Содержание
1. Вопросы
страхования грузов и страхования экспортных кредитов. 3
2. Учет расчетов по авансам, полученным от иностранных покупателей в
оплату экспортных товаров...................................................................................... 7
Список литературы..................................................................................... 12
1. Вопросы страхования грузов и страхования
экспортных кредитов.
Страхование грузов - один из старейших видов имущественного
страхования, часто являющийся обязательным условием при выполнении
международных контрактов.
Первоначально о страховании задумались ещё в древнем Египте
при перевозке грузов по Нилу. Египтяне пытались использовать большее количество
кораблей для перевозок, равномерно распределяя товары, чтобы если затонуло одно
судно ущерб был минимальным. Так из данной примитивной формы страхования
трансформировалось страхование грузоперевозок в настоящей форме.
Сегодня невозможно себе представить серьезный торговый
контракт без страховой защиты.
Нередко бывает, что виновником ущерба является другая сторона,
с которой ничего невозможно получить. Не стоит забывать и о форс-мажорных
обстоятельствах, когда спрашивать не с кого. Поэтому лучшая защита Вашего груза
(иными словами, вложенных в него средств и планируемой прибыли) - это
приобретение страхового полиса.
По договору страхования могут быть застрахованы
имущественные интересы предприятия, связанные с владением, пользованием и
распоряжением грузами в процессе их перевозки и (или) хранения (промежуточного
хранения, накопления судовой партии в порту, экспонирования и т.д.).
На страхование принимаются экспортно-импортные и внутрироссийские грузы, перевозимые любым видом транспорта,
включая смешанные перевозки, а именно:
коммерческие грузы (товары);
денежная наличность;
художественные ценности;
драгоценные металлы и камни;
выставочные экспонаты (выездные экспозиции);
реквизит театров (на время гастролей);
офисная мебель и оборудование (переезды офисов) и прочее.
При страховании грузов объектами страхования также могут
выступать:
фрахт и другие расходы по доставке груза к месту назначения,
но не выше 10% от страховой стоимости груза;
ответственность за груз при перевозке, в пунктах погрузки,
перегрузки, выгрузки и промежуточного хранения, включая профессиональную
ответственность перевозчиков и экспедиторов, операторов складских терминалов и
охранных фирм.
По договору страхования грузы предприятия могут быть
застрахованы на случай их повреждения и (или) утраты в результате:
любых опасностей и случайностей транспортировки ("все
риски");
с ответственностью за частную аварию ("согласованные
риски") - с перечислением страховых событий, указанных в договоре
страхования: пожара, транспортной аварии, хищения груза, хищения транспортного
средства, стихийного бедствия и т.д.;
без ответственности за повреждения, кроме случаев крушения
Страховщик несет ответственность только в случае полной гибели всего или части
груза. Повреждения покрываются только в случае какого-либо происшествия с
транспортным средством (крушения).
При страховании грузов применяются стандартные исключения из
страхового покрытия, которые могут быть дополнены в зависимости от природы
груза, вида транспорта или условий перевозки груза.
К таким исключениям, как правило, относят:
прямое или косвенное воздействие радиоактивных, токсичных, взрывчатых
или других опасных качеств радиоактивных веществ, ионизирующей радиации или
заражения радиоактивным топливом или радиоактивными отходами от использования
радиоактивного топлива;
войны, вторжения, интервенции, военные действия (независимо
от того была ли объявлена война или нет), гражданские войны, восстания,
революции, бунты, действия захватчиков или конфискации или национализации или
разрушения или повреждением имущества по предписанию государственных,
общественных или местных властей;
умысел или грубая неосторожность Страхователя или его
представителей, а также нарушения кем-либо из них установленных правил
перевозки, пересылки и хранения грузов;
влияние температуры, влажности внутри трюма (контейнера,
кузова); внутренней порчи или особых свойств и естественных качеств груза,
включая коррозию, нормативную усушку, утечку, потерю веса, объема и
естественные износ и потертости;
несоответствие упаковки, укупорки грузов, отправки грузов в
поврежденном состоянии или с производственными дефектами;
повреждение груза червями, грызунами и насекомыми;
недостача груза при целостности упаковки.
Договор страхования может быть заключён:
на конкретную перевозку определённого груза (страхование по
разовому полису);
на несколько перевозок, которые осуществляются в течение
определённого периода времени (страхование по Генеральному договору).
