В условиях рыночной экономики цель любого коммерческого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, чему препятствуют необходимые затраты для осуществления этой деятельности. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной дипломной работы.

Из выше изложенного можно определить основные задачи учета материально - производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные задачи учета материально-производственных запасов, в свою очередь, устанавливают основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

 - достоверность;

 - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Цель данного исследования – исследовать организацию учета материально-производственных запасов в коммерческой организации.

Объект исследования – ООО «Золотая пирамида».

Предмет исследования – бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида».

Задачи исследования:

- изучить методические и организационные аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- исследовать учет материально-производственных запасов в ООО «Золотая пирамида»;

- исследовать роль учета материально-производственных запасов в обеспечении их сохранности и контроля за рациональным использованием.

1. Методологические и организационные вопросы учета и контроля материально-производственных запасов в современных условиях

1.1 Материально-производственные запасы и их роль в хозяйственной деятельности организации

Правила  формирования  в бухгалтерском  учете  информации  о  материально  -  производственных установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», которые не содержат обобщающего определения материально - производственных запасов, поэтому сначала остановимся на такой близкой по содержанию экономической категории, как предметы труда.

Средства труда (основные средства) превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье). При этом предметы труда могут представлять собой как природное сырье, так и продукты труда (материалы, полученные путем переработки из природного сырья). Однако для данного производства все они являются предметами труда, поскольку видоизменяются в результате производства.

Объединяющим для средств труда и предметов труда является то, что они служат средствами производства, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг), т.е. результата - продукта труда.

Вместе с тем различие между средствами труда и предметами труда заключается в их неодинаковой роли в процессе производства:

- средства труда переносят свою стоимость на изготовленную при их участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) по частям, постепенно изнашиваясь;

- предметы труда переносят свою стоимость на изготовленную продукцию (работы, услуги) сразу в течение производственного цикла.

В ПБУ 5/01 определение понятие "материально - производственные запасы" отсутствует, но при этом указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:[1]

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, материально - производственные запасы фактически уже определены не как "часть имущества", а как "активы". В ПБУ 5/01 вместо гражданско - правового термина "имущество" (ст.128 ГК РФ) употреблен бухгалтерский термин "активы", которые согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, представлены в активе бухгалтерского баланса (в отличие от обязательств, представленных в пассиве баланса). В нормативном регулировании бухгалтерского учета активы определены либо перечислением, либо применительно к конкретному виду активов - в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету. Вместе с тем наиболее приемлемое определение термина "активы" содержится в Приказе Минфина России от 28.07.1995 N 81: активы - это денежное и неденежное имущество организации. Таким образом, активы организации - это имущество, находящееся у нее в собственности.

В этой связи признание активов в качестве материально - производственных запасов возможно также и исходя из условий договоров, на основании которых организация приобретает данные активы.

Активы организаций после перехода их на новый План счетов подлежат отражению в учете в следующем порядке:

- при сроке полезного использования свыше 12 месяцев - по дебету счета 01 "Основные средства";

- при сроке полезного использования менее 12 месяцев - по дебету субсчета 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что материально - производственные запасы - это часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов, которую с точки зрения экономического значения можно определить следующим образом:

- сырье, материалы, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев - это предметы труда, полностью (за один производственный цикл или в течение менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукции (выполненные работы, оказанные услуги);

- готовая продукция - это продукты труда данной организации (результаты деятельности в виде готовых изделий);

- товары - это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения). Товарами могут быть как продукты труда других лиц (организаций или физических лиц), так и природные ресурсы. В данном случае уместно также напомнить определение, приведенное для целей налогообложения в ст.38 НК РФ, которое является наиболее обобщающим: "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации". Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.), то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт, составляя при этом довольно высокий удельный вес.

Наличие запасов — обязательное условие обеспечения нор­мального функционирования производственного предприятия. В са­мом общем, понимании запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производ­ственные запасы материально-технических ресурсов), производи­телями и потребителями (запасы готовой продукции). Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями.

