Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

· контроль за состоянием кредиторской задолженности;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

· своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Задачами дипломной работы являются:

· изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации, относящейся к теме дипломной работы;

· изучение организационно-экономической характеристики исследуемого предприятия, его учетной политики;

· изучение и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2003-2004 годы;

· изучение и анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок отражения этих расчетов в бухгалтерском учете.

Целью данной дипломной работы является выявление основных особенностей и проблем в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета.

Объектом исследования является Общество с Ограниченной Ответственностью " Находка".Период исследования – 2002-2004 годы.

Источники информации: нормативно-законодательные акты по учету расчетов на предприятиях, учебно-методическая литература, бухгалтерские регистры и отчетность исследуемого предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И

АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ и подрядчиками

К настоящему времени в России сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, состоящая из четырех уровней: законодательный (федеральные законы, постановления, указы), нормативный (положения по бухгалтерскому учету), методический (нормативные акты, методические указания), организационный (организационно-распорядительная документация в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта).

Приведенная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета; на практике существует еще и система косвенного регулирования бухгалтерского учета. Основу этой системы составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.

Наиболее примечательным регулятивным документом является Закон «О бухгалтерском учете» (4). Он содержит наиболее общие положения в отношении отчетности.

Статья 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности предприятия. Обязательства возникают по разным причинам. По мнению Н.Л.Вещунова и Л.Ф.Фомина (34, с.31), в первую очередь задолженность возникает при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами с отсрочкой или рассрочкой исполнения обязательства по их оплате. Отсрочка может быть предусмотрена договором, а также носить вынужденный характер ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете (кассе) предприятия.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей,выполнения работ или оказания услуг, называют поставщиками и подрядчиками. Задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами, называется кредиторской считает Н.П.Кондраков (19, с.156).

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам и на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Как считает И.А.Сысоева (37, с.5), формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности, производятся исходя из оценки:

- остатков по счетам, относящимся к разделу «Расчеты», на отчетную дату – при формировании бухгалтерского баланса (ф. № 1) и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- оборотов в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел «Расчеты», - при формировании отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Данные о кредиторской задолженности показаны развернуто в пассиве баланса. Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Учет авансов и предоплаты удобнее вести на отдельном субсчете «Авансы выданные», открываемому к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы авансов закрываются внутренними записями по счету 60 и не отражаются в бухгалтерской годовой отчетности в следующих случаях:

- расчетные документы, подтверждающие переход права собственности на товары к покупателю, факт выполнения работ, оказания услуг, в отчетном периоде получены до отчетной даты или после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности;

- расчетные документы, подтверждающие переход права собственности, не получены до даты представления отчетности, но материальные ценности, под поставку которых выдан аванс или осуществлена предоплата, оприходованы покупателем до отчетной даты (неотфактурованные поставки).

В.И.Мещеряков показывает в каких бухгалтерских документах отражается кредиторская задолженность (21, с.201). Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается в двух разделах:

- IV “Долгосрочные обязательства”;

- V “Краткосрочные обязательства”.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается кредитовым сальдо по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” (12) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком;

- исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо представление во временное пользование аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

- исходя из стоимости товаров переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то есть исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученной организацией, то есть исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция;

- с учетом корректировки первоначальной величины кредиторской задолженности при изменении обстоятельства по договору – исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, то есть исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В отчете о прибылях и убытках отражается та кредиторская задолженность, которая была списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности, и сумма отложенного налогового обязательства.

В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” (11) суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов.

Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу в разделах “Дебиторская и кредиторская задолженность”.

Согласно ст.823 ГК РФ (2 )отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ, услуг является коммерческим кредитом. Плата за него может быть в виде увеличения цены на соответствующие товары, либо в уплате процентов от стоимости товаров. Начисленные и уплаченные проценты включаются в балансовую стоимость этого имущества. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг).

Предусмотренные договором поставки (купли-продажи) товаров проценты за рассрочку в исполнении обязательств по их оплате являются расходами по обслуживанию кредиторской задолженности считает А.В.Комаров (39, с.6 ).

Перед предприятием встает вопрос о реструктуризации кредиторской задолженности. Ее цель – минимизировать расходы по обслуживанию кредиторской задолженности, сократить ее объем и снизить риск возможного банкротства. Для этого необходим ряд мероприятий:

· продление сроков исполнения обязательства по оплате товаров (работ, услуг);

· новация обязательства по оплате товаров;

· прощение обязательства по оплате товаров;

· взаимный зачет обязательств между предприятиями.

Кредиторскую задолженность необходимо контролировать и постоянно анализировать.

Финансовый анализ сравнительно недавно (в середине ХХ в.) выделялся в самостоятельную отрасль знаний, ранее он производился в рамках экономического анализа.

Родоначальником систематизированного экономического анализа считается француз Ж.Савари, который ввел понятия синтетического и аналитического учета. Идеи Ж.Савари были углублены итальянским бухгалтером Д.Чербони, создавшим учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. Развитием теории экономического анализа баланса занимались И.Шер, П.Герстнер и Ф.Ляйтер. В частности, П.Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: о соотношении краткосрочных и долгосрочных обязательств, установлении верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала, взаимосвязи финансового состояния и ликвидности. В России развитие науки об анализе баланса приходится на первую половину ХХ в.,когда русский бухгалтер А.К.Рощаховский первый оценил роль и значение экономического анализа и его взаимосвязи с бухгалтерским учетом.

В середине ХХ в. финансовый анализ в России трансформировался в анализ хозяйственной деятельности, теорией которого занимались С.К.Татур, М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, И.И.Каракоз.

В настоящее время многие российские экономисты занимаются практическим применением финансового анализа предприятий, изложенные в трудах В.В.Ковалева, М.Н.Крейниной, А.Д.Шеремета, Г.В.Савицкой.

Любая методика анализа носит творческий характер. До начала аналитических расчетов необходимо иметь представление о последовательности счетных процедур, их информационном обеспечении, взаимосвязи, то есть нужно иметь обоснованную убежденность в том, что, выполнив все запланированные аналитические процедуры, можно будет утверждать, что поставленная цель, а в данном случае такой целью является формирование мнения и доказательных выводов об имущественном и финансовом положении предприятия, достигнута, так считает В.В.Ковалев (36, с.257).

Г.В.Савицкая (23, с.425)предлагает начинать анализ кредиторской задолженности с финансового состояния предприятия, чтоб показать размеры его обязательств перед кредиторами.

Для обобщения результатов анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут журнал-ордер или ведомость. Ежемесячное ведение ведомости расчетов позволяет знать состояние расчетов и обращать внимание на просроченную задолженность.

Затем в процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования кредиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию. Для анализа используются данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Большое внимание уделяется старым долгам и крупным суммам задолженности.

Текущие активы оценивают качеством и ликвидностью кредиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости кредиторской задолженности. Для того чтобы показать эффективность управления обязательствами этот показатель рассчитывается каждый месяц и строится график.

Качественный анализ обязательств позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной задолженности считает Л.Н.Чечевицына (31, с.190). Движение кредиторской задолженности анализируется по таблице, в которой указывается вид задолженности, ее возникновение и погашение за отчетный период.

А.Д.Шеремет считает, что анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом дебиторской задолженности, который проводится аналогично.

Н.П.Любушин (22, с.200) отмечает, что при анализе кредиторской задолженности следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской и кредиторской задолженности. Если первая больше второй, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

Т.Б.Бердникова (32, с. 201)29 считает, что оценка финансово-хозяйственной деятельности любого экономического субъекта не может сводится только к анализу его бухгалтерской отчетности, каким бы не был анализ. Она отражает лишь сложившееся на определенные моменты состояние имущества и источников финансирования предприятия, а также его финансовые результаты за ряд периодов, предшествующих анализу, но не показывает состояние и финансовые результаты в будущем. Поэтому необходимо рассматривать взаимоотношение анализируемого предприятия с внешней средой: способ поставки материалов.

Поступление материалов возможно наличным и безналичным способом. Наличный расчет между юридическими лицами возможен в размере 60000 рублей. Безналичный расчет осуществляется: платежными поручениями, в счет вклада в уставный капитал, путем получения безвозмездно, путем изготовления собственными силами, товарообменные сделки считают Е.В.Акчурина и Л.П.Солодко (29, с. 56).

