Содержание


1. Теоретическая часть. 3

2. Практическая часть. 13

Список литературы.. 46

1. Теоретическая часть


Ошибочный расчет себестоимости продукции (работ, услуг),принимаемой в целях исчисления налога на прибыль, может привести к серьезным налоговым последствиям. Для того, чтобы не допускать ошибок при калькулировании  себестоимости продукции, следует правильно группировать и классифицировать соответствующие затраты. С введением в действие 25 главы НК РФ изменилась группировка и классификация затрат.

Группировка расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) представлена в статье 252 «Расходы. Группировка расходов» НК РФ. В целях данной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщику дано право самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1)      расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и        

       доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и 

        ( или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)       расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое 

        обслуживание основных средств и иного имущества, а также на   

        поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)       расходы на освоение природных  ресурсов;

4)       расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)       расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)       прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Внереализационные расходы в бухгалтерском учете отражаются обособленно, в состав производственных расходов и себестоимости продукции (работ, услуг)  не включаются.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями.

Без классификации затрат невозможно решить отдельные задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие  процессов формирования затрат предполагает подразделение их ро ряду признаков. В зависимости от целей и методологических подходов различают несколько классификаций затрат.

НК РФ (статья 253) рекомендует подразделять расходы, связанные с производством  и реализацией на следующие группы:

1)               материальные расходы;

2)               расходы на оплату труда;

3)               сумма начисленной  амортизации;

4)               прочие  расходы[1].

Нетрудно убедиться, что данная группировка отличается от прежней группировки по элементам затрат, существовавшей до принятия 25 главы НК РФ, только одним показателем- отсутствует группа «Отчисления на социальное страхование». Для целей налогового учета эти расходы относятся к категории прочих расходов.

В элементе «Материальные расходы» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями.

Транспортные услуги сторонних предприятий по перевозкам грузов внутри предприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера; приобретаемого со стороны топлива всех видов; покупной энергии всех видов; потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной прибыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные расходы» формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин платы за транспортировку хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются  остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в результате производства продукции. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулируюшие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами.

В элементе «Суммы начисленной амортизации» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, авторское вознаграждение за издание произведений науки, литературы, и искусства, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за родготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, износ по нематериальным активам.

Большинство организаций в 2002 году будет вынуждено вести налоговый учет по методу начисления. Поэтому все расходы на производство и реализацию будут разделены на прямые и косвенные.

       Согласно статье 318 НК РФ, к прямым расходам относятся:

·                        Затраты на приобретение сырья и материалов.

·                        Расходы на оплату труда.

·                        Амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все прочие расходы, понесенные в течение отчетного периода в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль этого периода.

Далее будет представлена классификация затрат на производство продукции. Основные классификационные признаки группировки затрат на производство продукции (работ, услуг ) приведены в таблице 1.1.

Помимо классификаций, приведенных в таблице, известно так же подразделение затрат на производительные и непроизводительные. Снижению последних организациями должно уделяться особое внимание.

Таблица 1.1

Классификация затрат по основным признакам


Признак классификации

Элементы классификации

1. Зависимость от объема производства

-переменные (зависящие от объема производства, и, в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные);

2. Способ включения в себестоимость

-прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия;

-косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе:

1)    основной заработной плате рабочих,

2)    прямым затратам

3. Состав затрат

-простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат;

-комплексные (сложные), состоящие из нескольких

 

 элементов затрат

4. Технико-экономическое содержание

-основные;

-накладные (расходы на обслуживание производства и управления;

5. Отношение к процессу производства

-затраты предметов труда;

-затраты средств труда;

-затраты живого труда;

6. Сфера кругооборота средств

-затраты сферы производства (производственные затраты);

-затраты сферы обращения (издержки обращения);

7. Периодичность возникновения

-единовременные;

-текущие;

-периодические;

8. Охват планированием

-планируемые;

-непланируемые;

9. Лимитирование (установленные нормы затрат приведены ниже)

-лимитируемые;

-нелимитируемые;

10. Степень готовности продукции

-затраты на готовую продукцию (работы, услуги);

-затраты в незавершенном производстве.