Производственные запасы с точки зрения аккумулирования средств предприятия являются одной из самых значимых состав­ляющих оборотных средств предприятия. Они могут состоять из запасов сырья, материалов, комплектующих и т.п. на производ­ственных предприятиях, а также могут быть представлены в виде запасов различных товаров, если эти товары формируются на ка­ком-либо торговом предприятии. В отличие от торговых предпри­ятий запасы готовой продукции на производственных предприя­тиях формируются для обеспечения функционирования сферы об­ращения и таким образом относятся к фондам обращения.

На производственных предприятиях основные затраты по фор­мированию запасов связаны с приобретением сырья и материа­лов. Для большинства предприятий издержки на материалы составляют наиболее важную статью издержек, как правило, они зависят от объемов производства и реализации продукции и от­носятся к чистым переменным (пропорциональным) издержкам. Вместе с тем, более низкие закупочные цены на большие партий материалов могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объемы производства, за счет оптовых скидок (дегрессивный тип издержек).

На любом предприятии ведется постоянная работа по плани­рованию обеспечения производства всеми видами материально-технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокраще­ние простоев оборудования и рабочей силы; повышение равно­мерности работ и сокращение непроизводительных расходов; по­вышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия.

Планирование потребности предприятия в материальных ре­сурсах опирается:[2]

на производственную программу, которая должна быть тесно увязана с прогнозируемыми объемами реализации продукции;

нормы и нормативы расхода сырья, материалов, полуфабри­катов, топлива, комплектующих изделий, инструмента;

мероприятия по повышению эффективности производства в части экономии материальных ресурсов;

планы по капитальному строительству на предприятии; мониторинг цен на все потребляемые виды материальных ре­сурсов.

Потребность предприятия в материальных ресурсах определя­ется в натуральном и денежном выражении и предполагает:

определение общей потребности в материалах на производство продукции и хозяйственно-эксплуатационные нужды на плано­вый период;

определение объемов поставок материальных ресурсов со сто­роны и суммы затрат на их заготовку, в том числе определение оптимальных объемов поставки ресурсов на предприятие;

установление сроков и источников покрытия потребности в материальных ресурсах;

создание необходимых условий для хранения и поставки мате­риальных ресурсов.

Формирование запасов материальных ресурсов на предприя­тии опирается на их годовую потребность и жестко увязывается с финансовым планом, так как прирост или уменьшение оборотных средств зависит от изменения запасов материалов и влияет на финансовое состояние предприятия.

Расчет годовой потребности в материальных ресурсах (П_м) по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ре­сурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях, например килограмм, метр, литр и т.п.

П_м = q х N

где q — планируемый объем выпуска продукции;

N — норма расхода материала.

В стоимостных показателях

П_м = q х N х р ,

где р — оптовая цена материала.

Потребность предприятия в запасах материальных ресурсов яв­ляется составной частью годовой потребности.

В зависимости от назначения производственные запасы можно разделить на текущий и страховой (гарантийный) запасы.

Текущий запас — запас, предназначенный для бесперебойно­го обеспечения производства в период между двумя очередными поставками. Величину текущего запаса (З_тек) можно определить:

3_тек    = 3_пр   + 3 _под ,

где З_пр — производственный запас;

З_под — подготовительный запас.

Производственный запас — запас, необходимый для нормаль­ного осуществления производственного процесса.

Подготовительный запас — запас, необходимый на время под­готовки прибывающих на предприятие материалов к производст­венному потреблению.

Страховой запас — запас, который вводится для удовлетворе­ния непредсказуемого увеличения спроса и предназначен для бес­перебойного обеспечения производства материалами при откло­нении от принятых интервалов поставки (З_стр).

З_стр = П_сут х ∆t

где П_сут   — среднесуточная потребность в материалах;

∆t - среднее число дней отклонений от плановой поставки.

