СОДЕРЖАНИЕ

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 год. 3

2.1 Учет наличных денежных средств в кассе. 3

2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. 9

2.3.  Учет денежных документов и переводов в пути. 19

Глава 3. Анализ денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 год. 24

3.1. Анализ динамики и структуры денежных средств. 24

3.2. Сравнительная оценка движения денежных средств прямым и косвенным путем  26

Заключение. 35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 38

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Договор о полной материальной ответственности кассира. 41

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Приходно-кассовый ордер (форма КО-1) 43

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Расходный кассовый ордер (форма КО-2) 44

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) 45

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Кассовая книга. 47

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса». 49

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса». 49

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Главная книга счета 50 «Касса». 50

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Объявление на взнос наличными. 51

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Платежное поручение. 52

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Платежное требование. 53

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Выписка с расчетного счета ООО «Дельта». 54

ПРИЛОЖЕНИЕ 13. Ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет». 55

ПРИЛОЖЕНИЕ 14. Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет». 55

ПРИЛОЖЕНИЕ 15. Главная книга счета 51 «Расчетный счет». 55

ПРИЛОЖЕНИЕ 16. Горизонтальный анализ Отчета о движении денежных средств  56

ПРИЛОЖЕНИЕ 17. Анализ структуры движения денежных средств. 57

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 год

2.1 Учет наличных денежных средств в кассе

Предприятие ООО «Дельта» осуществляет расчеты наличными деньгами для удовлетворения различных нужд. Все свободные денежные средства предприятия хранятся в учреждении банка. Однако для мелких текущих производственных расходов (командировочных, операционно-хозяйственных и т.д.) необходимы наличные деньги.

При учете денежных средств бухгалтерия ООО «Дельта» руководствуется следующими нормативными документами:

1.    Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ);

2.    Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утверждено Письмом ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П;

3.    Положение Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 03.10.02 (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.06.04 № 1442-У);

4.    Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» утвержден от 22.09.93 № 40 (в ред. от 26.02.96);

5.    Приказом Министерства финансов РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» утвержден от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.03 № 38н);

6.    Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе ООО «Дельта», несет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности (Приложение 1).

Предприятие может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком – АВТОБАНК НИКОЙЛ. Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно и для ООО «Дельта» составляет 20000 руб. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота с учетом особенностей режима работы, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк.

Предприятие может хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней, включая день получения их в банке.

Поступление денег в кассу ООО «Дельта» происходит при их получении с расчетного счета в банке, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счет в банке.[1] Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

Кассовые операции ООО «Дельта» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. от 03.05.2000).

Прием наличных денег в кассу ООО «Дельта» производится по приходным кассовым ордерам формы КО-1 (Приложение 2), подписанным главным бухгалтером. При этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира. При поступлении наличных денег из банка в кассу также составляется приходный кассовый ордер. При этом квитанция подкладывается к соответствующей выписке банка.

Что касается выдачи наличных денег из кассы ООО «Дельта», то она производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2 (Приложение 3) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя.

В приходных и расходных кассовых документах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.[2]

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией ООО «Дельта» в журнале регистраций приходных и расходных кассовых документов (Приложение 4).

К оформлению кассовых документов, кассовых ордеров, как и прочих денежных документов, предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления и подчистки.

Выдача заработной платы, пособий, стипендий оформляются предприятием ООО «Дельта» платежными ведомостями. При выдаче денег по доверенности об этом делается пометка в расходном кассовом ордере или платежной ведомости с приложением доверенности к этим документам.

Текущий учет движения денежных средств в кассе предприятия ООО «Дельта» ведется кассиром в кассовой книге (Приложение 5), в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день, подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня.

ООО «Дельта» ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов являются отрывными, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу ООО «Дельта» производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (из оборота по дебету вычитается оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец дня (он же является остатком на начало следующего дня) и передает в бухгалтерию в качестве кассира второй отрывной лист кассовой книги с приходным и расходным кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции, арифметических действий. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход ООО «Дельта».[3]

Учет наличных денежных средств в ООО «Дельта» осуществляется на активном синтетическом счете 50 «Касса», который имеет два субсчета: «Касса в рублях» и «Касса в иностранной валюте».




Таблица 2.1

Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы по учету кассовых операций ООО «Дельта»

п/п

Номер

Регистр

Учетный период, на который открывается регистр


журнала-ордера

ведомости

Наименование и назначение

1

2

3

4

5

1

1


Журнал-ордер № 1 счета 50 «Касса», по кредиту

месяц

2


1

Ведомость № 1 счета 50 «Касса», по дебету (помещена на обороте журнала-ордера № 1)

месяц

Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» представлены в Приложениях 6 и 7 соответственно. Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 служат основанием для формирования показателей Главной книги (Приложение 8).

При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, то есть счет 50 дебетуется; в случае расходования денег из кассы средства уменьшаются, т.е. счет 50 кредитуется.

В таблице 2.2 представляем структуру счета 50 «Касса» в соответствии с Приказом Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 № 94н.

Таблица 2.2

Структура счета 50 «Касса»

№ счета

Название счета

№ счета

Название счета

51


60

62

71

73


99

75

76

66, 67, 86

Поступление денежных средств с расчетного счета

Возврат авансов поставщиков

Поступление авансов от покупателей

Возврат подотчетных сумм

Платежи по проданным в кредит товарам

Штрафы, пени, неустойки

Взносы учредителей

Платежи прочих дебиторов

Получение кредитов и займов, целевого финансирования

70

71

60, 76




51






Выплата заработной платы

Выдача в подотчет

Оплата задолженности перед поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

Зачисление наличных денежных средств на расчетный счет






Таким образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета (Кт 51), возврате авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или подотчетных лиц (Кт 71), получении авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62), поступлении платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачам (Кт 73), поступлении взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт 76), а также в случае получения кредитов, займов, целевого финансирования (Кт 66,67, 86).

Расход денег из кассы осуществляется при выплате заработной платы (Дт 70), выдаче под отчет (Дт 71), перечислении авансов поставщику (Дт 76, 60), внесении на расчетный счет в банке (Дт 51) и т.д.

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по счету 50, выведенные в бухгалтерии, сверяются с остатком наличных денег по кассовой книге. Один раз в месяц в ООО «Дельта» по распоряжению руководителя производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других, хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя ООО «Дельта» создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассира. [4]

Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход ООО «Дельта» бухгалтерской записью по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Обнаруженные недостачи взыскиваются с кассира. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе – Дт 94 и Кт 50; на предъявление кассиру иска – Дт 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере взносов кассира делаются записи по дебету счетов 50, 51, 70 и кредиту счета 73.[5]

Порядок ведения кассовых операций периодически контролируется также банком. За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридическое лицо – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.[6]

2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах

Для открытия расчетного счета предприятием ООО «Дельта» в банк были предоставлены следующие документы:

ü  заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера;

ü  документ о государственной регистрации организации;

ü  копии надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

ü  карточку банка с образцами подписи лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

ü  заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании руководителя;

ü  справку о постановке на учет организации в налоговый орган по месту регистрации;

ü  справку о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального страхования).[7]

В пятидневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании ООО «Дельта» оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Основными первичными документами используемыми для оформления операций по расчетному счету ООО «Дельта» являются:

- при наличных расчетах – денежный чек и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование.

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк. Чек бывает именной (с указанием фамилии, имя и отчества получателя) и на предъявителя. На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег – на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера. После получения денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.[8]

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.[9]

При помощи платежных поручений ООО «Дельта» осуществляет:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисление денег в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисление денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;

д) и другие перечисления.