В настоящее время безналичный расчет вытеснил наличный. Особую популярность приобрел кредит и взаимный расчет. Эти формы расчетов основаны на договоре, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам. Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ и содержать существенные условия. Существенными признаются форма договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от сроков. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, могут быть признаны, ничтожными (недействительными).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на финансовые результаты организации-кредитора, кроме случаев, когда в ее действиях отсутствует умысел пишет Алборов Р.А. (35, с. 253).

После подписания договора товар (работа, услуга) считается приобретенным. На основании доверенности по ф. № 2а товар передается покупателю. На него поставщик выписывает счет-фактуру и накладную. После передачи неоплаченного товара возникает кредиторская задолженность.

По истечение месяца с поставщиками составляются акты сверки взаимных расчетов, с помощью которых проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Акты сверок должны содержать данные по календарному графику погашения задолженности на предстоящий период за полученную продукцию, то есть суммы оплаты по календарным датам, номера и даты выписки отгрузочных документов, а также данные по просроченной задолженности и суммы неустойки по просроченным счетам в соответствии с договорными условиями. В акте также указывается просьба к покупателю рассмотреть и подтвердить данные по задолженности и порядку ее погашения в течение десяти дней с момента получения акта, а при наличии разногласий указать их причины.

Акт сверки взаимных расчетов составляется в двух экземплярах: первый – направляется покупателю с подписями руководителя и главного бухгалтера, а второй остается у поставщика, заверенный печатью и подписью покупателя (38, с.5).

Для того чтобы кредиторская задолженность не вышла за допустимые пределы, необходимо эффективно управлять ей. Для этого нужно:

1. Контролировать состояние расчетов с поставщиками с отсрочкой платежа (просроченной задолженности).

2. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностями. Если дебиторская больше кредиторской задолженности, то создается угроза финансовой устойчивости предприятия и необходимо привлечение дополнительных средств. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую (как в нашем случае), тогда эта ситуация может привести к неплатежеспособности предприятия.

3. Детально обоснованная кредитная политика организации.

Контроль обоснованности положений кредитной политики следует начинать с оценки невыполнения обязательств. Финансово-экономическая служба организации и служба сбыта проверяют кредитоспособность контрагента на основе кредитной истории взаимоотношений клиента и хозяйствующего субъекта, с помощью формальных и неформальных критериев (42, с.11).

2. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1.Местоположение, правовой статус, экономические условия производства

ООО " Находка" создано на основе добровольного соглашения лиц,объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

Управление является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, фирменное наименование.

В своей деятельности предприятие руководствуется Конституцией РФ, Конституцией УР, другими законами и иными правовыми актами РФ, законами и правовыми актами УР.

Юридический адрес: 426039, УР, г. Ижевск, ул. Воткинское - Шосэ 30.

Предприятие создано в целях реализации ремонтного материала в соответствии с общественными потребностями .

Общество занимается оптовой и розничной реализацией ремонтного материала: обойи, ленолиум,плитка,краска,лак и другое.

Право на осуществление деятельности дает разрешение лицензия.

Поставщиками материала для реализации являются, в часности ОАО "Блок", ОАО"СтройДом", ОАО"Рай"г.Воткинск и другие.

Основными потребителями продукции являются ООО"Интерпортнер",ООО"Дом".

2.2. Организационное устройство и размеры предприятия

Во главе организации стоит директор. В вопросах организации работы директор действует на основе едино полномочия: утверждает структуру и штатное расписание, принимает на работу, увольняет, поощряет, осуществляет оперативное руководство деятельностью, на основании доверенности совершает сделки, защищает интересы в судах, распоряжается денежными средствами.

В организации линейно-функциональная структура управления. Здесь управленческий учет и контроль организуется по вертикали, когда вышестоящий управляющий контролирует деятельность нижестоящего. Такая система управления существует на большинстве предприятий. Она характеризуется высокой степенью централизации контроля всех сторон деятельности организации и во многом унаследована от командной системы управления. Ее достоинство состоит в сравнительной обозримости результатов управленческой деятельности, в коллективной ответственности за упущения, в подотчетности нижестоящих звеньев управления вышестоящим.

В системе управленческого учета в этом случае требуется формирование информации не только о затратах и результатах собственной деятельности, но и структур и подразделений, находящихся в его подчинении. Недостаток линейно-функциональной системы управления – в необходимости согласования важнейших решений с более высоким руководством, в сковывании инициативы управляющих низшего звена, в отсутствии их желания брать риск на себя.

Организационная структура анализируемого предприятия имеет существенные недостатки. Они заключаются в следующем:

1. Начальник организации отстранен от процесса производства

2. Отсутствует отдел сбыта.

Для устранения вышеизложенных недостатков можно предложить следующую структуру управления.

Преимущество данной структуры заключается в том, что начальник Управления контролирует и координирует действия всех подчиненных ему служб, вынося соответствующее решение. Образованный отдел маркетинга разделен на сбыт и снабжение. Это позволяет более эффективно распределять производственную нагрузку.

Размеры анализируемого предприятия отражены в таблице 1.

Таблица 1 Размеры деятельности ООО "Находка"

ПОКАЗАТЕЛИ	2002	2003	2004
1. Выручка от реализации (тыс.руб.)	7956	13361	12507
2. Среднесписочная численность работников (чел.)	132	127	118
3. Среднегодовая стоимость основных фондов (тыс.руб.)	499	576	495
4. Производственная площадь (м2)	320	320	200

В 2004 году предприятие получило выручку на 64% больше, чем в 2002, но на 6% меньше, чем в 2003. При этом остальные показатели к концу 2004 года сократились. Увеличилась текучесть кадрового состава в основном среди рабочих обслуживающих производств. Производственная площадь предприятия складывается из столярного производства и гаража. Однако площадь используется не полностью. Поэтому руководство приняло решение сократить производственную площадь, сдав ее в аренду под складское помещение основному кредитору в счет уменьшения кредиторской задолженности.

2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» по журнально-ордерной системе и с применением компьютерных программ (1С Бухгалтерия, версия 7.7, Камин).

Реализация продукции осуществляется методом «по отгрузке», т.е. продукция считается реализованной после отгрузки, выполнения работ или услуг независимо от ее оплаты.

Материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» и относятся при их списании в производство на себестоимость выполненных работ. При их реализации используют метод «ФИФО», т.е. сначала списывается первая партия поступивших материалов. Учет материалов на складе количественно-суммовой или сальдовый.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств.

Расходы будущих периодов списываются пропорционально объему выпущенной продукции.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. К основным средствам относится имущество, которое предприятие использует свыше 12 месяцев и стоимость которого на дату приобретения превышает 10000 рублей. Начисление износа производится линейным методом. Инвентаризация основных фондов проводится 1 раз в год не ранее 1 октября каждого года. Инвентаризация материальных ценностей производится поквартально на 1 число каждого квартала, корме случаев, когда происходит смена материально-ответственных лиц.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов считается день отгрузки (передачи) товара.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, то есть они признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществляется по методу ФИФО.

Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашают на предприятии линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования. Начисление амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта. Сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исходя из срока его полезного использования.

Налоговый учет ведется на вновь вводимых забалансовых «налоговых» счетах:

012 – Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов;

013 – Расходы, связанные с реализацией и производством;

014 – Прибыль или убыток от реализации;

015 - Внереализационные доходы;

016 – Внереализационные расходы;

017 – Прибыль или убыток от внереализационных операций;

018 – Налоговая база;

019 – Перенос убытков на будущее;

020 – расходы будущих периодов.

К указанным счетам открываются субсчета, по каждому из которых ведется соответствующий регистр унифицированной формы.

Платежи по налогу на прибыль исчисляется ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

По сомнительным долгам (задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией) формируется резерв. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода, и определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Однако сумма отчислений не должна превышать 10% от выручки отчетного периода.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией. В ее состав входят главный бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер-кассир, занимающийся ведением материальных отчетов. Форма отчета – журнально-ордерная с использованием компьютерных программ «1С: Бухгалтерия: версия 7.7». Данная форма построена на использовании журналов-ордеров, в которых сочетаются хронологические и синтетические формы записей. Они ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных ведомостях, итоги в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера. Каждый из них имеет свой постоянный номер и открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу. Итоги журналов-ордеров переносятся в главную книгу, которая ведется в течении года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.

