СОДЕРЖАНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.. 3
1.1. Понятие, состав и классификация материально-производственных
запасов 3
1.2. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов. 5
1.3. Теоретические аспекты контроля
материально-производственных запасов 9
1.4. Проблемы интеграции бухгалтерского и налогового
учета. 22
2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПРЕДПРИЯТИЯ ДООО «РИНКОС». 28
2.1. Местоположение и правовой статус организации. 28
2.2. Организационное устройство, размеры, специализация. 32
2.3. Основные экономические показатели организации. 39
2.4. Организация бухгалтерского учета в ДООО «Ринкос». 43
2.5. Краткий анализ финансового состояния. 46
3.УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ДООО «РИНКОС». 50
3.1. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материально-производственных
запасов. 52
3.2. Учет
наличия материально-производственных запасов. 57
3.3. Учет выбытия материально-производственных запасов. 63
3.4. Пути совершенствования учета материально-производственных
запасов на предприятии ДООО "Ринкос". 65
4.
ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ДООО
«РИНКОС». 77
4.1. Цели и задачи контроля материально-производственные
запасы.. 81
4.2. Методические приемы и способы проведения контроля материально-производственных запасов. 82
4.3. Разработка плана и программы контроля материально-производственных запасов. 94
4.4. Оценка и оформление результатов контроля материально-производственных запасов. 109
ВЫВОДЫ И
ПРЕДЛОЖЕНИЯ.. 113
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 117
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 120
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Понятие, состав и классификация
материально-производственных запасов
В качестве материально-производственных запасов согласно ПБУ
5/01 «Учет материально- производственных запасов» принимаются активы:
1.
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
2. Предназначенные
для продажи;
3.
Используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция также является
частью материальных запасов, предназначенных для продажи .
Товары являются частью материалов, приобретенных или
полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для
продажи.
Общим для всех активов (за исключением товаров) является то,
что период их использования не может превышать 12 месяцев.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные
материалы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
1.
Сырье и основные материалы,
2.
Вспомогательные материалы,
3.
Покупные полуфабрикаты,
4.
Отходы,
5.
Топливо,
6.
Тара и тарные материалы,
7.
Запасные части.
Для учета производственных запасов применяют следующие
синтетические счета:
1.
10 «Материалы»;
2.
11 «Животные на выращивании и откорме»;
3.
14 «Резервы под снижение стоимости
материально-производственных запасов»;
4.
15 «Заготовление и приобретение
материально-производственных запасов»;
5.
16 «Отклонения в стоимости материально-производственных
запасов»;
6.
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»;
7.
41 «Товары»;
8.
43 «Готовая продукция»;
9.
Забалансовые счета 002
«Товарно-материально-производственных запасов, принятые на ответственное
хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
1.
10-1 «Сырье и материалы»;
2.
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
3.
10-3 «Топливо»;
4.
10-4 «Тара и тарные материалы»;
5.
10-5 «Запасные части»;
6.
10-6 «Прочие материалы»;
7.
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8.
10-8 «Стройматериалы»;
9.
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.»;
10.
10-10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;
11.
10-11 «Специальная оснастка и спецодежда в
эксплуатации».
В соответствии с новым планом счетов имущество, признаваемое
ранее МБП, относится в зависимости от срока своего полезного использования либо
к основным средствам, либо к инвентарю и хозяйственным принадлежностям.
Внутри каждой из групп материальные ценности подразделяют на
виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру
присваивают номенклатурный номер и записывают их в специальный реестр,
называемый номенклатурой-ценником. В нем указывают твердую учетную цену и
единицу измерения.
1.2. Теоретические аспекты
учета материально-производственных запасов
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости их приобретения. Фактическую себестоимость
производственных запасов, приобретенных за плату, определяют исходя из суммы
фактических затрат организации на приобретение материалов.
Материалы приходуются на центральные склады по фактическим
затратам на их приобретение без налога на добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение производственных запасов
могут быть:
1.
Суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщикам;
2.
Суммы, уплачиваемые
организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением производственных запасов;
3.
Стоимость невозвратной
тары, поступающей с материальными ценностями;
4.
Не возмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов при их
изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,
связанных с производством.
Фактическая себестоимость полученных безвозмездно материалов
определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость приобретенных материалов в обмен
на другое имущество (кроме денежных средств) определяется исходя из рыночной
стоимости имущества.
Один раз в год материальные ценности, на которые цены в
течение года снизились либо морально устарели, или частично потеряли свое
первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного
года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости
заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые
результаты организации без учета налогообложения.
Уценка материалов производится в течение года с оформлением
акта уценки, а разницы в ценах списываются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на
дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,
покупные комплектующие изделия, ДСЕ, запасные части, тара, используемая для
упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются
на центральных складах и цеховых кладовых по средневзвешенным ценам,
формируемым с учетом остатка на начало месяца и всех приходов в отчетном
периоде.
При отпуске материалов в производство их оценка производится
по средней себестоимости, которая определяется по каждой номенклатуре материала
как частное отделения общей себестоимости по номенклатуре на их количество,
соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на
начало месяца и поступившим запасам в этом месяце.
К транспортно-заготовительным расходам относятся:
1.
Оплата расходов по доставке приобретенных материальных
ценностей до места их изготовления;
2.
Наценки (надбавки) снабженческо-сбытовых организаций,
комиссионные вознаграждение;
3.
Оплата за хранение, в местах их приобретения, на
железнодорожных станциях;
4.
Затраты по содержанию и заготовлению - складского
аппарата организации.
Невозвратная тара, поступившая с материальными ценностями,
включается в стоимость материалов и ПКИ. После использования цехами материалов
тара от них сдается на шихтовый участок. Отраженная в специальном перечне, невозвратная
тара приходуется под отчет материально-ответственному лицу, с присвоением
отдельного номенклатурного номера по цене возможного использования или
реализации, а разница фактической стоимости тары от учетной относится на ТЗР.
Тара, подлежащая возврату поставщику, учитывается по
залоговой (сдаточной) цене с НДС. При возврате тары НДС поставщику не начисляется.
Приходование материалов
осуществляется на том предприятии, которое является держателем договора о
поставках и осуществляет с поставщиком расчеты.
Отпуск материальных ценностей производится по договорной
цене в соответствии с договором поставки (не менее средневзвешенной цены), с
наценкой, обеспечивающей возмещение затрат по транспортно-заготовительным
расходам в размере от 5 до 25% для дочерних и от 15 до 25% для сторонних
организаций.
При этом сумма наценки не может быть меньше суммы,
рассчитанной путем умножения стоимости материалов (по отпускной цене) на % ТЗР,
рассчитанный на начало отчетного месяца.
Фактическую себестоимость производственных запасов, как
правило, можно рассчитать лишь по окончании месяца, когда бухгалтерия будет
иметь все документально подтвержденные слагаемые этой себестоимости, то есть
все документы по движению материалов.
Однако в течение месяца движение материалов уже происходит,
и документы на приход и расход должны оформляться своевременно и по мере
совершения операции находить отражение в учете. Поэтому появляется
необходимость использовать в текущем учете твердые заранее установленные цены,
называемые учетными. Ими могут быть плановые, договорные, нормативные или
оптовые цены. В случае использования в текущем учете оптовых цен, по окончании месяца
рассчитывается сумма и процент ТЗР для доведения их до фактической
себестоимости.
При использовании в текущем учете плановых и договорных цен
ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонения фактической себестоимости
от плановой. Отклонение означает либо экономию средств, либо их перерасход.
На промышленных предприятиях учет поступающих материалов
ведется в оптовых ценах. Цены указываются на счетах-фактурах, поступающих от
поставщиков. В конце месяца рассчитываются ТЗР по поступившим материалам.
Фактическая себестоимость поступивших материалов
рассчитывается по формуле (1)
Ф=Ц+Т (1)
где
Ц - оптовая цена,
Т - транспортно-заготовительные расходы.
Оценка материалов, передаваемых в производство, ведется по
средневзвешенным ценам.
Цены на драгоценные металлы и лом драгоценных металлов
формируются согласно инструкции.
1.3. Теоретические аспекты контроля
материально-производственных запасов
Первичные документы по
поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации
материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляется
предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и
рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению
материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц,
совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за
соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на
главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Документальное оформление
операций, связанных с движением материалов на производственных предприятиях,
должно осуществляться в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от
30.10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной отчетной документации
по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве».
Для этих целей «используют
следующие типы документов:
1.
Доверенность;
2.
Приходный ордер;
3.
Акт о приемке
материалов;
4.
Лимитно-заборная карта;
5.
Требование -
накладная;
6.
Накладная на отпуск
материалов на сторону;
7.
Карточка учета
материалов;
8.
Ведомость учета
материалов на складе;
9. Сигнальная справка об отклонениях материала от
установленных норм и др.» (24, с.171).
Все первичные документы по
движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в
бухгалтерию. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.
При первом варианте в бухгалтерии
открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в
которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и
расходу материалов. В них учет ведут не только в натуральном, но и в денежном
выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют
сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и
сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и
данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные
и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца
подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида
материалов записывают в оборотные ведомости.
Оба варианта очень трудоемки и
громоздки. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый
метод. При этом методе бухгалтерия использует в качестве регистров
аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.
«Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка» утверждает Алборов
Р.А. (4, с.130).
Основная цель инвентаризации –
выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и
стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:
1.
Сохранность товарно - материальных ценностей;
2.
Правильность их
хранения, отпуска;
3.
Порядок ведения учета товарно - материальных ценностей.
Порядок проведения
инвентаризации, и ее документальное оформление изложено в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных
приказом Минфина России от 13.06.95г.
Приступая к проверке
материально-производственных запасов (МПЗ), аудитору необходимо получить
информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки.
В соответствии с требованиями ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике
должна содержаться информация о методологических аспектах МПЗ:
1.
Порядок учета
приобретения (заготовления) МПЗ;
2.
Методы оценки
материальных запасов по их видам при списании;
3.
Способы учета движения
материальных ценностей на складах.
Первичными документами, которыми
оформляют операции с материальными запасами, зависят от видов и групп
материально-производственных запасов, которыми владеет организация. Формы
применяемых первичных документов должны содержать вес необходимые реквизиты.
К таким документам относятся:
доверенности на получение материальных ценностей приходные ордера, акты о
приемке и списании материалов, лимитно - заборные
карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, карточки
складского учета.
К
организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
1.
Отчеты аудиторов за
прошлые года;
2.
Договоры о
материальной ответственности;
3.
Договоры на поставку
сырья материалов, товаров и т.д.
По
мнению аудитора Василевича И.П. достаточно информативными могут оказаться
беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре
руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Информация
для проверки операций с материальными запасами содержится в бухгалтерской
отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах в частности форма № 1
«Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ структурированы во втором разделе
актива баланса; Главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; вспомогательная
ведомость № 10.
Бухгалтерские регистры по учету
материалов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа
ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся
материалов. Но в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры
синтетического и аналитического учета по счетам:
1.
10 «Материалы»,
2.
14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей,
3.
15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей,
4.
16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей,
5.
19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»,
6.
41 «Товары»;
7.
43 «Готовая
продукция»;
8.
а также сальдовые
ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризации.
Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет
собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности,
документов бухгалтерского учёта, налоговых деклараций и других финансовых
обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских
услуг (24, с.11).
Аудитор (от лат. Auditor-
слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определённый период.
Аудитор обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей,
но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью
рационализации расходов и увеличения прибыли (24 с.13).
Возникновение аудита связано с разделением интересов
тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия и тех, кто
вкладывает деньги в его деятельность (26, с.9).
Аудиторская деятельность включает помимо проверок
оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учёта, консультации по
вопросам ведения учёта, налогообложения, обучение (24, с.14).
Известный американский специалист в области теории и
практики аудита профессор Дж. Робертсон подчёркивает,
что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского
риска, который можно спрогнозировать и определить вероятность благоприятных
событий, в то время как предпринимательский риск организации не оказывает на
аудитора прямого влияния (24, с.15).
Аудит – независимая экспертиза состояния
бухгалтерского учёта, финансовых отчётов и бухгалтерских балансов – в
зависимости от источников информации подразделяется на документальный и
фактический.
Документальный (использование первичных документов –
для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций)
и фактический (количество и качество объекта: ОС, наличные деньги в кассе, ТМЦ,
готовая продукция – путём обследования, осмотра, обмера, пересчёта,
взвешивания, лабораторного анализа) контроль тесно взаимосвязаны и зачастую
использоваться совместно для действительного состояния объекта проверки (24,
с.20).
Аудит – это независимое исследование бухгалтерской
отчётности организации, осуществляемое привлечённым в установленном порядке
аудитором с целью выражения мнения о её достоверности (16, с.8).
С увеличением объёмов и усложнением содержания
деятельности предприятий, требования к системе учёта и отчётности стали более
высокими. Появились новые методы и формы ведения бухгалтерского учёта, в т. ч.
с применением компьютерных систем (19, с.15).
Система внутреннего контроля
организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от
прочих видов контроля. Независимый аудит
проводится независимым аудитором,
формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9
Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия
проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.
Внутренний
контроль — это система мер, организованных руководством предприятия
и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми
работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
Целями
организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:
1. Осуществление
упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;
2. Обеспечение
соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
3. Обеспечение
сохранности имущества предприятия.
Для достижения вышеперечисленных целей
необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета
(более широко — Учета) и системы внутреннего контроля, так как система
двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в
том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.
Для достижения
целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство
предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне
такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:
1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно
быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное
представление о предприятии в целом;
3. Компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;
4. Средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
5. Все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;
6. Внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.
Из перечисленных
выше задач руководства предприятия по организации
внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с
двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским
управленческим учетом.
Первые три задачи обеспечиваются
связью системы внутреннего контроля с системой
бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского
управленческого учета
Как видно из
содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий
организм, неотъемлемыми частями которого являются
абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность
каждого работника-предприятия. Система внутреннего
контроля — это своеобразная организация внутри
организации (предприятия).
Степень сложности
внутреннего контроля должна соответствовать организационной
структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.
Объектами внутреннего контроля являются циклы
деятельности организации — циклы снабжения,
производства и реализации.
Важнейшей функцией внутреннего контроля является
обеспечение соблюдения работниками предприятия
своих должностных обязанностей,
Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:
1. Бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и
документация, балансовое обобщение);
2. Бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование
издержек);
3. Ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических
расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и
прослеживание);
4.
Теория
управления.
В
развитии внутреннего контроля свою роль сыграли изменение масштабов и
усложнение функционирования предприятий. На первоначальном этапе внутренний
контроль сосредоточивал свои усилия на детальных проверках (типа прежних
ревизий сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой
продукции, недопущения непроизводительных расходов, убытков, злоупотреблений и
т. д.). Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных,
необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание
внутренний контроль стал уделять тому, как функционируют системы и
соответствуют ли действия установленным процедурам.
Затем
внутренний контроль стал развиваться в сторону не простой фиксации отклонений
от заданных процедур, а все более активного проникновения в эти системы и
процедуры, с целью дать им соответствующую оценку. Например, проверяя
использование лимита на приобретение оборудования, ревизор дает оценку не
только тому, как этот лимит используется, но и делает заключение об
обоснованности расчета этого лимита. Прогресс внутреннего контроля на этом,
однако, не остановился, и в настоящее время перед внутренним контролем стоят
задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную
деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве
управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию.
Поскольку
эта служба полностью находится на содержании самого предприятия или фирмы, она
должна экономически доказывать необходимость своего существования. При этом
следует оценивать эффективность внутреннего контроля не по количеству
проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа,
советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного
предприятия (фирмы).
Нет
необходимости при организации внутреннего контроля полностью отказываться и от
методических разработок, которые положительно себя зарекомендовали в
деятельности ведомственного контроля.
Вместе
с тем методы проведения проверок, которые представляют собой совокупность
приемов и средств, постоянно совершенствуются. Поэтому разработка методики
проведения контрольных проверок, особенно с применением ЭВМ, имеет большое
значение. Автором исследованы важнейшие особенности проведения проверок в
условиях АСУ и в частности использование математического обеспечения для
выполнения аналитических и логических операций, применение диалогового режима
"человек - машина" и др.
Требования
системы внутреннего контроля на предприятии не зависят от системы
бухгалтерского учета в целом, а распространяются как на рабочие, совершаемые
вручную, операции, так и на обработку документов при помощи электронной системы
обработки данных. Необходимо описать организационную структуру системы
внутреннего контроля в зависимости от методов электронной обработки информации
для того, чтобы гарантировать полный охват рабочих процессов.