Платежные поручения могут также использоваться для перечисления авансов и периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от того, есть деньги на счете или нет. Если денег недостаточно, то платежные поручения помещаются в специальную картотеку банка «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются затем по мере поступления денег.

Банк по требованию плательщика информирует его об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк.

Платежные требования являются расчетными документами, которые содержат требования кредитора по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежного требования  могут осуществляться с предварительным акцептом (согласие на оплату) и без акцепта плательщика (т.е. без его согласия). Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично.

Основания для полного отказа покупателя:

- продукция, работы, услуги реально не были заказаны;

- при досрочном исполнении предъявленных обязательств без его согласия;

- сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с ним;

- документально подтверждена поставка недоброкачественной продукции.

Частичный отказ от акцепта осуществляется, если:

- с заказанной продукцией поставили и не заказанную;

- поставлена частично недоброкачественная продукция;

- имеют место арифметические ошибки в платежных документах.[10]

Платежное поручение и платежное требование представлены в Приложении 9 и 10 соответственно.

Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятия их со счета, является выписка банка (Приложение 12). В ней указывается начальный остаток на расчетном счете на определенную дату, операции, совершенные за период и конечный остаток денег. К выписке прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.[11]

Все операции по расчетному счету находятся под контролем банка и бухгалтерии ООО «Дельта». О возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана сообщить банку в течение 10 дней с момента получения выписки. Такие операции отражаются на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет движения средств по расчетному счету осуществляется в ООО «Дельта» на активном счете 51 «Расчетный счет». На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды корреспондирующих со счетом 51 счетов, что имеет название «Обработка выписки банка».

Записи по поступлению денежных средств в ООО «Дельта» отражаются по дебету счета 51 в Ведомости №2 (Приложение 13) в корреспонденции с кредитом счетов: 50 – на сумму возврата неизрасходованных сумм по кассе; 62 – на сумму выручки, поступившей от покупателей; 69 – поступление средств из внебюджетных фондов.

Записи по списанию денежные средства отражаются по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в Журнале-ордере № 2 (Приложение 14) в корреспонденции с дебетом счетов: 50 – при получении наличных денет в кассу; 60 – при перечислении денежных средств поставщикам и подрядчикам; 68, 69 – при перечислении денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды; 66, 67 – при погашении кредитов банков. Журнал-ордер № 2 и Ведомость № 2 служат основанием для формирования показателей Главной книги по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение 15). [12]

На предприятии ООО «Дельта» используется счёт 52, поэтому необходимо осветить этот вопрос. Счёт 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за её пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счёту 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.04 № 111-И (в ред. от 10.06.04 № 1441-У).

По дебету счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет» отражаются зачисленные в полном объеме уполномоченным банком все поступления иностранной валюты в пользу ООО «Дельта», за исключением следующих денежных средств, отражаемых по дебету счета 52, субсчета «Текущий валютный счет»:

ü  денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета ООО «Дельта», открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого предприятия, открытый в этом уполномоченном банке;

ü  денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет ООО «Дельта», по заключенным между ними договорам;

ü  денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет ООО «Дельта», открытых в одном уполномоченном банке.

Операции по списанию денежных средств по счету 52, субсчет «Транзитный валютный счет» возможны только:

1.      для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2.      для оплаты расходов и иных платежей, указанных в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки: 1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов; 2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов; 3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля; 4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации;

3.      для зачисления на текущий валютный счет ООО «Дельта» в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет ООО «Дельта» открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

ü  поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже, в данном случае в платежном документе проставляется отметка "Обязательной продаже не подлежит";

ü  части валютной выручки, превышающей установленный в п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 111-И размер обязательной продажи (25%); в платежном документе проставляется отметка "Обязательная продажа произведена";

ü  валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета ООО «Дельта» расходов и иных платежей, указанных в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И; в платежном документе проставляется отметка "Компенсация расходов и иных платежей по п. 1.3 Инструкции Банка России от 30.03.04 № 111-И".[13]

Таким образом, транзитный валютный счёт выполняет в основном функции счёта, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счёта, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

По кредиту счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке движение иностранной валюты со счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчётов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчётов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счёт организации за границей (счёт 52, субсчёт «Валютный счёт за рубежом»).[14]

Снятие наличной иностранной валюты со счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Движение средств по этим счетам отражается по счёту 52, субсчёт «Валютные счета за рубежом». Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках.

На валютный счёт за границей могут зачисляться:

- средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов юридических лиц – резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой;

- неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счёта;

- проценты, начисляемые банком – нерезидентом на остаток средств на счёте;

- средства, ранее ошибочно списанные со счёта.

С валютного счёта представительства за границей могут списываться:

- средства на содержание представительства (коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);

- средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица – резидента по территории страны места нахождения представительства и за её пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

- суммы, переводимые на текущий валютный счёт юридического лица – резидента в уполномоченном банке Российской федерации;

- средства, ранее зачисленные на счёт;

- банковские расходы по ведению счёта.

На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных счетов за границей наличных средств не допускается (п. 3.3 Положения «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из заграничных представительств» от 22.04.97 № 436 (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.02.2000 № 747-У)).

С валютного счёта за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счёт. Ежегодно организации, осуществляющие данные операции, должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств.

Синтетический учёт по счёту 52 «Валютные счета» осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:

По дебету счёта 52 в корреспонденции:

- с кредитом счёта 50, субсчёт «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражение суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счёт;

- с кредитом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость приобретённой иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на счёт организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В целях учёта совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и её обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счётом открывается специальный транзитный счёт.

Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счёта не допускается.

 с кредитом счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - отражены поступления валютных средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты, авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - учтены суммы заёмных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в иностранной валюте;

с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал организации;

с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации; положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных средств на валютном счёте; сумы, поступившие на валютный счёт от разных организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.

По кредиту счёта 52 в корреспонденции:

- с дебетом счёта 50 субсчёт «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражены поступления в кассу валютных денежных средств;

- с дебетом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Суммы рублёвого эквивалента, зачисленные на расчётный счёт организации в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 57 на основании выписки из расчётного счёта организации. Уплата комиссионного вознаграждения кредитной организации в связи с продажей валюты в соответствии с ПБУ 10/99 признаётся операционными расходами организации и отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 57 «Переводы в пути».

Разница, возникающая на счёте 57, складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения текущего курса рубля к иностранным валютам и собственно финансового результата от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке списывается с дебета (кредита) этого счёта в кредит (дебет) счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

с дебетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);

с дебетом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - отражён возврат заёмных средств в иностранной валюте;

с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражена выплата учредителям (участникам) начисленных сумм доходов от участия в организации;

с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учтены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленные по отношению к текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации.[15]



2.3.  Учет денежных документов и переводов в пути


В рабочем плане счетов ООО «Дельта» счет 55 «специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Дельта» открыты следующие субсчета:

                № 55-1 "Аккредитивы"

                № 55-2 "Чековые книжки"

                № 55-3 "Депозитные счета"

На субсчете №55-1 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятие на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитных организаций), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках»в корреспонденции со счетом 51 или 52 (7, раздел5).