11. Объект управления

-затраты в местах их возникновения;

-затраты в центрах затрат;

-затраты в центрах ответственности.

12. Зависимость от деятельности предприятия

-зависимые затраты;

-независимые затраты.

Существует группа затрат, которые включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) в пределах установленных законодательно нормативов.

В настоящее время нормативы (лимиты) расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регулируются главой 25 «Налог на Прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. С введением в    действие этого нормативного акта появились новые нормативы, которые ограничивают возможности налогоплательщиков. Рассмотрим расходы, включаемые в себестоимость продукции в пределах нормативов [75, c.41].

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщиков

 на официальный прием и обслуживание представителей других организаций,

 участвующих в переговорах в целях установления и поддержания

сотрудничества[2].

 В соответствии со ст. 264 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период.

1.     Расходы на рекламу-это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.

Согласно п.4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на рекламу, осуществленные   им в течении налогового периода для целей налогообложения признаются в размере не превышающем 1% от выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 2.    В силу п.3 ст.264 НК РФ к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой, в соответствии с договорами с такими учреждениями. При этом данные услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию. Такие расходы включаются в себестоимость продукции в полном объеме.

3.     Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов, застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

4.     Согласно 263 ст. НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

Если данные не утверждены, такие расходы включаются в состав прочих расходов в полном объеме произведенных затрат. Расходы по добровольному страхованию. Включаются в себестоимость продукции так же в размере фактических затрат.

5. Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были произведены:

·                        Для организаций промышленности, связи, лесного хозяйства, строительства, геологии, ЖКХ- в размере фактических затрат.

·                        Для прочих организаций- в размере, не превышающем 10% стоимости амортизируемых основных средств.

        В целях анализа различают затраты:

·                        прошлого периода;

·                        текущего периода;

        будущего периода.

Затраты так же разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам, услугам). Кроме того, в целях совершенствования учета и контроля выделяют затраты контролируемые и неконтролируемые.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности:

промышленная, транспортная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное

производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления  ресурсов, там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Все затраты организации, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете, полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям  себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относят на себестоимость продукции или косвенно. Перечень статей себестоимости различается по отраслям производства.

       Основная группировка затрат по статьям себестоимости.

1.                  Сырье и материалы.

2.                   Возвратные отходы (вычитаются).

3.                   Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних   

организаций.

4.                   Топливо и энергия на технологические цели.

5.                   Основная заработная плата производственных рабочих.

6.                   Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7.                   Отчисления на социальное страхование.

8.                   Расходы на содержание машин и оборудования.

9.                   Цеховые расходы.

10.              Общезаводские расходы.

11.              Потери от брака.

12.              Прочие производственные расходы.

13.              Непроизводственные расходы (коммерческие расходы, расходы на

продажу).

Статьи 1-9 составляют цеховую себестоимость, 1-10- производственную,

1-13- полную.

Для обеспечения учета затрат в рамках представленной классификации, распределяя их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета.

Каждая организация, исходя из специфики своей производственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из представленной классификации затрат в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.


2. Практическая часть

2.1 Составить в соответствии с вариантом таблицу с остатками по счетам на начало месяца (таблица 1). По счету 80 «Уставный капитал» входящий остаток равен разнице между суммой хозяйственных средств и суммой источников образования хозяйственных средств предприятия. Исходные данные приведены в таблице 9; вариант соответствует первой букве фамилии студента.

2.2 Заполнить журнал хозяйственных операций за месяц, выполнить необходимые расчеты к операциям (таблица 2).

2.3 Открыть счета синтетического учета, определить обороты и остатки на конец месяца. К счетам 43, 44, 90 открыть аналитические счета по шифрам заказов. На схемах указать наименование счета и номер операции.

2.4 Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам, открытым в работе.


Таблица 1 – Остатки по счетам на начало месяца (Вариант №1)

Код счета

Наименование счета

Сумма, тыс.руб.