Главный бухгалтер осуществляет свою деятельность на основании приказа МФ РФ от 29.07.98г. №34Н. и организует работу бухгалтерии.

Бухгалтер по заработной плате использует программу «КАМИН», где ведется не только начисления, удержания и выплаты заработной платы, но и существует кадровая программа: принятие, перевод, увольнение и другой учет кадров предприятия.

Бухгалтер-кассир работает в программе «1С: Бухгалтерия» по учету материалов. Ввод информации производится путем заполнения первичных документов, проводки при этом формируются автоматически. При заполнении первичных документов их можно повторно посмотреть и отредактировать - соответствующие записи в журнале операций будут автоматически откорректированы. Предусмотрено ведение единых для всей программы справочников юридических и физических лиц, ТМЦ и других объектов учета, что при заполнении документов позволяет полностью избежать постоянного ввода одних и тех же реквизитов. Доступ к документам осуществляется через журналы документов.

Программа позволяет получить довольно большой и разнообразный набор отчетов, включая баланс и основные формы отчетности для налоговой инспекции, внебюджетных фондов и органов статистики – все это использует главный бухгалтер. В программе 1С: Бухгалтер предусмотрено 18 видов «Внутренних отчетов», в том числе «шахматка», главная книга. Для любого счета могут быть сформированы оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и ведомость к нему, карточка по счету, кассовая книга, книги покупок и продаж. Все отчеты позволяют получить расшифровку каждой цифры в случае необходимости.

Таким образом, на основании первичных введенных данных бухгалтерами, вся информация скапливается у главного бухгалтера, на основании которой формируются отчеты о деятельности предприятия.

В бухгалтерии так же установлена программа «Консультанта Плюс». Она необходима в настоящее время, когда в сфере налогообложения и бухгалтерского учета действуют тысячи нормативных актов, а новые появляются с пугающей быстротой. Этой программой могут воспользоваться как опытные, так и начинающие пользователи. Для поиска необходимого документа необходимо внести его реквизиты. Существует поиск конкретного документа или информации по определенному вопросу.

Таким образом, учитывая все положительные возможности используемых на предприятии бухгалтерских программ, можно с уверенностью сказать, что их внедрение и использование значительно облегчит работу бухгалтерского отдела и позволит рациональнее и эффективнее использовать рабочее время для решения всех учетных задач.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ и подрядчиками

3.1. Экономическая характеристика расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, утвержденный Президентом РФ 21.11.96г.

Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разработано Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (далее Положение), утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношение организации с внешними потребителями бухгалтерской документации.

На основании ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения Минфин РФ разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории РФ, в том числе при осуществлении деятельности за пределами РФ.

Основным документом, в котором отражена совокупность способов ведения бухгалтерского учета, является учетная политика. Она является важным средством формирования величины показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности за различные периоды.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности организация производит расчеты с поставщиками и подрядчиками - кредиторами, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них товарно-материальных ценностей, выполнения работ или услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в основном после отгрузки ими материальных ценностей или оказания работ, услуг, либо одновременно с ними, либо авансом.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется пассивный счет 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», где отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги независимо от времени оплаты.

Согласно учетной политики исследуемое предприятие использует журнально-ордерную форму учета расчетов. При такой форме учет расчетов с поставщиками и подрядчиками отражают в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет ведется по каждому поставщику в отдельности в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включаются общими итогами в журнал-ордер № 5.

Контроль по выполнению плана материального снабжения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел снабжения, который выполняет еще и функции отдела сбыта. Поступление материалов, возможно, несколькими способами:

1. Приобретение за наличный расчет.

Выдача денежных средств для покупки материалов осуществляется материально ответственным лицам, то есть в подотчет. В течение трех дней на выданную сумму необходимо составить авансовый отчет и сдать в бухгалтерию. Расчеты наличными средствами производятся в пределах 60000 рублей по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14.11.01 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке»). При нарушении данного указания на организацию налагается штраф в размере 40000-50000 рублей, либо на руководителя административный штраф – 4000-5000 рублей (ст.15 КоАП РФ).

2. Приобретение за безналичный расчет.

Безналичный расчет осуществляется в основном платежными поручениями для предварительной оплаты товаров. Эта оплата происходит на основании счета на оплату, выписанного поставщиком. Выписанный счет бронирует данный товар, сырье на пять дней, то есть на срок, в течение которого товар должен быть оплачен. После оплаты товара, сотрудник отдела снабжения получает товар на основании копии платежного поручения и доверенности (по форме № М-2а), выданной ему бухгалтерией. На получение товара поставщик выдает счет-фактуру и накладную, товарно-транспортную накладную на проезд. Полученный товар вместе с сопроводительными документами передается на склад материально-ответственному лицу, а затем в бухгалтерию для отчетности.

3. Приобретение при товарных сделках.

Этот вид расчетов самый распространенный на исследуемом предприятии. Согласно учетной политике в ООО"Находка" для целей налогообложения выручка от реализации продукции, работ, услуг и материальных ценностей определяется по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженной продукции. Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям оформляются по дебету счета 10 «Материалы». Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от следующих условий:

- принятого организацией варианта учетной политики по реализации продукции для целей налогообложения (по “моменту оплаты” или “по отгрузке”);

- порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время следствием чего является предоплата или последующая оплата);

- наличие в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары;

- вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обуславливающие различия в исчислении НДС, документальном оформлением и т. п.);

- равноценности или не равноценности обмениваемых товаров;

- налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.);

- налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС и др.).

Для оформления товарной сделки отдел сбыта направляет поставщику письмо о предоставлении материалов в счет взаимных расчетов. Так как Управление работает с постоянными поставщиками, то отказа на письмо не бывает, если только поставщик имеет возможность отпустить данные материалы.

Затем отдел снабжения заключает договор, где оговариваются существенные условия заключаемой сделки. В основном доставка материалов осуществляется силами покупателя, так как организация имеет свой парк машин. Гражданский кодекс определяет понятие договора, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Срок заключения договоров составляет один календарный год и вступает в силу с момента его подписания. В договоре указывается предмет, сроки действия, права и обязанности сторон, цена и общая сумма договора, разрешение споров.

Управление составляет следующий договор:

Договор поставки.

В этом договоре устанавливаются: наименование материалов, количество, цена, сроки действия поставок, способы транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов.

ООО"Находка" имеет прочные связи на основе заключаемых договоров с рядом государственных и коммерческих предприятий, которые осуществляют поставку ремонтных материалов , необходимых для реализации.

Основными поставщиками организации являются: ОАО"Блок",ОАО"СтройДом",ОАО"Рай"г.Воткинск.

Поставка осуществляется согласно договорам по мере необходимости , в основном взаимозачетом.

Наибольшая часть задолженности перед поставщиками погашается ООО"Находка" товарно-материальными ценностями 74,5 %. И лишь 25,5 % в структуре погашения задолженности перед поставщиками составляют наличные денежные средства. Другими словами, погашение более половины задолженности поставщикам производится безналичными средствами, что является одной из проблем учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для получения материальных ценностей выписывается доверенность по форме №М-2а под расписку материально-ответственным лицам, список которых утвержден приказом руководителя. Выдача доверенностей и контроль за их использованием осуществляет бухгалтерия в соответствии с инструкцией «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». При оформлении доверенности должны быть учтены требования статьи 185-187 ГК РФ. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Доверенность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, должна иметь паспортные данные и подпись материально ответственного лица.

Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику предприятия, а корешок доверенности остается в бухгалтерии. Срок действия доверенности не более 15 дней, но в случае плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Доверенность остается у продавца. Взамен на отпускаемые материальные ценности оформляется накладная, счет-фактура, на основании которых материалы сдаются на склад организации. Там материалы подвергаются тщательной проверке соответствия их ассортименту, количеству и качеству, в сопроводительных документах.

Если материалы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей, несоответствующего качества или другими несоответствиями, то комиссией составляется акт о приемке с обязательным участием представителя поставщика или незаинтересованной организации, материально ответственного лица. Акт составляется в двух экземплярах с приложенными документами и передается: первый - поставщику, второй – остается на предприятии.