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банке» и кредиту счетов 51,52,66 и др. суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков(согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Полученные у плательщика (чекодателя) чеки поставщик товаров или услуг (чекодержатель) сдает в банк вместе с реестром установленной формы. Если между банками плательщика и поставщика имеются корреспондентские связи, последний на основании реестра чеков зачисляет денежные средства на счет чекодержателя и вместе с дебетовым авизо направляет в банк чекодателя. Чековые книжки на ООО «Дельта» сохраняются как бланки строгой отчетности.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55»Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

С 1 декабря 2002 г. в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:  на межбанковских валютных биржах;  на внебиржевом межбанковском валютном рынке;  Центральному банку Российской Федерации;  непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.» Организация может купить валюту, если она заключила контракт, сотрудник едет заграницу в командировку, есть представительство заграницей, нужно заплатить банку комиссионное  вознаграждение за продажу и покупку валюты. В соответствии с этим, если на ООО «Дельта» зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета"  на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57 "Переводы в пути"  на сумму купленной иностранной валюты;

3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет ООО «Дельта» не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Чтобы  проплатить  импортные контракты, организации, не осуществляющие значительных экспортных поставок, должны закупать валютные средства на бирже через уполномоченные банки. Для предотвращения нецелевого использования валютных средств Банк России строго регламентировал порядок их покупки организациями-резидентами

При приобретении валюты в бухгалтерском учете ООО «Дельта» делаются следующие записи:

1.     Если происходит  зачисление приобретенной валюты по курсу на день приобретения, то делают проводки:

Дт 52/3 «Специальный транзитный валютный счет»,

Кт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.     Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки:

Дт 91 «Прочие расходы и доходы»,

Кт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3.     Превышение рублевого  эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные доходы:

Дт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 « Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 « Прочие доходы и расходы».

Получение денежного перевода от других организаций, в т.ч. аванса, в ООО «Дельта» отражается: Дт 57 Кт 62 или Кт 64. Обращенные в доход предприятия штрафы, пени, неустойки и прочее по поступившим переводам рассматривается как внереализационные доходы: Дт 57 Кт 99. После получения из банка выписки о зачислении этих сумм на расчетный счет в ж/о №1 и ведомости №2 составляется проводка: Дт 51 Кт 57. Если продана иностранная валюта, то после зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет составляется запись на списание ее в оценке, ранее числившейся на сч. 57 по курсу на день продажи: Дт 90 и Кт 57.

Глава 3. Анализ денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 год


3.1. Анализ динамики и структуры денежных средств


На основе отчёта о движении денежных средств за 2003 и 2004 года произведём горизонтальный анализ, который заключается в сравнении каждой статьи с предыдущим периодом. В этих целях составляется несколько аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Горизонтальный анализ движения денежных средств в ООО «Дельта» представлен в Приложениях 16 и 17.

Из данных Приложений 16 и 17 следует, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом поступление денежных средств в ООО «Дельта» всего увеличилось на 17%, в том числе за счёт наибольшего темпа роста статьи «Кредиты полученные» на 50,25%. В общей структуре поступления денежных средств наибольший удельный вес занимает выручка от реализации, её удельный вес составляет 92,86% в 2004 году, что на 0,84% больше, чем в 2003 года. В 2004 году не наблюдается продажи имущества. Таким образом, можно утверждать, что ООО «Дельта» улучшило своё финансовое положение за счёт увеличения краткосрочных обязательств и поступления выручки от реализации продукции.

Статья «Направлено денежных средств» также имеет рост на 6,73%. ООО «Дельта» в 2004 году интенсивно приобретало новые основные средства, рост данной статьи произошёл на 495,24%.

Темп роста поступления денежных средств больше темпа роста расходования денежных средств на 10,27 пункта (117% - 106,73%). Это говорит о том, что ООО «Дельта» не израсходовало на конец 2004 года все деньги, а их заморозило. По данным бухгалтерского учёта поступление денежных средств в размере 8 695 тыс. руб. на расчётный счёт было 01.12.2004 года.

Исследуем структуру притока и оттока денежных средств в ООО «Дельта» в целом за 2004 год  (таблица 3.1.).

Таблица 3.1

Вертикальный анализ поступлений и расходования денежных средств по ООО «ДЕЛЬТА» за 2004 год, тыс. руб.

Наименование показателей

Абсолютная величина

Доля от суммы всех источников денежных средств, %

1

2

3

1.  Поступления и источники денежных средств. Выручка от продажи товаров (продукции, работ и услуг)

Авансы, полученные от покупателей

Кредиты полученные

Дивиденды, проценты по финансовым вложениям

Прочие поступления

Всего поступлений денежных средств


2.  Использование денежных средств

На оплату приобретённых товаров, продукции, работ и услуг

На оплату труда

Взносы в государственные внебюджетные фонды

На выдачу подотчётных сумм

На выдачу авансов

 На оплату машин, оборудования и транспортных средств

 На финансовые вложения

На выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам

На расчёты с бюджетом

На оплату процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам

Прочие выплаты и перечисления

Итого использовано и денежных средств

3. Изменение денежных средств




102 072


2 300

3 860


540

1 148


109 920



46 180



20 100

7 738


280

650

7 500


2 000

6 150


7 892

380



1 110

99 980



9 940




92,86


2,09

3,51


0,49

1,04


100,00



42,01



18,29

7,04


0,25

0,59

6,82


1,82

5,59


7,18

0,35



1,101

90,96



9,04


Из таблицы 3.1 следует, что основным источником притока денежных средств были выручка от реализации товаров (92,9%), авансы, полученные от покупателей (2,1%), кредиты полученные (3,5%), прочие поступления (1,5%).

Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата счетов поставщиков за товары и услуги (42%); оплата труда персонала и взносы во внебюджетные фонды (25,3%); финансирование приобретения активной части основных средств (6,8%); выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам (5,6%); расчёты с бюджетом (7,2%); прочие расходы (4,1%).

Чистое изменение денежных средств (превышение притока над оттоком) составляет 9%. Следовательно, ООО «Дельта» в целом способно генерировать денежные средства в объёме, достаточном для осуществления необходимых расходов.


3.2. Сравнительная оценка движения денежных средств прямым и косвенным путем


На практике применяются два ключевых метода расчёта объёма денежных потоков: прямой и косвенный.

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Исходный элемент – выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг). Достоинства метода заключается в том, что он позволяет:

1)           показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

2)           делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

3)           устанавливать взаимосвязь между объёмом реализации продукции и денежной выручки за отчётный период;

4)           идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;

5)           использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;

6)           контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учёта (главной книгой, журналами-ордерами и иными документами).

В долгосрочной перспективе прямой метод расчёта позволяет оценить ликвидность и платёжеспособность предприятия. Недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.

Отчет о движении денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 г., составленный прямым методом, отражен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Отчет о движении денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 г. (прямой метод), тыс. руб.

 

Наименование

Поступило

за 2004 год

Использовано за 2004 год

Изменение за период (+,-)

1. Остаток денежных средств на начало периода



_


+2 034

2. Движение средств по текущей деятельности

106 380

83 950

+22 430

3. Движение средств по инвестиционной деятельности

3 360

14 950

-11 590

4. Движение средств по финансовой деятельности

180

1 080

-900

5. Итого чистое изменение денежных средств (п.2-п.3-п.4)


+9 940

6. Остаток денежных средств на конец отчётного периода (п.1+п.2-п.3-п.4)

+11 974


В таблице 3.2 анализ денежных средств осуществляется по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Из таблицы 3.2. следует, что за отчётный период остаток денежных средств вырос на 9 940 тыс. руб., или в 4,4 раза. На это изменение повлиял приток денежных средств от текущей деятельности в сумме 22 430 тыс., или 21,1%. Однако по инвестиционной и финансовой деятельности произошёл отток денежных средств в размере 11 590 тыс. руб. (345%) и 900 тыс. руб. (500%).

