Содержание
Введение.......................................................................................................... 3
1. Теоретические основы учета
кредиторской задолженности............... 5
1.1. Природа возникновения
кредиторской задолженности............................................. 5
1.2 Исковая давность и исполнение
обязательств............................................................. 7
1.3 Инвентаризация расчетов
кредиторской задолженности........................................ 9
2. Налогообложение просроченной
кредиторской задолженности...... 11
3. Синтетический и аналитический
учет кредиторской задолженности 16
Заключение.................................................................................................. 27
Список литературы..................................................................................... 28
Введение
В условиях рыночных отношений в процессе финансово -
хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения,
отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей
материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с
расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального
обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и
физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных
законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.
По мнению доктора экономических наук В.Б. Ивашкевича важный
аспект в условиях формирования рыночной экономики принадлежит расчетам с
поставщиками и покупателями. Так как значительная доля этих расчетов и
определяют неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных
расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа
с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных
документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы
кредиторская задолженность - это обязательства, которые должны исполняться
надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных
правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с
обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.
Именно расчеты с покупателями (дебиторская задолженность) и
поставщиками (кредиторская задолженность) играют важную роль в формировании
бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации.
Так как в финансовой отчетности организации кредиторская задолженность занимает
одну из весомых статей баланса.
Анализ кредиторской задолженности внутри организации
необходим для руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность
отражения задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных
организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу
долговых обязательств должны уделять финансовая служба и самого предприятия.
1. Теоретические основы учета кредиторской
задолженности.
1.1. Природа
возникновения кредиторской задолженности
Кредиторская
задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных
операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств
или принятием на себя определенных обязательств.
Под кредиторской
понимается задолженность организации другим лицам (организациям,
предпринимателям, работникам, физическим лицам), которая отражается в
бухгалтерском учете как обязательства организации.
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности -
задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы,
услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность
отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение.
Своевременное погашение кредиторской задолженности - важнейшая задача
бухгалтерии организации.
Возникновение кредиторской задолженности так же
подразумевает собой денежные ресурсы, которые предприятие задолжало физическим
или юридическим лицам за поставленные товары, услуги либо еще не успело
расплатиться с поставщиком (торговые кредиторы), либо взяло у них ссуду,
кредит. Суммы денег, не выплаченные в течение года, считаются как текущие
обязательства предприятия в его балансе. Суммы, которые не выплачиваются свыше
года, считаются долгосрочными обязательствами предприятия
Некоторые кредиторы, называемые обеспеченными кредиторами,
получают обеспечение кредита в форме фиксированных выплат с определенного
актива, которым владеет предприятие-дебитор. На этот актив кредиторы могут
заявить свои права, если должник не в состоянии выплатить ссуду. Другие
обеспеченные кредиторы получают обеспечение в форме плавающей ставки от активов
должников, что предоставляет им право первоочередности при предъявлении
претензий на доход, полученный от продажи активов предприятия в случае его
несостоятельности.
В процессе хозяйственной
деятельности кредиторская задолженность всегда будет отрицательной стороной в
деятельности предприятия. Если только это не счета, причитающиеся к получению в
связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.
Следует
учитывать, что невозврат кредиторской задолженности влечет за собой применение
к организации определенных имущественных санкций, в частности, взыскание
неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов
за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата.
Кроме того, кредиторы могут взыскать с организации и убытки, причиненные им
несвоевременным возвратом или невозвратом долгов. При этом по общему правилу
убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами,
взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.
Признанные
самой организацией или присужденные судебным органом санкции увеличивают размер
кредиторской задолженности организации перед кредиторами по факту составления
или поступления соответствующего документа (получения акта судебного органа,
подписания акта сверки, подписания письменного согласия и т.п. - пункт 14.2 ПБУ
10/99).
1.2 Исковая давность и исполнение обязательств
При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций
образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не
редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности
(обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в
учете длительное время.
Руководствуясь ст 195
Гражданского кодекса РФ по исковой давностью признается срок для защиты права
по иску лица, право которого нарушено.
По истечении срока исковой давности кредиторская
задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три
года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные
сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим
сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании
срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у
кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда
кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК
РФ).