01

Основные средства

100 000

01.9

Специальные инструменты, приспособления, производственный инвентарь

9 000

02

Амортизация основных средств

35 000

02.9

Амортизация специальных инструментов, приспособлений, производственного инвентаря

3 900

10

Материалы

80 000

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

4 000

50

Касса

105

51

Расчетные счета

19 500

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1 900

68

Расчеты по налогам и сборам

320

69.2

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (субсчет – расчеты по пенсионному обеспечению)

505

70

-

71

Расчеты с подотчетными лицами

110

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

620

80

Уставный капитал

129 670

83

Добавочный капитал

14 500

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Кредит

25 000

96

Резервы предстоящих расходов

1 300


Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций промышленного

  предприятия за январь 2005 г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, тыс.руб.

Корресп.счетов

Дебет

Кредит

1               

Начислена амортизация основных средств за отчетный период:

а) производственного оборудования

б) здания цехов и хозяйственного инвентаря

в) здания заводоуправления



1 690

850


460

25.1

25.2


26

02

02


02

2               

Счет-фактура поставщика за поступившие материалы:

а) стоимость материалов по ценам поставщика – 16 500 тыс.руб.

б) ж.-д. тариф – 1 500 тыс.руб.

13 983,05

2 516,95

1 271,19

228,81

10

19

15

19

60

60

60

60

3               

Оплачены подотчетным лицом расходы по доставке материалов с ж.-д. станции до склада

НДС - 18%

48


8,64

15


19

71


71

3.1

Списано отклонение от учетных цен по поступившим материалам на сумму ТЗР

5 319,19

16

15

4               

Израсходованы материалы на:

а) заказ №1

б) заказ №2

в)содержание производственного оборудования

г)содержание цехов

д)содержание заводоуправления

30 000

27 500

8 000


950

550

20.1

20.2


25.1

25.2

26

10

10


10

10

10

5               

Счет-фактура поставщика за поступившие инвентарь и хозяйственные принадлежности:

а) стоимость по ценам поставщика

б) НДС – 18%


1 600

288


10

19


60

60

6               

Переданы в эксплуатацию на нужды цеха инвентарь и хозяйственные принадлежности

820

25.2

10

7               

Начислена амортизация:

а) спец.инструментов и приспособлений

б) производственного инвентаря цехов

в) производственного инвентаря заводоуправления

85

115

90

25.1

25.2

26

02.9

02.9

02.9

8               

Оплачены счета поставщиков за материалы, инвентарь и хоз.принадлежности (операции 2 и 5)

19 888

60

51

9               

Начислена заработная плата:

а) рабочим за изготовление заказа №1

б) рабочим за изготовление заказа №2

в) цеховому персоналу

г) рабочим, занятым обслуживанием оборудованием

д) служащим и ИТР заводоуправления

е) рабочим вспомогательного производства

Итого: 6 500 тыс.руб

1 800

2 000

800

750


650

500

20.1

20.2

25.2

25.1


26

23

70

70

70

70


70

70

10          

Образован резерв на оплату отпусков рабочих:

а) занятых изготовление заказа №1

б) занятых изготовлением заказа №2

в) вспомогательного производства

г) занятых обслуживанием оборудования

д) занятых обслуживание цехов

е) занятых общехозяйственными работами

240

310

100

190

130

110

20.1

20.2

23

25.1

25.2

26

96

96

96

96

96

96

11          

Начислена заработная плата за время отпуска:

а) рабочим основного производства

б) управленческому персоналу цехов

в) ИТР и служащим заводоуправления

Итого: 1 240

705

355

180

96

96

96

70

70

70

12          

Из заработной платы удержаны:

а) НДФЛ (13%)

б) суммы по исполнительным листам

в) остатки подотчетных сумм

1 006,20

95

53,36

70

70

70

68

76

71

13          

Начислен ЕСН (взнос) по ставке 26%:

-в Фонд социального страхования (ФСС) - 3,2%:

а) рабочим за изготовление заказа №1

б) рабочим за изготовление заказа №2

в) цеховому персоналу

г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования

д) служащим и ИТР заводоуправления

е) рабочим вспомогательного производства

ж) работникам за время отпуска;


57,60

64,0

25,60

24


20,80

16


39,68


20.1

20.2

25.2

25.1


26

23


96


69.1

69.1

69.1

69.1


69.1

69.1


69.1

-в Федеральный бюджет – 6%

а) рабочим за изготовление заказа №1

б) рабочим за изготовление заказа №2

в) цеховому персоналу

г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования

д) служащим и ИТР заводоуправления

е) рабочим вспомогательного производства

ж) работникам за время отпуска;

108

120

48

45


39

30


74,40

20.1

20.2

25.2

25.1


26

23


96

69.2

69.2

69.2

69.2


69.2

69.2


69.2

-в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 2,8%

а) рабочим за изготовление заказа №1

б) рабочим за изготовление заказа №2

в) цеховому персоналу

г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования

д) служащим и ИТР заводоуправления

е) рабочим вспомогательного производства

ж) работникам за время отпуска;

50,40

56

22,40

21


18,20

14


34,72

20.1

20.2

25.2

25.1


26

23


96

69.3

69.3

69.3

69.3


69.3

69.3


69.3

14          

Начислен взнос в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – (тариф – 0,2 %, класс - I )

а) рабочим за изготовление заказа №1

б) рабочим за изготовление заказа №2

в) цеховому персоналу         

г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования                       

д) служащим и ИТР заводоуправления

е) рабочим вспомогательного производства

ж) работникам за время отпуска


3,60

4

1,6

1,5


1,3

1,0


2,48


20.1

20.2

25.2

25.1


26

23


96


69.1

69.1

69.1

69.1


69.1

69.1


69.1

15          

Начислен взнос в ПФР на обязательное пенсионное страхование – 14%:

а) рабочим за изготовление заказа №1

б) рабочим за изготовление заказа №2

в) цеховому персоналу         

г) рабочим, занятым обслуживанием оборудования                        

д) служащим и ИТР заводоуправления

е) рабочим вспомогательного производства

ж) работникам за время отпуска

252

280

112

105


91

70


173,60

20.1

20.2

25.2

25.1


26

23


96

69.2

69.2

69.2

69.2


69.2

69.2


69.2

16          

Учтены затраты по исправлению бракованных изделий по заказу №2:

а) начислена заработная плата рабочим за исправление брака

б) начислен ЕСН и другие аналогичные платежи:

-Федеральный бюджет – 6%

-ПФР – 14%

-ФСС – 3,2%

-ФОМС – 2,8%

-ФСС – 0,2%


в) материалы, израсходованные на исправление бракованных изделий, списаны отклонения по израсходованным материалам

г) доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования

д) доля общепроизводственных расходов

200



12

28

6,4

5,6

0,4


140

10,64


60


40

28



28

28

28

28

28


28

28


28


28

70



69.2

69.2

69.1

69.3

69.1


10

16


25.1


26

17          

Из заработной платы рабочих удержано за допущенный брак

90

70

28

18          

По окончании месяца списываются потери от брака по заказу №2

413,04

20.2

28

19          

Списаны отклонения от учетных цен по израсходованным материалам:

а) заказ №1

б) заказ №2

в) на содержание оборудования

г) на содержание цехов

д) на содержание заводоуправления

2 377,68

2 175,55

638,3

74,47

42,55

20.1

20.2

25.1

25.2

26

16

16

16

16

16

20          

Получено в кассу для выплаты заработной платы, отпускных сумм и оплаты хозяйственных расходов

6 800

50

51

21          

Выплачена заработная плата и отпускные

5 800

70

50

22          

Депонирована не полученная в срок заработная плата

1 000

70

76

23          

Распределены и списаны расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

а) заказ №1

б) заказ №2


6 893,88

4 595,92


20.1

20.2


25.1

25.1

24          

Распределены и списаны общепроизводственные расходы:

а) заказ №1

б) заказ №2

2 250,97

1 698,10

20.1

20.2

25.2

25.2

25          

Распределены и списаны общехозяйственные расходы:

а) заказ №1

б) заказ №2

1 158,72

874,13

20.1

20.2

26

26

26          

Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости:

а) заказ №1 (50 изделий по 800 тыс.руб.)