При
этом следует учитывать следующее:
1.
Обработка информации при помощи системы
электронной обработки не позволяет сделать отметки о проведенной проверке;
невозможно это сделать и вручную, так как ручная обработка документов не
проводится;
2.
Обработка однородных операций
выполняется по единому образцу. Это исключает возможность случайных ошибок,
которые нередко возникают при обработке документации ручным способом. Однако
возможны ошибки программирования, другие системные ошибки в Hard, Software, которые возникают при
обработке однородных хозяйственных операций или процессов операций;
3.
Электронная система обработки информации
может автоматически выполнять определенные рабочие операции или же на основании
задания проводить систематически внутреннюю проверку обрабатываемой
информации. Наличие хорошо функционирующей системы электронной обработки
данных исключает возможность ошибок и неточностей (недостатков, совершаемых
сотрудниками). В данном случае имеются в виду ошибки, возникающие при
обработке информации: описки, грамматические ошибки, ошибки в подсчете итогов,
ошибки, возникающие при передаче информации. Здесь машина намного надежнее
человека.
Следовательно,
современная система внутреннего контроля - это совокупность методик и процедур,
принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для
обеспечения упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности,
включая (но не ограничиваясь) организованный внутри данного экономического
субъекта и его силами контроль:
1.
Точности и полноты бухгалтерской документации;
2.
Своевременности подготовки достоверной
бухгалтерской отчетности;
3.
Предотвращения ошибок и мошенничества;
4.
Исполнения приказов и распоряжений;
5.
Обеспечения сохранности имущества организации.
Средства
контроля понимаются как составные части системы внутреннего контроля,
установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и
участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного
управления ею.
Любая хозяйственная деятельность предполагает
осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих
операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их
регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с
помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере,
называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе
компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных
процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого
начала и до занесения в Главную книгу.
Название таблицы
|
Цели
внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета
|
Примеры
средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
|
|
1. Система бухгалтерского
учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные
операции
|
Контроль
доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод
информации (пароли и прочие идентификационные процедуры):
- исключительный доступ
для ограниченного круга пользователей
- контроль за
взаимосвязанными операциями
-документальное
подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей
- проверка
полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета
и при вводе в компьютер
-разделение
обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием
хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
|
|
2. Точная входящая
информация
|
Внутренняя проверка на начальной стадии:
- выборочные
проверки суммирования расчетов
- использование
внутрифирменных должностных инструкций,
профессиональная подготовка и эффективный надзор
- регулярные
проверки качества выполненного анализа
- анализ
внутренними аудиторами ошибок кодирования
|
|
3. Точная разноска по
регистрам бухгалтерского учета
|
Регулярная сверка счетов:
- регулярное
составление пробного баланса
- использование
документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах
учета расчетов с дебиторами и кредиторами
- сверка
выписок банка и кассовой книги
- контроль
соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
|
|
4. Сохранность учетных
документов
|
Создание
надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы),
изменяющихся при каждом новом появлении информации:
- ограниченный
доступ к массиву информации или проверка персонала
- обеспечение
конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных
- дублируемое
электропитание на случай сбоев в сети
|
|
5. Предотвращение злоупотреблений в результате
тайного сговора работников предприятия
|
Разделение
обязанностей:
- ротация
обязанностей
- обязательные
регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников
- своевременная
регистрация документов, активов
- регулярная
сверка счетов бухгалтерского учета
- достаточные
трудовые ресурсы в пиковые периоды
|
|
6. Обеспечение оперативной
управленческой информации
|
Использование предельных
сроков представления внутренней отчетности
Регулярные консультации о
ценности и достаточности представляемой информации
|
|
7. Выявление необычных или
аномальных фактов
|
Обязательное представление
документов, если операция превышает установленные лимиты времени
Регулярный анализ
существенных отклонений
|
Таким образом, я вижу, что внутренний контроль является одной
из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в
целом и бухгалтерии, в частности. Внутренний контроль становится неким
“помощником”, который способствует работникам бухгалтерии в решении их задач.
Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также
дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой
решать вопросы жизнедеятельности предприятия.
1.4. Проблемы интеграции бухгалтерского и налогового учета
Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового
учета, стоящую перед специалистами в области финансов. Многочисленные авторы, а
также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете
существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним
систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный
закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и
в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной
и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.
На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и
налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную
бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и
материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты
финансового и налогового учета:
1.
Обязательность
ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый
– Налоговым кодексом РФ (гл.25)
2.
Используемые
измерители – денежное выражение (рубли)
3.
Объект учета –
организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом
являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение
отчетного периода)
4.
Периодичность
составления в предоставлении отчетности
5.
Обязательное
документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6.
«Исторический»
характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
7.
Пользователи
информации как внутренние, так и внешние.
Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов
приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для
внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные. Основные
различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
Таблица 1
Сравнительная
характеристика налогового и бухгалтерского учета
|
Бухгалтерский
учет
|
Налоговый учет
|
|
Вариант
|
Основа-ние
|
Вариант
|
Основа-ние
|
|
Способ (метод)
начисления амортизации объектов основных средств
|
|
Линейный способ
Способ
уменьшаемого остатка
Способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока использования
Способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение
одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов
основных средств производится в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу.
|
п. 18 ПБУ 6/01
|
Линейный метод
Нелинейный
метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные
группы)
Выбранный
метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода
начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в
отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования.
|
п.1-5 ст.259
НК РФ
|
|
Порядок учета
затрат на ремонт объектов основных средств.
|
|
Сразу
включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.
Предварительно
учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно
включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение
определенного периода времени (квартал, полугодие, год)
Учитываются в
составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.
|
п.26, 27 ПБУ
6/01
План счетов,
п.72 Положения по ведению бух.
учета и бухгалтерской отчетности в РФ
|
Признаются в
размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены.
Учитываются в
составе резерва предстоящих расходов на их ремонт
|
п.1, 3 ст.260,
п.2, ст.324 НК РФ
|
|
Способ (метод)
оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином
выбытии, а также на конец отчетного периода
|
|
По
себестоимости каждой единицы:
включая все
расходы, связанные с приобретением запаса
включая только
стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)
По средней
себестоимости
По каждой
группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года
применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:
по взвешенной
оценке,
по скользящей
оценке.
|
п.16,
21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных
запасов
|
По стоимости
единицы запасов (товаров)
По средней
стоимости
ФИФО
ЛИФО
|
п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ
|
|
Порядок
признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)
|
|
Признаются
полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ,
услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности
Признаются
частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг
в качестве расходов по обычным видам деятельности
|
п.9 ПБУ 10/99
|
Отсутствует
вариантность способа
Управленческие
расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
|
п.2 ст. 318 НК РФ
|
|
Порядок
признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)
|
|
Признаются
полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ,
услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности
Признаются
частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг
в качестве расходов по обычным видам деятельности
|
п.9 ПБУ 10/99
|
Отсутствует
вариантность способа
Для организаций, не осуществляющих торговую
деятельность
Коммерческие
расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к
расходам текущего отчетного периода.
Для организаций, осуществляющих торговую
деятельность
Коммерческие
расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации
текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к
остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не
включаются в цену приобретения товаров)
|
п.2 ст.318, ст.320 НК РФ
|
|
Порядок
отражения в учете незавершенного производства
|
|
В массовом и
серийном производстве:
по фактической
производственной себестоимости,
по нормативной
(плановой) производственной себестоимости,
по прямым
статьям затрат,
по стоимости
сырья, материалов и полуфабрикатов
При единичном
производстве продукции:
по фактически
произведенным затратам
|
п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ
|
Отсутствует
вариантность способа
Для организаций, у которых производство
связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки
незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном
сырье, за минусом технологических потерь.
Для организаций, у которых производство
связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства
пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец
текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме
выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)
Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на
остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в
плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Оценка
остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на
основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в
количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам
(производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных
налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
|
п.1 ст319 НК РФ
|
|
Порядок
отражения в учете готовой продукции
|
|
По фактической
производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а
также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.
По нормативной
(плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям
затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой
продукции.
По договорным
ценам – при стабильности таких цен
По другим
видам цен
|
п.59
Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов,
п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов
|
Отсутствует
вариантность способа
Оценка
остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком, как
разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции
на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся
на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат,
приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат,
приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка
остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном
выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце,
уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного
производства.
|
п.2 ст.319 НК РФ
|
|
Порядок
отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)
|
|
По фактической
полной себестоимости
По нормативной
(плановой) полной себестоимости
В полную
себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты,
связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые
договорной (контрактной) ценой.
|
п.61 Положения
по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ
|
Оценка
остатков отгруженной, но нереализованной на
конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как
разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но
не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на
сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце
(за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на
складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем
месяце продукцию.
Оценка
остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном
выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце,
уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного
производства.
|
п.3 ст.319 НК РФ
|
Как можно увидеть в таблице 1,
далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость
активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты
(расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах
учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие
способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы
учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного
производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм
распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства
отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом
от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ».
Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом,
применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей
налогового учета на практике весьма
проблематично.
Как было показано выше, существует масса разногласий между
налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым
службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской
службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение
налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты
бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета
нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно
приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового
учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и
организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими
временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо
исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по 333-ю, вследствие
чего все противоречия будут ликвидированы.
2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПРЕДПРИЯТИЯ ДООО «РИНКОС»
Дочернее общество с ограниченной ответственностью «Ринкос» учреждено в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и
свою деятельность организует на основании Устава, законодательства Российской
Федерации и Удмуртской Республики.
Учредителем Общества является открытое акционерное общество
«Ижевский радиозавод». Общество является собственником переданного ему
Учредителем имущества и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом.
Общество имеет расчётный счёт в банковском учреждении,
круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.
Учредитель не отвечает по обязательствам Общества и несёт
риск убытков в пределах стоимости своего вклада в уставный капитал.
2.1. Местоположение и правовой статус организации
Полное фирменное наименование: Дочернее общество с
ограниченной ответственностью «Ринкос», сокращённое
наименование ДООО «Ринкос».
Местонахождение Общества: Удмуртская республика.
Почтовый адрес Общества: 426034, г. Ижевск, ул.
Базисная, 19.
Общество согласно Уставу имеет правовой статус. Оно
приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.
Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать
сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.
Общество имеет право:
1.
В порядке,
установленном законом, участвовать в деятельности и создавать в РФ и других
странах хозяйственные общества;
2.
Помещать денежные
средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении;
3.
Проводить аукционы,
лотереи, выставки;
4.
Проводить операции на
валютных, товарных и фондовых биржах в порядке, установленном
законодательством;
5.
Участвовать в
деятельности и сотрудничать в другой форме с международными общественными,
кооперативными и иными организациями;
6.
Приобретать и
реализовывать продукцию (работу, услуги) других обществ, предприятий,
объединений и организаций, а также иностранных фирм, как в РФ, так и за рубежом
в соответствии с действующим законодательством.
Общество вправе привлекать для работы российских и
иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты
труда. Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и
налоговой политики несёт ответственность за сохранность документов
(управленческих, финансово-хозяйственных), хранит и использует в установленном
порядке документы по личному составу.
Все взаимоотношения между Обществом и Учредителем (аренда
помещений, оказание услуг, выполнение работ и т.д.) строятся на договорной
основе в соответствии с настоящим Уставом.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка
товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые
виды деятельности, не запрещённые законом, в т.ч. предметом его деятельности
являются:
1.
Изготовление
специальной техники для предприятий оборонных отраслей промышленности в
соответствии с государственным оборонным заказом, а также по заказам Учредителя
и других предприятий;
2.
Производство и
реализация товаров народного потребления и производственно- технического
назначения;
3.
Изготовление
инструмента;
4.
Антикоррозионные,
декоративные и лакокрасочные покрытия, сеткография,
изготовление плат;
5.
Изготовление химрастворов и реактивов;
6.
Изготовление запчастей
для автотранспорта и другой техники;
7.
Оказание услуг
населению;
8.
Осуществление
транспортных услуг;
9.
Выполнение научно-
исследовательских, опытно- конструкторских разработок и их реализация;
10.
Оказание услуг по хранению
товарно-материально-производственные запасы.
В составе продукции государственного заказа ДООО «Ринкос» выпускает детали сборочной единицы (ДСЕ) для
следующей номенклатуры изделий, выпускаемые ОАО «ИРЗ»:
1.
«КЛУБ» - комплексное локомотивное устройство
безопасности;
2.
«МСТ» - малый спутниковый терминал;
3.
«УКПТМ» - устройство контроля плотности
тормозной магистрали;
4.
«Банкир-космос» - спутниковая система связи и
передачи данных;
5.
«Радий» - носимые и возимые радиостанции;
6.
«Радан» -
каналообразующая аппаратура;
7.
«Стела» - станции спутниковой связи;
8. «Телеметрия» - датчиковая
аппаратура.
Общество приобретает права юридического лица с момента
государственной регистрации 01.10.1998г.
Уставный капитал Общества формируется за счёт имущества
Учредителя и составляет 1 000 000 (один миллион) рублей.
Сроки, способы внесения: 100% до момента регистрации
имуществом акционерного общества « Ижевский радиозавод» до 01.10.98г.
Высшим органом Общества является Совет директоров
Учредителя.
В Уставе оговорены права и обязанности Учредителя, а также
ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов, о
составе и компетенции органов управления Обществом и порядке принятия ими
решений и других сведений, предусмотренных законодательством.
Экономические условия производства способствуют основному
виду деятельности предприятия. ДООО «Ринкос»
приобретает сырьё у таких поставщиков, как «Уралавтоматика»,
«Иж- Ват», «Северсталь»,
«Центр-металл», «Металлокомплект» и других, которые
расположены в Ижевске.
Среди заказчиков самыми крупными являются ДООО «Локомотив»,
ДООО «Фактор», ОАО «Альметьевский насосный завод»,
фабрика «Сактон», Сарапульская
кондитерская фабрика, «Уралэлектромонтаж», «Ижтехноком», Чайковский завод газовых автоматов, а также
частные предприниматели Михальцова, Ненашкин, Меньшиков, Салахов и другие.
У предприятия заключён ряд контрактов о поставке своей
продукции другим организациям, расположенным в городах Ижевске, Сарапуле,
Набережных Челнах, Чайковском и Москве. Конкурентами являются крупные заводы,
дочерние предприятия, частные организации, занимающиеся производственной
деятельностью и выпускающие однородную продукцию.
Продукция государственного заказа известна и хорошо себя
зарекомендовала не только на внутреннем, но и на мировом рынке. Разработка
комплексного локомотивного устройства безопасности (КЛУБ) позволила предприятию
участвовать в «Государственной программе обеспечения безопасности на
железнодорожном транспорте» и получить государственный заказ на неё.
Системы связи «Банкир – Космос» и «Стела», признаны лучшими
российскими изделиями на международной выставке «Связь-Экспоком-2002».
ДООО «Ринкос» имеет тесные связи с
разными предприятиями Уральского региона. Очень тесно сотрудничает с такими
заводами, как «Ижсталь» - крупным производителем
металла, с «Мотозаводом», где размещены большие
заказы, сотрудничает с нефтяниками и газовиками, изготавливает изделия для
текстильной и пищевой промышленности.
2.2. Организационное устройство, размеры, специализация
ДООО
«Ринкос» имеет свою структуру управления и штатное
расписание.
Управление предприятием осуществляется в соответствии
с его Уставом на основе сочетания принципов самоуправления трудового коллектива
и прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества.
Предприятие самостоятельно выбирает структуру
управления и устанавливает численность персонала. Высшим органом управления
является общее собрание (конференция) трудового коллектива предприятия и
избираемый им совет (правление) предприятия.
ДООО «Ринкос» самостоятельно
планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса
на производимую им продукцию, работы, услуги. Основа планов – это договора с
покупателями и поставщиками, на основе которых выполняются работы и поставки
для государственных нужд и прочих заказчиков.
Рис. 1. Структура управления
ДООО «Ринкос»
Предприятие реализует свою продукцию, работы и услуги
по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а
также по государственным, регулируемым ценам.
Основным обобщающим финансовым показателем
хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Это сумма превышения
выручки, полученной за реализованную продукцию, работы и услуги, над суммой затрат
на их выполнение. Прибыль, оставшаяся у предприятия после удержания налогов и
прочих платежей в бюджет, поступает в распоряжение предприятия. Её сумма должна
быть достаточной для обеспечения производственного, научно- технического и
социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.
