|
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
на тему:
«Региональные налоги»
Вариант № 6
Специальность
«Бух. учет, анализ и аудит»
Курс
4
2009
|
Содержание
Введение............................................................................................................... 3
1.
Налог на имущество организаций......................................................... 4
2.
Транспортный налог............................................................................ 12
3.
Налог на игорный бизнес..................................................................... 17
Заключение....................................................................................................... 21
Практическая часть.......................................................................................... 22
Список
литературы........................................................................................... 24
Введение
Региональные налоги — налоги, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и
вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории
соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся: а) налог на
имущество организаций; б) налог на игорный бизнес; в) транспортный налог.[1]
При установлении региональных налогов законодательными (представительными)
органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах,
которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые
ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по
региональным налогам. и налогоплательщики определяются непосредственно НК РФ.
Целью контрольной работы является закрепление теоретических и практических
знаний по дисциплинам «Налоги и налогообложение».
Контрольная работа состоит из двух частей.
В первой части даны понятия и классификация налогов, представленных в
задачах, в трактовке налогового законодательства, а также определении налоговой
базы по налогам при расчете налогов, необходимых в контрольной работе.
Одной из основных задач в расчетной части контрольной работы является правильность
определения налоговой базы для расчета налога.
1. Налог на имущество организаций
Налогоплательщиками по налогу
являются практически все российские организации, включая финансируемые из
бюджетов всех уровней.
Платить налог на имущество обязаны
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества),
образованные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения,
имеющие недвижимое имущество на российской территории.
Объектом налогообложения для
российских организаций определено учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное
во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность.
Для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое
имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные
организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с
установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства, признано находящееся на территории РФ
недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве
собственности.
Законодательством установлен и ряд
объектов движимого и недвижимого имущества, которые не являются объектами
налогообложения.
К ним, в частности, относятся
земельные участки и иные объекты природопользования, в том числе водные объекты
и другие природные ресурсы.
Налоговая база по налогу определяется
как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.
При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации.
Особый порядок определения
стоимости имущества установлен для отдельных
видов основных средств, по которым не
предусмотрено начисление амортизации.
Стоимость указанных объектов имущества для целей налогообложения определяется
в этом случае как разница между их первоначальной стоимостью и величиной
износа, исчисляемой в конце каждого налогового или отчетного периода по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
Определенные особенности
формирования налоговой базы имеются в части объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в нашей стране через
постоянные представительства, а также в части таких объектов иностранных
организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской
Федерации через постоянные представительства.
Она определяется как инвентаризационная стоимость указанных объектов по
данным органов технической инвентаризации.
Сведения об инвентаризационной
стоимости каждого такого объекта обязаны сообщать в налоговый орган по его
местонахождению уполномоченные органы и специализированные организации,
осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого
имущества. Указанные сведения должны быть переданы в налоговый орган в течение
10 дней со дня оценки или переоценки указанных объектов.
Необходимо особо подчеркнуть, что
налоговая база должна рассчитываться отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки
на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации.
Отдельно рассчитывается налоговая база и по
имуществу каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации.
Также подлежит отдельному расчету
налоговая база по имуществу обособленных подразделений организации, имеющих
отдельный баланс, по имуществу постоянного представительства иностранной организации,
а также в части имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Для расчета налоговой базы и суммы
налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения,
за налоговый или отчетный период.
Среднегодовая стоимость имущества
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения
величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
или отчетного периода и 1-е число следующего за налоговым или отчетным периодом
месяца, на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на
единицу.
Некоторые особенности расчета
налоговой базы установлены в части недвижимого имущества иностранных
организаций. Она принимается в размере инвентаризационной стоимости данного
объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Кроме того, установлен особый
порядок определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества или
договора о совместной деятельности.
Налоговая база в этом случае
определяется исходя из остаточной стоимости являющегося объектом
налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого
товарищества или договору о совместной деятельности. При этом должно
учитываться также другое имущество (по остаточной стоимости), приобретенное или
созданное в процессе совместной деятельности и составляющее общее имущество
товарищей.