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчёт денежных потоков косвенным методом ведётся от показателя чистой прибыли с соответствующими  его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены «живые деньги». Он базируется на изучении формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» снизу вверх. Поэтому его иногда называют «нижним». Прямой метод называют «верхним», так как форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» анализируется сверху вниз.

Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации. Недостатки метода:

1.                высокая трудоёмкость при составлении аналитического отчёта внешним пользователем;

2.                необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учёта (главная книга);

3.                применение целесообразно только при использовании табличных процессоров.

При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчётный период.

Для изучения потока денежных средств косвенным методом необходимо подготовить отдельный аналитический отчёт.

Исходными данными для его разработки являются: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение к балансу», регистры синтетического и аналитического учета и пр.

Расчёт движения денежных потоков косвенным методом представлен в таблице 3.3

Таблица 3.3

Отчет о движении денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 г. (косвенный метод), тыс. руб.

Показатели

Знак (+) – увеличение денежных средств; знак (-) – их снижение, тыс. руб.

Источник информации

1

2

3

1. Движение денежных средств от текущей деятельности

1.1. Чистая прибыль

1.2. Начисленный износ по основным средствам и нематериальным активам

1.3. Увеличение остатка запасов

1.4. Увеличение НДС по приобретённым ценностям

1.5. Снижение поступлений от дебиторов


1.6. Рост остатка по статье «Прочие оборотные активы»

1.7. Увеличение кредиторской задолженности

1.8. Увеличение задолженности участникам по выплате доходов

1.9. Увеличение доходов будущих периодов

1.10. Рост резерва предстоящих расходов

1.11. Рост прочих краткосрочных обязательств

1.12. Итого денежный поток по текущей деятельности

2. Инвестиционная деятельность

2.1. Увеличение нематериальных активов

2.2. Приобретение основных средств

2.3. Рост объёма незавершённого строительства

2.4. Увеличение доходных вложений в материальные ценности

2.5. Рост прочих внеоборотных активов

2.6. Итого денежный поток по инвестиционной деятельности

3. Финансовая деятельность


3.1. Рост финансовых вложений


3.2. Рост долгосрочных обязательств (кредитов и займов)

3.3. Увеличение краткосрочных кредитов и займов

3.4. Рост задолженности по краткосрочным кредитам банков

3.5. Итого денежный поток по финансовой деятельности

4. Всего изменение денежных средств от всех видов деятельности (п.1.12 + п.2.6 + п.3.5)

5. Остаток денежных средств на начало отчётного периода

6. Остаток денежных средств на конец отчётного периода (п.4 + п.5)

+30 107


+38

+2 234



+821


+5 064


0



+7 025


-30


-118


-20


+832


+45 953


+487


+12 459


+13 470


-969


0


+25 447



+778


-338


0


0


+450










+71 850


2 034


+73 880

Форма №2 строка 160

Форма №5, Главная книга



Форма №1 строка 214

Форма №1 строка 220

Форма №1 строка 230 + строка 240

Форма №1 строка 270

Форма №1 строка 620

Форма №1 строка 630

Форма №1 стока 640

Форма №1 строка 650

Форма №1 строка 660

п. 1.1.+.. +п. 1.1


Форма №1 строка 110

Форма №1 строка 120

Форма №1 строка 130

Форма №1 строка 140

Форма №1 строка 140


п.2.1+.. +п.2.5


Форма №1 строка 250

Форма №1 строка 590

Форма №1 строка 610

Форма №1 строка 611









п.3.1+.. +п.3.5


п. 1.12+п.2.6+п.3.5

Форма №1 строка 260

п.4+п.5


По результатам анализа денежных потоков косвенным методом можно сделать следующие выводы:

1)    В наибольшем объёме получены денежные средства от текущей деятельности;

2)    ООО «Дельта» в результате текущей деятельности способно обеспечить превышение поступлений над платежами, то есть предприятие имеет резерв денежной наличности;

3)    ООО «Дельта» может погасить краткосрочные обязательства за счёт поступлений дебиторов;

4)    ООО «Дельта» достаточно полученной чистой прибыли для удовлетворения его текущих потребностей в денежных средствах;

5)    ООО «Дельта» недостаточно собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений) для осуществления инвестиционной деятельности, оно приобретает для этих целей кредиты банков.

Рекомендации по оптимизации денежных средств организации

Рассматриваемое предприятие ООО «ДЕЛЬТА» имеет стабильное финансовое положение, так как возросла доля собственных оборотных средств в объёме оборотных активов и темпы роста собственного капитала выше темпа роста заёмного капитала, а темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности уравновешивают друг друга.

Руководителям ООО «Дельта» важно не допустить дефицита денежных средств. Так как он негативно сказывается на платёжеспособности предприятия, порождая кризис неплатежей. Основные последствия дефицита денежных средств:

1)    задержки в оплате труда персонала;

2)    рост кредиторской задолженности пред поставщиками и бюджетной системой государства;

3)    увеличение доли просроченной задолженности по кредитам банков в общем объёме ссудной задолженности;

4)    снижение ликвидности активов;

5)    увеличение длительности производственного цикла из-за перебоев в снабжении материальными и энергетическими ресурсами.

На ООО «Дельта» наблюдается тенденция увеличения статей дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому первое, на что следует обратить внимание руководителям ООО «Дельта», чтобы добиться снижения дебиторской и кредиторской задолженности.

Рекомендуемые мероприятия по снижению дебиторской задолженности:

- усилить контроль за состоянием расчёта с покупателями по просроченным или отсроченным платежам;

- провести анализ задолженности по отдельным дебиторам с целью выявления постоянных неплательщиков;

- пересмотреть соотношение продаж в кредит и по предоплате исходя из кредитной истории плательщика;

- провести анализ дебиторской задолженности по видам продукции для выявления невыгодных с точки зрения инкассации денежных средств товаров;

- списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности на забалансовый счёт;

- увеличить круг покупателей для снижения риска неуплаты товара одним или рядом крупных покупателей;

- предоставить скидки покупателям при досрочной оплате товара для повышения коэффициента инкассации;

- рассмотреть возможность продажи дебиторской задолженности банкам (факторинг).

Результатом ускорения дебиторской задолженности является сокращение общей потребности ООО «Дельта» в оборотных активах.

Управление кредиторской задолженностью направлено на ускорение её оборачиваемости (сокращение сроков погашения). В ООО «Дельта» не наблюдается дефицита денежной наличности (ликвидных средств).

Для притока дополнительных денежных средств целесообразно управленческому персоналу ООО «Дельта» пересмотреть ассортимент выпускаемой продукции с целью увеличения объёма продаж.

На балансе предприятия числится несколько складов, на одном из них постоянно имеется свободная площадь. Предлагается сдать часть помещения в аренду, что, в свою очередь, окажет влияние на денежные потоки предприятия.

При сдаче имущества в аренду необходимо:

1)    оценить реальные условия аренды и возможный доход от неё;

2)    изучить затраты от сдачи помещения в аренду и возможный коммерческий риск;

3)    оценить налоговые аспекты арендных отношений.

Следует подчеркнуть, что аренда – постоянный приток денежных средств в течение её срока действия.

Стимулирование притока денежных средств можно осуществить с помощью внешнего финансирования ООО «Дельта» за счёт:

1)      торгового кредита;

2)      давальческого сырья;

3)      банковских кредитов;

4)      эмиссии акций и коммерческих векселей;

5)      продажи дебиторской задолженности;

6)      краткосрочной аренды.