Кладовщик отражает поступление материалов в инвентарной карточке учета материалов, в которой указываются номенклатурный номер, количество, название поставщика. Записи в карточке делаются на основании первичных документов в день совершения операций. Учет материалов на складе количественно-суммовой или сальдовый.

При отпуске материалов со склада оформляется требование-накладная с перечнем отгружаемого товара, указанием его количества, цены за единицу и сумму, выписываемая бухгалтерией. Оценка материалов при их реализации, согласно учетной политики проводится методом ФИФО, то есть сначала списывается первая партия по приходу, затем вторая, третья и т.д. Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. Но так как материалы поступают в организацию с каждым приходом по более высоким ценам, то это приводит к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и завышению результатов от реализации. Таким образом, предприятию можно порекомендовать использовать метод ЛИФО, то есть списывать материалы по последней партии. Этот метод выгоднее, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам.

Расход материалов сопровождается записями в инвентарной карточке. После каждой записи кладовщик выводит остаток материалов. Благодаря этому, склад располагает оперативными сведениями о состоянии материалов. В конце месяца кладовщик выводит остатки и приносит документы с отчетом в бухгалтерию. Бухгалтерия сверяет фактическое наличие с документальным.

Согласно карточек остатки заносятся в книгу учета материалов, указывается их цена и выводится сумма материалов, имеющихся на складе.

Хозяйственный инвентарь учитывается на счете 10/9. К нему относится та часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев. По счету 10/9 не начисляется амортизация, а относится по мере их отпуска на себестоимость выполненных работ. После того как проходит срок их использования бухгалтер оформляет акт на количественное списание, использованных при производстве работ, услуг.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится не реже одного раза в год инвентаризационной комиссией. При сиене материально ответственного лица проводится внеплановая инвентаризация.

Во время проведения инвентаризации приход материалов оформляется отдельной описью, а отпуск ведется только с письменного разрешения руководства и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии. После проверки составляется опись материальных ценностей, находящихся на складе, которая подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации отражаются как внереализационные доходы.

Однако случается, что материалы приходят на склад без сопроводительных документов – неотфактурованные поставки. В этом случае кладовщик обязан составить акт о приемке в двух экземплярах, в котором отражено наименование, количество поступившего материала. Один экземпляр передается поставщику, а другой остается на предприятии. Данная ситуация возможна в том случае, если поставщик и отдел сбыта не договорились о цене передаваемых материальных ценностей. Если документы не предъявили в течение месяца, то бухгалтерия приходует материалы по рыночным ценам. После получения счет фактуры от поставщика цены корректируются.

Взаимный расчет создает кредиторскую задолженность. Отдел снабжения следит за тем, чтобы обязательства предприятия не увеличивались. Однако это трудно в условиях плохого финансирования и неплатежеспособности покупателей.

В настоящее время предприятие в основном использует взаиморасчет с поставщиками на оказание строительно-монтажных работ или продукцию собственного производства.

Себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные среализацией, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

К таким затратам относятся следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Услуги производственного характера сторонним организациям и предприятиям.

3. Расходы на оплату труда рабочим, занятых в основном производстве.

4. Отчисления на социальные нужды.

5. Амортизационные отчисления.

Сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде.

Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, относящиеся к деятельности организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета, минуя затраты, на счет реализации работ. К этим затратам относятся расходы, учитываемые на счетах 23 «Вспомогательное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Накладные расходы связаны с:

1) управлением производством;

2) подготовкой и переподготовкой кадров;

3) расходами на рекламу – это расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения услуг на рынках сбыта: рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению). Для целей налогообложения эти расходы включаются в себестоимость строительных работ в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Сумма накладных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства строительно-монтажных работ.

Себестоимость работ слагается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов, электроэнергии, амортизации объектов основных фондов и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая начисления).

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ отражает в денежной форме все фактические затраты, в том числе потери материалов на производство строительно-монтажных работ.

Например, структура себестоимости за 4 квартал 2003г можно увидеть в таблице 3.

Таблица 3 Структура себестоимости 4 квартала 2004. в % к общему объему затрат

Виды затрат	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
1.Материалы.	46,8	46,4	50
2.Заработная плата рабочих.	27,6	27,7	29
3.Расходы по эксплуатации машин .	10,6	11	9
4.Накладные расходы.	15	15	12
5.Всего затрат.	100	100	100

Из таблицы видно, что основными затратами в структуре себестоимости работ являются «Материалы» (в связи с увеличением покупки сырья и удорожания материалов) и «Заработная плата рабочих» (из-за увеличения рабочих мест).

Сбытом готовой продукции, как и снабжением, занимается отдел снабжения, который обговаривает условия поставки, занимается оформлением договоров и контролирует их выполнение.

Каналы и способы сбыта различны. В настоящее время в Российской Федерации широко используется учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Данный вид расчетов получил применение и в ООО"Находка".

Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими.

Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет “Расчеты в порядке зачетов взаимных требований”. По дебету этого счета отражают суммы, причитающиеся организации по предъявленным и принятым к зачету расчетным документам, а по кредиту – суммы, подлежащие оплате этой организацией.

Данная форма расчетов не получила широкого распространения в нашей стране, и указанный ранее счет отсутствует в Плане счетов. Более широко используются расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями. Эта форма расчетов используется и в Управлении.

Порядок учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований, зависит от выбранного метода учета реализации продукции.

В ООО"Находка" в соответствии с учетной политикой выручка от реализации определяется по мере отгрузки продукции. Отгруженные и отпущенные в счет товарообменных операций ТМЦ отражают по цене реализации по дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” и кредиту счетов реализации 90,91.

Производственную себестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ (топливо, материалы и др.) списывают со счетов 10, 43 и других в дебет счетов реализации 90,91.

Поступившие в порядке обмена ТМЦ, приходуют по счетам 08, 10, 41 и другим с кредита счетов 60 и 76.

Финансовый результат от товарообменных операций определяют по счетам реализации 90,91 и списывают его с этих счетов на счет 99.

Бухгалтерский учет по данному виду расчетов в Управлении ведется следующим образом. На счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется учет расчетов по выполнению работ, услуг, а на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – с поставщиками ТМЦ. После получения ТМЦ (топлива, материалов и т.д.) в ООО «Находка» образуется кредиторская задолженность, которая относится на счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Для погашения взаимной задолженности между поставщиками и подрядчиками оформляется зачетное письмо.

Кроме зачетных писем в ООО «Находка» широко применяются договоры уступки прав требования. Согласно такому договору первая сторона, именуемая “Кредитором”, уступает в порядке, установленном ст. 382-390 гл. 24 ГК РФ, второй стороне, именуемой “Новым кредитором”, право требования с третьей стороны, именуемой “Должником” задолженности. “Новый кредитор” в порядке расчета за полученное право требования производит погашение задолженности “Кредитора”. А “Должник” погашает “Новому кредитору” задолженность на сумму уступленного права требования. При этом стороны принимают на себя следующие обязательства.

“Кредитор” обязуется:

· передать “Новому кредитору” документы, удостоверяющие право требования, являющиеся неотъемлемой частью договора;

· списать долг одновременно с “Должника” при наличии всех необходимых документов;

· не заключать с третьими лицами договоров по переуступленному долгу.

“Новый кредитор обязуется подписать акт взаимозачета с “Кредитором” на сумму переуступленного права требования одновременно с подписанием настоящего договора.

“Должник” обязуется произвести с “Новым кредитором” расчет в порядке и сроки, согласованные дополнительно.

В то же время широко используются и договоры перевода долга.

Недостатком ведения учета расчетов с поставщиками является высокий процент неотфактурованных поставок материалов, в связи с использованием взаимного расчета с постоянными поставщиками. Отсутствие сопроводительных документов при инвентаризации ведет к появлению излишков на складе, расхождений по данным бухгалтерского учета и фактического наличия.

3.2. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей или бухгалтерской проводкой.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активном счете 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». Рассмотрим основные бухгалтерские проводки используемые вООО"Находка".Для подробного изучения возьмем декабрь 2004 года.