Как известно, хозяйственная деятельность любого
предприятия складывается из трёх взаимосвязанных непрерывных, хозяйственных
процессов: снабжения, производства продукции и её реализации.
Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учёта
на предприятии - это основные и оборотные средства в их движении, расчётно- кредитные отношения, выпуск продукции, затраты на
её производство, себестоимость выработанной продукции в целом и по отдельным
видам, труд работников и причитающаяся им заработная плата, а также результаты
хозяйственной деятельности.
Анализ размеров производства показывает, что
наблюдается увеличение объемов производства в 2003 году по сравнению с 2001
годом.
Таблица 2
Характеристика размеров
производства ДООО «Ринкос»
Показатели
|
Годы
|
2003, %
к 2001г
|
2003, %
к 2002г
|
|
2001г
|
2002г
|
2003г
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Производственная площадь, м2
|
16318
|
16318
|
16318
|
100,0
|
100,0
|
|
Среднесписочная численность, чел.
|
664
|
778
|
794
|
119,5
|
102,0
|
|
Материальные затраты, тыс. руб.
|
28610
|
36387
|
36881
|
128,9
|
101,3
|
|
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
|
6197
|
8295
|
11038
|
178,1
|
133,1
|
|
Отчисления на соц. нужды, Тыс.руб.
|
2231
|
2986
|
3973
|
178,1
|
133,0
|
|
Производственные затраты, Тыс. руб.
|
8157
|
10913
|
11042
|
135,3
|
101,2
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.
|
10913
|
11925
|
13115
|
120,2
|
109,9
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
|
2050
|
4008
|
7130
|
347,8
|
177,8
|
|
Амортизация основных средств, тыс. руб.
|
22
|
40
|
72
|
327,0
|
180,0
|
|
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.
|
17600
|
21599
|
32748
|
186,0
|
151,6
|
|
Денежная выручка, тыс. руб.
|
16571
|
21716
|
32547
|
196,4
|
149,8
|
|
Себестоимость продукции, Тыс. руб.
|
16221
|
20916
|
31147
|
192,0
|
190,5
|
|
Размер прибыли, тыс. руб.
|
350
|
800
|
1400
|
400,0
|
175,0
|
|
Уровень рентабельности, %
|
2,11
|
3,68
|
4,30
|
203,7
|
116,8
|
В 2003 году производство
продукции составило 32748 тыс. руб., что на 86 % выше, чем в 2001году.
Это произошло в связи с
увеличением численности работников на 19,5 %, что привело к увеличению затрат
на оплату труда на 78,1 % по сравнению с 2001годом.
Так же в связи с удорожанием
процесса производства продукции, вызванное ростом материальных затрат на 28,9
%, в частности удорожания сырья.
Производственные затраты
увеличились на 35,3 %, что привело к увеличению себестоимости на 92%.
Выручка от реализации увеличилась
на 96,4%, но это во многом зависит от роста цен на продукцию.
Увеличение себестоимости и
выручки в одинаковой степени привели к увеличению прибыли на 300%.
Уровень рентабельности вырос на
103,7 %.
В целом ситуация благоприятна для
дальнейшего развития производства. Для характеристики работы организации
рассчитаем коэффициент специализации (Кс), который рассчитывается по формуле (2)
Кс
= 100 / УТ *(НН-1), (2) где
УТ - удельный вес отраслей в
объеме товарной продукции;
НН - порядковый номер отдельных
отраслей по удельному весу каждого
1) В 2001г. удельный вес
производства составил 74,1 %, услуги -25,9%
Кс = 100 / 74,1*(2*1-1) +
25,9*(2*2-1) = 0,65
2) В 2001г. удельный вес
производства составил 71,9 %, услуги -28,1%.
Кс = 100 / 71,9*(2*1-1)+28,1*(2*2-1)
= 0,64
3) В 2002г. удельный вес
производства составил 71,9 %, услуги -28,1%.
Кс = 100 /
76,4*(2*1-1)+23,6*(2*2-1) = 0,68
Это означает, что ДООО «Ринкос» имеет углубленную специализацию.
Таблица 3
Динамика выпуска продукции
на ДООО «Ринкос» по видам
|
Продукция
|
2001г.
|
2002г.
|
2003г.
|
|
Сумма, т.р.
|
Доля, %
|
Сумма, т.р.
|
Доля, %
|
Сумма, т.р.
|
Доля, %
|
|
АТ-СО-4
|
2134
|
8,9
|
3000,4
|
10
|
4716,0
|
11
|
|
А-АТ1
|
1800,0
|
7,6
|
2380,0
|
7,9
|
3644,5
|
8,5
|
|
А-АТ2
|
4615,2
|
19,4
|
5271,1
|
17,6
|
8308,6
|
19,4
|
|
РС46МЦ
|
3970,5
|
16,7
|
4357,0
|
14,5
|
6431,6
|
15,0
|
|
Прочая продукция
|
5080,3
|
21,4
|
6590,5
|
21,9
|
9647,3
|
22,5
|
|
Итого ТП
|
17600
|
74,1
|
21599
|
71,9
|
32748
|
76,4
|
|
Услуги сторонним организациям
|
6142
|
25,9
|
8410,3
|
28,1
|
10129
|
23,6
|
|
Всего ТП
|
23742
|
100
|
30009,3
|
100
|
42877
|
100
|
Бухгалтерский учет в ДООО "Ринкос" ведется частично автоматизированным способом.
Применяется учет в программе 1С Бухгалтерия версия 7.7. Все подразделения
завода охвачены локальной вычислительной сетью. Данные на местах (Управлении
материально-технического снабжения, складах, бухгалтериях…) заносятся с помощью
персональных компьютеров в базы данных системы «Лидер». Система «Лидер»
разработана специалистами информационно-вычислительного центра. Это
одновременно и информационно-справочная база, и оперативный учет производством,
кадрами и ТМЦ, который ведется в натуральном (количественном выражении)
выражении, в денежном (рубли, копейки), а также расчет себестоимости каждой
номенклатуры выпускаемых изделий.
Данные обрабатываются программно
на информационно- вычислительном центре, где их группируют, рассчитывают итоги
и распечатывают машинограммы в виде журналов-ордеров,
сальдово-оборотных ведомостей к ним, аналитических
ведомостей по счетам.
Также необходимые бухгалтерские
данные по счетам с «Лидера» конвертируются на SQL сервер, при этом происходит
импорт данных с «Лидера» в «1С Бухгалтерия» версия 7.7. для промышленных
предприятий. С импортированные данные проверяются и проводятся бухгалтером,
автоматом проставляются проводки. В «1С» данные отражаются во всех необходимых
отчетах, здесь же можно получить необходимый отчет в виде видеограммы
или машинограммы.
Для печати техпаспортов на
производимые изделия и в соответствии с международными стандартами ISSO-9000 и
ISSO-9001 в перспективе ОАО «Ижевский радиозавод » планирует перейти на учет
МПЗ по партиям.
С декабря 2003 года на одном из
дочерних обществ начала работать программа «Каскад. Поступившие на завод МПЗ
приходуются товароведом. Согласно сопроводительным документам заводится
электронный документ «приходный ордер», в котором содержится номенклатура,
соответствующая наименованию, количество, фактическая цена, НДС, ТЗР и партия
поставки.
Партия поставки - это общее
количество материала с одним номенклатурным номером из одной поставки. По
каждой номенклатуре учитывается вид материала, его тип, ТУ, сорт, размер и дата
изготовления. Допускается в одной партии поставки для одного отечественного
материала иметь партии от разных изготовителей (для импортных материалов это
невозможно).
Далее идет работа кладовщика.
Кладовщик непосредственно принимает материалы, проверяет соответствие
номенклатуре, цене, количеству и проставляет по каждой номенклатуре номер
партии. В карточке регистрации партии (КРП) производится «детализированная
партия поставки» - это партия поставки с учетом партии изготовителя. Детализированная
партия поставки необходима для организации соответствующего учета ТМЦ (партионного учета). Партионный
учет необходим для номенклатуры, предназначенной для производства. При приемке
кладовщиком материала проверяется соответствие материала номенклатурному
номеру, цене, количеству и детализируется в КРП, получая при этом уникальный
код – штрих-код, который используется для печати этикеток.
Регистрация партии – это
оформление электронной КРП, в которую вносится вся необходимая информация о
партии и ее изготовителе. Проведение регистрации дает возможность иметь
информацию о нахождении партии в пределах ДООО и решать вопросы по контролю,
использованию и т.п.
Номенклатура не производственного
назначения не регистрируется (исключение составляют химические материалы,
требующие соблюдения срока годности).
Штрих-код, который получает
партия при регистрации, является уникальным и позволяет однозначно
идентифицировать партию. Он указывается в этикетках, которые печатаются на
специальных устройствах и наклеиваются на каждое тарное место партии. Печать и
наклейка этикеток должна проводиться в точках первичного прихода, а также во
всех других точках при делении партии.
Этикетка, кроме самого штрих-кода
содержит его «расшифровку» – числовое обозначение, а также номенклатурный номер
и наименование материала.
С момента заключения договора на
конкретную продукцию начинается процесс их изготовления.
Производственно–диспетчерское бюро (ПДБ), согласно конструкторской
документации, видит на экране монитора потребность комплектующих на каждый
день.
Для загрузки производственных
участков кладовщик набирает комплектующие из ячеек, в которых они лежат.
Сканером считывается штрих-код, если не все имеющееся количество выдается в
работу, то печатается дополнительная этикетка со штрих-кодом.
Одновременно в комплектовочной ведомости проставляется наименование
комплектующего, количество, номер партии и дату изготовления.
Таким образом, прослеживается
путь каждой номенклатуры с момента поступления на склад до постановки его на
конкретное изделие. Можно просчитать вероятность отказов каждого элемента, тем
самым повысить качество производимых на заводе изделий.
2.3. Основные экономические показатели организации
Эффективность работы предприятия определяется путем анализа
его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной
деятельности. Оценка финансового положения предприятия - это совокупность
методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа
его деятельности на конечном интервале времени, она необходима следующим лицам:
1.
Инвесторам, которым
необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;
2. Кредиторам,
которые должны быть уверены, что им заплатят;
3. Аудиторам, которым необходимо распознавать
финансовые хитрости своих клиентов;
4. Финансовым руководителям, которые хотят
реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;
5. Руководителям маркетинговых отделов, которые
хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.
Цель – информация о финансовом положении, платежеспособности
и доходности предприятия.
Источники анализа финансового положения предприятия - формы
отчета и приложения к ним, а также сведения из самого учета, если анализ
проводится внутри предприятия.
В конечном результате анализ финансового положения
предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного
состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но
заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для
беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в
предприятие дополнительных инвестициях и т.п.
Для определения платежеспособности предприятия с учетом
ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса
заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени
их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам
их погашения.
Классификация активов и пассивов баланса, их сопоставление
позволяют дать оценку ликвидности баланса.
Существует пять важнейших показателей.
1.
Коэффициент
рентабельности характеризует прибыльность работ предприятия, то есть его
эффективность.
2.
Коэффициент абсолютной
ликвидности характеризует способность предприятия быстро выполнять свои
краткосрочные обязательства.
3.
Коэффициент
промежуточного покрытия показывает, сможет ли предприятие в заданные сроки
рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.
4.
Коэффициент покрытия
определяет достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных
обязательств.
5.
Коэффициент финансовой
независимости характеризует обеспеченность предприятия собственными средствами.
Оценку финансово-экономического состояния предприятия можно
свести к следующей аналитической таблице.
Таблица 4
Критерии оценки
финансово-экономического состояния предприятия
|
Кр
|
Кал
|
Кпп
|
Кп
|
Кфн
|
Оценка
|
|
> 15%
|
> 0,5
|
> 0,8
|
> 2,0
|
> 60%
|
Хорошая
|
|
8%-15%
|
0,2-0,5
|
0,7-0,8
|
2,0-2,5
|
50%-60%
|
Удовлетворительная
|
|
< 8%
|
<0,2
|
< 0,7
|
< 2,0
|
< 50%
|
Неудовлетворительная
|
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их
значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный
период и за ряд лет.
На основе материалов балансов можно оценить
финансово-экономическую устойчивость предприятия методом коэффициентов.
Результаты использования метода коэффициентов для ДООО «Ринкос»
представлены в таблице № 7, где
ЧП – чистая прибыль предприятия, определяемая по строке 470
пассива баланса счет 99;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг),
определяемая по строке 10 отчета о прибыли и убытках или по обороту на счете
90.
ДС – денежные средства включают средства на счетах актива
баланса строка 260 «Денежные средства».
Таблица 5
Коэффициенты
финансово-экономической устойчивости ДООО «Ринкос»
|
Наименование коэффициента
|
Формула
Расчета
|
Норматив
|
Периоды
|
|
2001г
|
2002г.
|
2003г.
|
|
Коэффициент рентабельности
|
Кр. =
ЧП / В*100%
|
8- 15
|
2,11
|
3,68
|
4,30
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
Кал. =
(ДС+КФВ)/КО
|
0,2-0,5
|
0,21
|
0,28
|
0,27
|
|
Коэффициент промежуточного
покрытия
|
Кпп. =
(ДС+КФВ+ДЗк) / КО
|
0,7-0,8
|
0,53
|
0,69
|
0,71
|
|
Коэффициент покрытия
|
Кп.=(ДС+КФВ+ДЗк+ДЗд+ЗЗ) КО
|
2,0-2,5
|
0,77
|
0,80
|
1,04
|
|
Коэффициент финансовой
независимости
|
Кфн. =
СС / ИБ*100%
|
50-60
|
69,07
|
62,75
|
62,15
|
КФВ – краткосрочные финансовые вложения размещаются в строке
250 «Краткосрочные финансовые вложения» актива баланса.
КО – краткосрочные обязательства включают в себя суммы в
разделе VI «Капитал и резервы» пассива баланса по строке 610 «Займы и кредиты»,
620 «Кредиторская задолженность» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
ДЗк – краткосрочная дебиторская
задолженность отражает сумму строки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» актива баланса.
ДЗд – долгосрочная дебиторская
задолженность отражает сумму строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» актива баланса.
ЗЗ – запасы и затраты включают в себя суммы строк 210
«Запасы» и 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
актива баланса.
СС – собственные средства отражают итоговую сумму раздела IV
«Капитал и резервы» пассива баланса.
ИБ – итог баланса.
Из таблицы 5 видно, что предприятие имеет хорошие показатели
по коэффициенту финансовой независимости за счет «Уставного капитала».
Коэффициенты абсолютной ликвидности, промежуточного покрытия
удовлетворительные.
Предприятие использует большой кредит. В целом предприятие
работает стабильно.
Производство на предприятии осуществляется в соответствии с
планом-графиком ПДО ОАО «ИРЗ». Работа по прямым договорам со сторонними
организациями осуществлялась в соответствии с планом продаж на 2003год.
За отчётный период загрузка производства за счёт сторонних
заказов достигла 34,8%.
В 2003 году продолжалась работа с такими сторонними
организациями, как ОАО «Алнас», ООО «Ижевск – Алнас – Сервис», ритмично выполнялись в течении года
договора с Чайковским заводом газовой аппаратуры, «Совлакс-Батареей»,
Ижтехнокомом, Семилом, Газторгпроектом и другими.
Реализация продукции тесно связана с выполнением договорных
обязательств по поставкам продукции, т.к. недовыполнение плана по договорам
оборачивается для предприятия уменьшением прибыли, выплатой штрафных санкций.
Кроме того, в условиях конкуренции можно потерять рынки сбыта продукции, что
повлечёт за собой спад производства.
Большое значение для предприятия имеет выполнение контрактов
на поставку товаров для государственных нужд, которое гарантирует сбыт
продукции, своевременную её оплату, льготы по налогам и кредитам.
Для успешной дальнейшей деятельности ДООО «Ринкос» необходимо разработать мероприятия по более полному
использованию производственного потенциала, своевременному формированию
портфеля заказов на профильную продукцию, повышению производительности труда,
сокращению сверхплановых отходов сырья и материалов, эффективному использованию
оборудования, уменьшению остатков готовой продукции на складе и реальной
возможности её реализации, что непременно приведёт к повышению стимулирования
труда рабочих и специалистов.
2.4. Организация бухгалтерского учета в ДООО «Ринкос»
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте»
ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель
предприятия.
Директор ДООО «Ринкос» в
зависимости от объёма учётной работы учреждает бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. В плане
организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата и штат
бухгалтерии, даётся должностная характеристика каждому работнику, намечаются
мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учётных работ.