В том случае, если в договоре указан срок исполнения
обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем
окончания этого срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то
исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня
предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих
обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование
кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т.д.
В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии
разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить
самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по
аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на
передачу товаров).
В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности
прерывается предъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иных
действий, свидетельствующих о признании долга.
К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях
перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:
1.
частичное или полное признание организацией претензии;
2.
частичное погашение задолженности;
3.
уплата штрафных санкций по договору;
4.
просьба об отсрочке платежа;
5.
проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и
подписание им соответствующего акта.
После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться
заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока
исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о
ликвидации кредитора.
На основании п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после
внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц
(ЕГРЮЛ).
Поэтому документальным подтверждением факта ликвидации организации
служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ
"О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей").
Списать задолженность организации следует в том отчетном
периоде, в котором получена выписка.
С целью выявления просроченной кредиторской задолженности
организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества
и обязательств (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете").
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
руководителем организации.
Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами по форме N ИНВ-17 (его форма утверждена Постановлением Госкомстата
России от 18.08.1998 N 88).
1.3 Инвентаризация расчетов кредиторской
задолженности
Организации обязаны вести постоянный учет
дебиторской и кредиторской задолженности, обращая особое внимание на сроки
выполнения договорных обязательств. Ежегодно с периодичностью и в сроки,
определенные руководителем организации, должна осуществляться инвентаризация
расчетов с кредиторами и дебиторами.
В ходе инвентаризации выясняются сроки
возникновения, задолженности, реальность ее погашения и лица, по вине которых
были пропущены сроки исковой давности. Предприятие должно направлять всем
покупателям и дебиторам выписки из их
лицевых счетов с числящейся за ними задолженностью. Дебиторы обязаны
подтвердить числящуюся за ними задолженность или представить свои
мотивированные возражения.
Результаты
инвентаризации расчетов оформляются актом инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. Акт оформляется
по специальной форме, которая содержится в приложении к Методическим указаниям
по инвентаризации. В таком акте перечисляются инвентаризационные счета,
указываются суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности,
безнадежных долгов, а также кредиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности.
Акт составляется
инвентаризационной комиссией в одном экземпляре, на основании выявленных по
документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Он
подписывается и передается в бухгалтерию.
К акту инвентаризации
расчетов должна быть приложена справка, где в разрезе синтетических счетов
дается информация о всех кредиторах.
Необходимо выяснить,
предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской
задолженности.
На предприятиях, не
создающих резервы сомнительных долгов, дебиторская задолженность с просроченным
сроком исковой давности на основе результатов проведенной в конце года
инвентаризации подлежит отнесению непосредственно на результаты хозяйственной
деятельности предприятия - на его потери (убытки).
Правильно организованный учет просроченной
кредиторской задолженности обеспечит се своевременное отражение на финансовых
результатах организации.
2. Налогообложение просроченной кредиторской
задолженности
На практике нередко возникают сложности с учетом
просроченной кредиторской задолженности. Связано это, в первую очередь, с
юридической неопределенностью понятия и сущности просроченной кредиторской
задолженности. В нормативных актах отсутствует прямое указание на то, каков ее
общеправовой, в том числе налоговый, режим. Суды, разрешая споры, связанные с
учетом и налогообложением сумм просроченной кредиторской задолженности, относят
их то к авансовым платежам, то к внереализационным доходам. Точно так же нет
определенности в применении срока давности к невостребованной кредиторской
задолженности. Одни суды применяют общую исковую давность, другие - давность
приобретательную. Ознакомимся с авторитетным мнением Высшего Арбитражного Суда
на этот счет.
ОАО заключило договор со сторонней фирмой на поставку
товаров. Фирма перечислила обществу деньги, но ОАО товар фирме не предоставило.
Однако со стороны фирмы никто никаких претензий не предъявлял и исполнения
договора не требовал.
Через несколько лет налоговая инспекция проводила
документальную проверку ОАО и выявила просроченную кредиторскую задолженность,
которая не была включена во внереализационные доходы. В этом налоговая
инспекция усмотрела нарушение Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на
прибыль предприятий и организаций». Был составлен акт и принято решение о
взыскании с истца заниженной прибыли, доначисленных налогов, штрафа в размере
100 процентов, а также пеней.
