на предприятие.

Анализ проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами. В ходе анализа проводится выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

4.2.1. Анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями

В последнее время при осуществлении своей деятельности у большинства организаций возникает недостаток оборотных денежных средств, что приводит к неликвидности баланса. Пассивная часть баланса организации, сформированная кредиторской задолженности, оказывается «обеспеченной» в активе либо неликвидными товарами, либо дебиторской задолженностью (задолженностью покупателей).

Наличие кредиторской задолженности не всегда негативно сказывается на финансовом положении организации. У организации возникает необходимость избавиться и от дебиторской задолженности, поскольку сумма такой задолженности не подлежит ни регулярным переоценкам, ни амортизации и представляет собой «мертвый актив», который не участвует в обороте и не приносит добавочной стоимости. Организации хотели бы превратить дебиторскую задолженность в ликвидный товар, либо в деньги. Однако такой вариант не всегда возможен и очень часто наиболее целесообразным будет использование дебиторской задолженности для компенсации (зачета) кредиторской задолженности.

Ежемесячное ведение аналитического учета расчетов с поставщиками позволяет отслеживать состояние кредиторской задолженности организации.

Проведем анализ расчетов с поставщиками в таблице 8.

Таблица 8

Анализ расчетов с поставщиками за ноябрь 2004 года

Показатели	ЗАО «Сокол»	ООО «Альянс»	ООО «Урал»
1	2	3	4
1. Задолженность на начало месяца предприятию, всего, руб.	287 440
в том числе, руб.	54 000	233 440	-
Дата образования	19.10.2003	28.10.2003	-
Срок погашения	03.11.2003	08.11.2003	-
2. Задолженность на начало месяца поставщикам, всего, руб.	156 300
в том числе, руб.	-	-	156 300
Дата образования	-	-	29.10.2003
Срок погашения	-	-	09.11.2003
3. Возникло обязательств в течение месяца поставщикам, всего, руб.	615 000
в том числе, руб.	65 000	250 000	300 000
Дата образования	11.11.2003	01.11.2003	25.11.2003
Срок погашения	26.11.2003	15.11.2003	15.12.2003
4. Оплачено или зачтено поставщикам, всего, руб.	427 560
в том числе, руб.	11 000	16 560	400 000
Дата	23.11.2003	15.11.2003	30.11.2003

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4
5. Задолженность на конец месяца, всего, руб.	56 300
Предприятию, руб.	-	-	-
Поставщикам, руб.	-	-	56 300

Как видно из таблицы 8 задолженность ООО «ДЖЕЛ» перед поставщиками меньше, чем дебиторская задолженность.

Величина кредиторской задолженности незначительна, но ООО «ДЖЕЛ» необходимо не допускать просроченной кредиторской задолженности, дабы не обременять себя всевозможными штрафными санкциями. Поскольку наличие штрафных санкций и пеней за просрочку исполнения своих обязательств существенно увеличивает стоимость обслуживания капитала организации и делает нерациональными многие хозяйственные операции.

Проведем анализ структуры кредиторской задолженности за период с 2001 по 2003 годы.

Таблица 9

Анализ структуры кредиторской задолженности за период с 2002 по 2004 годы

Наименование организации-кредитора	2002	2003	2004
Всего, руб.	Удельный вес, %	Всего, руб.	Удельный вес, %	Всего, руб.	Удельный вес, %
1. ЗАО «Сокол»	110276	29,35	120000	37,14	25400	8,25
2. ООО «Альянс»	118457	31,52	110000	34,04	36700	11,92
3. ООО «Урал»	124350	33,09	-	-	28450	9,24
4.ООО «Промстройсервис»	6720	1,79	20450	6,33	34700	11,27
5. ОАО «ИжАвто»	4250	1,13	10300	3,19	20377	6,62
6. МУП «Уют»	3700	0,98	5300	1,64	74000	24,03
7. ЗАО «Малахит»	5400	1,44	24700	7,64	46174	15,00
8. ЗАО «Монолит»	2000	0,53	2360	0,73	24000	7,79
9.ООО «Континент»	607	0,16	30000	9,28	18089	5,88
Всего	375760	100,00	323110	100,00	307890	100,00

Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «ДЖЕЛ» показал, что самая большая задолженность в организации возникла перед поставщиками лакокрасочной продукции перед предприятием МУП «Уют».