Бухгалтерский учёт в ДООО «Ринкос»
ведётся бухгалтерской службой, состоящей из восьми человек, которая имеет
полное функциональное подчинение главному бухгалтеру Акционерного общества в
части методики ведения бухгалтерского учёта, а также полноты и своевременности
предоставления отчётности, устанавливаемой центральной бухгалтерией.
Бухгалтерский учёт в дочернем обществе ведётся по журнально- ордерной форме учёта с обязательным применением
журналов- ордеров и ведомостей, данные которых должны быть отражены в Главной
книге или шахматной ведомости. Ведение бухгалтерского учёта и обработка
первичных документов осуществляется механизированным и ручным способом.
Руководитель бухгалтерской службы несёт ответственность за
сохранность первичных документов, учётных регистров бухгалтерской и налоговой
отчётности в соответствии со ст. 17 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» № 129 –
ФЗ от 21.11.96г. и ст. 23 ФЗ РФ № 146 – ФЗ «Налоговый кодекс РФ».
Бухгалтерский учёт ведётся в суммах, выраженных в рублях и
копейках.
Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к
тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем
цехам и отделам предприятия. Он получает от них те или иные данные, необходимые
для осуществления учёта.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия
осуществляется механического производства:
цех 123 –
цех лакокрасочного, гальванического покрытия;
цех 126 –
сварочно-механический цех;
цех 138 –
механический цех;
цех 186 –
литейно-механический цех;
участок 188 – осуществляет материально-техническое
обеспечение производства материалами и заготовками.
Цехи механического производства предъявляют документы по
отдельным хозяйственным операциям, по выпуску продукции, производственные
отчёты по затратам.
Склады отчитываются по движению товарно-материально-производственные
запасы, их поступлению, отпуску, перемещению.
Административное и техническое руководство осуществляется
взаимосвязанной работой отделов 470, 471, 513, 514, 563, 570 со службами ОАО
«ИРЗ».
Централизация учёта обеспечивает более действенное
руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее
распределить труд между работниками учёта, а также более эффективно
использовать механизацию и автоматизацию учёта.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от
условий организации и технологии производства, объёма учётной работы и наличия
технических средств учёта. При линейном типе организации структуры бухгалтерии
все работники бухгалтерии ДООО «Ринкос» подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру, а именно: заместитель главного бухгалтера,
бухгалтер по материалам, бухгалтер по основным средствам, бухгалтер по
заработной плате, бухгалтер- кассир, бухгалтер по себестоимости продукции и
бухгалтер по Пенсионному фонду.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для всех работников организации.
Таким образом, бухгалтерия представляет систематическую
информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству
предприятия и Совету предприятия, т.к. своевременное получение учётной
информации о производственно- хозяйственной деятельности предприятия позволяет
руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие
меры для повышения экономических показателей работы предприятия.
2.5. Краткий анализ финансового состояния
Показатели рентабельности характеризуют эффективность
использования имущества и его отдельных видов, а также затрат на производство
реализованной продукции.
Методика расчета коэффициентов рентабельности приведена в
табл. 6
Таблица 6.
Методика расчета
показателей рентабельности.
|
Показатели
|
Условные обозначения и методика расчета
|
|
1. Коэффициент
рентабельности продаж по прибыли от реализации
|
Прибыль от реализации/Выручка
|
|
2. Коэффициент
рентабельности продаж по балансовой прибыли
|
Прибыль за отчетный период/Выручка
|
|
3. Коэффициент
рентабельности продаж по чистой прибыли
|
Чистая прибыль/Средний итог баланса
|
|
4. Коэффициент
рентабельности всего капитала
|
Прибыль от реализации/ Средний итог
баланса
|
|
5. Коэффициент
рентабельности внеоборотных активов
|
Прибыль от реализации/ Средний итог 1
раздела баланса
|
|
6. Коэффициент
рентабельности собственного капитала
|
Чистая прибыль/средняя величина собственного
капитала
|
|
7. Коэффициент
рентабельности производственных фондов
|
Прибыль от реализации/ Средняя годовая
стоимость производственных фондов
|
|
8. Коэффициент
рентабельности продукции
|
Прибыль от реализации/ Себестоимость
|
Показатели и их изменения приведены в табл. 7.
Таблица 7
Анализ
коэффициентов рентабельности
|
Показатель
|
На
01.04.01
|
На
01.07.02
|
Изме-нение
|
На
01.07.01
|
На
01.10.02
|
Изме-нение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Коэффициент рентабельности продаж по
прибыли от реализации
|
-0,44
|
-0,08
|
+0,36
|
-0,08
|
-0,23
|
-0,15
|
|
Коэффициент рентабельности продаж по
валовой прибыли
|
-0,45
|
-0,09
|
+0,36
|
-0,09
|
-0,24
|
-0,15
|
|
Коэффициент рентабельности продаж по
чистой прибыли
|
-0,45
|
-0,09
|
+0,36
|
-0,09
|
-0,24
|
-0,15
|
|
Коэффициент рентабельности всего
капитала
|
-0,19
|
-0,09
|
+0,1
|
-0,09
|
-0,39
|
-0,3
|
|
Коэффициент рентабельности собственного
капитала по чистой прибыли
|
-0,99
|
-0,46
|
+0,53
|
-0,46
|
-1,83
|
-1,37
|
|
Коэффициент рентабельности
производственных фондов
|
-2,34
|
-0,99
|
+1,35
|
-0,99
|
-6,02
|
-5,03
|
|
Коэффициент рентабельности продукции
|
-0,31
|
-0,08
|
+0,23
|
-0,08
|
-0,19
|
-0,11
|
Коэффициент рентабельности имеют отрицательно значение.
Во втором квартале наблюдается незначительное снижение затрат
по основной деятельности, экономия себестоимости. В 3-ем квартале затраты по
основной деятельности увеличиваются.
Эффективность всей деятельности предприятия улучшается во
2-ом квартале и ухудшается в 3-ем квартале. Эффективность управления
предприятием характеризуется отрицательно. Имущество, которое непосредственно
участвует в создании продукции, используется неэффективно.
Анализ
фондовооруженности.
Важным
показателем оснащенности предприятия основными средствами является показатель фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение
среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочному количеству
работающих на данном предприятии и показывает сколько основных средств (в
рублях) приходится на одного работающего. Этот показатель отражает оснащенность
одного работающего (Фвооруж1), рабочего (Фвооруж2) и
рабочего основного производства (Фвооруж3) соответственно всеми
основными средствами, основными производственными средствами и активной их
частью. В таблице 8 приводятся данные о структуре работающих на предприятии в
2001 и 2002гг.
Таблица 8
Структура
работающих на предприятии.
|
Показатель
|
2001
|
2002
|
Изменения
|
|
Всего работающих:
в том числе
Служащих…………..
Рабочих…………….
в том числе:
занятых в основном производстве….
в вспомогательном производстве…
|
112
25
87
60
27
|
120
26
94
65
29
|
+8
+1
+7
+5
+2
|
Как
видно из таблицы 8 число работающих на анализируемом предприятии возросло на 8
человек. Увеличение вызвано в первую очередь за счет увеличения числа рабочих в
основном производстве на 5 человек (бригада по обслуживанию нового
оборудования, введенного в эксплуатацию в 2004 году). По данным таблицы 8 и 6 по формулам 1,2,3
рассчитаем значения следующие показатели:
Фондовооруженность
ФП=Фсрг:ППП (3), где
ППП
- количество работников или промышленно-производственный персонал предприятия.
Фсрг - среднегодовая стоимость основных производственных фондов
ФВ
показывает эффективность работы предприятия.
2001г:
Фвооруж1= 24715 тыс. / 112 = 220.6
2002г.
Фвооруж1= 27455 тыс. / 120 = 228.8
Фвооруж2= 22490 тыс. /
87 = 258.5
Фвооруж2= 25830 тыс. /
94 = 274.7
Фвооруж3= 11695 тыс. / 60 = 194.9
Фвооруж3= 14290 тыс. / 65 = 219.8
Увеличение
значений показателей фондовооруженности обусловлено
увеличением стоимости основных средств в анализируемом году по сравнению с
базисным ( закупка и ввод в эксплуатацию две новых линии). Значение фондовооруженности всех работающих выросло на 8.2 тыс.
рублей, фондовооруженности рабочих на 16.2 тыс.
рублей, фондовооруженности рабочих, занятых в
основном производстве на 24.9 тыс. рублей.
3.УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ДООО «РИНКОС»
На поставку материалов предприятие заключает договора
с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон
по поставкам продукции.
С целью контроля за выполнением плана
материально-технического обеспечения по договорам ведут ведомости оперативного учета
выполнения договоров поставки.
Поступающие в организацию материалы оформляют
бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции
поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы –
счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы,
связанные с поступлением материалов поступают в бухгалтерию, после чего их
передают ответственному исполнителю по снабжению. В отделе снабжения по
сопроводительным документам проверяют поступившие материалы.
В результате такой проверки на самом расчетном или
другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте. В отделе
снабжения ведут «Журнал учета поступающих грузов». Проверенные платежные
требования передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций -
экспедитору для получения и доставки материалов.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад
предприятия и сдает заведующему складом. Сведения о принятых материалах
кладовщик заносит в карточки учета материалов. Получение на склад материалов
собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или
многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи сдатчики.
Документам, подтверждающим стоимость приобретенных
подотчетным лицом материалов, является товарный чек или акт закупки.
В ДООО «Ринкос» поступление
материалов от поставщиков оформляется следующим образом. Поставщик выставляет
счет на оплату, предприятие оплачивает счет. Вместе с материалами поставщик
высылает товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и накладные.
Товарно-транспортные накладные составляются
грузоотправителем в трех экземплярах: первый служит основанием для
списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования
материалов получателем, третий является основанием для учета транспортных работ
и прилагается к путевому листу.
Кладовщик по накладным проверяет соответствие
количество и качество материалов данным счета поставщика. Принятые материалы
оформляют приходными ордерами.
У предприятия налажены хозяйственные связи, имеются постоянные
поставщики.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на
другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными
картами. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах, как правило, сроком
на один месяц. Один экземпляр вручают цеху- получателю, другой - складу. В них
указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель;
шифр затрат; наименование и номенклатурный номер отпускаемых материалов;
единицу измерения.
Отпуск материалов со склада производят в пределах
установленного лимита, который исчисляется в соответствии с производственной
программой на месяц и действующими нормами расхода.
На исследуемом предприятии имеется список должностных
лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со
склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены и подсчитаны.
В цехах для сокращения первичных документов отпуск
материалов в производство оформляется в карточках складского учета. В конце дня
данные заносятся в компьютер, и сразу идет списание производственных затрат. Из
«Оперативного учета ТМС» данные попадают в нормативно-справочную базу «Лидера»,
где по каждой номенклатуре видно текущее состояние остатка в точках учета.
3.1. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материально-производственных
запасов
Материалы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью
материалов приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на
приобретение материалов относятся:
1.
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу);
2.
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
3.
Таможенные пошлины;
4.
Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением единицы материально-производственных запасов;
5.
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
6.
Затраты по заготовке и доставке
материально-производственных запасов до места их использования;
7.
Затраты по доведению материально-производственных
запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях;
8.
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
«Фактические затраты на
приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих
до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте» (27,с.171).
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией
определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных
запасов.
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, полученных организацией по договору
дарения или безвозмездно, а также остающиеся от выбытия основных средств и
другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежат изменению.
Оценка
материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Учет отпуска в производство
материальных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:
1.
По фактической себестоимости;
2.
По учетным ценам.
Определение фактической
себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается
производить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки
запасов:
1.
По себестоимости единицы запасов;
2.
По средней себестоимости;
3.
По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
4.
По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
(26,с.54).
При этом необходимо иметь в виду,
что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять
только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной
политике.
Метод оценки материалов по
себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных
запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта.
Прежде всего, это относится к материалам, используемым организацией в особом
порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням взрывчатым веществам и т.п.),
которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Метод оценки материалов по
средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение
отчетного месяца материальные ресурсы, не зависимо от того, по каким ценам они
приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по
твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля
отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по
учетным ценам.
Таблица
9
Расчет распределения,
суммы отклонения фактической себестоимости
материалов от их
учетной стоимости за отчетный месяц.
|
№
|
Показатели
|
Стоимость
материалов
по учетным
ценам
|
Отклонение
в стоимости
материалов
|
Фактическая
себестоимость
материалов
(гр.3+гр.4)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Остаток
на начало месяца, руб.
|
7500
|
500
|
8000
|
|
2
|
Поступило
за месяц, руб
|
42500
|
2500
|
45000
|
|
3
|
Итого
(стр.1+стр.2), руб
|
50000
|
3000
|
53000
|
|
4
|
Средний
процент отклонений, %
|
|
6
|
|
|
5
|
Списывается
на производство (стр.3-стр.5), руб
|
47188
|
2832
|
50020
|
|
6
|
Остаток
на конец месяца, руб
|
2812
|
168
|
2980
|
Средний % -(3000 /50000)*100 = 6%
Сумма отклонения на конец месяца
– (2812*6)/100 =168
Данные по остаткам материалов на
конец месяца по учетным ценам берутся из регистров бухгалтерского учета.
Методы ФИФО и ЛИФО определяют
последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от
последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или
отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Использование данных
методов предполагает организации аналитического учета не только по видам
материалов, но и по отдельным партиям.
Пример оценки расхода 100 единиц
материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице 10.
Таблица 10
Оценка материалов по
методам ФИФО и ЛИФО
|
Показатели
|
Количество единиц, шт.
|
Цена за единицу, руб.
|
Сумма, руб.
|
|
1.Остаток
материалов на начало месяца.
|
20
|
10
|
200
|
|
2. Поступили материалы:
первая партия
вторая партия
третья
партия
|
30
20
40
|
10
12
15
|
300
240
600
|
|
3. Итого за месяц
|
90
|
Х
|
1140
|
|
4. Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО
первая партия
вторая партия
третья партия
|
50
20
30
|
10
12
15
|
500
240
450
|
|
Итого за месяц
|
100
|
Х
|
1190
|
|
Б) по методу ЛИФО
Первая партия
Вторая партия
Третья партия
|
40
20
40
|
15
12
10
|
600
240
400
|
|
Итого за месяц
|
100
|
Х
|
1240
|
|
5. Остаток материалов на конец
месяца.
А) по методу ФИФО
Б) по методу ЛИФО
|
10
10
|
15
10
|
150
100
|
Можно
оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу: (4)
Р=Он + П - Ок,, (4)
где
Р – стоимость израсходованных
материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного
остатка материалов;
П - поступление за месяц.
Для отечественной учетной
практики традиционным является способ оценки материальных запасов по средней
себестоимости. В зарубежной учетной практике наиболее широко используются
методы ЛИФО, ФИФО и метод средней стоимости.
По данным обследования, метод
ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО-63%, средней
стоимости-37%, другие методы-9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как
многие компании используют различные методы оценки для различных запасов.
Основная проблема при выборе
метода оценки материальных запасов заключается в том, что они отражаются в
балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при
составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом
сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью.
Однако для оценки текущей
балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или
понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на
конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально
представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов
оценки запасов на налог на прибыль.
3.2. Учет наличия материально-производственных
запасов
Для учета наличия и движения материалов используется
счет 10 "Материалы".
Согласно принятой на предприятии учетной политике к
счету 10 открываются субсчета:
10.1 - Сырье и материалы
10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие
10.3 - Топливо
10.4 - Тара
10.5 - Запасные части
10.8 - Хозяйственный инвентарь
10.9 – Спецодежда
10.10 – Нестандартная контрольно-измерительная
аппаратура (НКИА)
10.11 – Канцтовары.
На счете 10 учитываются материалы, принадлежащие
предприятию. Материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение".
Счет 10 является активным, по дебету отражается
поступление материально-производственные запасы, по кредиту - их выбытие.
На синтетических счетах учет материальных
ценностей ведут по
фактической себестоимости. При учете по фактической себестоимости в дебет
материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет
10 «Материалы» и кредитуют:
1.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на
стоимость поступивших материалов;
2.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае
приобретения материалов за наличный расчет) - на стоимость материалов,
оплаченных из подотчетных сумм;
3.
Счет 23 «Вспомогательные производства»- на расходы по
доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость
материалов собственного производства;
4.
Счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных
отходов и другие счета.
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными
документами от поставщиков, приходуются по акту о приемке материалов, составляемому
на складе. Приходование неотфактурованных
поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих
поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная
оценка на указанные поставки сохраняется. При поступлении платежного требования
стоимость неотфактурованных поставок в приемной
оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в
документах поставщика.
Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не
поступивших в течение отчетного периода на предприятие (материалы в пути), по
окончании месяца отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования
ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и по
поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.
При приемке материалов от поставщиков иногда бывают
выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по
сравнению с документальными данными, оформляемые актами.
Излишки приходуются по акту, по учетным ценам
предприятия. Товаровед из отдела снабжения сообщает поставщику об излишках и
просит выслать платежное требование на стоимость излишков.
Если при приемке материалов обнаружена недостача или
их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты по претензиям» и
кредиту счета 60. На материальных счетах стоимость недостач или порчи
материалов не отражаются.
При журнально-ордерной форме учета, учет расчетов с
поставщиками ведут в журнале - ордере № 6, который открывается суммами
незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет
осуществляется по каждому приходному ордеру.
Для выявления фактической себестоимости материалов,
отклонений их от стоимости по учетным ценам составляют по истечении каждого
месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».
Она имеет три раздела:
1. Движение на общезаводских
складах в оценке по учетным ценам (без разбивки по синтетическим счетам);
2. Поступление на общезаводские
склады и остатки по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и
учетным группам;
3. Расход и остаток на конец
месяца по синтетическим счетам и учетным группам.
В первом разделе показываются остатки на начало
месяца, поступление, расход за месяц и остатки материалов на конец месяца по
каждому складу.
Данные об остатках материалов на начало месяца берутся
из ведомости №10 за предыдущий месяц.
Остаток материалов на конец месяца находится расчетным
путем: к остатку материалов прибавляется поступление и вычитается расход по
каждому складу.
Во втором разделе учитываются остатки материалов на
начало месяца и поступление за месяц в разрезе синтетических счетов и учетных
групп материалов по учетным ценам, по фактической себестоимости и отклонения в
стоимости материалов от учетных цен.
В третьем разделе ведется учет расхода материалов и
остаток, их на конец месяца в оценке по учетным ценам и по фактической
себестоимости.
На основании ведомостей поступления материалов
составляют сводную ведомость расчета ТЗР или отклонений фактической
себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.
Транспортно-заготовительные расходы определяются как в
абсолютной сумме, так и в процентах к учетной (покупной) стоимости материалов.
ТЗР складывается из суммы ТЗР на начало периода и
суммы ТЗР за отчетный период (приход материалов на склады за наличный и
безналичный расчет).
Сумма складывается из стоимости материалов на
центральных складах, в цеховых кладовых и отделах на начало периода и стоимости
материально-производственные запасы, поступивших в отчетный период за наличный
и безналичный расчеты.
В зависимости от точности расчета учетные цены могут
отклоняться от фактической себестоимости материалов в ту или иную сторону.
Рассчитывается процент отклонения фактической стоимости материалов от учетной
стоимости.
Процент отклонений рассчитывается, как отношение
(сумма отклонений на начало периода и сумма отклонений за отчетный период) к
покупной стоимости материалов на конец отчетного периода (в процентах).
Транспортно-заготовительные расходы являются всегда
положительной величиной, а сумма отклонений может быть как положительной, так и
отрицательной.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы
списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:
1. 20 «Основное производство»-
на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
2. 23 «Вспомогательные производства»-
на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
3. 25 «Общепроизводственные
расходы»- на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные
нужды;
4. 26 «Общехозяйственные
расходы»- на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
5. 28 «Брак в производстве»- на
стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и
др.
В дебет этих счетов ежемесячно производится списание
отклонений и ТЗР, исходя из списанной на данный счет стоимости материалов и
удельного веса (в процентах) отклонений и ТЗР к стоимости
материально-производственные запасы.
При реализации материалов на сторону в бухгалтерском
учете производятся следующие проводки:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета
10 «Материалы».
Дебет счета 62 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»- на продажную стоимость материалов - Кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму НДС
по реализуемым материалам - Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Для аналитического учета материалов ежемесячно на
основании первичных документов по приходу и расходу формируются сальдовые и
оборотные ведомости.
Эти машинограммы формируются
в разрезе склада, кладовой по номенклатуре. В сальдовой ведомости показываются
остатки по каждой номенклатуре по количеству и сумме. В оборотной ведомости
показывается начальный остаток, движение по приходу и расходу, конечный остаток
по каждой номенклатуре в количественном и суммовом выражении, с указанием номеров
первичных документов.
Ежемесячно материально-ответственные лица проверяют
остатки по сальдовой ведомости с остатками в карточках складского учета. Если
выявляются расхождения, в бухгалтерии на основании первичных документов
корректируются ошибки.
Таблица 11
Схема
бухгалтерских проводок по учету поступления и расходу материалов
|
№ оп.
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб
|
Содержание операции
|
|
1
|
60
|
51
|
70800
|
Оплата поставщику
|
|
2
|
10
|
60
|
60000
|
Учетная стоимость материально-производственные запасы
|
|
3
|
19/3
|
60
|
10800
|
НДС по приобретенным мат. ценностям
|
|
4
|
68/2
|
19/3
|
10800
|
НДС по ним предъявлен к зачету с бюджетом
|
|
5
|
20
20
|
10
70,69
|
60000
30000
|
Произведены затраты при производстве
|
|
6
|
43
|
20
|
90000
|
Готовая продукция сдана на склад
|
|
7
|
90
|
43
|
90000
|
Готовая продукция списана на реализацию
|
|
8
|
62
|
90
|
116200
|
Предъявлен счет покупателю
|
|
9
|
90
|
68/2
|
16200
|
Начислен НДС от реализации
|
|
10
|
90
|
99
|
10000
|
Определена прибыль
|
|
11
|
51
|
62
|
116200
|
Получена выручка от покупателя
|
|
13
|
68/2
|
51
|
5400
|
Заплачен НДС в бюджет (проводка9-проводка4)
|
3.3. Учет выбытия материально-производственных запасов
Все операции, связанные с движением материалов, в
первую очередь, отражаются в складском учете. Этот учет обычно называют
оперативным, и он имеет большое значение для всего бухгалтерского учета на
предприятии.
Учет движения и остатков материалов в ДООО «Ринкос» осуществляют механизированным и ручным способом. На
предприятии для хранения материалов созданы специализированные (центральные)
склады, так и цеховые кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.
Каждому складу приказом по предприятию присвоены
постоянные номера, которые указываются на всех документах, связанных с
движением материальных ценностей. Склады обеспечены весами, которые регулярно проверяются 450
отделом.
На складах материальных ценностей размещаются по секциям, а
внутри них по группам, на стеллажах, полках. С каждым кладовщиком заключены
договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик
заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. На
каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют
сортовым учетом и осуществляют его в натуральном выражении. Карточку открывают
и записывают в ней наименование материала, марку, сорт, размер, единицу
измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого
кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в
карточке делается на основании первичных документов в день совершения операции.
После каждой записи выводят остаток материалов.
Работники бухгалтерии систематически осуществляют
контроль за правильным и своевременным документированием материалов на складе и
записями в регистрах складского учета материалов, за соответствием фактических
остатков данным текущего бухгалтерского учета, проводят фактические проверки
наличия ценностей, и осуществляют сверку складского учета и бухгалтерского.
В ДООО «Ринкос» используется
прогрессивный сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия
использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов,
ведущиеся на складах. В условиях функционирования АСУП на предприятии
разработан оперативный учет в системе «ЛИДЕР», где товаровед отдела снабжения,
выписывая документы на материал, заносит данные в компьютер.
При отпуске материалов со склада кладовщик на
основании первичных документов, подтверждает количество отпущенного материала в
оперативном учете. После записи данных в карточки складского учета первичные
документы передаются в бухгалтерию.
Сдачу документов оформляют реестром, в котором
указывают номера и наименование сдаваемых документов.
Бухгалтер проверяет правильность оформления документов
и при соответствии визирует их.
Учет материалов ведется и в натуральном и в денежном
выражении. По окончании месяца все приходные и расходные документы группируют
по складам и подшиваются в тома, по месяцам, которые хранятся в бухгалтерии.
На начало месяца выходят машинограммы
– сальдовые ведомости (остатки материалов на складах) и оборотные ведомости (движение
материалов на складах).
3.4. Пути совершенствования учета
материально-производственных запасов на предприятии ДООО "Ринкос"
Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической
деятельности перемещается к основному звену всей экономики предприятия. Именно
на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются
необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные
кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной
техники, технологий и реализации продукции.
Для решения некоторых из них на
предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность
приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного
измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись)
итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.
В данной работе сделана попытка
проанализировать взаимодействие бухгалтерского учета и экономики предприятия, и
предложены пути дальнейшего совершенствования ведения бухгалтерского учета на
предприятии.
В целенаправленной
работе по рациональному и эффективному использованию всех производственных
ресурсов, включая материальные, особая роль принадлежит учету. Только при
правильном учете возможно уменьшение материальных затрат и на этой основе
снижение себестоимости и повышение рентабельности производства.
Вопросы
совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре
внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и
трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше
30% всей экономической информации, возникающей на предприятии.
Анализ действующей
практики, на ДООО "Ринкос" не составляет
исключение, показывает, что на предприятиях как в организационном, так и
методологическом аспекте этот раздел бухгалтерского учета продолжает иметь
серьезные недостатки. Дефекты учета производственных запасов особенно редко
проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета,
когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеет место и
большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах,
характеризующих поступление и движение материалов.
В настоящее время
существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и
методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной
стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой ¾
широким внедрением компьютерных технологий.
Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной
документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня
автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка
приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и
т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на
выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности
производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей
важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских
помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и
другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы
предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и
расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению
достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих
изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны
содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в
части рационального использования материалов, снижения норм расхода,
обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Совершенствование учета и
контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взгляд
следует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощать оформление
операций по приходу и расходу товарно-материально-производственные запасы.
Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на
основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета
материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно
на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей.
Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по
раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения
персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского
учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной
ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя из требований
рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета
материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации
производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в
стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует
единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В-третьих, следить за тщательным
и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок,
которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этих и других проблем
позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за
наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их
экономии.
Остановимся на
некоторых направлениях усовершенствования бухгалтерского учета производственных
запасов, которые, как представляется, являются первоочередными для ДООО "Ринкос".
Как известно, важным условием правильной
организации учета материалов является разработка номенклатуры-ценника на
материалы. На ДООО "Ринкос" отказались от проведения такой организационной
работы, мотивируя это отсутствием такой широкой, как, например, на
машиностроительных предприятиях, номенклатуры применяемых материалов. Считаем
такой отказ необоснованным.
Для рационального учета материалов,
который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгалтерскому
учету следует разработать детализированную группировку материалов. С этой целью
перечень наименований отдельных видов материалов классифицируется по
определенному признаку. Материалы делятся на группы, группы делятся на
подгруппы. В рамках каждой подгруппы материалы, в свою очередь, группируются по
профилю, марке, сорту, а затем по размеру и такое прочее.
За каждым наименованием, сортом, разделом материалов
закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер), однозначно его
идентифицирующий.
Шифр (номенклатурный номер) материала может иметь
следующую структуру:
Х Х ХХ ХХХ
где
Х -
характеристика (размер, сорт);
Х -
вид материала, марка;
ХХ -
подгруппа материала;
ХХХ -
группа материала.
Этот шифр проставляется на всех
документах, связанных с учетом материалов. Этот шифр предприятие использует и в
аналитическом учете.
На каждом документе при поступлении или
расходе материалов указываются не только наименование материала, но и его
номенклатурный номер.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня
создает основу для применения единой классификации материалов в
конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для
механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода
учета движения материалов на складах.
Одним из важных условий правильной
организации учета материалов является предварительная разработка нормы запаса
материалов по каждому номенклатурному номеру и норм расходов каждого вида
материалов на каждый вид производимой продукции, что необходимо для контроля за
состоянием остатков материалов на складах предприятия в пределах потребностей,
а также за правильным их использованием в производстве.
Важным направлением усовершенствования
организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм
документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки
документов.
Разнообразие форм учетных документов, в
том числе лимитно-заборных карточек, существенно
усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах
производственных подразделений, в группах отделов материально-технического
снабжения.
Учетная информация в системе
материально-технического снабжения на предприятии ДООО "Ринкос" характеризуется не только значительными
объемами, однако и подобностью ее
создания за отдельные периоды. Например, лимитно - заборные карточки,
как правило, оформляются на предприятиях нерегулярно и поступают в отделы
материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в
основном под конец месяца. Согласно правилам систематического потребления
ресурсов отпуск материалов систематически потребляемых в производстве
оформляется лимитно-заборными карточками, а во всех
прочих случаях материальными требованиями.
Подобные поступления учетных документов
на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца
значительно усложняют работу заводских складов и в группах
материально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетных
работ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качество
работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на
предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять
дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов,
регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.
Прежде всего, должны быть унифицированы
документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье,
материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборные
карточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.).
Представляется целесообразной разработка
единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной
обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и
вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали
направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные
части, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные
потребности.
Единая форма такого документа может быть
разработанной и в рамках отдельной области, которая разрешит внести единство в
систему регистрации и обработки документов при условии использования ЭВМ. В
качестве выходных документов в системе складского учета относительно каждого
производственного подразделения с ЭВМ выдаются такие машинограммы:
оборотная ведомость по учету движения материальных ресурсов; сведение
распределения материальных ресурсов по направлениям затрат.
Аналогичные машинограммы,
которые содержат сводную информацию, выдаются в целом по предприятию и в
разрезе заводских материальных складов.
Очевидно, что решение
как организационных, так и методических вопросов должно основываться на
использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом
наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной
системе управления предприятием.
В условиях функционирования
автоматизированной системы управления предприятием важное значение уделяется
автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования
материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных
подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным
управлением основным производством, бухгалтерского учета и др.
Исходя из экономического
содержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаем
процессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие
решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать
выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых
условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной
системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными
ресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из
различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе
организационного, информационного, технического, технологического и
программного обеспечения.
Эта система создается для
организации качественного управления материальными ресурсами на основе
комплексного использования экономико-математических методов и современных
средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования,
учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и
хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки
информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации;
улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками
повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на
предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения,
оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления
предприятием.
Процессами управления
материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения:
отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования,
главного технолога и главного конструктора, отдел главного механика и главного
энергетика, склады отделов материально-технического снабжения, центральная
бухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контур
управления материальными ресурсами вписывается информационно-вычислительный или
вычислительный центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будут
являться отделы материально-технического снабжения, комплектации и
кооперирования, главного механика, главного технолога, главного конструктора,
главного энергетика, центральная бухгалтерия, информационно-вычислительный центр.
Управляющая часть подсистемы - процессы организации планирования, учета,
регулирования, контроля и анализа материальных ресурсов.
Составляющими компонентами подсистемы управления
материальными ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых
относятся организационное, информационное, техническое, технологическое и
программное.
Организационное обеспечение
подсистемы включает проведение технико-экономического анализа существующей
системы управления материальными ресурсами, выбор и постановку задач
автоматизации, разграничение функций подразделений в условиях
автоматизированного выполнения расчетов. Основой для этого являются материалы предпроектного обследования и выводы о необходимости
совершенствования существующей системы управления.
Для проектирования подсистемы
важно проанализировать этапы управления материальными запасами. Анализ показал,
что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование, учет, аудит и
анализ, регулирование.
Информационное обеспечение
подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное. Внемашинное
информационное обеспечение включает классификаторы и коды информации; первичную
документацию (Нормативно-справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программ
организации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях.
К числу применяемых относятся
следующие коды: цехов и отделов предприятия, включая склады; участков;
материальных ресурсов (номенклатурных номеров материальных ресурсов), операций
по движению материалов, единиц измерения, направлений расхода материала
(производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов.
Работу по кодированию новых
материалов выполняет бюро нормативно-справочной информации
информационно-вычислительного центра. Кроме этого подразделения присваивать
коды новым материалам никто на предприятии не имеет права. После окончания
кодирования полученная информация была перенесена на машинограммы,
проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), где
хранится как нормативно-справочная.
Система документации включает
нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит
технологическую, справочную и кондукторскую документацию, в которой содержится
такая информация, как наименование деталей, сборочных единиц; название единиц
измерения, материалов; по детальные нормы расхода материалов;
номенклатуру-ценник сырья, материалов и комплектующих изделий; классификатор
групп материалов для объединения в свободную номенклатуру; соответствие диапазона
кода материалов кодам оперативных бюро в отделе материально-технического
снабжения.