ОАО обратилось в арбитражный суд с иском к Государственной
налоговой инспекции о признании этого решения недействительным.
Решением суда первой инстанции исковые требования было
удовлетворено.
Удовлетворяя иск, суд исходил из того, что кредиторская
задолженность с истекшим сроком исковой давности не включается в состав
внереализационных доходов, поскольку это не предусмотрено пунктом 14 Положения
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552.
Кроме того, суд сослался на Указ Президента РФ от 20.12.94 №
2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам
за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» и постановление
Правительства РФ от 18.08.95 № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ
или оказание услуг)», полагая, что, согласно правилам, предусмотренным этими
актами, задолженность должна учитываться только у кредитора, в противном случае
неизбежно двойное налогообложение.
Одновременно суд указал, что до момента реализации продукции
суммы, числящиеся у истца в качестве кредиторской задолженности, являются
авансовыми платежами. В связи с этим суд применил статью 234 ГК РФ
«Приобретательная давность», на основе которой, по его мнению, авансовые
платежи, не востребованные кредитором, переходят в собственность получателя по
истечении 5 лет после окончания трехлетнего срока исковой давности.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Федеральный арбитражный суд округа своим постановлением
оставил решение без изменения.
Заместитель Председателя ВАС РФ опротестовал эти решения и
предложил судебные акты отменить и дело направить на новое рассмотрение.
Президиум посчитал, что протест подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» доходы от внереализационных операций, уменьшенные на
сумму расходов по этим операциям, включаются в базу, облагаемую налогом на
прибыль.
Под внереализационными доходами (расходами) понимаются
доходы (расходы), непосредственно не связанные с производством продукции
(работ, услуг) и ее реализацией. В пункте 14 Положения о составе затрат в
составе внереализационных доходов значатся «другие доходы от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ,
услуг)». Это означает, что перечень, приведенный в указанном пункте, не
является исчерпывающим, и любые доходы подлежат налогообложению в составе
внереализационных при условии, что их получение с реализацией не связано.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона РФ «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности.
Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 29.09.98 № 34н, предусмотрено отнесение на финансовые результаты
(прибыль или убыток) сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым
исковая давность истекла.
Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в 3
года. В течение этого срока нарушенное право подлежит защите.
Как уже было сказано, кредитор не требовал возврата денежных
средств или исполнения обязательств. Общество товар в счет полученных авансов
не предоставило. Срок исковой давности истек.
При таких обстоятельствах, как указал ВАС РФ,
неистребованные средства подлежали налогообложению на общих основаниях - в
качестве доходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией
продукции (работ, услуг), а не в качестве авансовых платежей.
Статья 234 ГК РФ о приобретательской давности не применяется
к денежным обязательствам и, кроме того, касается лиц, не являющихся собственниками
имущества, но добросовестно им владеющих.
Положения Указа Президента РФ от 20.12.94 № 2204 и
постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817, на которые сослался суд, к
данным обстоятельствам неприменимы.
Следовательно, оспариваемые судебные акты подлежат отмене
как необоснованные и не соответствующие нормам материального и процессуального
права.
Итак, Высший Арбитражный Суд однозначно указал, что
просроченная кредиторская задолженность считается внереализационными доходами и
относится на финансовые результаты.
Следует отметить, что на финансовые результаты ее можно
относить только после истечения срока исковой давности. Этот срок по общему
правилу равен трем годам. Приобретательная давность общим сроком в восемь лет в
данном случае не применяется. Необходимо также помнить, что нельзя
рассматривать просроченную задолженность как авансовые платежи, поскольку
кредитор не требует возврата суммы, а продукция в счет них не реализовывается.
Таким образом, если у организации имеется просроченная
кредиторская задолженность, то она подпадает под налогообложение, в противном
случае налоговая инспекция взыщет неуплаченную сумму налога в бесспорном
порядке и потребует уплатить штраф.
3. Синтетический и аналитический учет
кредиторской задолженности
Образование
кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99
признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих
условий:
а)
образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) величина
задолженности может быть определена;
в) имеется
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда
организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении
передачи актива).