Каждый участник договора простого
товарищества должен производить исчисление и уплату налога в части являющегося
объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В
части имущества, приобретенного и созданного в процессе совместной
деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора
простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
При этом лицо, ведущее учет общего
имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего
за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику договора простого
товарищества или договора о совместной деятельности сведения об остаточной
стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число
каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в
общем имуществе товарищей. При этом данное лицо должно также сообщить сведения,
необходимые для определения налоговой базы по каждому налогоплательщику.
Особенностью налогообложения
имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества,
приобретенного в рамках договора доверительного управления, является то, что
оно подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Налоговым периодом по налогу на
имущество организаций установлен календарный год.
Отчетными периодами являются I
квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
При этом законодательные
(представительные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не
устанавливать отчетные периоды.
Как уже отмечалось, налоговая
ставка по налогу на имущество
организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать
2,2 % к налоговой базе.
Одновременно с этим федеральное
законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признанного объектом
налогообложения.
Поскольку налог на имущество
является региональным, федеральное законодательство установило достаточно узкий
перечень организаций, имущество которых не должно облагаться налогом,
обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также
объектов, не подлежащих налогообложению.
В частности, освобождаются от
налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в
части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
Кроме того, организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских
общественных организаций инвалидов, освобождается от уплаты налога при условии,
что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не
менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.
При этом льготируется имущество,
используемое для производства или реализации товаров (за исключением
подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также
работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).
Не должен платиться налог в части
объектов, признанных в установленном порядке памятниками истории и культуры
федерального значения.
Налоговая льгота распространяется
также на ядерные установки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядерных
материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных
отходов.
Освобождены от уплаты налога
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда
атомно-технологического обслуживания.
Не облагаются налогом также
железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги
общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также
сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Не взимается налог и с космических
объектов.
В полном размере освобождено от
налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических
предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а
также имущество государственных научных центров.
В течение 5 лет с момента
постановки на учет освобождается от налогообложения имущество в той его части,
которая учитывается на балансе организации – резидента особой экономической
зоны. Указанная льгота предоставляется только в отношении оборудования, которое
создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории особой
экономической зоны. При этом данное оборудование должно быть расположено на
территории данной особой экономической зоны.
Освобождены от налогообложения
организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов.
Сумма налога исчисляется по итогам
налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период.
По итогам каждого отчетного периода
налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по
налогу в размере 1/4 произведения соответствующей
налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный
период.
При этом сумма авансового платежа
по налогу в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций
исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4
инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую
налоговую ставку.
Одновременно с этим законодательным
(представительным) органам субъектов РФ при установлении налога
предоставлено право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не
исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового
периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой
налога, исчисленной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и
суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в
течение года.
При этом сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в
налоговых органах постоянного представительства иностранной организации. Также
отдельно исчисляется сумма налога в отношении имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого
объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного
представительства иностранной организации.
Порядок и конкретные сроки уплаты
авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового
периода устанавливаются законами субъектов РФ.
Если законом субъекта РФ не
предусмотрено иное, то в течение налогового периода налогоплательщики
уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода
налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога.
Налог и авансовые платежи по налогу
в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат
уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.
Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянные представительства,
уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки
указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В части объектов недвижимого
имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
В том случае, когда в состав
организации-налогоплательщика входят обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс, указанная организация уплачивает налог или авансовые платежи
по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в
части имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма
налога определяется как произведение
налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на
которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы или
средней стоимости имущества, определенной за налоговый или отчетный период в
отношении каждого обособленного подразделения.
Определенные особенности исчисления
и уплаты налога установлены Кодексом в отношении объектов недвижимого
имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного
подразделения.
В том случае, если организация
учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне ее
местонахождения или местонахождения ее обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс, она должна уплачивать налог, а также авансовые платежи по
налогу в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки,
действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены
эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы, определенной за налоговый
или отчетный период.
По истечении каждого отчетного и
налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по
месту своего местонахождения, по местонахождению каждого своего обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого
объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики должны
представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30
календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам налогового периода
налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.