б) заказ №2 (60 изделий по 650 тыс.руб.)


40 000

39 000


43.1

43.2


20.1

20.2

27          

Списаны отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости:

а) заказ №1

б) заказ №2

5 192,85

1 020,74

43.1

43.2

20.1

20.2

28          

Реализована готовая продукция покупателям:

а) выручка от продаж по рыночным ценам:

-         заказ №1 (45 изделий по 1 100 тыс.руб)

-         заказ №2 (52 изделия по 800 тыс.руб.)

б) сумма НДС (18%), предъявленная покупателю:

-         заказ №1

-         заказ №2


49 500


41 600




7 550,85

6 345,76


62


62




90.3

90.3


90.1


90.1




68

68

29          

Списана плановая себестоимость проданной продукции:

а) заказ №1

б) заказ №2

36 000

33 800

90.2

90.2

43.1

43.2

30          

Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой по проданной продукции:

а) заказ №1

б) заказ №2


4 673,70

884,52


90.2

90.2


43.1

43.2

31          

Начислены рабочим по упаковке и погрузке продукции (заказ №2):

а) заработная плата

б) ЕСН и прочие обязательные страховые взносы:

-Федеральный бюджет – 6%

-ФСС - 3,2%

-ФОМС – 2,8%

-ПФР – 14%

-ФСС – 0,2%

Итого: 74,67

285



17,10

9,12

7,98

39,9

0,57

44.2



44.2

44.2

44.2

44.2

44.2

70



69.2

69.1

69.3

69.2

69.1

32          

Израсходованы материалы на упаковку продукции (заказ №2)

425

44.2

10

33          

Счет автотранспортного предприятия: расходы по доставке продукции на станцию отправления (заказ №2) – 390 тыс.руб.:

а) сумма по счету

б) в том числе НДС – 18%

Итого: 390,0



330,50

59,50



44.2

19



60

60

34          

Списаны расходы по продажам

(операции 31, 32, 33)

1 174,67

90.2

44.2

35          

Определен финансовый результат:

а) заказ №1 - Прибыль

б) заказ №2 - Убыток

1 275,45

604,95

90.9

99.2

99.1

90.9

35.1

Начислен налог на прибыль

160,92

99

68

36          

Поступили на расчетный счет платежи от покупателей продукции:

а) заказ №1

б) заказ №2

49 500

41 600

51

51

62

62

37          

Отражена определенная по специальному расчету сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

3 101,90

68

19

38          

Выписка из расчетного счета. Платежные поручения на перечисление:

а) НДС в бюджет

б) НДФЛ

в) ЕСН:

-ФСС

-Федеральный бюджет

-ФОМС


г) авансовых платежей налога на прибыль по ставке 24%

д) взноса в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%)

е) взноса в ПФР на обязательное пенсионное страхование (14%)

Итого: 14 116,46

10 794,71

1 006,20


263,20

493,50

230,30


160,92


16,45



1 151,50

68

68


69.1

69.2

69.3


68


69.1



69.2

51

51


51

51

51


51


51



51








01 – Основные средства

Сн= 100000

-

-

Ск= 100000



01.9 – Специальные инструменты, приспособления, производственный инвентарь

Сн= 9000

-

-

Ск= 9000


02. – Амортизация основных средств

Сн= 35 000

1)3000

-

3000

Ск=38000



02.9 – Амортизация специальных инструментов, приспособлений, производственного инвентаря