Таблица 4 Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками

			Корреспон-денция счетов
Д	К
1	2	3	4	5	6
1	Поступил счет за электроэнергию от «Ижэлектросетей»	5644,00	26	60	Счет-фактура
2	Выделен НДС	1128,80	19	60	Счет-фактура
3	Оплачено за электроэнергию	6772,80	60	51	Платежное поручение
4	Предъявлен НДС к зачету	1128,80	68	19	Счет-фактура
5	“Ижагропром” предъявил счет за оказанные автоуслуги	5000,00	23	60	Акт об оказании услуг и сч.фактура

Продолжение таблицы 4
1	2	3	4	5	6
6	Приобретены канцтовары от ООО “Пешта”	839,17	26	60	Сч.фактура
7	Поступил счет за топливо от Яч 91/4	30741,67	10/3	60	Сч.фактура
8	Поступили материалы от ООО “Новый дом” - строительные - хозяйственный инвентарь	3610,43 525,00	10/8 10/9	60 60	Счет фактура
9	Предъявлена притензия ООО “Новый дом” за недостачу тавара	1020,00	60	76/2	Акт о приемке, акт о недостаче
10	Поступила недостача материалов от ООО “Новый дом”	1020,00	10/8	76/2	Счет фактура
11	Перечислено с расчетного счета за печетное издание	583,33	60	51	Платежное поручение, счет- фактура
12	Получено печатное издание	583,33	08	60	Счет фактура
13	Выделен НДС по	83,33	19	60	Счет-фактура
14	Печатное издание передано в бухгалтерию	583,33	01	08	Справка бухгалтерии
15	Списана стоимость печатного издания	583,33	26	01	Акт на списание
16	Предъявлен НДС к зачету	83,33	68	19	Счет-фактура
17	Отражена продажа строительных материалв ООО “Квинт”	2200,00	62	90/1	Счет фактура
18	Отражена себестоимость проданных материалов	1000,00	90/2	10/8	Калькуляция
19	Отражен НДС по проданным товарам	366,30	90/3	68	Счет-фактура
20	Приобретен строительный инструмент от ООО “Квинт"	3000,00	08	60	Счет фактура
21	Строительный инструмент передан в эксплуатацию	2566,30	01	08	Требование-накладная
22	Отражен зачет с ООО “Квинт”	2566,30	60	62	Письмо о зачете
23	Оплачена задолженность ООО «Квинт»	933,70	60	50	Расходный кассовый ордер, счет фактура

4. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ и подрядчиками

4.1. Понятие кредиторской задолженности

Кредиторской называют задолженность данной организации и другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей или оказанных ими работ, услуг , называют поставщиками и подрядчиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Дата отражения кредиторской задолженности и ее размер определяется по правилам, установленным документами:

1. ФЗ №129 от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат государственной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. То есть, кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки.

2. ПБУ 10\99 «Расходы организации» от 06.05.99г. №33н (в редакции от 30.03.2001г. приказ Минфина РФ №27н). Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Если цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей.

Величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В случае, если это установить невозможно, то величина определяется стоимостью продукции, полученной организацией. При изменении обязательств по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется с учетом скидок или наценок.

3. Гражданский кодекс РФ. Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет три года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Этот срок начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и, что исполнение не последовало.

Помимо срока исковой давности предусмотрено и применение сокращенных или более длительных (по сравнению с общим сроком) сроков исковой давности. Статья 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок – 10 лет, а для признания сделок неоспоримыми – 1 год.

4. Списанная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Налогового кодекса РФ (статья 250, 265), является внереализационным доходом организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, относятся к внереализационным расходам, если кредиторская задолженность по соответствующей ставке списывается в отчетном периоде. Списание кредиторской задолженности происходит по результатам инвентаризации обязательств. Списание кредиторской задолженности сопровождается проводкой: Д-60 и К-91.

В зависимости от срока погашения выделяют краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность.

Согласно МСФО №13 в состав текущих обязательств включается задолженность предприятия, которая подлежит срочной оплате по требованию кредитора, или задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года со дня отчетной даты.

Юридическое содержание кредиторской задолженности состоит в том, что она отражает преимущественное право третьих лиц на активы и ресурсы организации.

4.2. Анализ обязательств организации

Следует отметить, что в настоящее время наблюдается необходимость проведения финансово-хозяйственного анализа, так как от его результатов во многом зависит эффективность деятельности предприятия, и эффективность планирования во времени определенных хозяйственных операций, осуществляемых им. Особенно актуально это в условиях рыночной экономики, когда предприятие само выбирает себе поставщиков и подрядчиков.

Экономический анализ играет важную роль в экономическом обосновании принимаемых решений и составлении планов.

Связь бухгалтерского учета с экономическим анализом проявляется в использовании в анализе учетных данных и бухгалтерской отчетности, а также осуществлении экономического анализа работниками бухгалтерии.

Кредиторскую задолженность необходимо постоянно контролировать и анализировать, так как увеличение обязательств ведет к утрате платежеспособности организации и потере постоянных поставщиков и подрядчиков.

Анализ кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Анализ необходим для руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженность кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако в первую очередь анализу обязательств уделяет внимание отдел снабжения, осуществляющий функции и отдела сбыта. Если организация не в состоянии в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, то она может быть признана несостоятельной.

Основной задачей анализа обязательств организации является изучение динамики, состава, причины и давность образования кредиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

При анализе необходимо решить вопросы:

- полная величина обязательств, включая плату за пользование заемными средствами;

- дата образования и погашения;

- условия обеспечения;

- ограничения в использовании активов, которые они налагают на предприятие.

Анализ проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (ж/о №4,6,8,10). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Ежемесячное ведение ведомости позволяет отслеживать состояние кредиторской задолженности на предприятии (таблица 5).

Таблица 5

Ведомость учета расчетов с поставщиками (декабрь 2004 года, руб.)

	Задолженность на начало месяца	Возникло обязательств	Оплачено	Задолженность на конец месяца
Дата	предприятию	поставщиками	дата	сумма	дата	сумма	предприятию	поставщикам
	01.12	124583,86	37460,25		145663,93		13177,85	28273,16	1057996,76
ОАО «Микси»	01.12		24139,08	05.12	6214,32				30353,40
ОАО «УНС»	01.12		3656,42						3656,42
ООО" Рай"	01.12	93412,27		11.12	101586,95	13.12	8174,68
ОАО"Ница"	01.12	336,30		15.12	35022,24	16.12	5003,17		29682,94
ООО «Дом»	01.12	30835,29		23.12	2562,13			28273,16
ОАО «СтройДом»	01.12		9664,75	27.12	278,29				9943,04

Как видно из таблицы 5 задолженность ООО"Находка" перед поставщиками и подрядчиками больше, чем дебиторская задолженность. Увеличение кредиторской задолженности связано с применяемой формой расчетов в исследуемой организации – взаимный расчет. В связи с этим на предприятии возникает не только кредиторская, но и дебиторская задолженность, которую также необходимо контролировать.

Взаимный расчет возможен благодаря финансовой устойчивости организации и постоянным поставщикам и подрядчикам. Анализ финансовой устойчивости рассмотрен в таблице 6.

Таблица 6

Показатели рыночной финансовой устойчивости (руб)

ПОКАЗАТЕЛЬ

Начало

2002

Начало

2003

Начало

2004

Конец

2004

1. Коэффициент автономии (приложение 2 пункт 7: пункт 12).

2. Удельный вес заемных средств стоимости имущества

(приложение 2 пункт 8: пункт 12).

3. Коэффициент задолженности (приложение2 пункт 8: пункт 7).

4. Удельный вес дебиторской задолженности стоимости имущества (приложение 2 пункт 6: пункт 12).

5. Доля дебиторской задолженности в текущих активах (приложение 2 пункт 6: пункт 5).

6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (приложение 2 пункт 9: пункт 5).

7. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (приложение 2 пункт 10: пункт 2).

8. Коэффициент маневренности (приложение 2 пункт 10: пункт 7).

9. Коэффициент реальной стоимости имущества (приложение 2 пункт (1+3+4): пункт 12).