Транспортный налог
Региональный транспортный налог
введен в действие с 1 января 2003
г. взамен действовавших до того времени налога с
владельцев транспортных средств, регулируемого Федеральным законом “О дорожных
фондах в Российской Федерации”, и налога на водно-воздушные транспортные
средства, регулируемого Законом “О налогах на имущество физических лиц”.
Он установлен гл. 28 Налогового
кодекса РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов
Федерации исходя из положений Кодекса.
Плательщиками налога являются
физические лица и организации, на которых в соответствии с российским
законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом
налогообложения.
Объектом обложения Налоговый кодекс
установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,
теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,
гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные
транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским
законодательством порядке.
Вместе с тем Налоговым кодексом
установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не
относятся к объектам налогообложения.
В частности, не облагаются налогом
весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.
Полученные или приобретенные через
органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а
также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами,
не подлежат обложению транспортным налогом.
Не являются объектом
налогообложения промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и
грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций,
основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или
грузовых перевозок.
Тракторы, самоходные комбайны,
специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы,
скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.)
освобождаются от обложения налогом, если они зарегистрированы на
сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных
работах для производства сельскохозяйственной продукции. Транспортные средства,
принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена
военная или приравненная к ней служба, также не подлежат налогообложению,
поскольку не являются объектом обложения.
Не могут облагаться налогом также
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта
их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.
Не являются объектом обложения
самолеты и вертолеты санитарной авиации и
медицинской службы, а также суда, зарегистрированные в Российском
международном реестре судов.
Налоговая база по налогу
установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. В частности, по
транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность
двигателя транспортного средства в лошадиных силах. По воздушным транспортным
средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база
определена как паспортная статическая тяга реактивных двигателей на
взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.
Налоговым периодом по транспортному
налогу установлен календарный год, который для налогоплательщиков – физических
лиц совпадает с отчетным периодом.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков – организаций признаны первый квартал, второй квартал и
третий квартал. При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы власти субъектов
Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки по налогу, как уже
отмечалось, устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от
установленной налоговой базы и на основе следующих установленных Налоговым
кодексом средних ставок налогообложения (табл.1):[2]
Таблица
1
Ставки по транспортному
налогу
|
Наименование объекта
налогообложения
|
Налоговые ставки, руб.
|
|
с каждой лошадиной силы
|
с каждой регистровой тонны валовой вместимости
|
с единицы транспортного средства
|
с каждого килограмма
силы тяги
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Автомобили
легковые с мощностью двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт)
|
5
|
|
|
|
|
свыше 100 л. с. до 150 л. с.
(свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт)
|
7
|
|
|
|
|
свыше 150 л. с. до 200 л. с.
(свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт)
|
10
|
|
|
|
|
свыше 200 л. с. до 250 л. с.
(свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт)
|
15
|
|
|
|
|
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)
|
30
|
|
|
|
|
Мотоциклы и
мотороллеры с мощностью двигателя
|
|
|
|
|
|
до 20 л. с. (до 14,7 кВт)
|
2
|
|
|
|
|
свыше 20 л. с. до 35 л. с.
(свыше 14,7 кВт до
25,74 кВт)
|
4
|
|
|
|
|
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)
|
10
|
|
|
|
|
Автобусы с
мощностью двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 200 л. с. (до 147,1 кВт)
|
10
|
|
|
|
|
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)
|
20
|
|
|
|
|
Грузовые
автомобили с мощностью двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт)
|
5
|
|
|
|
|
свыше 100 л. с. до 150 л. с.
(свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт)
|
8
|
|
|
|
|
свыше 150 л. с. до 200 л. с.
(свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт)
|
10
|
|
|
|
|
свыше 200 л. с. до 250 л. с.
(свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт)
|
13
|
|
|
|
|
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)
|
17
|
|
|
|
|
Другие самоходные
транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу:
|
5
|
|
|
|
|
Снегоходы,
мотосани с мощностью двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 50 л. с. (до 36,77 кВт)
|
5
|
|
|
|
|
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)
|
10
|
|
|
|
|
Катера, моторные
лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт)
|
10
|
|
|
|
|
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
|
20
|
|
|
|
|
Яхты и другие
парусно-моторные суда с мощностью двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт)
|
20
|
|
|
|
|
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
|
40
|
|
|
|
|
Гидроциклы с мощностью
двигателя:
|
|
|
|
|
|
до 100 л. с. (до 73,55 кВт)
|
25
|
|
|
|
|
Свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
|
50
|
|
|
|
|
Несамоходные
(буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость
|
|
|
20
|
|
|
Самолеты,
вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели
|
25
|
|
|
|
|
Самолеты, имеющие
реактивные двигатели
|
|
|
|
20
|
|
Другие водные и
воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей
|
|
|
|
200
|
Порядок исчисления налога
установлен в зависимости от категории налогоплательщиков.
В частности, налогоплательщики,
являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма
налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется
налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы
органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на
российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими
лицами, должны уплачивать налога на основании налогового уведомления,
полученного от налогового органа.
Сумма налога исчисляется в
отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей
налоговой базы и налоговой ставки.
Порядок и сроки уплаты налога, как
уже отмечалось, установлены законами соответствующих субъектов Федерации.
Уплата налога и авансовых платежей
по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.
Согласно законодательству
налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый орган по месту
нахождения транспортных средств налоговую декларацию в соответствии со сроком,
установленным законом субъекта Федерации. Налоговая декларация представляется
не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В том случае, если для указанных
налогоплательщиков установлены авансовые платежи по налогу, то они по истечении
каждого отчетного периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств
налоговый расчет по авансовым платежам. Указанные расчеты должны
представляться налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее
последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщику – физическому
лицу налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода
должно быть вручено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.
При этом для налогоплательщиков –
физических лиц не предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному
налогу.
3. Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес построен на
принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в
том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда
государство, исходя из невозможности полного учета всех доходов, отказывается
от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных
видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог, условно
определенному доходу. Естественно, что доход в этом случае не может быть
налоговой базой, и объектом обложения этим налогом выступают принципиально иные
показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.
Рассмотрим, что же является по
указанному налогу объектом обложения, который, опять же в силу специфики
данного вида налогообложения, совпадает с налоговой базой.
В соответствии с действующим
федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие
виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы
тотализаторов, а также кассы букмекерских контор.
Для полного учета объектов
налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию каждого
объекта налогообложения в налоговых органах по месту их установки не позднее,
чем за два дня до даты установки каждого объекта.
В этих целях налогоплательщик
подает в налоговый орган соответствующее заявление. После регистрации налоговый
орган обязан выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Формы
указанных заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов.
Если в игорном заведении изменяется
количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса,
то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегистрировать данный
факт в налоговом органе не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия
этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения
в ранее выданное свидетельство.
Объект налогообложения при этом
будет считаться зарегистрированным уже с даты представления налогоплательщиком
в налоговый орган заявления о его регистрации.
Таким же образом, т. е. с даты
представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации
изменений количества объектов налогообложения, они считаются выбывшими.
Налоговые органы обязаны в течение
пяти дней с даты получения соответствующего заявления от налогоплательщика о
регистрации объектов налогообложения или об изменении количества объектов
налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения,
связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
В случае нарушения
налогоплательщиком требований Кодекса о порядке и сроках регистрации объектов
налогообложения, до 2007 года с него мог быть взыскан штраф в 3-кратном размере
ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Если в ходе проверки налоговым
органом выявлялось наличие на территории игорного заведения
незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение
налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более одного раза, то
это до 2007 года влекло взыскание штрафа
в 6-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта
налогообложения. Внесенными в Налоговый
кодекс поправками эти положения отменены с 2007 года, и на нарушителей
налогового законодательства в части налога на игорный бизнес распространены
общие для всех налогоплательщиков нормы,
установленные частью первой Налогового кодекса РФ.
Плательщиками налога на игорный бизнес становятся организации или индивидуальные
предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки
налога на каждый объект налогообложения установлены федеральным
законодательством в виде предельных минимальных и максимальных величин.
