1. Теоретическая часть

1.1 Система бухгалтерской отчетности – как информационная база мониторинга

Значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многоаспектна. Прежде всего следует отметить, что концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран.

Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в том, что ее цели и требования, предъявляемые к ней, являются основополагающими при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета. Одним из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных.

Цель бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о  текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства мониторинга – ее аналитические возможности. Анализ годового отчета предприятия входит в число основных разделов не только финансовых служб предприятия, но и мониторинговых служб. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока, становится важнейшим элементом информационного анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которой получают информацию, используемую как внешними, так и внутренними пользователями.

Бухгалтерская отчетность обладает следующими важными свойствами:

·        Любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;

·        Минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;

·        Отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;

·        Данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами;

·        В подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить, не испрашивая разрешения ее составителей. К примеру, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться.

·        Достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами);

·        Отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;

·        Отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

1.2 Преимущества и недостатки бухгалтерской отчетности

Опираясь на отчетность, можно получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:

·                   Имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы. То есть, насколько устойчиво данное предприятие, является ли стратегически выгодным вкладывать в него средства и иметь контрагентские отношения.

·                   Финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием. То есть, прибыльно или убыточно работает предприятие в среднем.

·                   Изменения в капитале собственников. То есть, изменение чистых активов предприятия за счет всех факторов, включая внесение капитала, его изъятия, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка.

·                   Ликвидность предприятия. То есть, наличия у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности расчетов с контрагентами.

Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия,  пассивная – о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в Отчете о прибылях и убытках – все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике можно понять, насколько эффективно в среднем работает данная компания.

Третий аспект отражается в Отчете о движении капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и др.

Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства – не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает Отчет о движении денежных средств. Последняя форма наиболее сложна для составления и интерпретации, тем не менее, она наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках как раз и образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемый к публикации международными стандартами бухгалтерского учета.

Ресурсы, источники, доходы и затраты объединены в отчетности в базовые учетные категории, называемые также элементами бухгалтерской отчетности. Элементами, непосредственно связанными с характеристикой имущественного и финансового положения в балансе, признаются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, признаются доходы и расходы.

Таким образом, преимуществом бухгалтерской отчетности является отображение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и формирование информационной базы для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Недостаток бухгалтерской отчетности заключается в том, что недостатки в работе отображаются в балансе в скрытом завуалированном виде, что может быть выявлено только в рамках внутреннего анализа с привлечением данных текущего года. Это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие балансовые статьи комплексные.[1]

1.3 Организация информационных потоков от предприятий для проведения мониторинга

С целью выявления проблемных категорий налогоплательщиков на  основе проведения  мониторинга результатов   финансово   -  хозяйственной  деятельности, приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам  от 18 мая 1999 г. №ГБ-3-34/140 утверждено Положения о межрегиональной государственной  налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных  налогоплательщиков.[2]

Несмотря на то, что Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» МНС РФ реорганизовано в Федеральную налоговую службу, указанное положение согласно законодательной базе «Консультант +» по-прежнему действует в настоящее время.

В  соответствии  с  возложенными  задачами Инспекция в части мониторинга проблемных предприятий осуществляет следующие функции:[3]                                                  

1)  Сбор,  накопление  и  обработка  информации  о   проблемных налогоплательщиках. Создание и ведение соответствующих банков данных.

2)  Использование в  установленном порядке ведомственных  банков данных и внешних информационных ресурсов в интересах поиска признаков теневого  оборота  капиталов,  их   сокрытия  от  налогообложения   и выделения  проблемных  категорий  налогоплательщиков  для последующей проверки.                                                           

3)  Осуществление   выездных   налоговых  проверок   проблемных налогоплательщиков  как  самостоятельно,  так  и  с  привлечением при необходимости   структурных   подразделений   центрального   аппарата Министерства,  нижестоящих  территориальных  налоговых  органов  и  с участием правоохранительных и контролирующих органов.               

4) Истребование и изучение материалов проведенных камеральных и выездных    налоговых    проверок    проблемных   налогоплательщиков, направление в нижестоящие территориальные налоговые органы заданий  и поручений о проведении налоговых  проверок и осуществлении иных  форм налогового  контроля,  предусмотренных  Налоговым кодексом Российской Федерации.                                                          

5) Организация  взаимодействия с  оперативными подразделениями правоохранительных органов, следственными аппаратами, подразделениями собственной  безопасности  и  физической  защиты  органов   налоговой полиции  в  целях  оперативного  и  иного  специального сопровождения проводимых    мероприятий    по    налоговому    контролю  проблемных налогоплательщиков.                                                 

6) Организация    и    проведение  комплексных  проверочных мероприятий  и  операций  межрегионального  уровня,  формирование   и координация деятельности создаваемых в этих целях рабочих групп.      