Основанием для принятия решения о выборе источника финансирования должна быть альтернативная стоимость (цена) привлекаемых средств. Необходимо иметь ввиду, что самым дешёвым источником финансирования ООО «Дельта» являются собственные средства (чистая прибыль и амортизационные отчисления). Оптимизация собственных средств достигается за счёт разработки бюджета доходов и расходов и образования временного лага между моментом формирования денежных средств и моментом оплаты счетов поставщиков, налогов, погашения кредитов и займов и так далее. Данный способ финансирования преобладает на финансово устойчивых предприятиях, имеющих положительное сальдо денежного потока (приток денег больше оттока).

Эффективное управление денежными потоками также предполагает толлинг и факторинг.

Толлинг – это получение платы за услуги, при которой изготовитель получает сырьё и материалы бесплатно для обработки и последующего возврата владельцу в форме готовой продукции. Владелец сырья оплачивает переработчику стоимость выполненной работы. Толлинг даёт источник сырья предприятиям, у которых нет денежных средств на его приобретение. Он позволяет увеличить коэффициент использования производственных мощностей. С его помощью постоянные расходы изготовителя распределяются между толлинговыми и нетоллинговыми операциями, делая последние более выгодными.

В первую очередь, доход накапливается у владельца сырья и материалов, который продаёт продукцию конечному потребителю. Переработчику выплачивается только стоимость переработки.

Факторинг – это продажа дебиторской задолженности предприятия (обычно со скидкой) специальному агенту – фактору. Продавец задолженности получает от фактора наличные деньги в размере 60-90% от её общей суммы. В результате повышается ликвидность баланса предприятия. Появляется возможность выпуска и продажи готовых изделий новым клиентам. В результате происходит ускорение оборачиваемости оборотных активов по предприятию в целом.

Временно свободные средства возникают у ООО «Дельта»  вследствие:

1)      положительной величины чистого оборотного капитала (оборотные активы больше краткосрочных обязательств);

2)      превышения притока денежных средств над их оттоком.

Существуют следующие возможные направления вложения свободных денег с целью получения дохода от них:

- в производство товаров (услуг), торговлю ими или в иной вид коммерческой деятельности;

- в недвижимость;

- в материально-производственные запасы;

- в предприятия с участием иностранных инвесторов;

- в депозиты и вклады;

- в корпоративные ценные бумаги известных эмитентов;

- в валюту, драгоценные металлы и т.п.

В каждом из возможных вариантов инвестирования свободных денежных средств ключевым моментом является принятие решения о целесообразности вложений того или иного вида. Инвестирование свободных денежных средств в любой вид активов базируется на трёх принципах: вложения должны быть ликвидными, безопасными и прибыльными для инвестора.

Следующая рекомендация руководителю ООО «Дельта» такова: составить план движения денежных средств на счетах в банках и кассе. Он будет являться важнейшим документом по прогнозированию денежных потоков предприятия. Он разрабатывается на предстоящий месяц с разбивкой по декадам или пятидневкам.

Платёжный баланс отражает весь денежный оборот предприятия (поток денежных средств). С помощью этого документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций без подразделения на виды деятельности (текущую, инвестиционную и финансовую).

На основе платёжного баланса ООО «Дельта» может прогнозировать выполнение своих обязательств перед государством, поставщиками, инвесторами и иными партнёрами. Данный документ позволяет планировать состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковский и коммерческий кредит. С помощью этого документа контролируется выпуск продукции (услуг) и её реализация.

При составлении платёжного баланса финансовая служба координирует свою работу с бухгалтерией и другими управленческими структурами предприятия. Бухгалтерия обеспечивает сбор информации по операциям на счетах предприятия о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, срочных и просроченных ссуд банков, об уплате налогов, расчётов с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда и так далее.

Необходимость составления платежного баланса существенно возросла в связи с изменением порядка расчётов и кредитования, наличием значительных неплатежей государству, партнёрам и работникам по оплате труда. Всё это требует повышенного внимания к ежедневной сбалансированности между потоками денежных поступлений и платежей. Если таковая отсутствует, то принимаются срочные меры по привлечению в оборот предприятия дополнительных денежных средств.



Заключение


Денежные средства предприятия – это совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах в банках, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Также к денежным средствам можно отнести вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля за их сохранностью, законностью и эффективностью использования и поддержания повседневной платежеспособности предприятия. Все это определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью написания дипломной работы выступает изучение теоретических основ учета и анализа движения денежных средств и рассмотрение их практического применения на конкретном предприятии.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи данного исследования:

1)      определена роль движения денежных средств в успешном функционировании организации;

2)      рассмотрена организация учета, наличия и движения денежных средств в кассе на расчетных и валютных счетах;

3)      проведен анализ динамики и структуры денежных средств, а также дана сравнительная оценка движения денежных средств прямым и косвенным методами.

В заключении дипломной работы сделаны следующие выводы.

Учет денежных средств в ООО «Дельта» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Денежные средства включают в себя: наличные деньги, которые хранятся в кассе предприятия и деньги, которые находятся на различных счетах в банках.

Наличные денежные средства предприятия хранятся в кассе, в пределах установленного лимита. Лимит в ООО "Дельта"  составляет 20.000 рублей. Наличные деньги, в основном, расходуются на оплату труда, на административно-хозяйственные нужды, на выдачу их подотчетным лицам и др. Движение наличных денег в кассе в учете отражается на синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета учитываются поступления, а по кредиту – их расходование. Приходование денег в кассу осуществляется с помощью приходных кассовых ордеров, а их расход – с помощью расходных кассовых ордеров. Ежедневное движение денежных средств в кассе фиксируется в кассовой книге, где выводится остаток на начало и конец дня.

Свободные денежные средства ООО «Дельта» хранит в банке на счетах. Учет денег в банке осуществляется на счетах 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета». По дебету этих счетов учитываются поступления денежных средств, а по кредиту – их списание. Записи в учете производятся на основе выписок банка и приложенных к ним всех необходимых документов. Для списания денег со счетов используются платежные поручения, требования, чеки, инкассовые поручения.

По результатам анализа денежных потоков прямым методом, который осуществляется по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), следует сделать тот вывод, что за отчётный период остаток денежных средств вырос в 4,4 раза. На это изменение повлиял приток денежных средств от текущей деятельности в сумме 22 430 тыс., или 21,1%. Однако по инвестиционной и финансовой деятельности произошёл отток денежных средств в размере 11 590 тыс. руб. (345%) и 900 тыс. руб. (500%).

По результатам анализа денежных потоков косвенным методом можно сделать следующие выводы:

1)      в наибольшем объёме получены денежные средства от текущей деятельности;

2)      ООО «Дельта» в результате текущей деятельности способно обеспечить превышение поступлений над платежами, то есть предприятие имеет резерв денежной наличности;

3)      ООО «Дельта» может погасить краткосрочные обязательства за счёт поступлений дебиторов;

4)      ООО «Дельта» достаточно полученной чистой прибыли для удовлетворения его текущих потребностей в денежных средствах;

5)      ООО «Дельта» недостаточно собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений) для осуществления инвестиционной деятельности, оно приобретает для этих целей кредиты банков.

Рассматриваемое предприятие ООО «ДЕЛЬТА» имеет стабильное финансовое положение, так как возросла доля собственных оборотных средств в объёме оборотных активов и темпы роста собственного капитала выше темпа роста заёмного капитала, а темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности уравновешивают друг друга.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

9.        Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. 1-3. Принят 21.10.94: С изм. и доп. на 15.08.02. — М.: Проспект, 2002. — 156 с.

