Организация учета операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

Денежные расчеты могут осуществляться в безналичной форме. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты  осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в ЦБ РФ;

2) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Кредитная организация выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению  кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

После предоставления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета  и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используют следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Расчетный счет предназначен для хранения свободных денежных средств и ведения расчетов. Основная доля расчетов производится в безналичной форме. Однако на расчетный счет могут зачисляться и наличные деньги (по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости и т.д.) или с него выдаваться деньги. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков. По денежному чеку деньги выплачиваются только тому лицу, которое в нем указано.

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку со своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на одноименном активном счете 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а выбытие по кредиту этого счета (табл.2).

Дебетовое сальдо счета 50 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетных счетах и отражается в разделе II актива баланса «Оборотные активы».

Таблица 1

Корреспонденция счетов по расчетному счету

Синтетический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №2 с дебетовой ведомостью к нему. В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка. Аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, при открытии расчетного счета.

Счет открывается по разрешительной надписи управляющим учреждения банка на заявлении клиента. Документы, на открытие счета хранятся в деле по оформлению счета, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, которая хранится в специальной карточке у ответственного исполнителя (контролера).

Синтетический учет средств на валютном счете, ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

В нашей стране организации могут продавать и покупать валюту только через банки. Это требует статья 4 Закона РФ от 9 октября 1992г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Когда организация проводит конверсионные операции, она должна соблюдать порядок, который установил ЦБ РФ в Инструкции от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями и организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Согласно пункту 2 этой Инструкции, организация может обменять одну валюту на другую, заключив с банком один из трех договоров: купли-продажи, комиссии или поручения. В первом случае банк продает организации валюту по курсу, который превышает официальный курс, установленный ЦБ РФ. Образовавшаяся из-за этого разница для банка является доходом, а для организации расходом (убытком).

Действуя в роли посредника (по договору комиссии или поручения), банк проводит конверсионную операцию после того, как получил заявку. В ней банку поручается купить или продать иностранную валюту за счет организации. За это организация уплачивает банку комиссионное вознаграждение.

Организация в праве покупать одну иностранную валюту, расплатившись за нее другой иностранной валютой, без разрешения ЦБ РФ. Это определено в Положении ЦБ РФ от 24 апреля 1996г. № 39 «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций». Но, есть одно ограничение: купле-продаже подлежат только лишь иностранные валюты, курс которых к рублю установил ЦБ РФ.

Перевести одну валюту в другую можно только по «безналу». При этом организация должна представить в банк документы, которые подтверждают необходимость данной операции. Среди таких документов Положение № 39 называет договоры, соглашения, контракты, в том числе и заключенные по почте, телефону или через Интернет.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее семи дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет, при этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв Центрального банка России, не взимается.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000г. №2н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ. Зачисление курсовых разниц может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету с 1 января 2000г.

При зачислении курсовых разниц делаются следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет 52       Кредит 91.1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91.2    Кредит 52 – отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал счет 83 «Добавочный капитал». Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату поступления и его рублевой оценки  по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов предприятия.

С текущего валютного счета предприятие оплачивает  счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом является:

·        банковский перевод;

·        расчеты по открытому счету;

·        расчеты аккредитивами;

·        расчеты по инкассо.

С этой целью между банками устанавливают корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета». Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» - суммы выручки, полученные предприятием от продажи по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается в кредит счета 99 – прибыль или дебет счета 99 – убытки бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 91.9    Кредит 99  - прибыль

Дебет 99       Кредит 91.9  - убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

При покупке валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерской отчетности предприятия информация о денежных средствах содержится в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №4 «Отчет о движении денежных средств».

В бухгалтерском балансе во втором разделе актива «Оборотные активы» по строке 260 отражается информация о размере денежных средств предприятия на начало и конец периода.

В сравнении с балансом, отчет о движении денежных средств ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений, определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных денежных средств.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно – кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.