Рассматривая структуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемом периоде она изменялась в общем составе. Если в 2002 году основным кредитором являлась ООО «Урал», то в 2003 году – ЗАО «Сокол», доля задолженности перед которыми составила почти половину всей суммы кредиторской задолженности.

Задолженность перед МУП «Уют» с 2002 года по 2004 год увеличилась. Прирост составил 23,05%. Произошло значительное снижение задолженности перед ЗАО «Сокол», если в 2003 году она составляла 37,14%, то в 2004 году она стала 8,25%.

Проведем анализ расчетов с покупателями в таблице 10.

Таблица 10

Анализ расчетов с покупателями за ноябрь 2004 года

Показатели	ЗАО «Фасад»	ООО «АвтоТех»	ООО «Пермкомплект»
1. Задолженность покупателей на начало месяца, всего, руб.	896 546
в том числе, руб.	350 000	145 670	400 876
Дата образования	29.10.2003	15.10.2003	05.10.2003
Срок исполнения	08.11.2003	05.11.2003	25.10.2003
2. Поступление средств от покупателей в течение месяца, всего, руб.	1 614 616
в том числе, руб.	597 450	345 670	671 496
3. Отгружено всего, руб.	847 745
в том числе, руб.	250 000	217 035	380 710
Дата	23.11.2003	20.11.2003	01.11.2003
4. Задолженность на конец месяца, всего, руб.	129 675
в том числе, руб.	2 550	17 035	110 090
в том числе просроченная, руб.	-	-	110 090

По данным таблицы 10 видно, что дебиторская задолженность покупателей значительно выше задолженности перед поставщиками. Для недопущения увеличения необоснованной дебиторской задолженности и для повышения расчетной дисциплины рекомендовано вести периодический пересмотр предельной суммы отпуска или процента от общего объема продаж с последующей оплатой, учитывая фактическое финансовое положение покупателя; требование залога от покупателя, если имеются сомнения в платежеспособности предприятия; ускорение процесса выставления счетов покупателям. Это может быть и доставка счетов наложенным платежом, и личная деятельность менеджера по получению платежей; предоставление скидок за досрочную оплату и за приобретение крупной партии товаров; применение системы штрафных санкций за просроченную оплату.

Проведем анализ структуры дебиторской задолженности за период с 2002 по 2004 годы.

Таблица 11

Анализ структуры дебиторской задолженности за период с 2002 по 2004 годы

Наименование организации-дебитора	2002	2003	2004
Всего, руб.	Удельный вес, %	Всего, руб.	Удельный вес, %	Всего, руб.	Удельный вес, %
1.ЗАО «Фасад», в.т.ч. - просроченная - на срок более 3 месяцев	425780 183820 120980	63,97 27,62 18,18	376574 - -	42,00 - -	420000 - -	43,01 - -
2. ООО «АвтоТех»	120347	18,08	170000	18,96	312000	31,95
3.ООО «Пермкомплект»	34000	5,11	212000	23,65	140000	14,34
4. ЗАО «Кайластуй»	52700	7,92	40000	4,46	20000	2,05
5. ООО «Римакс»	12500	1,88	80000	0,89	80000	8,19
6. ООО «Полихим»	20250	3,04	90000	10,04	4419	0,45
Всего	665577	100,00	896574	100,00	976419	100,00

Анализ структуры дебиторской задолженности показал, что самая большая задолженность перед ООО «ДЖЕЛ» у ЗАО «Фасад», что составляет за 2004 год 43,01%. Наметилась тенденция по снижению величины дебиторской задолженности за период с 2002 по 2004 годы у ЗАО «Кайластуй».

Сумма дебиторской задолженности за период с 2002 по 2004 год увеличилась на 46,7%.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности по ООО «ДЖЕЛ» за период с 2002 по 2004 годы.