Сн= 3900

7)290

-

290

Ск =4190


10 - Материалы

Сн= 80000

2)13983,05

5)1600

4)67000

6)820

16)140

32)425

15583,05

68385

Ск=27198,05


15 – Заготовление и приобретение материальных ценностей

2)1271,19

3)48

3.1.) 1319,19

1319,19

1319,19

-

-


16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей

Сн=4000

3.1)1319,19

16)10,64

19)5308,55

1391,19

5319,19

-

-


19 – НДС по приобретенным ценностям

2)2516,95

228,81

3)8,64

5)288

33)59,5

37)3101,9

3101,9

3101,9

-




28 – Брак в производстве

16)503,04

17)901

8)413,04

503,04

503,04

-

-


44.2 – Расходы на продажу – Заказ №2

31)359,67

32)425

33)330,5

34)1115,17

1115,17

1115,17

-

-




20..1 – Основное производство –

Заказ №1

4)30000

9)1800

10)240

13)57,6

108

50,4

14)4,6

15)252

19)2377,68

23)6893,88

24)2250,97

25)1158,72

26)40000

27)5192,85

45192,85

45192,85

-

-


20.2 – Основное производство –

Заказ №2

4)275009)2000

10)310

13)64

120

56

14)4

15)280

18)413,04

19)2175,55

23)4595,92

24)1698,1

25)874,13

26)39000

27)1090,74

40090,74

40090,74

-

-


25.1 – Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

1)1690

4)8000

7)85

9)750

10)190

13)24

45

21

14)1,5

15)105

19)638,3

16)60

23)11489,8

11549,8

11549,8

-

-


25.2 – Общепроизводственные расходы

1)850

4)950

6)820

7)115

9)800

10)130

13)25,6

48

22,4

14)1,6

15)112

19)74,47

24)3949,07

3949,07

3949,07

-

-


23 – Вспомогательное производство

9)500

10)100

13)16

30

14

14)1,0

15)70

731

-

Ск=731


26 – Общехозяйственные расходы

1)460

4)550

7)90

9)650

10)110

13)20,8

39

18,2

14)1,3

15)91

19)42,55

16)40

25)2032,85

2072,85

2072,85

-

-


50 - Касса

Сн=105

20)6800

21)5800

6800

5800

Ск=1105


51 – Расчетный счет

Сн=19500

36)91100

8)19888

20)6800

38)14116,46

91100

40804,46

Ск=69795,54


60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

8)19888

Сн=1900

2)18000

5)1888

33)390

19888

20278

Ск=2290


62 – Расчеты с покупателями и заказчиками

28)91100

36)91100

91100

91100

-

-


68 – Расчеты по налогам и сборам

37)3101,9

38)11961,51

Сн=320

12)1006,20

160,6

28)13896,61

15063,41

15063,41

Ск=320


69.1 – Расчеты по социальному страхованию

38)263,2

16,45

13)247,68

14)15,48

16)6,4

0,4

31)9,12

0,57

279,65

279,65

-

-


69.2 – Расчеты по пенсионному обеспечению

38)493,5

1151,5

Сн=505

13)464,4

15)1083,6

16)12

28

31)17,1

39,9

1645

1645

Ск-=05


69.3 - Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

38)230,3

13)216,72

16)5,6

31)7,98

230,3

230,3

-

-


70 – Расчеты с персоналом по оплате труда

12)1154,56

17)90

21)5800

22)1000

9)6500

11)1240

16)200

31)285

8044,56

8225

Ск=180,44

71 – Расчеты с подотчетными лицами

Сн=11-

3)56,64

53,36

-

110,0

-

-



76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Сн=620

12)95

22)1000

-

1095

Ск=1715


80 – Уставный капитал

Сн=129670

-

-

Ск=129670



83 – Добавочный капитал

Сн=14 500

-

-

Ск=14 500


84 – Нераспределенная прибыль

Сн=25 000

-

-

Ск=25 000


96 – Резервы предстоящих расходов

11)1240

13)39.68

74,40

34,72

14)2,48

15)173,6

Сн=1 300

10)1080

1564,88

1080

Ск=815,12


90 – Продажи – Заказ №2

28)6345,76

29)33800

30)945,36

34)1115,17

28)41600

35)606,29

-

-



90 – Продажи – Заказ №1

28)7550,85

29)36000

30)4673,7

28)49500

35)1275,45

49500

49500

-

-


99 – Прибыли и убытки

35)606,29

35.1)160,6

35)1275,45

766,89

1275,45

Ск=508,56



43 – Готовая продукция – Заказ №1

26)40000

27)5192,85

29)36000

30)4673,70

45192,85

40673,70

Ск=4519,15



43 – Готовая продукция – Заказ №1

26)39000

27)1090,74

29)33800

30)945,36

40090,74

34745,36

Ск=5345,38








Таблица 3.1 – Счет 20.1 – Основное производство, заказ №1, тыс.руб.