- 0,25

1,25

- 5,03

0,76

0,83

- 0,36

- 2,84

1,33

0,12

- 0,46

1,46

- 3,16

0,79

0,85

- 0,58

- 4,75

1,15

0,18

- 0,33

1,31

- 3,99

0,78

0,83

- 0,41

- 3,21

1,18

0,18

1,32

3,97

0,67

0,70

0,30

1,34

0,84

0,26

Вывод: Коэффициент автономии характеризует финансовую независимость предприятия, то есть показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия. До 2004 года ООО"Находка" находилось в высокой степени риска, так как был получен убыток в результате финансово-хозяйственной деятельности. К концу 2004 года ситуация резко меняется с получением прибыли. Однако как видно из приложения 1 высока доля задолженности предприятия перед поставщиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами. Так же велик и вес дебиторской задолженности в оборотных средствах предприятия. Однако к концу 2004 года происходит уменьшение этого показателя. Высок удельный вес дебиторской задолженности стоимости имущества 70%, что лишает организацию возможности оперативно маневрировать своими средствами. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами указывает на высокую зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Однако ситуация резко меняется к концу 2003 года. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже оптимального значения, но к концу 2004 года приходит в норму, то есть не менее 0,1. Доля собственных средств организации, вложенных в наиболее мобильные активы очень низка, что уменьшает возможность маневрирования своими средствами.

Таким образом, ряд показателей рыночной финансовой устойчивости доказывают недостаточный уровень, а к концу 2004 года абсолютный уровень рыночной финансовой устойчивости.

Для того чтобы определить финансово-хозяйственную деятельность предприятия необходимо рассчитать показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Полученные результаты покажут, зависимо ли предприятие от внешний источников или имеет свои денежные ресурсы, в какой степени оно платежеспособно.

Более детальный анализ платежеспособности можно провести с помощью показателей рентабельности и оборачиваемости активов, источников формирования материальных запасов, ликвидности бухгалтерского баланса.

Таблица 7 Показатели ликвидности и платежеспособности.

ПОКАЗАТЕЛИ	Начало 2002	Начало 2003	Начало 2004	Конец 2004
1. Коэффициент текущей ликвидности (приложение 3 пункт (1+2+3+4+5): пункт 6)	0,71	0,62	0,70	0,70
2. Коэффициент срочной ликвидности (приложение 3 пункт (2+3+5): пункт 6)	0,62	0,54	0,61	0,54
3. Коэффициент абсолютной ликвидности (приложение 3 пункт (2+5): пункт 6)	0,01	0,0002	0,02	0,03
4. Коэффициент общей платежеспособности (приложение 3 пункт 8: пункт (6+7))	- 0,20	-0,32	-0,25	0,25
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (баланс (490-190): 290)	- 0,36	- 0,58	- 0,41	0,30

Следует привести следующие факторы и особенности, свойственные рассчитанным коэффициентам:

1. Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только современных расчетов с кредиторами, но и продажи, в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Он характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Его критическое значение не менее 2,0.

2. Коэффициент срочной ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Этот коэффициент характеризует ожидаемую платежеспособность на период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности. Оптимальное значение должно быть близким к единице, а критическое - не менее 0,80.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время и характеризует платежеспособность на дату составления баланса. Его оптимальное значение 0,20-0,25. Если данный коэффициент низкий (указывает на временное отсутствие свободных денежных средств), то при каких-либо коммерческих сделках с такой организации могут установить предварительную оплату.

4. Коэффициент общей платежеспособности характеризует перспективную платежеспособность, то есть способность организации погасить всю внешнюю задолженность (краткосрочную и долгосрочную) за счет собственного капитала. Его критическое значение должно быть не менее 1,00.

5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами должен быть не менее 0,1, согласно распоряжения по делам несостоятельности федерального управления.

Проводя анализ полученных коэффициентов, представленных в таблице 2, можно говорить о наличии следующих тенденций. Предприятие платежеспособно, но не в полной мере. Коэффициент абсолютной ликвидности указывает на временное отсутствие свободных денежных средств, что затрудняет сотрудничество предприятия с другими организациями. Возможна работа с ними на условиях предоплаты. Это хорошо видно из приложения 2. Коэффициент общей платежеспособности менее критического значения, что говорит о неспособности предприятия в перспективе погасить всю внешнюю задолженность за счет собственного капитала. Коэффициент текущей платежеспособности показывает неспособность в ближайшее время восстановить платежеспособность предприятия.

Выше указанные коэффициенты отвечают интересам различных внешних пользователей информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности, чтобы избежать возникновения долгосрочной задолженности. На анализируемом предприятии вся задолженность перед поставщиками является просроченной, о чем свидетельствуют исчисленные коэффициенты. Для того чтобы предприятие расширило рынки сбыта, необходимо повысить платежный баланс.

Вывод: Предприятие платежеспособно, но не в полной мере. Коэффициент абсолютной ликвидности указывает на временное отсутствие свободных денежных средств, что затрудняет сотрудничество предприятия с другими организациями. Возможна работа с ними на условиях предоплаты. Это хорошо видно из приложения 2.

Далее необходимо провести анализ состояния обязательств. Анализ проводится на основании данных формы №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Состав кредиторской задолженности:

1. Краткосрочная кредиторская задолженность:

1.1. в том числе просроченная (более 3 месяцев)

2. Долгосрочная кредиторская задолженность.

2.1. в том числе просроченная (более 3 месяцев)

3. Всего кредиторская задолженность 1 + 2

3.1. в том числе просроченная 1.1 + 2.1

Состояние кредиторской задолженности:

4.Удельный вес просроченной краткосрочной кредиторской задолженности

(пункт 1.1.: пункт 1)

5.Удельный вес просроченной долгосрочной кредиторской задолженности

(пункт 2.1.: пункт 2)

6. Удельный вес всей просроченной кредиторской задолженности

(пункт 3.1.: пункт 3)

Примечание 1. Наличие любого вида просроченной задолженности указывает на негативную тенденцию данного показателя.

Примечание 2. Наличие любого вида просроченной задолженности в размере 5- 7% указывает на очень низкое качество низкой задолженности.

Таблица 8 Состав кредиторской и дебиторской задолженности.

Виды задолженности	2002	2003	2004
1	2	3	4
I Кредиторская задолженность
1.Краткосрочная (230)	9671945	10230935	12706310
1.1 в том числе просроченная (231)	9671945	10230935	12706310
2.Долгосрочная (240)	-	-	-
2.1 в том числе просроченная (241)	-	-	-
3.Всего кредиторская задолженность (1 + 2)	9671945	10230935	12706310
3.1 в том числе просроченная (1.1. + 2.1.)	9671945	10230935	12706310
II. Дебиторская задолженность
1. Краткосрочная (210)	5875508	5508518	7516880
1.1 в том числе просроченная (211)	5875508	5508518	7516880
2. Долгосрочная (220)	-	-	-
2.1 в том числе просроченная (221)	-	-	-
3. Всего дебиторской задолженности (1 + 2)	5875508	5508518	7516880
3.1 в том числе просроченная (1.1 + 2.1)	5875508	5508518	7516880

Таблица 9 Состояние кредиторской и дебиторской задолженности

ПОКАЗАТЕЛЬ	2002	2003	2004
I. Кредиторская задолженность
1.Удельный вес просроченной краткосрочной кредиторской задолженности.	1,0	1,0	1,0
2.Удельный вес просроченной долгосрочной задолженности.	-	-	-
3.Удельный вес всей кредиторской задолженности	1,0	1,0	1,0
II Дебиторская задолженность
1.Удельный вес просроченной краткосрочной дебиторской задолженности	1,0	1,0	1,0
2.Удельный вес просроченной долгосрочной задолженности	-	-	-
3.Удельный вес всей просроченной дебиторской задолженности	1,0	1,0	1,0

Вывод: Как видно из вышеприведенных таблиц вся кредиторская задолженность, как и дебиторская является просроченной краткосрочной (то есть более трех месяцев). Кредиторская задолженность в начале 2002 года составляла 62,2% от всей суммы обязательств. В 2003 году она увеличилась до 65%, а к концу 2004 года снова уменьшилась до 62,8%. Наличие кредиторской задолженности означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного предприятия, что на время увеличивает его финансовые ресурсы. Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах говорит о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и другое. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Эта негативная тенденция видна из таблицы 10. Качество как краткосрочной, так и долгосрочной кредиторской задолженности имеет высокий уровень так, как величина просроченной задолженности составляет 100%. Такая же тенденция наметилась и по дебиторской задолженности. Однако несмотря на это дебиторская и кредиторская задолженность продолжает расти.

Движение кредиторской задолженности и ее состав видна в следующей таблице.

Таблица 10 Состав и движение кредиторской задолженности (%).