1. 2002 год=665577 : 375760 = 1,77

2. 2003 год= 896574 : 323110 = 2,77

3. 2004 год= 976419 : 307890 = 3,17

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности должно быть меньше или равно единице. Данные вычисления свидетельствуют о нерациональной структуре баланса.

4.3. Расчет оборачиваемости и среднего периода погашения

кредиторской задолженности

Для оценки управления деятельностью организаций наука и практика выработали специальные инструменты, называемые экономическими элементами. Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они подвержены изменениям и колебаниям и могут приближаться или отдаляться от своего главного предназначения – измерения и оценки сущности экономического явления, поэтому нужно знать природу каждого экономического показателя.

В связи с этим произведем расчет коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей, материальных запасов и рассчитаем продолжительность операционного и финансового циклов.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

К_ДЗ^ОБ= ДВ : средняя стоимость ДЗ (1),

где ДВ – денежная выручка,

ДЗ – дебиторская задолженность.

2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

К_КЗ^ОБ= ДВ : средняя стоимость КЗ (2),

где КЗ – кредиторская задолженность.

3. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов

К_{МАТ.ЗАП.}^ОБ= с/с реализованной продукции : средняя стоимость МЗ (3),

где с/с – себестоимость реализованной продукции,

МЗ – материальные запасы.

4. Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней

n_ДЗ = Т : К_ДЗ^ОБ (4),

где Т – число дней в анализируемом периоде;

Т = 360 дней.

5. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней

n_КЗ = Т : К_КЗ^ОБ (5).

6. Продолжительность оборота материальных запасов, дней

n_М.ЗАП = Т : К_М.ЗАП^ОБ (6).

7. Продолжительность операционного цикла

n_ОЦ = n_М.ЗАП + n_ДЗ(7),

чем меньше дней, тем лучше.

8. Продолжительность финансового цикла

n_ФЦ = n_ОЦ - n_КЗ (8),

чем меньше дней, тем лучше.

Таблица 12

Исходные данные для расчета коэффициентов деловой активности

Показатель	На конец 2002 год	На конец 2003 года	На конец 2004 года
1. Денежная выручка, руб.	558 070	1 611 050	2 131 160
2. Средняя стоимость дебиторской задолженности, руб. форма №1 (230нг+240нг+230кг+240кг):2	605 994	781 076	936 497
3. Средняя стоимость кредиторской задолженности, руб. форма №1 (620нг+620кг):2	342 939	349 435	315 500
4. Средняя стоимость материальных запасов, руб. форма №1 (210нг+210кг):2	1 100	40 550	188 579
5. Себестоимость реализованной продукции форма №2 (020+030+040)	311 777	1 098 276	1 339 822

В связи с инфляционными процессами нельзя сравнить изменения показателей в абсолютном выражении с 2002 по 2004 годы, поэтому приведем некоторые коэффициенты деловой активности, которые характеризуют результаты текущей основной производственной деятельности.

Таблица 13

Коэффициенты деловой активности

Показатель	Год
2002	2003	2004
1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Таблица 12 (стр. 1 : стр. 2)	0,92	2,06	2,28
2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Таблица 12 (стр. 1 : стр. 3)	1,63	4,61	6,75
3. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов Таблица 12 (стр. 5 : стр. 4)	283,43	27,08	7,10
4. Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней (360 дней : таблица 13 стр. 1)	391	175	158
5. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней (360 дней : таблица 13 стр. 2)	221	78	53
6. Продолжительность оборота материальных запасов, дней (360 дней : таблица 13 стр. 3)	1	13	51
7. Продолжительность операционного цикла, дней Таблица 13 (стр. 4 + стр. 6)	392	188	209
8. Продолжительность финансового цикла, дней Таблица 13 (стр. 7 - стр. 5)	171	110	156

Исходя из данных таблицы 13, отметим, что с 2002 по 2004 годы наблюдалось увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности с 0,92 до 2,28, что было связано с предоставлением определенных скидок с цены товара покупателям и сокращением сроков оплаты дебиторской задолженности в 2004 году.