Важное место среди оперативной
документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную и расходную. К
приходным документам относятся приходные ордера, накладные приходные документы
на перемещение. К расходным документам относятся лимитно-заборные
карты, требования на перемещение, накладные на отпуск материалов на сторону.
Следует отметить, что расходных
документов, выписываемых вручную, сведено до минимума. Основной первичный
документ - лимитная карта для цехов основного производства - печатается на ЭВМ.
Применение типовой первичной документации позволило сократить число форм,
унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей
обработки данных.
Внутримашинное
информационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов
(файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках и магнитных лентах.
Большой удельный вес занимают
нормативно-справочные массивы, объединенные в базу данных с использованием
пакета прикладных программ.
Техническое и технологическое
обеспечение включает комплекс технических средств, предназначенных для
эффективного функционирования подсистемы и технологический процесс обработки
информации.
Большое
внимание было уделено разработке технологического процесса обработки
информации. Он включает четыре этапа: сбор и подготовку информации для машинной
обработки; предварительный контроль входной информации на ЭВМ; проведение
расчетов по задачам на ЭВМ; контроль и выдача результатов информации.
Этап I. Он
включает сбор и подготовку первичной информации, и получение машинных
носителей. Сбор и прием первичной информации производится двумя способами. При
первом используются обычно первичные документы, которые комплектуются в пачки
подразделениями и передаются на ИВЦ. На ИВЦ осуществляется тщательный контроль
этих документов, отвечающий требованиям автоматизированной обработки информации
и подготовка затем носителей информации на перфокартах. Второй способ
предусматривает использование периферийной техники для обработки первичных
документов (расходных и приходных) с одновременным получением машинных
носителей. Данные, нанесенные на перфоленту, предаются затем по каналу связи на
ЭВМ.
Этап II. Он
предназначен для предварительного контроля входной информации и для организации
более качественного выполнения последующих расчетов. Он включает программы
компоновки с контролем, накопления вводимой информации, печати двух контрольных
машинограмм, регистрацию и получение контрольных
итогов. Традиционные методы контроля информации перед вводом в ЭВМ очень
трудоемки и, кроме того, имеются следующие недостатки. При двойной перфорации
рационально используются перфокарты (перфоленты) и в то же время, как при
применении контрольников (методе верификации), не снижается необходимость
получения контрольных сумм с последующей их проверкой, а только уменьшается
число контролируемых реквизитов. Недостатком счетного контроля является то, что
практически сложно ставить под контроль все реквизиты и, следовательно, часть
реквизитов не контролируется. Кроме того, при использовании этих методов
необходим контроль информации при вводе в ЭВМ.
Этап III. Он
предназначен для проведения расчетов по задачам на ЭВМ, выполняется
автоматически и состоит из десяти подэтапов. После
того как вся информация по соответствующей задаче прошла предварительный
контроль, работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о
готовности информации. Это является основанием для включения задачи в график
выполнения работ на ЭВМ.
Этап IV. Он
выполняет функцию контроля и выдачи результативной информации. Работники бюро
подготовки информации проверяют машинограммы с
соответствующими итогами, визуально просматривают качество печати и передают их
заказчикам.
Представляется, что предложенные
рекомендации по созданию номенклатуры-ценника, совершенствованию первичных
документов и документооборота, внедрению автоматизированной системы обработки
учетных данных будут способствовать повышению аналитичности
и оперативности учета и эффективности управления предприятием в целом.
4. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ В ДООО «РИНКОС»
В соответствии с Приказом МинФина
РФ №49 от 13.06.1995г. «Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» в ДООО «Ринкос» определен
порядок проведения инвентаризации.
Порядок ее проведения устанавливает руководитель
организации. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда должна
проводиться инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации, разработанный и
утвержденный руководителем организации, отражается в ее учетной политике.
Проведение инвентаризации обязательно перед
составлением квартальной, годовой отчетности и в случае необходимости.
Эти случаи определены законодательством:
1.
При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
2.
При преобразовании государственного или муниципального
унитарного предприятия;
3.
При смене материально-ответственных лиц;
4.
При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
5.
В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6.
При реорганизации или ликвидации организации;
Для проведения инвентаризации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии,
утвержденные приказом руководителя предприятия.
Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в цехах,
отделах, на складах. Персональный состав инвентаризационной комиссии
утверждается приказом руководителя предприятия. В состав инвентаризационной
комиссии включаются представители администрации предприятия, работники
бухгалтерии, специалисты отделов снабжения и комплектации (инженеры, товароведы
и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации
служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.
Основными целями инвентаризации являются: выявление
фактического наличия материальных ценностей, сопоставление фактического наличия имущества с
данными бухгалтерского учета в натуральном и стоимостном выражении.
По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные
и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. По данным бухгалтерии, к
моменту проведения инвентаризации, ИВЦ составляет инвентаризационные описи
материально-производственные запасы по складам. Складские операции в этот
период не производятся, заведующий складом дает расписку в том, что все
документы разнесены в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию.
Фактическое наличие материальных ценностей при инвентаризации
определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия материальных
ценностей производится
при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Результаты инвентаризации записываются в
инвентаризационные описи (форма № ИНВ-3). Наименования инвентаризуемых
материально-производственные запасы, их количество указывают в описях по
номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Описи подписывают все
члены комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи
материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией
материальных ценностей в их присутствии и отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии.
При проверке фактического наличия материальных
ценностей в случае смены материально-ответственных лиц,
лицо принявшее ценности расписывается в их получении, лицо сдавшее ценности – в
их сдаче.
На материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении, оставляются
отдельные описи.
Вследствие большого перечня номенклатуры материальных
ценностей в
организации, описи заполняются с использованием вычислительной техники.
При выявлении отклонений фактического наличия товарно- материальных ценностей от учетных данных
составляются сличительные ведомости (форма № ИНВ-19). В сличительных ведомостях
отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по
данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков
и недостач ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их
оценкой в бухгалтерском учете.
При составлении сличительных ведомостей необходимо
учитывать пересортицу. Выявленные недостачи можно перекрыть излишками. Зачет
излишков и недостач материальных ценностей в результате пересортицы допускается только в виде
исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого
лица, в отношении материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных
количествах. О допущенной пересортице ответственные лица представляют подробные
объяснения инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании
инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков. Заседание
комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и
предложения по результатам инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных
в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных
инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные
проверки правильности проведения инвентаризации.
Материалы, поступающие во время проведения
инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов
инвентаризационной комиссии и приходуют их после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации в
исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и
главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материальные
ценности могут
отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов
инвентаризационной комиссии.
Во всех случаях наличия излишков или недостачи
составляются акты и делаются соответствующие проводки. Излишки приходуются как материальные
ценности, возвращенные
из основного производства, а недостачи относятся на материально-ответственных
лиц:
1.
Излишки: Д10-К20 – на сумму учетной стоимости материалов;
2.
Д68/2-К19/3 – сторно на сумму НДС, списанную на зачет с бюджетом;
3.
Недостачи: Д94-К10 – на сумму учетной стоимости материалов;
4.
Д68/2-К19/3 –сторно на сумму НДС, списанную на зачет с бюджетом;
5.
Д94-К19/3 – на сумму НДС, списанную на зачет с бюджетом;
6.
Д73/3-К94 – на всю сумму недостачи (учетная стоимость + НДС),
где: счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей;
7.
Счет 73/3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального
ущерба».
Обязательность инвентаризации материалов обусловлена
еще одним важным аспектом: оценкой возможности погашения долгов предприятия
перед государством по налогам и сборам за счет реализации данных активов.
4.1. Цели и задачи контроля
материально-производственные запасы
На предприятие ДООО «Ринкос»
приглашаем аудиторскую фирму «F» провести обязательную аудиторскую проверку
(ст.7 ФЗ №119 от 07.08.2001г.) учета материально производственных запасов, на
срок с января по март, проверяемый период с января по декабрь 2003г.
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов
состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно- материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по
производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами
Российской Федерации.
Вследствие
такой проверки аудиторы готовят заключение с оценкой состояния проверяемого
предприятия. На основании аудиторского заключения собрание акционеров принимает
решение об утверждении годового баланса. Аудиторское заключение также
прикладывается к годовому балансу.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая
определяется законодательством, системой нормативного регулирования,
аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Основной целью аудитора при проверке сохранности и
использования материальных запасов является определение сильных сторон
контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита сохранности и использования
материальных запасов - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при
поступлении и списании в производство материальных запасов и правильности
ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с основной целью проверки
необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах раздела II плана
счетов. Главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы», который
подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. Кроме того,
для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
1.
14. Переоценка материальных ценностей;
2.
15. Заготовление и приобретение материалов;
3.
16. Отклонение в стоимости материалов;
4.
19. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ценностям;
5.
41. Товары;
6.
43. Готовая продукция;
7.
Сальдовые ведомости;
8.
Книги;
9.
Карточки складского учета;
10.
Материалы инвентаризации.
4.2. Методические приемы и способы проведения контроля материально-производственных запасов
Последовательность проведения аудита материально-
производственных запасов ряд авторов определяют в своих трудах, а также в
учебной и методической литературе по аудиту (15,с.217). По их мнению,
аудиторскую проверку операции с материалами целесообразно проводить в такой
последовательности:
1.
Изучение
положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
2.
Оценки степени надежности системы внутреннего
контроля в отношении материальных запасов, для чего провести обследование
складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию
материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
3.
Проанализировать состав материальных запасов на
отчетную дату;
4.
Определить объем выборки и позиции для проведения
выборочной инвентаризации;
5.
Анализ движения материалов;
6.
Проверка правильности оценки
материально-производственные запасы;
7. Проверка
состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов.
Аудиторская проверка материально –
производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных
ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке
материально-производственные запасы, аудитору нужно выявить наиболее часто
встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
Проверка правильности оценки материалов
при их оприходовании и списании в производство. Материальные
ценности
должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее
определяют по затратам на их приобретение (ТЗР), включая оплату процентов за
приобретение в кредит предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки
(надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные
снабженческим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями
(без НДС).
Правильность оценки материальных
ценностей
находится в зависимости от организации поставки их аналитического и
синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на
счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных
ценностей,
в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.).
Присваиваются ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от
их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском
учете.
Если материально - производственные запасы учитывают
по учетным ценам, объектом контроля является распределение отклонений между
этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.
Финансовые показатели деятельности
организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем
является определение правильности оценки материалов на конец отчетного периода,
так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость
запасов можно регулировать при помощи специальных методов оценки. Способ
проверки зависит от того, какой метод списания материалов применяют в
организации.
При определении фактической себестоимости
материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешено использовать один
из следующих методов оценки запасов:
1.
По себестоимости единицы приобретения;
2.
По средней себестоимости;
3.
По себестоимости первых по времени закупок
(ФИФО);
4.
По себестоимости последних по времени закупок
(ЛИФО);
Аудитор должен убедиться в неизменности
применения в течение года выбранных методов оценки отношения к конкретным видам
запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и
полезность для управления.
По мнению Бычковой С.М., если
рассматривать три наиболее распространенных метода (ФИФО, ЛИФО, средней
себестоимости) в преломлении экономической ситуации в стране в условиях
высокого уровня инфляции, то можно сделать следующие выводы:
1. Применение
метода ЛИФО - в периоды инфляции даст наименьшую величину стоимости запаса
товарно-материально-производственные запасы и соответственно, наименьшую
прибыль за период;
2.
Использование ФИФО - даст наибольшее значение
выше указанной отчетности,
3.
А метод средневзвешенной цены - их промежуточное
значение - самый распространенный в России.
Однако наиболее выгодным в настоящее время
является применение метода ЛИФО, поскольку он позволяет привлечь ресурсы. Если
рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то тут не существует
больших проблем, поскольку те суммы, которые не уплачены в данном периоде,
будут уплачены в последующем.
Проверить правильность списания стоимости материальных
ценностей
на издержки производства можно, воспользовавшись формулой товарного баланса,
которую предлагает Алборов Р.А. (15,с 231)
Р = Н + П - К,
где (5)
Р - стоимость материальных
ценностей,
израсходованных в отчетном периоде;
Н, К - стоимость
остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах
учета производственных запасов;
П - стоимость материальных
ценностей,
поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счету 10 «Материалов»).
При ошибочном или умышленном завышении
фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на
производство готовой продукции или снижается прибыль от реализации продукции.
Чтобы провести проверку использования материальных
ценностей
на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с
особенностями технологического процесса и порядком передачи ценностей со склада
в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже
злоупотребления.
Отпуск материалов в производство проверяют
по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на
основе расходных документов.
Проверка операций по реализации материалов. Аудитор
должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех
документов: договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других
первичных документов (в частности проверить, выделен ли в них отдельной строкой
НДС).
Операции по реализации должны быть
отражены:
по кредиту счета 10 «Материалы» и по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы» на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им
материалы.
По безвозмездной передаче материальных
ценностей
аудитор проверяет правильность определения их стоимости для целей
налогообложения. Их списание должно быть отражено записью:
Дебет счета 91 Кредит счета 10 - на учетную
стоимость.
Для расчета налога на прибыль стоимость
передаваемых ценностей необходимо рассчитывать по средней цене реализации или
по цене последней реализации.
Проверка списания потерь материальных
запасов. Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание
недостач, порчи и уценки материально-производственные запасы, а также
правильность применения норм естественной убыли. Потери в пределах и сверх норм
естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным
документам с разрешения руководителя организации в размере, не превышающем
недостачу по сличительной ведомости.
Для расчета нормы естественной убыли Алборов Р.А. (16,с.224) предлагает применить следующую
формулу: (6)
У = 0,5 * Он
+ Оп + 0,5 * Ок * (Ннс
- Икс), (6)
Кс*100,
где
Он, Ок - остаток на начало и конец срока хранения;
Оп - сумма
промежуточных остатков по месяцам;
Кс - фактический
календарный срок хранения;
Ннс, Нкс - норма
естественной убыли, соответствующая начальному и конечному сроку хранения.
Кроме того, на основании первичных
документов, аудитор проверяет достоверность записей в регистрах синтетического
и аналитического учета (выборочным способом).
Материальные запасы влияют на
характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид
активов. Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному
отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж,
валовой и чистой прибыли.
Обобщая результаты проверки, аудитору
необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По
нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует
распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных
отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.
Заключительным этапом проверки является
контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные
проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей формы 10, 11, 10с, 14,
15с и Главной книги.
При необходимости аудитор может провести
анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать
рекомендации по ее рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов
предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам,
расходу материалов (в натуре и по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции
и другие.
Методика проверки контроля за наличием и
сохранностью материально-производственных запасов. Проверка состояния
складского хозяйства и сохранности материально производственных запасов - одна
из важнейших аудиторских процедур.
Для комплексного изучения этого участка
деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие
места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения,
состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием,
техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских
помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства
свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью
материалов.
В ходе обследования особое внимание
уделяется проверке организации материальной ответственности работников,
связанных с приемкой, хранением и отпуском материально-производственные запасы.
Одним из условий обеспечения сохранности материально-производственные запасы
является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или
должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников,
распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального
оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки
представления отчетов в бухгалтерию и др.
При осмотре места хранения материально
производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц
документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей
и делают записи в книге или карточках складского учета.
Обследование состояния складского
хозяйства и проверка сохранности материально-производственные запасы в
сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать
обоснованные выводы о сохранности материалов и разработать профилактические мероприятия.
Аудит материалов можно разделить на:
проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью
инвентаризации; проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.
Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до
инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения
инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих
инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов,
получает информацию о местах хранения материальных запасов, а также об
организации инвентаризационной работы.
Аудитор может присутствовать при
инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни
отчетного года или в первые дни следующего года. Однако, если инвентаризация
была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить
поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения
инвентаризации до отчетной даты. В этом случае необходима выборочная сверка
накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и других документов с учетными
данными.
Запасы могут храниться на нескольких
складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить
одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада
на другой. При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности
в получении доказательств, связанных с определением количества материальных
запасов, которые обусловлены:
1.
Применением выборки, т.к. в рамках одной проверки
невозможно проверить все запасы сплошным методом, но при явном несоответствии
учетных записей о материальных запасах их фактическому наличию необходимо
проверить все товарно-материально-производственные запасы;
2.
Невозможностью присутствия аудитора одновременно
во всех местах хранения материалов.
3.
Спецификой процедур контроля, т.к. необходимо
удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно
неучтенных ценностей, а контрольные сверки дают возможность убедиться, что
подсчет ценностей был проведен правильно.