Страхование грузов с использованием Генерального полиса
обеспечивает простоту и автоматическое страхование всех грузоперевозок,
периодически осуществляемых Страхователем на протяжении оговоренного в полисе
срока. Обычно этот срок составляет 12 месяцев. При подписании Генерального
полиса Страхователь оплачивает начальный страховой платеж (своего рода депозит
премии). Затем по окончании каждого оговоренного периода (как правило, месяца
или квартала) Страхователь предоставляет полную информацию о произведенных
грузоперевозках за месяц, включая указание маршрутов и дат перевозок, стоимости
и количества перевезенного груза и т.д. На основании этой информации
производится окончательный расчет страховой премии, подлежащей уплате
Страховщику.
2. Учет расчетов по авансам, полученным от
иностранных покупателей в оплату экспортных товаров
Термин «авансовые платежи» в налоговом законодательстве не
раскрывается. В связи с этим возникают вопросы, а что же считать авансовым
платежом при экспорте? Долгое время, вопреки экономической логике, сотрудники
налогового ведомства платежи, полученные в период между реализацией товаров и
датой фактического подтверждения правомерности применения 0-ой процентной
ставки, также считали авансовыми.
Однако, следуя складывающейся арбитражной практике, МНС в
письме от 19.06.2003 № ВГ-6-03/672 дало разъяснение, что авансом (или
предоплатой) могут считаться те денежные средства которые получены до момента
фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.
Полностью поддержал данную позицию и Конституционный суд РФ в своем определении
от 30.09.2004 № 318-О. При этом в указанном письме налоговики
уточнили, что для экспорта таким днем следует считать день помещения товаров
под таможенный режим экспорта. Причем разделяют данную точку зрения и
арбитражные суды многих округов (см. например постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 02.07.2004 № А19-13055/03-41-Ф02-2420/04-С1).
Не до конца решенным остается вопрос о том, должен ли
уплачиваться НДС с суммы аванса полученного под экспортную поставку, если и
получение аванса и отгрузка экспортного товара происходят в одном и том же
налоговом периоде. Часто налоговики, со ссылкой на
подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ утверждают, что именно так и должны
поступать экспортеры.
Однако суды, в своем большинстве, придерживались другой
точки зрения. Они указывали, что денежные средства, поступившие за отгруженную
продукцию в одном налогом периоде, не могут рассматриваться в качестве
авансовых платежей и увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном
статьей 162 НК РФ.
Объяснили они это тем, что поскольку налоговая база
определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, то для расчета
НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки
товаров (выполнения работ или оказания услуг), будут являться денежные
средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в
налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация
соответствующих товаров (работ, услуг).
Например, такие решения выносили ФАС Уральского округа в
постановлениях от 03.02.2004 № Ф09-50/04АК и от 12.04.2004 № Ф09-1376/04АК, а
также ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 02.07.2004 №
А19-13055/03-41-Ф02-2420/04-С1.
Заплатил, прими к
вычету
Как и НДС с других авансов, налог, уплаченный с экспортной
предоплаты, может быть принят к вычету. Это следует из пункта 8 статьи 171
Налогового кодекса. Однако для данного случая Кодексом установлены особые
условия. Для этого надо, во-первых, чтобы было соблюдено общее правило, т.е.
произошла реализации с аванса под которую ранее был исчислен налога (п. 6
ст.172 НК РФ). А во-вторых, вычет по налогу с экспортного аванса может быть
произведен только на основании отдельной (так называемой 0-вой декларации) и
только при предоставлении документов указанных в статье 165 Налогового кодекса
(п. 3 ст. 172 НК РФ).
Однако экспорт может быть и не подтвержден, но тем не менее
вычет все равно производится и указывается в той же отдельной декларации, но
производится уже в порядке, установленном для операций, осуществляемых на
внутреннем рынке.
Рассмотрим эти две ситуации более подробно.
Экспорт подтвержден
При реализации товаров на экспорт, момент определения
налоговой базы НДС возникает по истечении 180 дней, считая с даты выпуска
товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта (п.9 ст.165 НК
РФ). Или до истечения указанных 180 дней - в случае досрочного представления в
налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким образом,
если экспортер в течении 180 дней со дня оформления ГТД, представил в налоговый
полный пакет документов и отдельную-«экспортную» декларацию, он получает право
на налоговый вычет по ранее начисленному с аванса НДС.
В последний день месяца, в котором собран такой полный пакет
документов, то есть на дату определения налоговой базы (абз.