В течение анализируемого периода наблюдается и повышение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности с 1,63 до 6,75, что означает увеличение скорости оплаты задолженности ООО «ДЖЕЛ» перед другими организациями.

Продолжительность оборота дебиторской и кредиторской задолженностей достаточно высока, но на протяжении трех лет значительно снижалась и в 2004 году составила 158 и 53 дней соответственно. Время обращения кредиторской задолженности меньше времени обращения дебиторской задолженности, это можно объяснить тем, что задолженность перед кредиторами погашается своевременно, в отличие от дебиторской задолженности.

Представим состояние дебиторской и кредиторской задолженности графически.

Задолженность

       Тыс.руб.

                          1000 _

                            900 _

                            800 _

                            600 _

                            400 _

                            200 _

                                                                                                                              Год

                                                        2002                      2003                   2004

Рис.1. Динамика задолженности расчетов с поставщиками и покупателями

Обозначения по схеме:

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

По графику видно, что разрыв между дебиторской и кредиторской задолженностью достаточно высок и кредиторская задолженность меньше, чем дебиторская. Прежде всего, это связано с тем, что большинство организаций-поставщиков осуществляет поставки только после получения предоплаты, вследствие чего наблюдается значительный рост уровня дебиторской задолженности относительно кредиторской. Это произошло еще и из-за того, что в ООО «ДЖЕЛ» нет строгого учета по контролю за состоянием дебиторской задолженности. Увеличение суммы дебиторской задолженности ведет к необоснованному отвлечению средств из оборота и негативно отражается на финансовом положении организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе послужило Общество с ограниченной ответственностью «ДЖЕЛ».

У ООО «ДЖЕЛ» на рынке имеются конкуренты.

Низкий показатель стоимости основных средств вызван тем, что ООО «ДЖЕЛ» арендует основные средства для ведения хозяйственной деятельности. Увеличение среднегодовой численности работников (на 9,09% в 2004 году относительно 2003 года) является следствием возникшей в связи с ростом объемов реализации необходимостью привлечения дополнительной рабочей силы. Занимаемая площадь организации за период с 2002 по 2004 годы изменений не имеет. Выручка от реализации в 2004 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 32,28 %. Предприятие сравнительно молодо, оно только начинает осваивать новые рынки сбыта и поэтому как видно из таблицы выручка растет с каждым финансовым годом.

Организация имеет относительно высокий уровень финансовой устойчивости. Коэффициент автономии с 2002 года по 2004 год повышается с 0,42 до 0,66 и указывает на высокое положительное соотношение. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств ниже 1,00. Это свидетельствует о том, что сумма задолженности пока не представляет серьезной опасности, как для самой организации, так и для кредиторов, также прослеживается тенденция к снижению данного показателя, т.е. финансовая устойчивость предприятия увеличивается. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества составил на конец 2002 года 98%, на конец 2003г. – 85%, а на конец 2004г. – 64%, то есть больше половины актива баланса занимала задолженность контрагентов ООО «ДЖЕЛ», но с каждым годом этот показатель снижается, что является положительным моментом для финансового состояния предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в ООО «ДЖЕЛ» соответствует нормативным требованиям комитета по делам несостоятельности и банкротству (должен быть не менее 0,10). Коэффициент может варьироваться в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Коэффициент маневренности собственного капитала в ООО «ДЖЕЛ» показывает, что собственные средства организации, находящийся в мобильной форме на конец 2004 года имеют высокое положительное соотношение. Высокий показатель рентабельности реализованной продукции в 2004 году, несмотря на его незначительное снижение в 2003 году свидетельствует о том, что организация может вести расширенное воспроизводство.

ООО «ДЖЕЛ» является платежеспособной организацией, так как коэффициент текущей ликвидности согласно распоряжения федерального управления по делам несостоятельности за анализируемые периоды (кроме 2002 года, когда организация имела низкую платежеспособность) был больше 2,00. Коэффициент срочной ликвидности имеет значение выше оптимальных значений 0,8-1,0, и на начало 2005 года составил 3,97. По итогам 2002 года коэффициент абсолютной ликвидности принимал значение ниже рекомендуемого 0,2-0,25. Но уже на начало 2005 года коэффициент принимает значение в 3,5 раза выше рекомендуемого. Значение коэффициента общей платежеспособности организации подтверждает способность ООО «ДЖЕЛ» погасить всю внешнюю задолженность за счет собственного капитала в случае ликвидации организации (на начало 2005 года значение его составило 1,94).