7) Анализ   и   обобщение  практики   работы   с  проблемными налогоплательщиками, систематизация способов вывода из-под налогового контроля и  теневого обращения  капиталов, составление  аналитических обзоров и подготовка  иных материалов для  информирования руководства Министерства  и   федеральных   органов  государственной   власти   о выявленных  проблемах  налогообложения  и  предлагаемых  мерах  по их решению.                                                            

8) Методическое  руководство  и  оказание практической помощи территориальным налоговым органам  по вопросам организации  и тактики работы с проблемными налогоплательщиками. Обобщение и распространение опыта данной деятельности.                                          

9) Изучение  и  использование  опыта организации деятельности налоговых органов  зарубежных стран  в части  мониторинга финансово - экономической и налоговой ситуации, работы с проблемными  категориями налогоплательщиков  и  разработка  предложений  по  его практическому использованию. 

     2. Практическая часть

В качестве примера информационной базы рассмотрим бухгалтерскую отчетность ООО «Электра», которая представлена формой №1 «Бухгалтерский баланс» и формой №2 «Отчет о прибылях и убытка».

Различные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации имеют законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия.[4]

Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2.1. В основе расчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 3)

Таблица 2.1

Анализ динамики показателей прибыли ООО «Электра»

Анализируя полученные расчеты в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы:

-         удельный вес чистой прибыли в выручке увеличился с 16,5% до 16,9%, т.е. на 0,4 процентных пункта;

-         темп прироста прибыли (23,7%) значительно выше темпа прироста себестоимости (0,2%), но в то же время удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился на 1,9 процентных пункта. Учитывая, что темп прироста доходов от участия в других организациях составил 27,3%, можно сказать, что данный фактор оказал существенное влияние на доходы организации в целом в 2003 году.

-         структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за счет двух источников: «Выручка от продажи товаров» и «Доходы от участия в других организация».

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация рассчитаем коэффициенты рентабельности (Табл. 2.2)

Таблица 2.2

Расчет коэффициентов рентабельности ООО «Электра»

за 2002-2003 гг.

Как видно из таблицы 2.2, организация очень рентабельна, при небольшом росте коэффициента рентабельности продаж в 2003 году (0,2) коэффициент общей рентабельности вырос на 0,05 пункта.

Финансовая устойчивость служит основой прочного положения коммерческой организации. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его обращаться в денежную форму без потери своей балансовой стоимости. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.[5]

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Расчет ведется по данным показателей годового  бухгалтерского баланса, который удобнее преобразовать путем агрегирования статей и их перегруперовки:

-                     в активе –по степени убывания ликвидности активов,

-                     в пассиве –по степени возрастания погашения обязательств.

Такой подход более удобен как в вычислительном плане, так и  с позиции понимания логики алгоритмов расчета (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Агрегированный баланс ООО «Электра» за 2002-2003 гг.

Анализируя агрегированный баланс ООО «Электра» на конец 2003 г. по отношению к 2002 г. можно отметить следующее:

-         отмечен рост на 119,4% наиболее ликвидных активов, иначе – рост денежной массы;

-         на 81,2% снизилась дебиторская задолженность, что, несомненно, является положительным результатом, в этом случае можно предположить о грамотной политике работы с дебиторами;

-         на 113,7% возросли производственные запасы, что свидетельствует о потребительском спросе на продукцию предприятия;

-         на 147,7% увеличился объем внеоборотных активов, что свидетельствует о развитии и укреплении материально-технической базы предприятия;

-         кредиторская задолженность выросла на 154,0%. Основным фактором роста явилась кредиторская задолженность перед персоналом по заработной плате в связи с ее увеличением, отсюда и возросшая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. отсутствуют кредиты банков как краткосрочные, так и долгосрочные, что свидетельствует о развитии предприятия за счет собственного капитала;

-         в подтверждение сказанного выше увеличение собственного капитала составило 116,0%.

Таблица 2.4

Показатели финансовой устойчивости[6]

Расчет показателей финансовой устойчивости по приведенным формулам в таблице 2.4 сведем в таблицу 2.5

Таблица 2,5

Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Электра» за 2003 г.

Коэффициент автономии (Кфу1) характеризует роль собственных средств капитала в формировании активов организации. Расчет показал, что коэффициент автономии значительно вышерекомендованного значения, это означает, что в формировании активов предприятия участвует собственный капитал.

Коэффициент финансовой зависимости (Кфу2) как на начало так и на конец года значительно ниже рекомендованного значения. Динамику этого показателя можно оценить как благоприятную, так как превышение рекомендованного значения означает зависимость организации от внешних источников средств, чего нельзя сказать о предприятии ООО «Электра». Это означает, что предприятие совершенно не зависит от внешних источников.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кфу3) выше рекомендованного интервала и на начало, и на конец года, что означает устойчивое финансовое состояние организации.

Значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств (Кфу4) на начало и конец года свидетельствуют об имеющихся возможностях у предприятия финансового маневра.

Проанализировав значения вышеуказанных коэффициентов финансовой устойчивости, можно сделать вывод о полной устойчивости финансового состояния ООО «Электра».

Проведя подобный анализ, который в рамках данной работы представлен в сжатом варианте, налоговый орган, в случае попадания ООО «Электра» в разряд проблемных предприятий вследствие задолженности по платежам в бюджет, может сделать вывод об утаивании доходов.

Как видно из приведенного примера, в качестве информационной базы при анализе предприятия использовались показатели статей формы №1 и формы №2.