10.   Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30.12.01 № 195-ФЗ (в ред. от 21.03.05).

11.   О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03 № 86-ФЗ).

12.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.03 № 38н).

13.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Приказ Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.

14.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32 н.

15.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33 н.

16.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

17.   Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.03 (в ред. от 11.06.04).

18.   Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утверждено Письмом ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П.

19.   Положение «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из заграничных представительств» от 22.04.97 № 436 (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.02.2000 № 747-У).

20.   Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. от 03.05.2000).

21.   Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.04 № 111-И (в ред. от 10.06.04 № 1441-У).

22.   Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

23.   Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ПРИОР. 2004. –672 с.

24.   Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.

25.   Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – 751 с.

26.   Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 изд., перераб. и доп. – Минск: Вышейшая школа, 2000. - 746 с.

27.   Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. – М.: Проспект, 2001. – 368 с.

28.   Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. – 2000. - № 11. - с.36-50.

29.   Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. – 2001. - №2. - с. 47-52.

30.   Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2000, - 420 с.

31.   Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., - М.: Финансы и статистика, 2001. –720 с.

32.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2002. – 567 с.

33.   Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 302 с.

34.   Учет и оформление кассовых операций: Учебное пособие – М.: Проспект, 2003. – 98 с.

35.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. –2 издание; дополненное и переработанное. – М.: ИНФРА-М, 2004. –352 с.



ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Договор о полной материальной ответственности кассира

Новосибирск «_01_» _января_ 2004 года

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадлежащих ООО «Дельта», именуемое в дальнейшем «Общество», в лице главного бухгалтера Ивановой Н.А., именуемой в дальнейшем «Администрация», выступающей от имени общества, с одной стороны, и работник (отдела, участка, секции и т.п.) (Ф.И.О.), именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Общие положения

1.1. Работник занимает должность кассира и выполняет работу, непосредственно связанную продажей переданных ему Обществом ценностей, а также связанную с приёмом, пересчётом, выдачей и хранением денежных средств.

1.2. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за не обеспечение сохранности вверенных ему Обществом материальных ценностей.

2. Обязанности сторон

2.1. Работник обязуется:

– бережно относиться к переданным ему для хранения, продажи или для других целей материальным ценностям общества и принимать меры к предотвращению ущерба;

– своевременно сообщать Администрации Общества обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему материальных ценностей;

 – вести учет, составлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей;

– участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных ценностей.

 2.2. Администрация обязуется:

 – создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенных ему материальных ценностей;

– знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности за ущерб, причиненный Работником, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, учёта, приемки, продажи или применения в процессе исполнения трудовых обязанностей переданных ему материальных ценностей;

 – проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных ценностей.

3. Полная материальная ответственность

3.1. Работник несет полную материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по его вине Обществу в случаях:

 – когда между Работником и Обществом заключен письменный договор о принятии на себя Работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других материальных ценностей, переданных ему для хранения или других целей;

 – когда ущерб причинен действиями Работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке;

 – когда ущерб причинен Работником, находящимся в нетрезвом состоянии;

 – когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материальных ценностей;

 – когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей.

4. Определение размера ущерба и порядок его возмещения

4.1. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его. С согласия Администрации, Работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

4.2. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения Работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (или бездействие), которым причинен ущерб Обществу.

4.3. Размер причиненного Обществу ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей.

4.4. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей, ущерб определяется по розничным ценам, а в случае, когда розничные цены ниже оптовых, - по оптовым ценам.

4.5. Действующим законодательством может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего к возмещению ущерба, в том числе в кратном исчислении, причиненного Обществу хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой имущества или ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

4.6. Возмещение ущерба Работником производится по распоряжению Администрации, путем удержания из заработной платы работника или путем предъявления Администрацией иска в суд.

4.7. Согласно ст. 160 Уголовного Кодекса РФ, присвоение или растрата, то есть хищение чужого имущества, вверенного Работнику, наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот МРОТ или в размере заработной платы за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет.

5. Заключительные положения

5.1. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.

5.2. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенными работнику материальными ценностями Общества.

5.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, из которых первый находится у Администрации, а второй – у Работника.

6. Адреса и подписи Сторон:

Администрация: _________________________ « ____ « ___________ 2004 года

Работник: _______________________________ « ____ « ___________ 2004 года


ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Приходно-кассовый ордер (форма КО-1)

                                                                                    Унифицированная форма № КО-I

                                                                                    Утверждена постановлением Госкомстата

                                                                                    России от 18.08.98 г. № 88


Л и н и я   о т р е з а

 

 

ООО «Дельта»

 


организация

 


Код

 

 

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

 

______________ООО «Дельта»                _______по ОКПО


 

 

(организация)

Торговый отдел


к приходному кассовому ордеру №

131

 

(структурное подразделение)

от “29” ___декабря           __ 2004 г.

 

 

Номер документа

Дата составления


Принято от

Яценко И.Л.

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

45

29.12.2004


 

 

Основание:

возврат подотчетной суммы

 


Кредит

Сумма, руб. коп.

Код целевого назначения

 

 

 

Дебет


код структурного подразделения

корреспондирующий счет, субсчет

код аналитического учета

 

 

 


 

50



71

05

1000




Сумма ________1000___________руб.__00_ коп.

цифрами

Одна тысяча рублей 00 копеек

 

Принято от

Яценко И.Л.

 

Основание:

Возврат подотчетных сумм

прописью

 

 

__________1000________________руб._00__ коп.

 

Сумма

Одна тысяча

В том числе

без НДС

прописью

______________________1000_____________________________руб. _______00_______ коп.

“  29  ” __декабря___   2004 г.

 


В том числе

без НДС

 

 


Приложение


           М.П. (штампа)

 


Главный бухгалтер             _________                ___Никифорова Н.П.__

подпись                 расшифровка подписи

Получил кассир                  _________                ____Ларионова К.С._

                                                подпись                   расшифровка подписи

Главный бухгалтер           ___________     __Никифорова Н.П.____

                 подпись            расшифровка подписи

Кассир              ____________     __Ларионова К.С.___

                               подпись             расшифровка подписи

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Расходный кассовый ордер (форма КО-2)

Унифицированная форма № КО-2

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88


Код


Форма по ОКУД

0310002

ООО «Дельта»

по ОКПО


организация

Торговый отдел



структурное подразделение


РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Номер документа

Дата

составления

102

14.12.2004


Дебет

Кредит


Сумма, руб.коп

Код целевого назначения



код структурного подразделения

корреспондирующий счет, субсчет

код аналитического учета




001

71

01

50

25 000




Выдать ____________Яценко И.Л.____________________________________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основание:_________Закуп товара___________________________________________________________________________________________________

Сумма ______________Двадцать пять тысяч рублей 00 копеек______________________________________________________________

прописью

_________________________________________25000_________________________________________________ руб. ________00____________ коп.

Приложение _____________________________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________

Руководитель организации  _Директор__   _______________   _______Лактионов Л.К.____________

должность                подпись                                       расшифровка подписи

Главный бухгалтер ___________        ____Никифорова Н.П._____

подпись                расшифровка подписи

Получил ______________ Двадцать пять тысяч _________________________________________________________________

сумма прописью

___________________________________________________________________________________ руб. ____00_______ коп.

“  31  ”__декабря______    2004    г.                                                                          Подпись ________________

По ______паспорту № 6002 415323, выдан УВД Кировского района г. Новосибирска________________________________________________________

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

_________________________________________________________________________________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир   ______________________________         _______Ларионова К.С.________

                                              подпись                                        расшифровка подписи

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3)

Унифицированная форма № КО-3

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 г. № 88



Код


Форма по ОКУД

0310003

ООО «Дельта»

по ОКПО

 

организация

Торговый отдел


 

структурное подразделение


ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ

ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

               2004            Г.