Бухгалтерской учет имущества и хозяйственных операций в организации ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Учетной политикой организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и другими нормативными документами.

В организации бухгалтерский учет осуществляется на компьютере с применением бухгалтерской программы «1С».

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов и субсчетов бухгалтерского учета, который утвержден ООО «ДЖЕЛ» на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля соответствует размерам и характеру деятельности предприятия, обеспечивает достаточно оперативный учет поступления и распределения ресурсов производства.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств каждое предприятие ежегодно должно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, что не соблюдается в ООО «ДЖЕЛ».

Отслеживание погашения дебиторской задолженности и недопущение превышения срока задолженности в 4 месяца – это один из аспектов налогового планирования.

Для эффективного использования ресурсов и увеличения рентабельности производства, для возможности своевременной корректировки политики предприятия в области сбыта готовой продукции и налаживания связей с поставщиками необходим не только учет расчетов, но и их анализ.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Отсутствие в составе задолженности ООО «ДЖЕЛ» перед контрагентами просроченной задолженности и снижение продолжительности ее оборота с 2002 по 2004 год на 168 пунктов свидетельствует о том, что обязательства перед кредиторами выполняются своевременно и в полном объеме.

Единственным недостатком расчетной системы ООО «ДЖЕЛ» является высокое значение дебиторской задолженности. Это происходит потому, что в организации нет строгого учета по контролю за состоянием задолженности контрагентов. ООО «ДЖЕЛ» имеет высокую дебиторскую задолженность, которая продолжает увеличиваться, из нее просроченная дебиторская задолженность в 2002 году составила 28,9%. Чем больше дебиторская задолженность, тем меньше денежных средств у предприятия.

На основе проведенного исследования по теме выпускной квалификационной работы можно сделать следующие предложения:

1. Регулярно проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

2. По итогам года проводить обязательную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Не реже одного раза в квартал проводить сверку взаимных расчетов с покупателями и поставщиками.

Указанные предложения позволят контролировать величину дебиторской и кредиторской задолженности и не допустить увеличения необоснованной задолженности, повысить расчетную дисциплину в организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. от 12.08.1996).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. от 24.10.1997).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, в ред. от 02.01.2000).

4. О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон №147-ФЗ от 31.07.1998.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

6. О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах. Федеральный закон №118-ФЗ от 05.08.2000.

7. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах. Федеральный закон от 06.08.2001 №110-ФЗ.

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции ФЗ от 23.07.98. № 123-ФЗ).

9. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Министерства финансов РФ от 09.12.98. №60н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4 /99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99. № 43-н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99. №33н (в редакции от 30.12.99. №107н и от 30.03.01. №27н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ Министерства финансов РФ от 19.11.02. №114н).

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Министерства финансов от 31.10.2000 №94н).

15. О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2002 №4н).

16. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Министерства финансов РФ от 28.06.2000 № 60н).

17. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Министерства финансов РФ от 21.12.98. №64н).

18. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – 13-е изд., изм. и доп. – М.: «Ось-89», 2003.-416с.

19. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. М.: «Экзамен», 2004.-416с.

20. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2002.-288с.

21. Арютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2000.-256с.

22. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 360с.

23. Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Практическое пособие. – М.: «Книжный мир», 2000. – 184с.

24. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2001-481с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям / Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крашениннико- ва М.С., Под редакцией Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ, 2003.-476с.

26. Бухгалтерский учет в торговле / Под редакцией М. И. Баканова. – М.: «Финансы и статистика», 2003.-576с.

27. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некомерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательство – книготорговый центр «Маркетинг», 2001.-320с.

28. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

29. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник.-2-е. изд., перераб.и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 360с.

30. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: пособие по бухучету. – М.: Издательство – книготорговый центр «Маркетинг», 2002.-808с.

31. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика:Учебное пособие. – СПб.: Бизнес-пресса, 2004.-304 с.

32. Ефимова О.В. Финансовый анализ.-М.: «Бухгалтерский учет», 1998.- 320с.

33. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003.-618с.

34. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет.-2003.- № 6 – С. 55-59.

35. Каморджанов Н.А, И.В. Карташов. Бухгалтерский финансовый учет.-2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 112с.

36. Касьяненко Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. - М.: ИНФОРМЦЕНТР XXI века, 2001.-416с.

37. Касьяненко Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете.-3-е. изд., испр. и доп. – М.: Издательство- консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000. – 480с.

38. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник.-2-е изд., изм. и доп.-М.: Издательский Дом «Дашков и К»,2002.-368с.

39. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 2001.-424с.

40. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 560с.

41. Комаров А. В. Расходы по обслуживанию кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.-2003.-№ 8 - С. 21-23.

42. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / А. С. Бакаев, Л. Г. Макарова, Е.А. Мизиковский, Н.И. Никольский, О. М. Островский, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Шнайдерман и др.; Под ред. А.С. Бакаева.- М.: Информационное агенство «ИПБ-БИНФА», 2001.-435с.

43. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – Издание 3-е, переработанное и дополненное, - М.: Экзамен, 2001.-736с.

44. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2002.-800с.

45. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов вузов, - издание 4-е, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА –М, 2002.-640с.

46. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету – 3-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА –М, 2003.-504с.

47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – М.: Перспектива, 2002. – 640с.

48. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. – 6-е издание, переработанное – М.: «Новое знание», 2003.-526с.

49. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М: ИКЦ ДИС, 2001. – 280с.

50. Курбангалеева О.А. Комментарий к новому Плану счетов. – М.: Главбух, 2001.-144с.

51. Луговой В.А. Учет денежных средств и расчетов: Кассовых операций, расчетного счета, валютного и прочих счетов в банках, обязательств по оплате труда: Методика. Практическое пособие. – М.: Инкосаудит. 1994.-144с.

52. Любушин Н. П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов (Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьяко- ва В.Г.) – М.: ЮНИТИ, 2002.- 470с.

53. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки.-М.: Бератор- Пресс, 2001.-184с.

54. Медведев А.Н. Практика применения второй части НК РФ: типичные ошибки.-М: Бератор-Пресс, 2001.-136с.

55. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2002. – 321с.

56. Половинкин С.А. Управление финансами предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-376с.

57. Прыткина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-360с.

58. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 6-е издание – Мн.: Новое знание, 2001.-704с.

59. Савицкая Г.В., Экономический анализ: Учеб./Г.В.Савицкая.-8-е изд., перераб.-М.: Новое знание, 2003-640с.

60. Сотникова Л.В. Расчетные операции. // Бухгалтерский учет.-2003.- №1-С. 14-20.

61. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2002.-208с.

62. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика,1997.- 240с.

63. Экономический анализ в торговле: Учебное пособие/Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.

64. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие/ Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета.-М.: Финансы и статистика, 2000.-656с.

Приложение 1

Исходные данные для расчета коэффициентов финансовой устойчивости,

ликвидности, платежеспособности и рентабельности ООО «ДЖЕЛ», руб.

№ п/п	Показатели	2002г.	2003г.	2004г.	2004г. в % к 2003г.
1.	Денежные средства	5766	75728	245500	324,19
2.	Материальные запасы	1100	80000	297158	246,45
3.	Дебиторская задолженность	665577	896574	976419	108,91
4.	Краткосрочные финансовые вложе-ния	-	-	-	-
5.	Краткосрочные обязательства	375760	323110	307890	95,29
6.	Долгосрочные обязательства	20000	120000	210000	175,00
7.	Собственный капитал	282550	613959	1004854	163,67
8.	Валюта баланса	678310	1057069	1522744	144,05
9.	Прибыль от реализации	206563	457774	721338	157,58
10.	Денежная выручка	558070	1611050	2131160	132,28
11.	Себестоимость реализованной про-дукции	311777	1098276	1339822	121,99