В целом величина производственного запаса зависит от нормы запаса, определяемой как среднее значение для планового пе­риода.

Для целей планирования и для осуществления управления про­изводственными запасами выделяют: максимальный запас (3_max) и средний запас (3ср ).

Величина среднего запаса материальных ресурсов используется при определении нормативов оборотных средств предприятия.

Среди всего многообразия систем по управлению запасами мож­но выделить две основные:

а)  система с фиксированным размером заказа;

б) система с фиксированным интервалом времени между зака­зами.

Если соблюдаются идеальные условия потребления и поста­вок, т.е. мгновенное пополнение запасов (с нулевым временем исполнения заказа) и их потребление с постоянной скоростью, то обе указанные системы абсолютно одинаковы.

1.2 Группировка материально-производственных запасов по основным классификационным признакам

Общепринятой является группировка материально-производ­ственных запасов для правильной организации синтетического и аналитического учета по назначению и роли в процессе произ­водства и по техническим действиям.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материально-производственных запасов:[3] материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:[4]

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

забалансовые счета:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые в переработку";

004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

На основе классификации для упрощения учетного процесса разрабатывается номенклатура-ценник. Каждому наименованию материалов присваивается свой номенклатурный номер, под ко­торым он вносится в номенклатуру-ценник.

По техническим свойствам материально-производственные запасы делятся на:

— оборудование к установке учитываемое в составе материаль­но-производственных запасов в организациях. К нему отно­сится технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или реконструируемых объектах. Такое оборудование вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрыти­ям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

— материалы, используемые непосредственно в процессе произ­водства и выполнении работ;

— конструкции и детали, а также другие материальные ценно­сти, необходимые для производства;

—  готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Используются такие изделия для комплектования выпускаемой продукции и выполнении работ;

- специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;

- инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ве­дения бухгалтерского и налогового учета МПЗ, являются:

♦  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. №31н);

♦  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

♦  Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

♦  Методические указания по бухгалтерскому учету специально­го инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Прика­зом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н;

♦  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

♦  Приказ МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ»:

♦  Приказ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индиви­дуальных предпринимателей», применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйствен­ных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения»;

♦ Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об ут­верждении форм документов для применения упрощенной си­стемы налогообложения» (носит рекомендательный характер)

Кроме того, необходимо использовать (в части, не противоречащих названным документам) следующие инструкции:

♦  Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к Письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. №103);

♦  Инструкцию по бухгалтерскому учету лома и отходов черных и цветных металлов в производственных объединениях, предпри­ятиях и организациях министерств и ведомств (утверждена Минфином СССР и ЦСУ СССР 25 декабря 1979 г.);

♦  Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомо­бильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ 29.04.03 №РЗ 112194-0366-03;

♦ Инструкцию о порядке получения, расходования, учета и хра­нения драгоценных металлов и драгоценных камней на пред­приятиях, в учреждениях и организациях (утверждена Минфи­ном России 4 августа 1992 г. № 67, в редакции Письма Минфи­на России и Роскомдрагмета от 4 декабря 1995 г.);

♦ Инструкцию о порядке выдачи доверенности на получение то­варно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14. января 1967 г. № 17);

♦  Письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной ос­нове»;

♦  Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина Рос­сии от 13 июня 1995 г. № 49);

♦  Методические рекомендации по учету и оформлению опера­ций приема, хранения и отпуска товаров в организациях тор­говли (утверждены Комитетом РФ по торговле 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);

♦  Правила комиссионной торговли непродовольственными то­варами (утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 №55);

♦  Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связан­ных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»;

♦  Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет­ной документации».

[1] Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-  производственных запасов" ПБУ 5/01», п. 2

[2] Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М-Новосибирск: ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2003. – с. 44-45

[3] Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера: Новое в бухгалтерии. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – с.140-141

[4] План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н. – Новосибирск: Мысль, 2003. – с. 25-26