___Кассир_____ _____________Степанова К.А.________________________

должность                                                фамилия, имя, отчество


По данному образцу печатать все страницы журнала по форме № КО-3


Приходный документ

Сумма,

руб. коп.

Примечание

Расходный документ

Сумма, руб. коп.

Примечание

дата

номер

дата

номер

1

2

3

4

5

6

7

8

24.12.

002

960000


01.12.

97

65890


25.12.

44

320550


04.12.

99

195620


29.12.

45

1000


14.12.

102

25000






25.12.

12

955138






25.12.

37

320550



ИТОГО:

1570198

























ИТОГО:

1575198


ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Кассовая книга

Надпись: Унифицированная форма № КО-4 Утверждена постановлением 
Госкомстата России от 18.08.98 № 88






Код


Форма по ОКУД

0310004

ООО «Дельта»

по ОКПО

 

организация

Торговый отдел


 

структурное подразделение







КАССОВАЯ КНИГА

на декабрь  2004  г.








Печатать на последней странице:


                     В этой книге пронумеровано и

                     прошнуровано _______листов.



М.П.(штампа)

Руководитель организации ___Директор___   ______________    ____ Лактионов Л.К.______

       должность                      подпись                           расшифровка подписи


Главный бухгалтер _____________    ____ Никифорова Н.П.________

         подпись                                    расшифровка подписи


“      ” _________________             г.


Касса за "25" ___декабря___           2004г. Лист ___2___


ПОЛЕ ДЛЯ ПОДШИВКИ


Номер документа


От кого получено или кому выдано

Номер корреспондирующего счета, субсчета


Приход, руб. коп.


Расход, руб. коп

Л и н и я   о т р е з а

 


Номер документа


От кого получено или кому выдано

Номер корреспондирующего счета, субсчета


Приход, руб. коп.


Расход, руб. коп

 

1

2

3

4

5

1

2

3

4

5

 

 



 

 197620

х

 44

12

32

 выручка

заработная плата

выручка

62

70

51

 320550


 

195620

320550

 

 Остаток на начало дня

 

44

выручка

62

 320550

 

 

12

выплата заработной платы

70


195620

 

32

выручка

51


320550

 




















































Итого за день

 320550

 516170

 


Остаток на конец дня

в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии

2000


х

 

 

х

 


      Кассир _________________  _________Степанова К.А.________

                      подпись                                       расшифровка подписи

 


Записи в кассовой книге проверил и документы в

количестве _____одного_________________ ________ приходных и

прописью

__________двух________________________ расходных

прописью

 

получил.

Бухгалтер __________________  ____Никифорова Н.П.________

            подпись                                       расшифровка подписи


Перенос

 

 

 


 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»

за декабрь 2004 года

(извлечение)

№ п/п

Дата

Содержание операции

По кредиту счета 50 в дебет счетов:

Итого

70

51

71

1

01.12

Сдано в банк по объявлению


65 890


65 890

2

04.12

Сдано в банк по объявлению


195 620


195 620

3

14.12

Выдана сумма в подотчет Яценко И.Л.



25 000

25 000

26

25.12

Выплачена заработная плата по ведомости №12

955 138



955 138

27

25.12

Сдано в банк по объявлению


320 550


320 550

….



Итого:



ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса»

за декабрь 2004 года

(извлечение)

Сальдо на 01.12.04   15 000 руб.

п/п

Дата

Содержание операции

По дебету счета 50 с кредита счетов:

Итого

51

73

71

5

24.12

Получено по чеку № 533421 в банке

960 000



960 000

6

25.12

Поступили наличные деньги от за проданный товар по приходному ордеру № 44


320 550


320 550

7

29.12

В кассу сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы Яценко И.Л. по приходному ордеру № 45



1000

1000



Итого:


Сальдо на 01.01.2005 г.   10 000 руб.



ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Главная книга счета 50 «Касса»

(извлечение)

Месяц

Обороты по дебету счета 50 с кредита счетов

Итого по дебету

Обороты по кредиту

Сальдо

51

73

71


Дебет

Кредит







Декабрь

960 000

320 550

1000



1 557 198

1 562 198

10 000


 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Объявление на взнос наличными

                                             ┌───────────────────┐

                                             │Код формы документа│

                         ┌────────────┐      │      по ОКУД      │

         ОБЪЯВЛЕНИЕ N    │   002      │      ├───────────────────┤

      НА ВЗНОС НАЛИЧНЫМИ └────────────┘      │       0402001     │

                                             └───────────────────┘

  25  __декабря__ 2004 г.

                                              ┌──────────────────┐

От кого                           Для зачисл. │                  │

          ООО «Дельта»               на счет N   │40702810500000000129│

──────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

Банк получателя  ОАО «Автобан-Никойл»         │                  │

──────────────────────────────────────────────┤   320550-00      │

Получатель  ООО «Дельта»                          │                  │

                                              │   Сумма цифрами  │

──────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

_____Триста двадцать тысяч пятьсот пятьдесят ______________

Сумма прописью __-------___ руб. ______00_____ коп.

_________________________________________________________________

Источник взноса: торговая выручка

Подпись вносителя                 Бухгалтер

                                  Деньги принял кассир

─────────────────────┬─────────────┬─────────┬───────────────────┐

         КВИТАНЦИЯ N │  002        │         │      0402001      │

                     └─────────────┘         └───────────────────┘

 25 __декабря__ 2004 г.

                                              ┌──────────────────┐

От кого  ООО «Дельта»                 Для зачисл. │                  │

                                  на счет N   │40702810500000000129│

──────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

Банк получателя ОАО «Автобанк-Никойл»         │                  │

──────────────────────────────────────────────┤    320550     │

Получатель    ООО «Дельта»                        │                  │

                                              │   Сумма цифрами  │

── Триста двадцать тысяч пятьсот пятьдесят   ─┴──────────────────┘

Сумма прописью _______---------____ руб. _____00______ коп.

_________________________________________________________________

Источник взноса: торговая выручка

_________________________________________________________________

    М.П.         Бухгалтер        Деньги принял кассир

─────────────────────┬─────────────┬─────────┬───────────────────┐

             ОРДЕР N │  002        │         │      0402001      │

                     └─────────────┘         └───────────────────┘

 25 _декабря__ 2004 г.

                                    ДЕБЕТ             Сумма

                             ┌──────────────────┬────────────────┐

От кого   ООО «Дельта»          │счет N 20202      │                │

                             └──────────────────┤                │

                                    КРЕДИТ      │   320550       │

─────────────────────────────┬──────────────────┤     Общая      │

Банк получателя              │                  ├───────┬────────┘

─────────────────────────────┤                  │частные│символы

   ОАО «Автобанк-Никойл»     │40702810500000000129├───────┼────────┐

─────────────────────────────┤                  ├───────┼────────┤

Получатель                   │                  ├───────┼────────┤

─────────────────────────────┤                  ├───────┼────────┤

     ООО «Дельта»                │счет N            ├───────┼────────┤

─────────────────────────────┴──────────────────┴───────┴────────┘

Источник взноса: торговая выручка

Бухгалтер                     Кассир

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Платежное поручение

                                                         ┌───────┐

                                                         │0401060│

__25 _декабря__ 2004 г.  ______25.12.2004_____           └───────┘

 Поступ. в банк плат.    Списано со сч. плат.