4.
Природой инвентаризуемых ценностей, т.к. в
подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда
подсчитывают и измеряют часть материальных запасов, а затем результаты проверки
экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов
экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными
бухгалтерского и складского учета.
Таким образом, инвентаризация играет
ключевую роль при аудите материальных запасов, позволяя выявить их фактическое
наличие. Проверив последовательность и соотношение применяемых методов оценки
нормативного учета, аудитор может сформировать мнение относительно того,
насколько верно и объективно отражены материальные запасы в бухгалтерской
отчетности.
Особенности проверки бухгалтерского учета
материальных запасов следующие. При проверке полноты оприходования
материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчета с поставщиками,
выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.
Обоснованность операции по поступлению и оприходованию материальных запасов проверяют на основе
договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортных
накладных, счетов-фактур, спецификаций и др.).
Общим способом проверки приходных операций
на складе является сопоставление приходных документов склада с
сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение
материалов в розничной торговле за наличный расчет.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных
ценностей,
аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях
учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. По данным
регистра синтетического учета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
а также по приходным документам складов аудитор определяет количество
поступивших материалов и правильность документального оформления приемки
грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с
приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского
учета.
Проверяя полноту оприходования
материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской
задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для
этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными
предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
Материальных ценностей, принятые на
ответственное хранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку в
качестве давальческого сырья, должны храниться и учитываться отдельно от
собственных производственных запасов. Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах:
002 «Товарно- материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»;
003 «Материалы,
принятые в переработку».
Проверка неотфактурованных
поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть отражены в регистре по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии
поступления по каждой поставке отдельно.
Аудитору следует уточнить, как были
сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных
ценностей.
Поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов от поставщиков эти
записи должны быть сторнированы, с одновременным оприходованием
материалов по фактической стоимости приобретения, на основании расчетных документов
от поставщиков.
Если у клиента имеются материальные ценности в пути, то есть оплаченные,
но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности
отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно
убедиться в том, что они в последствии получены и оплачены, или включены в
состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.
Аудитору нужно выяснить, какой из двух нужных
вариантов учета таких ценностей применяется в организации. При первом варианте
стоимости этих материалов отражают в конце каждого месяца записью:
Дебет счета 15 - Кредит счета 60.
Аудитор проверяет наличие кредиторской задолженности
по таким поставкам, поскольку в начале следующего месяца эта запись должна быть
сторнирована. Оплаченные поставщикам суммы за не прибывший груз должны
продолжать числиться в учете до прибытия груза, как дебиторская задолженность.
При втором варианте такие записи отражают
в течение месяца на основании поступивших в организацию расчетных документов
поставщиков, независимо от фактического поступления материалов. На отдельные
даты на счете 15 может быть дебетовое сальдо, характеризующее стоимость
оплаченных, но еще не прибывших к концу месяца грузов. В бухгалтерском балансе
остаток этих ценностей, находящихся в пути, присоединен к статье баланса
«Производственные запасы». В ходе аудита материальных запасов аудитор проверяет
порядок отражения в учете НДС по поступавшим ценностям.
Предъявленные предприятию-покупателю к
уплате суммы НДС отдельной строкой отражают по дебету счет 19 «НДС по
приобретенным ценностям» и кредиту счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Уплаченные суммы НДС не включают в
стоимость приобретения производственных запасов на счет 15 «Изготовление и
приобретение материалов» и счет 10 «Материалы».
Дебетовое сальдо по счету 19 «НДС по
приобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС,
относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту
сумму выделяют по соответствующей статье раздела I I
актива баланса.
Аудитор обращает внимание на порядок списания
материальных запасов и цели, на какие они были использованы. По материалам
непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям», должен быть списан за счет собственных источников
предприятия записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит
счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».
НДС (непокрытый избыток) по приобретенным
материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда
выполнены следующие законодательные условия:
1. НДС выделен
отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;
2. Материальные
ценности
фактически оприходованы;
3. Материальные
ценности
приобретены для производственных нужд.
Во всех случаях НДС списывают только при
условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.
При проверке правильности списания
транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен, выявленных
на счете 10 «Отклонение в стоимости материалов», либо непосредственно
отдельными позициями на счете 10 «Материалы», нужно обратить внимание на
случаи, когда счета транспортной или посреднической организации, с помощью
которых приобретали материалы, получены позже, чем были оприходованы материалы.
В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую
себестоимость материалов в момент их оприходования.
Расходы на содержание заготовительно-складского
аппарата предприятия подлежат включению в фактическую себестоимость
заготовительных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной
политике предприятия. Распределяются такие расходы по окончании отчетного
месяца.
4.3. Разработка плана и программы контроля материально-производственных запасов
С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды
риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть
неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное
аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:
1. Конкурентоспособности аудитора;
2. Недружественной рекламы деятельности аудитора;
3. Вероятности судебных исков по отношению к
аудитору;
4. Финансового состояния клиента;
5. Характера операций клиента;
6. Компетентности администрации и учетного персонала
клиента;
7. Сроков проведения аудита и т.д.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает
в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена
правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.
Аудиторский риск содержит
несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск
в виде следующей упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР * РК * РН,
где
ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина).
Он выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая
отчетность может содержать существенные ошибки после завершения процедуры
аудита и положительного аудиторского заключения;
ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина).
Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую
величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК — риск контроля (относительная величина).
Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая
допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе
внутрихозяйственного контроля;
РН — риск не обнаружения
(относительная величина).
Выражает вероятность того, что
применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят
обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Для составления более эффективного плана можно использовать способ
вычисления риска, а именно, определить риск не обнаружения и соответствующее
количество подлежащих сбору свидетельств.
В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом: (7)
(7)
Рассчитаем риск не обнаружения.
Примем приемлемый аудиторский
риск 2%.
Внутрихозяйственный риск 40%.
Риск контроля 30%.
РН
= 0,02 / (0,4*0,3) = 0,166
При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не
обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.
Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не
обнаружения. Чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется
свидетельств.
Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень
риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя
меньший уровень аудиторского риска, это будет означать, что он стремится к
большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных
ошибок.
Величина приемлемого аудиторского
риска может быть выражена следующим соотношением: 
Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая
отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не
может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство
аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна
превышать 5%.
На величину приемлемого аудиторского
риска могут оказывать влияние следующие основные факторы:
1.
Уровень
компетентности аудитора;
2.
Финансовое
состояние аудитора;
3.
Степень
доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
4.
Масштаб
бизнеса клиента;
5.
Организационно-правовая
форма клиента;
6.
Форма
собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
7.
Характер и
сумма обязательств клиента;
8.
Уровень
внутреннего контроля клиента;
9.
Вероятность
банкротства у клиента и т.д.
Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитором уровень риска,
отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При
установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание
внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска
как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.
Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы
внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности
предотвращать или обнаруживать ошибки.
Риск не обнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той
степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой
отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного
контроля их не смогли обнаружить и исправить.
Риск не обнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в
модель аудиторского риска.
Таблица 12
Расчет
уровня существенности
Наименование базового показателя
|
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности
(тыс. руб.)
|
Доля
(%)
|
Значение, применяемое для нахождения
уровня существенности (тыс. руб.)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Балансовая
прибыль
|
63672
|
5
|
3184
|
|
Валовой
объём реализации без НДС
|
170652
|
2
|
3413
|
Валюта баланса
|
80240
|
2
|
1605
|
|
Собственный
капитал
|
43500
|
10
|
4350
|
Общие затраты
|
102536
|
2
|
2051
|
Берём показатели бухгалтерской отчетности за три года,
в столбец 2 заносим среднее значение. Показатели в столбце 3 должны быть
определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы. Столбец четыре
рассчитывается путём умножения показателей столбца два на показатели третьего
столбца деленное на 100%.
Найдём среднее арифметическое показателей в четвёртом
столбце:
(3184+3413+1605+4350+2051) /
5 = 2921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(2921-1605) / 2921*100% =
45%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(4350-1605) / 2921*100% =
94%
Поскольку отклонение
наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, отбросим значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб.
Найдем новую среднюю величину:
(3184+3413+2051)/3 = 2883
тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс.
руб. и использовать в качестве значения уровня существенности:
(3000-2883) / 2883*100% = 4%
Уровень существенности – это минимальная величина
ошибки, которая влияет на принятие финансовых решений в отношении
экономического субъекта.
Рассмотрим разработку общего плана и программы аудита.
При подготовке общего плана и
программы аудита следует установить приемлемые для неё уровень существенности и
аудиторский риск. Аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск
бухгалтерской отчетности и риск контроля этой отчетности независимо от аудита.
Начиная разработку общего плана и
программы аудита, основываемся на предварительных знаниях об экономическом
субъекте и на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью
проведения аналитических процедур выявляют области, значимые для проведения
аудита. От объёма и сложности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
зависят объем, сложность и сроки проведения аудиторской проверки.
С помощью установленных рисков и
уровня существенности аудиторская организация планирует необходимые аудиторские
процедуры.
Общий
план служит руководством при проведение аудита.
Таблица
13
Общий план аудиторской проверки учёта материальных запасов
|
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
|
ДООО «Ринкос»
С 12.01. по 01.03.2004 года
320
|
|
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
|
Викторов И.Я.
2%
4%
|
|
|
|
|
№
|
Планируемые виды работ
(комплексы задач)
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Аудит аналитического учета движения
материально-производственные запасы на складах предприятия
|
12.01-01.02.2004г
|
Викторов И.Я.
Иванова В.В.
|
|
2
|
Аудит
учета использования материально-производственные запасы, списания недостач,
потерь и хищений
|
2.02-8.02.2004г
|
Петрова И. М.
Иванова В. В.
|
|
3
|
Аудит сводного
учета материально-производственные запасы -
|
9.02-22.02.2004г
|
Викторов И. Я.
|
|
4
|
Проведение
анализа использования материально-производственные запасы
|
24.02-29.02.2004г
|
Викторов И.Я. Иванова В. В.
|
Руководитель аудиторской организации имеющий право подписи аудиторских
заключений от имени:____________________
Руководитель аудиторской группы:__________________
Рассмотрим
процедуру подписания договора, аудиторские проверки и тесты, утверждение
программы аудита.
Обе стороны
подписывают договор на срок с 12 января по 01 марта 2004 года, где имеются
сведения о сумме вознаграждения, а также программу проведения аудиторской
проверки материально-производственных запасов в ДООО «Ринкос».
Для аудиторской проверки необходимо применить:
1.
Инспекцию
(периодическая проверка на месте записей, документов и умеренности совершенных
операций с целью установления финансового положения предприятия);
2.
Наблюдение (способ
контроля за выполнением другими лицами процедур в непосредственном присутствии
аудитора для целенаправленного и объективного восприятия информации;
3.
Вычисления-
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и проведение
самостоятельных вычислений;
4.
Аналитическую проверку
– изучение необычных и неожиданных отклонений, по результатам необходимо
оценить изменения в деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.
В процессе проверок необходимо осуществить
процедуры с использованием в зависимости от преследуемых целей независимых
тестов и тестов на соответствие:
1.
Независимые тесты
предназначены для проверки приходно-расходных операций и остатков на складах с
целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций,
содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности;
2.
Тесты на соответствие
для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего
контроля установленным нормам;
3.
Глубинные тесты
представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях
соответствующего цикла (например: от поступления материалов на склад до его
использования на производство продукции);
4.
Направленные тесты
нужны для того, чтобы выяснить последовательность контроля за осуществляемыми
операциями (например: проверка с первичных документов, приложенных к отчетам
материально- ответственных лиц, и завершить проверкой счетов «Товары» и
«Реализация товаров».
Таблица 15
Программа
проведения аудита материальных запасов
|
Проверяемая организация
|
ДООО «Ринкос»
|
|
Период аудита
|
С 12.01.04г. по 01.03.04г.
|
|
Количество человеко-часов
|
320
|
|
Руководитель аудиторской группы
|
Викторов И.Я.
|
|
Состав аудиторской группы
|
Викторов И.Я., Иванова В. В., Петрова И.
М.
|
|
Планируемый аудиторский риск
|
2%
|
|
Планируемый уровень существенности
|
4%
1)Качественно — соответствие нормативным
актам
2)Количественно — 2 %
|
|
№
|
Наименование аудиторских процедур
|
Период провед-я
|
Исполнители
|
Рабочие
документы аудитора
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Аудит аналитического учета движения
материально-производственные запасы на складах предприятия
|
|
1.1
|
Изучение организации хранения
материально-производственные запасы (наличие весоизмерительных
приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)
|
I2.01-15.01. 2004г
|
Викторов И.Я.
|
Инструкция о приемке материалов,
техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги
санитарного состояния складов
|
|
1.2
|
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе
материально-производственные запасы с предприятия
|
I6.01-22.01. 2004г
|
Иванова В. В.
Петрова И.М.
|
Книга
регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
|
|
1.3
|
Проверка полноты оприходования
ценностей и правильность их оценки
|
23.01.-26.01.
2004г.
|
Иванова В. В.
Петрова И.М.
|
Таблицы сверки внутренних документов, с документами
поставщиков
|
|
1.4
|
Установление соответствия данных складского учета данным
бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам матер-ов
|
27.01-28.01.
2004г
|
Иванова В. В.
Петрова И.М.
|
Оборотные
ведомости, карточки складского учета
|
|
1.5
|
Проверка полноты и качества инвентаризации
производственных запасов
|
29.01-1.02. 2004г.
|
Иванова В. В.
Петрова
И.М.
|
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике,
таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
|
|
2. Аудит учета
использования материально-производственные запасы, списания недостач, потерь
и хищений
|
|
2.1
|
Проверка операций по отпуску материально-производственные запасы
в производство и на сторону на основе расходных документов
|
2.02-3.02.
2004г
|
Иванова В. В.
|
Расходные документы по
учету материалов, счета-фактуры
|
|
2.2
|
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов
на выпуск ГП
|
4.02-5.02.
2004г.
|
Иванова В. В.
|
Акты и другие документы на
списание расхода материалов
|
|
2.3
|
Проверка обоснованности списания
хищений, недостач, потерь МЦ
|
6.02.-8.02. 2004г.
|
Иванова В. В.
|
Акты на списание хищений,
недостач, потерь
|
|
3. Аудит сводного учета материально-производственные запасы
|
|
31
|
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим
счетам, субсчетам, направлениям затрат
|
9.02-12.02.
2004г.
|
Викторов И.Я.
|
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного
производства, журнал-ордер № 10
|
|
32
|
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
|
13.02.-17.02.
2004г.
|
Викторов И.Я.
|
Баланс (ф. № 1), приложение
№ 5, разработочные таблицы, журнал-ордер №10
|
|
4. Проведение анализа использования материально-производственные
запасы
|
|
41
|
Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года
|
18.02.-22.02. 2002г.
|
Иванова В.В.
|
Карточки складского учета, оборотные
ведомости
|
|
42
|
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет
|
24.02.-25.02. 2004г.
|
Викторов И. Я
|
Карточки складского учета, оборотные
ведомости
|
Руководитель
аудиторской организации имеющий право подписи аудиторских заключений от
имени:____________________
Руководитель аудиторской группы:__________________
Приведенные общий план и
программа проверки используются для составления общего календарного плана и
программы работ в целом по аудиту всех разделов и счетов учета, а также для
определения обшей (по договору с экономическим субъектом) трудоемкости и
стоимости работ.
Основными источниками информации являются
первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические
и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов в
ДООО «Ринкос» используются преимущественно
унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:
1.
Доверенность ф. № М-2 применяется для оформления
права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных
ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету,
договору, заказу, соглашению;
2.
Приходный ордер ф. № М-4 используется для учета
материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
3.
Акт о приемке материалов ф. № М-7 для оформления приемки
материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными
сопроводительных документов поставщика;
4.
Лимитно-заборная карта ф. № М-8
применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при
изготовлении продукции в течение месяца;
5.
Требование-накладная ф. № М-11 используется для учета
движения материальных ценностей внутри организации между структурными
подразделениями или материально-ответственными лицами;
6.
Накладная на отпуск
материалов на сторону ф. № М-15
применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей
организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним
организациям;
7.
Карточка учета
материалов ф. № М-17 применяется для
учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому
признаку материала;
8.
Акт об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ф. № М-35 применяется для оформления
прихода материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений, пригодных для использования при производстве работ;
9.
Акт на списание ТМЦ (счет
1008, 1009, 1010) ф. № МБ-8 применяется для оформления изношенных и непригодных
для дальнейшего использования товарно- материальных
ценностей.