	2001 год	2002 год	2003 год
Возникло обязательств	Погашено обязательств	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Возникло обязательств	Погашено обязательств
1. Приобретение продукции, работ, услуг	57,3	35,5	60,3	29,7	67,2	30,4
2. Задолженность работникам по заработной плате	23,8	23,8	26,2	20,9	22,5	10,1
3. Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	10	10	11,4	9,3	9,1	3,5
4. Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами	8,9	8,9	2,1	2,1	1,2	1,2
5. Прочая кредиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
6. Итого кредиторская задолженность	100	78,2	100	62,0	100	45,2

Вывод: Как видно из таблицы, основной частью обязательств является задолженность поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности и предостовления работ,услуг. Она растет, и к 2004 году составила 67,2%, причет погашена была лишь половина. Обращает на себя внимание и тот факт, что выросла задолженность перед персоналом организации. Однако перед бюджетом и внебюджетными фондами ООО"Находка" рассчитывается полностью.

Далее необходимо провести качественную характеристику и структуру обязательств. Это позволяет установить наличие задолженности организации на начало и конец анализируемого периода, их стоимостную оценку и выявить тенденции изменения задолженности перед кредиторами.

Таблица 11 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности за 2002-2004 гг.(руб.)

ПОКАЗАТЕЛИ	2003 год	2002 год	Абсолютное отклонение, (+;–)	2003 год в % к 2002 году	2004 год	Абсолютное отклонение, (+;–)	2004 год в % к 2003 году
Запасы	1172989	787118	+385871	149,02	1986364	+813375	169,34
Сырье и материалы	1165001	778375	+386626	149,67	1968278	+803277	168,95
Дебиторская задолженность	7516880	5508518	+2008362	136,46	6417261	–1099619	85,37
Денежные средства	191064	1850	+189214	10327,78	405061	+213997	212,00
Долгосрочные заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	12706310	10230935	+2475375	124,20	12563808	–142502	98,88

Таблица 12 Анализ структуры кредиторской задолженности за 2002-2004гг.(руб.)

	2001	2002	2003
Всего	Уд. вес, %	Всего	Уд. вес, %	Всего	Уд. вес, %
1.ОАО «СтройДом»	2567896	25,10	123456	0,97	100956	0,80
2. Завод ЖБИ	-	-	1569871	12,36	256987	2,05
3. СУ-613 УССТ-6	1782361	17,42	2634562	20,73	4316482	34,36
4. ЯЧ 91/1	962249	9,41	962249	7,57	102102	0,81
5.ООО «Блок»	1022369	10,00	956879	7,53	1456789	11,60
6. ЯЧ 91/4	571209	5,48	825123	6,49	923000	7,35
7. ООО «Квинт»	102632	1,00	698000	5,49	500000	3,98
8. НПЦ ВТ «Ижмаш»	2300006	22,48	269000	2,12	589000	4,69
9. ЗАО «Ижторгметалл»	-	-	3595123	28,30	2123123	16,90
10. ООО «Металлкомплект»	-	-	-	-	100000	0,80
11. ОАО «Удмуртэнергоремонт»	-	-	-	-	230000	1,83
12. Завод Ячеистого Бетона	36598	0,35	50000	0,39	-	-
13. ООО «Новый дом»	-	-	123000	0,97	250000	1,99
14. Завод «Альтаир»	-	-	-	-	523000	4,16
15. Чуровской завод	56147	0,55	10000	0,08	192369	1,53
16. Другие кредиторы	829468	8,11	939047	7,39	900000	7,16
Итого за год, в т. ч. просроченная задолженность удельный вес просроченной задолженности	10230935 10230935 100,00	100,00	12706310 12706310 100,00	100,00	12563808 12563808 100,00	100,00

Таблица 13 Анализ структуры погашения задолженности перед поставщиками за IV квартал 2004 г руб.

			Фактически оплачено из собственных ресурсов	в том числе деньгами	в том числе автоуслуги	в том числе материальными ресурсами
Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Задолженность поставщикам всего	6442291	6442291	5987123	100,00	425085,7	7,1	1760214,2	29,4	3801823,1	63,5	455168
в т. ч. за полученное топливо	2001000	2001000	2001000	33,42	425085,7	7,1	1575810,8	26,32	-	-	-
за поставку материально-технических ресурсов	4441291	4441291	3986123	66,58	-	-	184403,4	3,08	3801823,1	63,5	455168

Вывод: Основным кредитором ООО"Находка" является ОАО"СтрорйДом, так как является крупным предприятием и основным заказчиком организации. Велика задолженность и перед другими кредиторами.

Представленные таблицы дают возможность сделать следующие выводы. За анализируемый период (2002-2004 гг.) увеличивались с каждым годом две статьи баланса, это запасы и сырье и материалы. Запасы в 2003 году увеличились по сравнению с 2002 годом на 49,02 %, а в 2004 году в сравнении с 2003 годом на 69,34 %; сырье и материалы увеличились соответственно на 49,67 % и на 68,95 %. Дебиторская задолженность составила в 2003 году 7516880 руб., что на 36,46 % больше показателя 2002 года, а в 2004 году произошло ее уменьшение на 14,63 %. Денежные средства резко увеличились в размерах в 2003 году – на 189 тыс. руб., а в 2003 году – на 214 тыс. руб. В течение всего изучаемого периода не привлекались долгосрочные и краткосрочные заемные средства. Сумма кредиторской задолженности, как и дебиторской задолженности, за 2002-2004 годы изменилась аналогично, а именно: в 2003 году ее величина увеличилась на 2475375 руб. или на 24,20 %, а в 2004 году – уменьшилась на 142502 руб. или на 2,12 %.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

за 2002-2004 гг.

2002 год = = 0,54 £ 1

2003 год = = 0,59 £ 1

2004 год = = 0,51 £ 1

После проведения более подробного анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности по Управлению за 2002-2004 годы можно сделать следующие выводы.

Анализ структуры кредиторской задолженности ООО"Находка" показал, что самая большая задолженность на предприятии возникла перед поставщиками ленолиума, лака, а также перед предприятиями ОАО"СтройДом",ОАО"Блок", ООО "КЕДР".

Рассматривая структуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемом периоде она изменялась в общем составе. Например, если в 2002 году основным кредитором являлось предприятие ОАО «СтройДом» (25,10%), то в 2003 им стало ЗАО «Ижторгметалл» (28,30%), доля задолженности перед которыми составила больше половины всей суммы кредиторской задолженности (53,40 %). Задолженность перед СУ-613 УССТ-6 в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличилась на 3,31%, а в 2004 году прирост составил уже 13,63%, что свидетельствует о нарастании задолженности данному кредитору. Резко происходило увеличение задолженности перед ЗАО «Ижторгметалл» и ЖБИ в 2003 году. Если в 2002 году долг перед ними отсутствовал, то в 2003году он увеличился соответственно на 28,30% и 12,36%. А вот задолженность перед предприятиями АК «Микси» и НПЦ ВТ «Ижмаш» в течение 2002-2004 годов уменьшалась соответственно – в 2003 году на 24,13% и 20,36% по сравнению с 2002, а в 2004 – на 0,23% по сравнению с 2003годом. Значительно увеличивалась задолженность перед Доля просроченной кредиторской задолженности составляет в анализируемом периоде 100%.

Все проанализированные выше показатели свидетельствуют о следующем.

Основные кредиторыООО «Находка» –ООО «Блок» , СУ-613 УССТ-6, ЗАО «Ижторгметалл».2002-2004годы были дляООО «Находка» , тяжелыми. В 2004 году наметилась устойчивая тенденция к снижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 0,51 благоприятно для предприятия, так как оно соответствует норме, т.е. меньше единицы.

С учетом всего вышеизложенного руководству предприятия можно сделать следующие предложения: искать пути для улучшения финансового положения, для этого необходимо заключать более выгодные хозяйственные договоры, сделать глубокий анализ системы расчетов (в том числе с поставщиками и подрядчиками) и на его основе совершенствовать порядок и виды расчетов.

1. Контролировать состояние расчетов с поставщиками с отсрочкой платежа (просроченной задолженности).

3. Детально обоснованная кредитная политика организации.

5.ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью написания дипломной работы являлось подробное изучение темы «Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками» на примере хозяйственной деятельности ООО"Находка".