                                                            ┌────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 12/9 24.12.2004_ _________________    │    │

                             Дата         Вид платежа       └────┘


Сумма   │

прописью│Восемьдесят восемь тысяч шестьсот четыреста

        │ сорок восемь рублей 00 копеек

────────┴───────┬─────────────┬────────┬──────────────────────────

ИНН             │КПП          │Сумма   │

────────────────┴─────────────┤        │

 5407123456                   ├────────┼──────────────────────────

                              │Сч. N   │

Плательщик  ООО «Дельта»         │        │40702810500000000129

──────────────────────────────┼────────┤

                              │БИК     │045147896

   ОАО «Автобанк-Никойл»      ├────────┤

                              │Сч. N   │30101810200000000896

Банк плательщика              │        │

──────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────

                              │БИК     │045147896

    ОАО «Автобанк-Никойл»     ├────────┤

                              │Сч. N   │

Банк получателя               │        │30101810200000000896

────────────────┬─────────────┼────────┤

ИНН             │КПП          │Сч. N   │

────────────────┴─────────────┤        │

                              ├────────┼──────┬───────────┬───────

                              │Вид оп. │  2   │Срок плат. │

     ООО «Руадна»             ├────────┤      ├───────────┤

                              │Наз. пл.│      │Очер. плат.│6

                              ├────────┤      ├───────────┤

Получатель                    │Код     │      │Рез. поле  │

──────────────┬──────┬───┬────┴──────┬─┴──────┴──────┬────┴───┬───

              │      │   │           │               │        │

──────────────┴──────┴───┴───────────┴───────────────┴────────┴───

плата за услуги




Назначение платежа

__________________________________________________________________

                        Подписи                Отметки банка


                _________________________

    М.П.

                _________________________





ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Платежное требование

┌───────┐

│0401061│

└───────┘___25.12.2004_____     _______-________    ____25.12.2004_________

         Поступ. в банк плат.  Оконч. срока акцепта    Списано со сч. плат.


ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ N  31          _25.12.2004_ _________________

                                       Дата       Вид платежа

─────────┬──────────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────

Условие  │                                                  │Срок для │

оплаты   │ без акцепта, по договору № 123 от 20.12.2004     │акцепта  │

         │                                                  │         │

─────────┼──────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────

Сумма    │

прописью │Тринадцать тысяч рублей 00 копеек

─────────┴─────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────────

ИНН   5407123456              │Сумма   │

                               │        │13000 - 00

                               ├────────┼─────────────────────────────────────

    ООО «Дельта»                   │Сч. N   │

Плательщик                     │        │40702810500000000129

───────────────────────────────┼────────┤

                               │БИК     │045147896

    ОАО «Автобанк-Никойл»      ├────────┤

                               │Сч. N   │30101810200000000896

Банк плательщика               │        │

───────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────────

                               │БИК     │045147896

    ОАО «Автобанк-Никойл»      ├────────┤

                               │Сч. N   │

Банк получателя                │        │30101810200000000896

───────────────────────────────┼────────┤

ИНН   5407965472               │Сч. N   │40702810900000000123

                               │        │

                               ├────────┼──────┬───────────┬──────────────────

                               │Вид оп. │ 3    │Очер. плат.│ 6

                               ├────────┤      │           │

    ООО «Стайл»                │Наз. пл.│      ├───────────┤

                               ├────────┤      │           │

Получатель                     │Код     │      │Рез. поле  │

───────────────────────────────┴────────┴──────┴───────────┴──────────────────

Назначение платежа: оплата за выполненные работы


Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов

______________________________________________________________________________

                     Подписи            Отметки банка получателя


             _________________________

    М.П.

             _________________________


──────┬───────┬──────┬───────┬───────┬────────

 N ч. │N плат.│ Дата │Сумма  │ Сумма │Подпись   Дата помещения в картотеку

 плат.│ордера │ плат.│частич-│остатка│

      │       │ордера│ного   │платежа│

      │       │      │платежа│       │

──────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────

      │       │      │       │       │          Отметки банка плательщика

      │       │      │       │       │

      │       │      │       │       │

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Выписка с расчетного счета ООО «Дельта»

Банк: ОАО «АВТОБАНК-НИКОЙЛ»

Выписка за 25 декабря 2004 года

Наименование клиента: ООО «Дельта»

Расчетный счет: 40702 810 5 0000 0000 129

Остаток на начало операционного дня 25.12.2004: 1 261 510 рублей

Время

Наименование и № документа, на основании которого осуществлена операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит



12:30

Чек № 533421


960 000

13:48

Платежное поручение № 12/9 от 24.12.04 г.

88 648


16:12

Платежное требование № 31 от ООО «Стайл» от 25.12.04 г.


13 000

18:20

Объявление на взнос наличными № 002

320 550


ИТОГО:



Остаток на конец операционного дня 25.12.2004: 697 708 рублей.

_______________________________________________________________

                        Подписи                                                                                                                  Отметки банка


                _________________________

    М.П.

                _________________________


ПРИЛОЖЕНИЕ 13. Ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет»

за декабрь 2004 года

(извлечение)

 

Сальдо на 01.12.04   500 000 руб.

п/п

Дата

Содержание операции

По дебету счета 51 с кредита счетов:

Итого

50

62


1

01.12

Сдано в банк объявление на взнос наличными

65 890



65 890

2

04.12

Сдано в банк объявление на взнос наличными

195 620



195 620

24

25.12

Платежное поручение № 12/9 от 24.12.04 г.


88 648


88 648

27

25.12

Сдано в банк объявление на взнос наличными

320 550



320 550



Итого:

582 060

88 648

670 708


Сальдо на 01.01.2005 г.   1 170 708 руб.


ПРИЛОЖЕНИЕ 14. Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет»

за декабрь 2004 года

(извлечение)

№ п/п

Дата

Содержание операции

По кредиту счета 51

 в дебет счетов:

Итого

70

50

71

1

01.12

Получено по чеку № 533421 в банке


960 000


960 000

28

25.12

Платежное требование № 31 от ООО «Стайл» от 25.12.04 г.


13 000


13 000

….



Итого:

973 000

973 000

ПРИЛОЖЕНИЕ 15. Главная книга счета 51 «Расчетный счет»

(извлечение)

Месяц

Обороты по дебету счета 51 с кредита счетов

Итого по дебету

Обороты по кредиту

Сальдо

50

62



Дебет

Кредит







Декабрь

582 060

88 648




670 708

973 000

197 708



ПРИЛОЖЕНИЕ 16. Горизонтальный анализ Отчета о движении денежных средств


ПРИЛОЖЕНИЕ 17. Анализ структуры движения денежных средств


[1] Учет и оформление кассовых операций: Учебное пособие – М.: Проспект, 2003. – с. 25.

[2] Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

[3] Учет и оформление кассовых операций: Учебное пособие – М.: Проспект, 2003. – с. 27.

[4] Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 изд., перераб. и доп. – Минск: Вышейшая школа, 2000. – с. 349.

[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2002. – с. 257.

[6] Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30.12.01 № 195-ФЗ.

[7] Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. 1-3. Принят 21.10.94: С изм. и доп. на 15.08.02. — М.: Проспект, 2002. — 156 с.

[8] Деньги, кредит, банки Учебник / Под ред. Белоглазовой Г.Н. – М.: Юрайт, 2005. – с. 342.

[9] Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – с. 308.

[10] Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – с. 309-310.

[11] Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.03.

[12] Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. – 2000. - № 11. - с.36-50.

[13] Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.04 № 111-И.

[14] Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., - М.: Финансы и статистика, 2001. – с. 429.

[15] Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ПРИОР. 2004. – с. 491-493.