Конкретные размеры налоговых ставок
устанавливаются законами субъектов Федерации в следующих пределах:
– за один игровой стол – от 25 тыс. до 125
тыс. руб.;
– за один игровой автомат – от 1,5 тыс. до
7,5 тыс. руб.;
– за одну кассу тотализатора или одну кассу
букмекерской конторы – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.
Если субъектом Федерации конкретные
размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплаты
применяются минимальные размеры ставок налога, установленные федеральным
законодательством:
– за один игровой стол – 25 тыс. руб.;
– за один игровой автомат – 1,5 тыс. руб.;
– за одну кассу тотализатора или одну кассу
букмекерской конторы – 25 тыс. руб.
В том случае, если один игровой
стол имеет более чем одно игровое поле, ставка налога по указанному игровому
столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Суммы налога, подлежащие внесению в
бюджет, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества
зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога.
Сумма налога вносится в бюджет
ежемесячно, поскольку налоговым периодом по данному налогу является календарный
месяц. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем,
налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации
объектов налогообложения налоговую декларацию с учетом изменения количества или
видов объектов налогообложения.
Не позднее срока, установленного
для подачи налоговой декларации, налогоплательщик обязан внести в бюджет сумму
причитающегося налога за соответствующий налоговый период.
Нередко игорные заведения кроме
основной деятельности осуществляют другую предпринимательскую деятельность, не
относящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налоговое
законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учет доходов от
этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским
налоговым законодательством.
А как быть с расчетом налога, если
в течение года в игорном заведении устанавливаются новые игровые столы, игровые
автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либо происходит их
выбытие?
При установке новых объектов
налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога должна
исчисляться как произведение общего количества соответствующих объектов
налогообложения (включая установленные новые объекты налогообложения) и ставки
налога, действующей по этим объектам налогообложения.
При установке новых объектов
налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по
этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества
данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога,
действующей по этим объектам налогообложения.
При выбытии объектов
налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим
объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение количества
данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога,
действующей по этим объектам налогообложения.
При выбытии объектов
налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога
исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов
налогообложения (включая выбывшие объекты налогообложения) и ставки налога,
действующей по этим объектам налогообложения.
Суммы налога на игорный бизнес
начиная с 2004 г.
подлежат зачислению в бюджеты субъектов Федерации.
Заключение
Региональные налоги и сборы - по законодательству РФ о налогах и сборах
такие налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ,
вводятся в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательны
к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (ст. 12 НК РФ). При
установлении регионального налога законодательными (представительными) органами
субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки
в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы
отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения
устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными
(представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Региональные
налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ, не могут устанавливаться.
В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относятся:
налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог;
транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные
лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращается
действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество
организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Практическая часть
Задача
1.
Зарплата физического лица в течение налогового периода составляет 10 000
руб./мес.
2.
В августе им была произведена оплата за свое обучение в высшем учебном
заведении в размере 70 000 руб.
3.
В налоговую инспекцию по месту жительства было подано заявление на получение
социального налогового вычета.
Задание:
определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату налогоплательщику.
Решение:
1. Сумма
НДФЛ, удержанная из доходов гражданина источниками выплаты дохода, составит
10000*12 мес.*13% = 15 600 руб.
2. Сумма
НДФЛ, подлежащая возврату налогоплательщику составит 70 000 * 13% = 9100
руб.
Ответ: 9100 руб. сумма НДФЛ, подлежащая возврату
налогоплательщику.
Список литературы
1)
Гражданский кодекс Российской Федерации.
2) Налоговый кодекс РФ от
01.10.2007 (с поправками вступающими в силу 01.01.2008).М.: Инфра – М. 2007.
3)
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся на
специальностях «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под.ред. И.А. Майбурова. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-519с.
4)
Налоговое право России: Учеб.для
вузов/отв.ред. Ю.А. Крохина. – 3-е изд., испр. И доп. – М.: Норма, 2007.-752 с.
5)
Налоги и налогообложение. 6-е изд. Лоп. / Под.ред. М. Романовского,
О.ВААрублевской. – Спб:Питер, 2009 – 528 с.
[1] [3, 245с.]
[2] [9, 326с.]