№

опе-рации

Сырье и материалы

Основная заработная плата про-извод-ственных рабочих

Дополни-тельная за-работная плата произ-водственных рабочих

Отчисле-ния на соци-альные нужды

Расходы на содержа-ние и эксплу-атацию оборудо-вания

Обще-произ-вод-ствен-ные рас-ходы

Обще-хозяй-ствен-ные рас-ходы

Потери от брака

Итого

Кредит

По учет-ной стои-мости

Откло-нение

4

30 000







30 000

10

9

1 800





1 800

70

10


240




240

96

13



216



216

69

14



3,60



3,60

69

15



252



252

69

19

2 377,68






2 377,68

16

23




6 893,88


6 893,88

25.1

24





2 250,97

2 250,97

25.2

25






1 158,74

1 158,74

26

Итого себесто-имость выпуска

30 000

2 377,68

1 800

240

471,60

6 893,88

2 250,97

1 158,74




45 192,85

Таблица 3.2 – Счет 20.2 – Основное производство, заказ №2, тыс.руб.


№

опе-рации

Сырье и материалы

Основная заработная плата про-извод-ственных рабочих

Дополни-тельная за-работная плата произ-водственных рабочих

Отчисле-ния на соци-альные нужды

Расходы на содержа-ние и эксплу-атацию оборудо-вания

Обще-хозяй-ствен-ные рас-ходы

Обще-хозяй-ствен-ные рас-ходы

Потери от брака

Итого

Кредит

По учет-ной стои-мости

Откло-нение

4

27 500







27 500

10

9

2 000





2 000

70

10


310




310

96

13



240



240

69

14



4



4

69

15



280



280

69

18







413,04

413,04

28

19

2 175,55






2 175,55

16

23




4 595,92


4 595,92

25.1

24





1 698,10

1 698,10

25.2

25






874,13

1 158,74

874,13

26

Итого себесто-имость выпуска

27 500




2 000

310

524

4 595,92

1 698,10

874,13

1 158,74

40 090,74

Таблица 4 – Ведомость распределения расходов по содержанию и

                     эксплуатации машин и оборудования между заказами


Объекты для отнесения расходов

Норма расходов, %

Сумма расходов, тыс.руб.

Заказ №1

60.0

6 893,88

Заказ №2

40,0

4 595,92

Итого

100,0

11 489,80

Таблица 5 – Ведомость распределения общепроизводственных и

                     общехозяйственных расходов

Объекты отнесения расходов

База распределения

Общепроизвод-ственные расходы (25.2)

Общехозяйственные расходы (26)

Основ-ная за-работ-ная пла-та про-извод-ствен-ных ра-бочих

Расходы на содер-жание и эксплуа-тацию оборудо-вания

Всего, тыс.руб.

Сумма, тыс.руб.

В % к базе рас-пре-деле-ния

Сумма, тыс.руб.

В % к базе рас-пре-деле-ния

Заказ №1

1 800

6 893,88

8 693,88

2 250,97

57,0

1 158,72

57,0

Заказ №2

2 000

4 595,92

6 595,92

1 698,1

43,0

874,13

43,0

Итого

3 800

11 489,8

15 289,8

3 949,07

100,0

2 032,85

100,0





Таблица 6 – Ведомость списания отклонений в стоимости израсходованных материалов за месяц, тыс.руб.