1 п. 9 ст. 167 НК РФ), в учете экспортера может быть сделана проводка на сумму
ранее начисленного с аванса НДС:
Дебет 68 субсчет «НДС по экспорту к возмещению» Кредит 68
«НДС с авансов по экспорту»
Однако проводка означает только получение налогоплательщиком
права на такой вычет. Самостоятельно принять к зачету такие суммы налога он не
может. Возвратить их из бюджета возможно только после вынесения решения об этом
налоговой инспекцией. А на это сотрудником налогового ведомства отводится 3
месяца со дня представления декларации и пакета документов (п. 4.ст. 176 НК
РФ). Это обстоятельство особо подчеркнуто в письме Минфина от 19.08.2004 №
03-04-08/51 «Об учете входного НДС при реализации продукции на экспорт».
Только после получения решения налоговой инспекции о
правомерности применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС из бюджета
экспортер реально уменьшает свою задолженность перед бюджетом на
соответствующую сумму налога:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» и Кредит 68 субсчет
«НДС по экспорту к возмещению».
Экспорт в срок не
подтвержден
Если экспортер уплативший с поступившего аванса НДС не представил
в срок полный пакет документов, он также имеет право на вычет данных сумм
налога.
Согласно общему правилу данные вычеты производятся после
даты реализации (п. 6 ст. 172 НК РФ). Момент определения налоговой базы (даты
реализации) при экспорте является последний день месяца, в котором собран
полный пакет документов предусмотренных 165 статьей НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Если он не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный
режим экспорта, таким моментом является день отгрузки товара (работы, услуги).
Такой порядок определения момента реализации применяется к реализации на основе
подпунктами1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть при экспорте большинства
товаров. Если товар реализуется по основаниям подпунктов 4-7 пункта 1 статьи
164 НК РФ, то налоговая база определяется на основе учетной политике – на дату
отгрузки или дату оплаты.
Следовательно, если документы не удалось собрать в течение
180 дней у экспортера появляется обязанность уплатить НДС за тот период, в
котором он поставил товар нерезиденту.
Согласно пункту 41.5 Методических рекомендаций по применению
главы 21 Налогового кодекса, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 №
БГ-3-03/447, такой налогоплательщик должен представить Декларацию по НДС по
нулевой ставке за тот налоговый период, на который приходится момент
определения налоговой базы. К тому же он должен заплатить пени за каждый день
просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, и право на
применение налогового вычета по НДС, ранее уплаченного с аванса, возникнет у
такого налогоплательщика за тот налоговый период, за который будет представлена
отдельная декларация по 0-ой ставке с отражением налоговой базы в разделе 2 по
неподтвержденному экспорту на день отгрузки. Суммы НДС, уплаченные
налогоплательщиком с экспортных авансов, отражаются им по строке 530 «Сумма
налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом
периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена» раздела 2 такой
декларации.
Список литературы
1.
Бабченко Т.Н. Бухгалтерский
учет внешнеэкономической деятельности. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 324с.
2.
Бессонов Н.Н. Анализ
финансового положения внешнеэкономического объединения. – М.: Экономика, 2000.
- 289с.
3.
Булатов А.С. Экономика внешних связей России. – М.:
Экономика, 2002. – 572с.
4.
Васильев Г.И. Кредитование внешнеэкономической
деятельности в новых условиях хозяйствования. – М.: Прогресс, 2000. – 260с.
5.
Внешнеэкономическая деятельность предприятий. Учебное
пособие/Под ред. Е.Г. Ищенко. – Новосибирск: Сибирь, 2002. – 504с.
6.
Вовк И.И. Основные формы внешнеэкономической
деятельности предприятий и организаций. – С-Пб.:НИКОС,
2001. – 195с.
7.
Гордеев М.А. Внешнеэкономическая деятельность
предприятия. – М.: Дело, 2003. – 224с.
8.
Грачев С.И. Практика внешнеэкономической деятельности.
– М.: Прогресс, 2004. – 323с.
9.
Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет валютных операций и
анализ внешнеэкономической деятельности. – М.: КВИНТ, 2004. – 297с.
10. Дегтярева
О.И. Организация и техника внешнеторговых операций. – М.: ИНИТИ, 2002. – 253с.
11. Диденко
Н.И. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. – С-Пб.: Эверест, 2004. – 210с.
12. Зыкин И.С. Внешнеэкономические операции: право и практика.
– М.: Международные отношения, 2004. – 326с.
13. Кузнецов
В.В. Организация и управление внешнеэкономической деятельностью предприятия. – Таллин.: ВЕКО, 2005г. – 219с.
14. Линдерт П.Х. Экономика мирохозяйственных связей. – М.:
АНКИЛ,2004г. – 380с.