В ходе выполнения дипломной работы была проанализирована финансово-хозяйственная деятельность организации за 2002-2004 годы. Изучив вопросы дипломной работы, и проанализировав финансовое состояние можно сделать следующие выводы.

В разделе 2.2. была предложена улучшенная организационная структура организации, которая имеет значительные превосходства. Преимущество данной структуры заключается в том, что начальник Управления контролирует и координирует действия всех подчиненных ему служб, вынося соответствующее решение.Образованный отдел маркетинга разделен на сбыт и снабжение. Это позволяет более эффективно распределять производственную нагрузку.

Среднесписочная численность персонала с течением лет увеличилась в 2003 году на 4 человека, а в 2004 году на 10 человек, что отразилось в свою очередь и на увеличении производительности труда.

Анализ структуры кредиторской задолженности показал, что самая большая задолженность на предприятии возникла перед поставщиками ленолиума, ОАО"Блок", ОАО"КЕДР".

Рассматривая структуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемом периоде она изменялась в общем составе. Например, если в 2002 году основным кредитором являлось предприятие ОАО «СтройДом» (25,10%), то в 2003 им стало ЗАО «Ижторгметалл» (28,30%), доля задолженности перед которыми составила больше половины всей суммы кредиторской задолженности (53,40 %). Задолженность перед СУ-613 УССТ-6 в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличилась на 3,31%, а в 2004 году прирост составил уже 13,63%, что свидетельствует о нарастании задолженности данному кредитору. Резко происходило увеличение задолженности перед ЗАО «Ижторгметалл» и ЖБИ в 2003 году. Если в 2002 году долг перед ними отсутствовал, то в 2002 году он увеличился соответственно на 28,30% и 12,36%. А вот задолженность перед предприятиями АК «Микси» и НПЦ ВТ «Ижмаш» в течение 2002-2004 годов уменьшалась соответственно – в 2003 году на 24,13% и 20,36% по сравнению с 2002, а в 2004 – на 0,23% по сравнению с 2003 годом. Доля просроченной кредиторской задолженности составляет в анализируемом периоде 100%.

Все проанализированные выше показатели свидетельствуют о следующем.

Основные кредиторыООО «Находка» –ООО «Блок» , СУ-613 УССТ-6, ЗАО «Ижторгметалл».2002-2004 годы были для ООО «Находка» , тяжелыми. В 2004 году наметилась устойчивая тенденция к снижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 0,51 благоприятно для предприятия, так как оно соответствует норме, т.е. меньше единицы.

1. Контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками с отсрочкой платежа (просроченной задолженности).

3. Детально обоснованная кредитная политика организации.

На сегодняшний день необходимо констатировать, что многие предприятия занимаются проблемой укрепления своего финансового положения. Для большинства предприятий важен лишь факт получения прибыли, «положительный итог» работы за краткосрочный период: квартал, полугодие, год. Они не осознают всей значимости и важности укрепления финансового состояния сегодня, хотя, создав данный задел сегодня, имеется больше вероятности на то, что завтра не обернется для предприятия «последним днем» в его жизнедеятельности. Необходимо заниматься проведением управленческого анализа.

Именно поэтому необходимым условием стабилизации и укрепления финансового положения ООО"Находка"является проведение управленческого анализа.

Анализ работы ООО"Находка" показывает, что основным видом деятельности предприятия по прежнему остается реализация , составляющее до 90% от общего объема выполненных работ и оказанных услуг.

Таблица 14 Структура выполненных работ

Объем выполненных работ (тыс.руб. с НДС)	2002	2003	2004
в том числе: -продажа	8960 (77%)	6902 (62%)	4560 (90%)
-доставка	2484 (22%)	1400 (12%)	222 (4%)
-прочие заказчики	155 (1%)	2923 (26%)	321 (6%)
Всего:	11599	11225	5103

Приведенные данные показывают, что основной объем работ выполняется на объектахпродажа и обязательного своевременного финансирования, то есть оплаты выполненных работ.

Существующие объемы финансирования, выделяемые на объекты (2,5-3,0 млн. руб. в год) являются недостаточными, так как не соответствуют имеющемуся потенциалу материальных и трудовых ресурсов управления. При выделении достаточных средств ООО «Находка» способно выполнять пролажу в объеме 20-25 млн. руб. в год и только в этом случае может работать рентабельно, так как при малых объемах работ расходы, связанные с обеспечением деятельности базы предприятия (так называемые условно-постоянные расходы) ведут к образованию убытков.

На основании вышеизложенного возможны два основных варианта дальнейшей деятельности:

1. Значительное увеличение объемов продаж.

2. Сократить численность работников до 30-35 человек На базе имеющихся зданий, возможно организовать производство продукции, не связанной с основной деятельностью предприятия (производство мебели, евроотделка). Благодаря этому у предприятия освободятся денежные средства, которые необходимо вложить в новое направление деятельности. Созданный отдел маркетинга выведет организацию на новый сегмент рынка, поставщиков.

Для реализации вышеприведенных решений необходимо:

- привлечь временно свободные источники в оборот предприятия, что приведет к восстановлению платежных средств и платежных обязательств;

- сократить дебиторскую задолженность, что приведет к высвобождению капитала, увеличению его оборачиваемости, покрытию кредиторской задолженности;

- повысить уровень квалификации работников предприятия, создать условия для их успешной работы;

- обновить парк машин и оборудования;

- вложение средств в наиболее ликвидные активы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I от 21.10.1994г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II от 22.12.1995г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть 1. ФЗ от 9 .07.99 № 154. Принят Государственной Думой 16.07.98г. Одобрен Советом Федерации 17.07.98г. С изменениями и дополнениями.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Министерством финансов РФ приказ от 30.12.99г. № 107Н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г. № 49.

7. Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия” ПБУ – 1/98, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 9.12.98г. № 60-Н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ., утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. № 34-Н.

9. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/2001. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н;

10.Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”. ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н;

11. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 32-н;

12. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организаций”. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 33-н;

13. О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (Минфин РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4);

14. Положение о безналичных расчетах в РФ (Центробанк РСФСР от 9 июля 1992 г. № 14);

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах (Минфин РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

16. Об обеспеченности правопорядка при осуществлении платежей по обяза тельствам за поставку товаров (работ, услуг) (Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204);

17. Методические указания по определению величины накладных и косвенных расходов в строительстве МДС 81-4.99. Москва 2000г.

18.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Юнити-диана, 2001г. – 476 стр.

19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное. М.: Инфра-м, 2001-2002г. – 640 стр.

20.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве- М: Издательский дом Герда, 2003г. –588 стр.

21. Мещеряков В.И. Годовой отчет – 2003. – М: Бератор-Пресс, 2003г. –448 стр.

22. Любушин Н.П.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ЮНИТИ, 2002. – 461 с.

23.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:ООО Новое знание, 2003. – 686 с.

24.Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. – Екатеринбург: Изд-во УГУ, 1997. – 2002 с.

25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.-М.:Финансы и статистика, 2002,- 800с.

26. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. – М.: Омега – Л, 2003.- 528 с.

27. Карпова А.В. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ, 2003.- 350 с.

28. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: Экономистъ, 2003.- 618 с.

29. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский и финансовый учет.- М.: Экзамен, 2004.- 414 с.

30. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита.- Ростов-на-Дону.: Феникс, 2003.- 477 с.

31. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- М.: Маркетинг, 2002.- 350 с.

32. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2002.- 212 с.

33.Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 320 с.

34.Вещунов Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.:Инфра-М, 2003.-219с.

35.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.- М.:Дело и Сервис, 2003.- 464с.

36.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.:ТК Велби, 2004.-424с.

37.Сысоева И.А: Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет.- №1 2004.- С.16.

38. Попова О.В.: Учет кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- №17 2003.- С.10.

39.Комаров А.В.: Расходы по обслуживанию кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- №6 2003.- С.11.

40.Ивашкевич В.Б.: Анализ кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- №6 2003.- С.11.

41.Патрушина Н.В.: Анализ краткосрочных обязательств // Бухгалтерский учет.- №4 2004.- С.11.

42.Новиков С.С.:Аудит появления или исчезновения кредиторской задолженности // Аудитор.- №10 2003.- С.20.

43.Хасанов Б.А.: Внутренний аудит в системе контроля // Аудитор.- №2 2004.- С.19.