Показа-тель

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц

Итого в наличии

% откло-нений

Отнесено в дебет счетов

Всего

20.1

20.2

25.1

25.2

26

28

Материалы по учет-ным ценам

80 000

15 583,05

95 583,05

100,0

30 333

27 500

8 000

950

550

140

67 140

Отклоне-ния

4 000

1 319,19

5 319,19

1,38

2 377,68

2 175,55

638,3

74,47

42,55

10,64

5 319,19

Итого

84 000

16 602,24

96 902,24

101,38

32 377,68

29 675,55

8 638,3

1 024,47

592,55

150,64

72 459,19



Таблица 7 – Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, тыс.руб.


Показатель

Заказ №1

Заказ №2

Итого

Плановая себестоимость продукции

40 000

39 000

79 000

Фактическая себестоимость продукции

45 192,85

40 090,74

85 283,59

Отклонения фактической себестоимости

от плановой: Экономия (-), Перерасход (+)

+5 192,85

+1 090,74

+6 283,59

Таблица 8 – Определение доли отклонений, относящихся к проданной

                     продукции, тыс.руб.


№ п/п

Показатель

Порядок расчета

Заказ №1

Заказ№2

1.      

Плановая себестоимость готовой продукции, сданной на склад

Операция 26

40 000

39 000

2.      

Плановая себестоимость проданной продукции

Операция 29

36 000

33 800

3.      

Отклонение между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, сданной на склад

Операция 27

5 192,85

1 090,74

4.      

Отклонение, приходящееся на единицу готовой продукции

Операция 27 / Кол-во

103,86

18,18

5.      

Доля отклонения, относящаяся к проданной продукции

П.4 * Кол-во

4 673,7

945,36

Таблица 9 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета


№№ счетов

Наименование счетов

Остаток на 01.06.2005 г.

Оборот за июнь

Остаток на 01.07.2005 г.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

01

Основные средства

101 000


101 000

01.9

Специальные инструменты, приспособления, производственный инвентарь

9 010


9 010

02

Амортизация основных средств

35 100

3 000

38 100

02.9

Амортизация специальных инструментов, приспособлений, производственного инвентаря

3 910

290

4 200

10

Материалы

85 000

15 583.05

68 385

32 198

15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

1 319.19

1 319.19

0

0

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

4 250

1 319.19

5 319.19

250

19

НДС по приобретенным ценностям

3 101.90

3 101.90

0

0

20

Основное производство

85 283.59

85 283.59

0

0

23

Вспомогательное производство

731

731

25.1

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

11 549.80

11 549.80

0

0

25.2

Общепроизводственные расходы

3 949.07

3 949.07

0

0

26

Общехозяйственные расходы

2 072.85

2 072.85

0

0

28

Брак в производстве

503.04

503.04

0

0

43

Готовая продукция

85 283.59

75 419.06

9 865

44

Расходы на продажу

1 115.17

1 115.17

0

0

50

Касса

108

6 800

5 800

1 108

51

Расчетный счет

19 510

91 100

40 804.46

69 806

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1 905

19 888

20 278

2 295

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

91 100

91 100

0

0

68

Расчеты по налогам и сборам

330


330

69.1

Расчеты по социальному страхованию



279.65

279.65

0

0

69.2

Расчеты по пенсионному обеспечению

505

1 645

1 645

505

69.3

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

500

230.3

230.3

500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

8 044.56

8 225

180

71

Расчеты с подотчетными лицами

110

110

0

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

621

1 095

1 716

80

Уставный капитал

136 407


136 407

83

Добавочный капитал

14 400


14 400

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

24 000


24 000

90

Продажи

91 100

91 100

0

0

96

Резервы предстоящих расходов

1 310

1 564.88

1080

825

99

Прибыли и убытки

766.89

1 275.45

509

Итого:

218 988

218 988

524 331

524 331

223 967

223 967

Список литературы


1 Налоговый кодекс РФ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации. Приказ МФ РФ от 29 июля 1998г.№34-н.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2002.-560с.

4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч.-М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.- 4.1-304с., 4.2-352с.

5. Коламен В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ОААР.-М.: Дело, 2001.-432с.












[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2002.-560с.

[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2002.-560с.