Общие данные по учету материальных ценностей и
производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы»
актива баланса (ф.1) и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга,
журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной
форме учета или соответствующие машинограммы,
полученные на персональных компьютерах.
Основные элементы учетной
политики, относящиеся к организации учета товарно- материальных ценностей, приведены в таб. 16.
Таблица 16
Элементы учетной
политики предприятия, связанные с учетом МПЗ
|
№
n/n
|
Элементы
учетной политики предприятия
|
Выбранный
вариант
|
|
1
|
Форма
бухгалтерского учета
|
1.
Журнально-ордерная.
2.
Компьютеризованная
|
|
2
|
Единицей
бухгалтерского учета МПЗ
|
Номенклатурный
номер
|
|
3
|
Бухгалтерский
учет материалов
|
По
фактическим затратам на их приобретение без НДС
|
|
4
|
Способ
оценки материалов, списываемых в расход
|
По
средней себестоимости
|
|
5
|
Учет МПЗ
ведется без учета счетов
|
Счета15,16
(Заготовление и приобретение материально-производственные запасы, отклонение
в стоимости материально-производственные запасы)
|
|
6
|
Учет
готовой продукции ведется на счете 43 без использования счета 40
|
По
фактической производственной себестоимости
|
|
7
|
ТЗР
учитывается на субсчете
|
1007
|
|
8
|
Отклонения
на субсчете
|
1006
|
Положения
учетной политики по учету товарно - материальных
ценностей (ТМЦ) отражены в документе «Учетная политика». Аудитор должен
обратить внимание на следующее:
1.
Как учитываются
материальные ценности по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления) или по учетным ценам;
2.
Какой метод
используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
3.
Какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.
После
уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке
соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким
комплексам относятся:
1.
Аналитический учет
движения материальных ценностей на складах предприятия;
2.
Учет использования
материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и
хищений материально-производственных запасов;
3.
Сводный учет
материальных ценностей;
4.
Анализ использования
материальных ресурсов.
Для
выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют
различные методы получения аудиторских доказательств.
Так для
подтверждения фактического наличия товарно -
материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской
проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за
процессом ее проведения.
Для
подтверждения достоверности арифметических подсчетов
материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в
первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется
пересчет данных.
Отражение
в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков
на счетах учета материалов проверяют с помощью подтверждения.
Контроль
выполняемой бухгалтерией работы по учету и корреспонденции счетов движения
материальных запасов проводится путем соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций.
Устный
опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по
предварительной оценке состояния учета материалов, а также в процессе их
проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных
хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясности.
Для
подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и
расходования материалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах
бухгалтерского учета, а также обоснованности их оценки используется проверка
документов.
В
процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах,
ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, используется
прослеживание. Особое внимание необходимо обратить на соответствие
корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и
синтетического учета.
При
сопоставлении наличия товарно - материальных
ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно
- материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений
между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие
периоды, можно применить аналитические процедуры.
При
проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде
всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и
контрольно-пропускной системы. Далее проверяют организацию складского учета
материалов и ведение контроля со стороны бухгалтерии.
Предприятия
могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов
на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод,
карточно-документационный, бескарточный.
При
применении сальдового метода аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу
материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.
Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых
оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает
эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется
выборочная сверка, так как сплошной контроль — весьма трудоемкая операция.
На
данном предприятии используется ЭВМ. В этом случае карточки складского учета в
обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ЭВМ,
а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости.
Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка
данных складского учета с бухгалтерскими данными.
Особое
внимание должно быть уделено проверке расчетов по списанию материальных
ценностей на затраты производства. Для
этой цели на предприятии можно применить метод средней себестоимости.
Метод
(оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его
применении важно правильно устанавливать средние цены.
По
алгоритму расчета проверки, которые использует аудитор, безусловно, неоценимую
помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для
выполнения трудоемких расчетов.
Проверка
правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в
результате недостач и хищений, проводится
аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате
форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или
обнаруживаются при проведении инвентаризации. Порядок списания сумм недостач,
хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и
учредительными документами. Списание недостач и потерь от порчи ценностей
отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету
счетов 73, 99 и др.
Аудитор
проверяет правильность использованных методов и отражает это в отчете.
Заключительным
этапом проверки является контроль ведения сводного учета
материально-производственные запасы. Эти
данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей ф. 10, 11, 10с,
14, 15с и Главной книги.
При
необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета
материально-производственные запасы и дать рекомендации по ее рационализации.
Аудитор должен проверить и
оценить результаты инвентаризации товарно-материально-производственные запасы.
Для этой цели используются инвентаризационные и сличительные ведомости,
проводится анализ содержащихся в них данных и на их основании делается общая
оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируются замечания и
неточности, которые должны быть исправлены.
4.4. Оценка и оформление результатов контроля материально-производственных запасов
После проведения всех необходимых процедур проверки
аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и
программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления
существенных (материальных) ошибок и нарушений. Аналитический обзор результатов
проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной аудиторами
аналитической работы.
После оценки результатов осуществляемой проверки
аудитор приступает к составлению отчёта и оформлению аудиторского заключения,
форма, структура, вид и порядок составления которого определены Правилом
(стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчётности.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности
экономического субъекта представляет мнение аудитора о достоверности этой
отчётности.
Оно должно содержать оценку аудитора соответствия во
всех существенных аспектах бухгалтерской отчётности нормативным актам,
регулирующим бухгалтерский учёт и отчётность в РФ.
Аудиторское заключение является официальным
юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов
государственной власти и управления, органов местного самоуправления и
судебно-следственных органов.
Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по
результатам обязательного аудита бухгалтерской отчётности, является
неотъемлемой частью этой отчётности и имеет юридический статус.
Более детальная оценка и описание существенных и
несущественных нарушений, выявленных в ходе аудита, а также сделанные выводы и
предложения аудитора могут быть изложены в произвольной форме (в виде справки
аудитора).
Аудиторское заключение содержит основные элементы,
перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого
лица с указанием отчётного периода и её состава, а также заявление о том, что
ответственность за ведение бухгалтерского учёта, подготовку и представление
отчётности возложена на аудируемое лицо и что
ответственность аудитора заключается только в выражении на основании
проведённого аудита мнения о достоверности этой отчётности.
Согласно Правилу (стандарту) № 6 по результатам
проведения аудита аудиторская организация выражает своё мнение в форме:
1. а) Безоговорочно
положительного заключения;
2. б) Модифицированного
заключения.
Безоговорочно положительное мнение должно быть
выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая
(бухгалтерская) отчётность даёт достоверное представление о финансовом
положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами
и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности в
Российской Федерации.
Теоретически такое заключение возможно, практически –
никогда.
Аудиторское заключение считается модифицированным,
если возникли:
1. Факторы, не влияющие на
аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения
внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого
лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчётности;
2. Факторы, влияющие на
аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от
выражения мнения или отрицательному мнению.
За 2003 год в ДООО «Ринкос» приобретено материалов на сумму 120 032 568,94
руб., в том числе транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) по доставке
материалов составили - 5 024 394,20 руб.
Согласно
Учетной политике, ТЗР в стоимость материалов не включаются, а учитываются
на отдельном субсчете 1007. Списание ТЗР на затраты производится в момент передачи их в производство пропорционально
расходу.
В процессе аудиторской проверки был проведен анализ
правильности списания ТЗР на расходы. Получены
следующие результаты:
1.
В течение года приобретено
материалов на сумму 107 495 687,61 руб. (проводки Д 1001 К 60,71);
2.
Списано материалов - 74 154
959,25 руб. (проводки Д20,25,26,91 К1001).
Процент
списания составил- 69,0%.
Согласно расчетам должны были списать ТЗР на сумму:
5 024
394,20*69%= 3 466 832,00 руб.
Фактически
списано – 3 905 468,02 руб.
Расхождение
составило - 438 636,02 руб. - излишне
списано ТЗР.
Предприятием завышена себестоимость
продукции, искажен финансовый результат, занижен налог на прибыль.
Одной из причин расхождений может быть накапливание
арифметических ошибок при списании ТЗР. В этом случае следует откорректировать
бухгалтерскую программу. ДООО «Ринкос» заключил ряд
договоров по поставке материалов. В ходе проверки проведен анализ следующих
договоров:
Отчёт по выполнению договоров не составляется.
Аудитору не были представлены все договора. Общая стоимость поставок по
представленным договорам не превышает 700 тыс. руб., а сроки поставки по ним
растянуты с июля по сентябрь.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В данной дипломной работе был рассмотрен вопрос
организации учета материальных запасов на предприятии ДООО «Ринкос».
На мой взгляд учет производственных запасов ведется на должном уровне. В
настоящее время на предприятии идет совмещение систем «ЛИДЕР», «МОНИТОР» и 1С
бухгалтерии версии 7.7 для промышленных предприятий.
Основные проблемы на предприятии следующие.
Трудности, связанные с психологической неготовностью
персонала к автоматизации их деятельности. Персонал с большими трудностями
принимает вводимые на предприятии изменения.
На рынке из предлагаемого программного обеспечения для
подобных промышленных предприятий с большим количеством ТМЦ и выпуском
разнообразной продукции требуется немало денежных вложений.
Приобретенные лицензионные программы необходимо
подстраивать под особенности предприятия, либо менять почти всю имеющуюся на
предприятии электронно-вычислительную технику под требования данной программы.
Все программы, разрабатываемые на предприятии,
отвечают его требованиям с учетом всех действующих законов, нормативных актов и
учетной политики, а также с применением новейших достижений в области
информационных технологий.
Существуют финансовые трудности, в результате которых
электронно-вычислительная техника устаревает и вовремя не заменяется на более
прогрессивные поколения машин. В результате этого части информационного
пространства не всегда совмещаются, что приводит к замедлению работы сети, а
иногда и к «зависанию» всей сети.
Внедрение автоматизированных систем часто происходит
без рационализации организационной структуры и документооборота предприятия,
что приводит к автоматизации отдельных областей деятельности, дублированию
информации, снижению скорости действия сети. Таким образом, не обеспечиваются
системности и преемственности.
Поэтому, ближайшими планами по автоматизации на
предприятии являются следующие:
1.
Развитие локальных вычислительных сетей;
2.
Увеличение «мощностей» электронно-вычислительной техники;
3.
Освоение новых технологий для увеличения скорости действия
сети;
4.
Переход на учет материалов по партиям.
В межинвентаризационный
период в организациях с большой номенклатурой материально-производственные
запасы необходимо проводить выборочные инвентаризации
материально-производственные запасы в местах их хранения.
Осуществлять контрольные проверки правильности ведения
и оформления карточек складского учета. Своевременно заключать
договора о материальной ответственности с кладовщиками
(материально-ответственными лицами), правильно оформлять документы по приходу и
расходу товарно-материально-производственные запасы.
При отпуске материалов со склада в цеховые кладовые
разборчивее оформлять требования и лимитно-заборные
карты. Один экземпляр выдавать цеху-получателю, другой - складу, для дальнейшей
обработки движения материально-производственные запасы. В них чётко указывать:
вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр
затрат; наименование и номенклатурный номер отпускаемых материалов; единицу измерения.
Отпуск материалов со склада производить в пределах
установленного лимита, который исчисляется в соответствии с производственной
программой на месяц и действующими нормами расхода. Регулярно
проводить сверку данных по движению материально-производственные запасы в
бухгалтерии и на складах предприятия.
Своевременно корректировать список должностных лиц,
которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со
склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены и подсчитаны.
В цехах, для сокращения первичных документов, отпуск
материалов в производство оформлять в карточках складского учета. В конце дня правильно производить списание ТМЦ по направлениям затрат
для оперативного учёта списания производственных затрат в системе «Лидер».
На складах хранится большое количество неиспользуемых
ТМЦ, и руководителям необходимо разобраться с этой проблемой.
Таким образом, получение достоверной информации о
финансово – хозяйственной деятельности предприятия обретает первостепенное
значение на этапе становления и развития рыночных отношений.
ДООО «Ринкос» намерено
развиваться и в дальнейшем, используя для своей успешной деятельности
уникальный производственный потенциал, высокую производительность труда,
эффективное использование оборудования и высоких технологий, реальную
возможность гибко реагировать на потребности заказчика и выпускать готовую
продукцию, отвечающую всем современным требованиям.
В наше время, в условиях динамично меняющегося
законодательства каждый бухгалтер сталкивается с различными трудностями и
«подводными камнями», которые осложняют и аудиторскую деятельность.
В ходе осуществления своей деятельности аудиторская
организация соблюдала профессиональные этические принципы, к которым относятся
независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность,
добросовестность, конфидициальность, профессиональное
поведение.
Выявленные ошибки и нарушения указаны аудируемому лицу, проведена работа по их устранению.
Таким образом, в процессе работы мы убедились, что
отличительной особенностью внешнего аудита является отсутствие у аудитора
каких-либо интересов на проверяемом экономическом субъекте. Внешний аудит
проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности
и подтверждения достоверности годовой финансовой отчётности проверяемой
организации.
В отличие от внешнего внутренний аудит способствует
повышению ответственности руководителей структурных подразделений и
материально-ответственных лиц за выполнение ими своих обязанностей по
предотвращению негативных явлений. Внутренний аудит является в значительной
мере информационной базой для внешнего аудита, что мы и доказали данной
работой.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998
2.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 29.11.96г
3.
Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности РФ», принят Государственной думой от
13.07.2001г. №119-ФЗ
4.
«Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утверждено приказом
Министерства Финансов Российской Федерации № 34Н от 29.07.98 (в ред. Приказа
Министерства Финансов Российской Федерации №31Н ОТ 24.03.2000г.).
5.
Положение по бухгалтерскому учёту
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина РФ от
09.12.1998г. № 60 (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н).
6.
«Положение по бухгалтерскому учету
5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом МФ РФ
№44Н от 09.06.2001г.
7.
Положение по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте", ПБУ 3/2000 (утверждено Приказом
Министерства финансов РФ от 10.01.2000г. № 2н)
8.
Приказ Минфина
РФ от 13.06.95 №49 "Об утверждении методических указаний об инвентаризации
имущества и финансовых обязательств"
9.
Приказ МФ РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организации» №4Н от 13.01.2000г.
10.
Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001г.
№119-ФЗ
11.
Аудиторские
стандарты
12.
План счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
13.
Инструкция
Минфина СССР от 14.01.67 №17 "О порядке выдачи доверенностей на получение
товарно-материально-производственные запасы и отпуска их по доверенности"
14.
Алборов Р.А «Аудит в организациях промышленности, торговли
и АПК». М. «Дело и Сервис» 2000г., 432с.
15.
Алборов Р.А., Харужий Л.Н.,
Кольцевая С.М. «Основы аудита». М. 2001г.
16.
Андреев В.Д.
«Практический аудит» Экономика. М. 1994г., 315с.
17.
Астахов В.П.
Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие М. Издательство -ПРИОР, 2000.-
672с.
18.
Бычкова С.М.
«Аудиторская деятельность. Теория и практика» С-П. 2000г.
19.
Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет» М.
2002г., 476с.
20.
Волков Н.Г. Учет
производственных запасов. - Бухгалтерский учет, 2001, № 4
21.
Данилевский Ю.А.
«Аудит». Учебное пособие. М. ИД ФБК ПРЕСС, 2000г., 543с.
22.
Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса». М. Экзамен
2000г.
23.
Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет на
производственных предприятиях»- М.2001г., 348с.
24.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2002 – 640с.
25.
Калинин В.В.
«Аудиторская деятельность: Организационные основы, стандарты, особенности
отраслевого аудита». М-ООО «ИКФ Омега-Л» 2001г.
26.
Матвеева В.М., Тимофеева Г.В.
«Инвентаризация и урегулирование инвентаризационных разниц».
М. 2000г., 160с.
27.
Нитецкий В.В. Практикум аудита в организациях. М. Дело
2002г., 456с.
28.
Подольский В.И.
«Аудит». М. Юнити, 2000г., -655с.
29.
Патров В.В., Пятов М.Л.
«Материальная ответственность работников организации». М. 2001г., 176с.
30.
Юдин А.П., Луппиан
М.П. «Бухгалтерский учет». С-П. 2000., 350с.
31.
Документооборот
в бухгалтерском и налоговом учете. Т.2. - 3-е изд., испр.
и доп./ [Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская
Е.Б.].- М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво-
97", 2000,-400с.
32.
Методические рекомендации о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждены
приказом МФ РФ № 60Н от 28.06.2000г.- М.
ПРИЛОЖЕНИЯ