Кредиторская
задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с
вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией
своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99).
Предприятие в результате
своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими
юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и
подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».
К внешним расчетам
относят:
-Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
-Расчеты по налогам и
сборам
- Расчеты по единому
социальному налогу
-Авансы полученные
-Расчеты с прочими
кредиторами.
Внешними считаются
расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления.
Но у предприятия
возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные
задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.
К внутренним расчетам
можно отнести:
- Расчеты с персоналом
по оплате труда
- Расчеты с подотчетными
лицами
- Расчеты с персоналом
по прочим операциям
В отдельном
порядке организуется учет сумм кредиторской задолженности по краткосрочным и
долгосрочным кредитам и займам (счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам").
В
бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту следующих
счетов:
60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" (если организацией выдан аванс
в счет поставки);
68
"Расчеты по налогам и сборам" (в случае неуплаты в бюджет);
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае неуплаты
при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому
страхованию работников организации);
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" (при не выплате работникам
заработной платы);
71
"Расчеты с подотчетными лицами" (в случае перерасхода подотчетным
лицом выданных ему денежных средств);
73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности
организации работникам по предоставленным займам, возмещению материального
ущерба и т.п.);
75
"Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности перед
учредителями по вкладам в уставный, складочный капитал);
76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия
задолженностей организации по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов
по претензиям; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей,
выполнения работ или оказания услуг либо
одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
На предъявленные на
оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету
соответствующих расходов как в старом, так и в новом плане счетов.
На счете 60"Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" задолженность отражается в пределах сумм
акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным
ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок
Дебет счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 76-2
"Расчеты по претензиям" Сумма НДС включается поставщиками и
подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги
отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они
включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками"
Погашение задолженности
перед поставщиками отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетные
счет",52 Валютные счета",55 "Специальные счета в банках").
Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками
зависит от применяемых форм расчетов.
Аналитический учет
должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: по
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок
расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям; по
полученному коммерческому кредиту.
Обобщение информации о
расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с
персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам
налогов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам)
взносу в бюджеты. Таким образом, у предприятий возникает кредиторская
задолженность перед бюджетами. По дебету
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы: фактически
перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям.
Учет расчетов по Единому
социальному налогу в разрезе фондов ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Счет предназначен для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и
обязательному медицинскому страхованию работников предприятия.
При проведении
предприятием расчетов по другим видам страхования и обеспечения к счету 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться
дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению » кредитуется на суммы платежей на
социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, а также их
обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие
фонды. Таким образом, у предприятия возникает кредиторская задолженность.
Записи по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» производятся в
корреспонденции:
-со счетами, на которых
отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет
организации;
-со счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет
работников предприятия (если они являются работодателями).
По кредиту счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом
прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос
платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы,
полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные
суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное
страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Учет расчетов с
работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками
организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации.
По дебету счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается выплата заработной
платы работникам, удержаний налога на доходы физических лиц и других удержаний.
Подотчетными суммами
называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на
мелкие хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег
под отчет, размер авансов и сроки, на
которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых
операций.
Учет расчетов с подотчетными
лицами ведется с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он
предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,
выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с
работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами"
отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо -
сумму невозмещенного перерасхода.
Невозвращенные
подотчетными лицами суммы авансов списываю со счета 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
По истечении срока исковой давности кредиторская
задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н).
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами
раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина
кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском
балансе, а ее расшифровка отражается в форме N 5), то несписание задолженности
в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция
влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую
прибыль).
Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
По результатам проведенной инвентаризации задолженности
выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.
Письменным обоснованием списания конкретного обязательства
служит бухгалтерская справка, на основании которой издается приказ
(распоряжение) о списании кредиторской задолженности.
Списанная кредиторская задолженность учитывается
организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе
внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации",
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была
отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС).
Эта операция отражается в учете следующей проводкой:
Дебет 60 (62, 76, 66, 67, 73) - Кредит 91/1
- отражена в доходах сумма списанной кредиторской задолженности
(включая НДС).
Если списывается задолженность за полученные товары (работы,
услуги), то сумму "входного" НДС при списании задолженности следует
включить в состав прочих внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99
"Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н), отразив проводкой по кредиту счета 19 «Налог на добавленную
стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
Информация о кредиторской задолженности отражается в
бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие кредитовое
сальдо находят свое отражения в пассиве. Кредиторская задолженность
представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих
кредитовое сальдо.
Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями
раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором
приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за
отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса
и предусматривает возможность группировки и кредиторской задолженности:
-по направлениям возникновения и погашения обязательств;
-по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том
числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском
балансе);
-по статье просроченной задолженности.
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему
можно извлечь информацию для анализа:
-о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных
(стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008
"Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009
"Обеспечения обязательств и платежей выданные";
-о движении векселей выданных (стр.262) и полученных
(стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции
(работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
-о наличии кредиторской задолженности по наименованиям
организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и
конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в
ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены
результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной
кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих
налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за
неисполнение обязательств перед бюджетом.
В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной
записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе
отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).
Анализ кредиторской задолженности включается в пояснительную
записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа
важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.
Анализ показателей кредиторской задолженности проводится в
три этапа:
-анализ динамики и структуры кредиторской задолженности;
-анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;
-анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости.
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости
организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности,
которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ
оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о
рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность
расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в
расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению
кредиторской задолженности;
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный период.
Увеличение числа оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об
ускорении погашения текущих и долгосрочных обязательств
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кдзк)
рассчитывается по формуле:
Ккз = 
Где: Ккз- коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
Кзн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Кзк- кредиторская задолженность на конец отчетного периода
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской
задолженности характеризует однодневную скорость погашения кредиторской
задолженности.
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской
задолженности расчитывается по формуле:
Окз = 
Где:
Окз - Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
в днях
Дзд - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации
оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую
устойчивость.
Кредиторская задолженность относится к краткосрочным
обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их
преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое
время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной
структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной
дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет
неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать
как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации
в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в
оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов,
приносящие наибольший доход
Заключение
Таким образом, кредиторская задолженность возникает при совершении организацией
финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных
ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.
Под
кредиторской понимается задолженность организации юридическим и физическим
лицам, которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации.
При покупке организацией товаров, работ или услуг у Других
юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают
обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и
лица, которым должна данная организация, называются кредитов рами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с
покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по
оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность
перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют
обязательствами по распределению.
Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям,
называют прочими кредиторами.
Для учета кредиторской задолженности используются счета
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате
труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.
В системе аналитического- учета дебиторскую и кредиторскую
задолженности отражают по их видам.
Список литературы
1.
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский
кодекс РФ принят государственной думой 21.10.1994г.(с последними изменениями от
10.01.2003 г.
3.
Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ
от 24.03.2000 г. № 31 н).
4.
Инвентаризация
расчетов с дебиторами и кредиторами (Бератор "Практическая энциклопедия
бухгалтера. Первичные документы")
5.
Расчеты
с дебиторами и кредиторами (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера.
Первичные документы")
6.
Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности (Н.В. Парушина, "Бухгалтерский
учет", N 4, февраль 2002 г.)
7.
Кредиторская
и дебиторская задолженность в коммерческих организациях (Г. Кузьмин,
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43,
октябрь 2001 г.)
8.
Реструктуризация
кредиторской задолженности: условия и порядок проведения (О.М. Спицына,
"Бухгалтерский учет", N 20, октябрь 2001 г.)
9.
Как
списать кредиторскую задолженность? (Н.В. Абрамова, "Главбух", N 4,
февраль 2002 г.)
10.
Кредиторская
задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения (И.В. Березкин,
"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2003 г.)
11.
Списание
невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности
(И. Чвыков, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 11, ноябрь 2002 г.)
12.
"Финансы", N 12, 2001
"Управление кредиторскими и дебиторскими долгами предприятия"
13.
Бухгалтерская
отчетность: составление и анализ / Под ред. Новодворского В. Д. – М.:2004 г.
14.
Ефимова 0.
В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М. :1999 г.
15.
Ефимова О.
В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учет, 2002