Содержание
Введение.......................................................................................................... 3
1. Содержание и порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса. Структура бухгалтерского баланса........................................................... 4
2. Актив баланса............................................................................................ 5
3. Пассив баланса........................................................................................ 14
Заключение.................................................................................................. 21
Список литературы..................................................................................... 22
Введение
Бухгалтерский баланс - старейшая форма
отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является
главным источником информации об имущественном положении организации.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он
владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет
получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о
состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для
последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками,
поставщиками и другими кредиторами.
Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные
изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово
"баланс" означает равновесие).
В России это равенство выглядит так:
Актив = Пассив
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается
экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако,
не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила
дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми
организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности
и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность
организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее
хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку
активов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную
за все время деятельности организации.
1. Содержание и порядок
формирования показателей бухгалтерского баланса. Структура бухгалтерского
баланса
Главной формой в системе бухгалтерской отчетности
организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет
определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность
и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и
оценить платежеспособность организации.
В процессе чтения бухгалтерского баланса пользователь балансовой
информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива баланса и их
отдельных статей, а также итоги разделов актива и пассива. В результате таких
сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического
характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а
также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени риска
финансовых вложений.
Действующим законодательством установлены единые основополагающие
принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических
субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса
(Приложение) в значительной мере приближена к мировой практике.
В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом
состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных
средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает
расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива — в порядке
возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности
возврата обязательств).
Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые
показатели оформляются по принципу баланса-нетто, т.е. исключаются из
балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы
показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка
имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учете и
отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных
объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений
по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов
и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными
документами по бухгалтерскому учету.
При такой структуре и оценке статей балансовые показатели российских
организаций без предварительной подготовки (доведения оценки до нетто-состояния
и перегруппировки статей) могут быть использованы для аналитических
сопоставлений по методологии зарубежных стран.
В целях контроля направления и использования средств все статьи
бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса содержит разделы: «Внеоборотные активы», «Оборотные
активы», а пассив — «Капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные
обязательства». Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец
отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса
должна быть приведена в соответствие с номенклатурой статей, установленных для
заключительного (на конец года) баланса.
Бухгалтерский
баланс состоит из актива и пассива. Итоговые суммы
актива и пассива баланса должны быть равны (Сумма по строке 300 должна быть
равна сумме по строке 700).
Для
уяснения структуры бухгалтерского баланса рассмотрим сущность и содержание
основных статей актива и пассива баланса, составляемого на основе утвержденных
приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н образцов форм бухгалтерской отчетности.
2. Актив баланса
Актив баланса состоит из двух разделов:
I.
«Внеоборотные активы»;
II.
«Оборотные активы».
Раздел I.
Внеоборотные активы. Они включают разнородные по своему экономическому
содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др.
Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их
использования в хозяйственной деятельности организации (предприятия),
принадлежностью к наименее ликвидным активам.
По группе
статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов,
находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых
показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных
активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). По
отдельным субстатьям этой группы приводятся нематериальные активы, по которым в
соответствии с установленным порядком производится погашение их стоимости.
Сумма амортизации, регулирующая первоначальную стоимость нематериальных активов
до нетто-уровня, приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается,
показываются в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей
по нематериальным активам используется информация по счетам 04 «Нематериальные
активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В целях правильного
отражения информации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
По группе
статей «Основные средства» отражаются материально-вещественные ценности,
используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени
обслуживающие хозяйственную деятельность организации. Данные по основным
средствам, как действующим, так и находящимся в запасе, на реконструкции,
модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с
правилом нетго-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением
объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается). Величина
начисленной амортизации по основным средствам на начало и конец отчетного года
отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
В составе этой группы статей отражается имущество, предоставляемое по
договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и
пользование. Организация-арендатор отражает здесь имущество, полученное по
договору аренды в целом как имущественного комплекса.
По выделенным из этой группы статей по двум субстатьям показываются
находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные
вложения в многолетние насаждения и улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных
средств. Выделяются также объекты основных средств, составляющие
материально-техническую базу производственной или предпринимательской
деятельности организации (здания, машины, оборудование). Полная расшифровка
наличия и движения основных средств в течение отчетного года приводится в
Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и в статистической отчетности (ф.
№ 11).
Источником информации для заполнения этой группы статей баланса являются
данные по счетам 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» и 03
«Доходные вложения в материальные ценности». При заполнении группы статей
«Основные средства» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от
20.07.98 № 33н.
По статье
«Незавершенное строительство» приводятся данные о стоимости незаконченного строительства,
осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; затраты по
приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий,
оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие
капитальные затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые
работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со
строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.);
затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего
монтажа и предназначенного для установки.
По данной статье отражается также стоимость объектов капитального
строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную
эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных организацией подрядчикам на
капитальное строительство.
В связи с установлением порядка обязательной регистрации объектов
недвижимости в Едином государственном реестре, стоимость объектов основных
средств, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную
регистрацию, также отражается по указанной статье баланса.
Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в
сумме фактических затрат, а оборудование к установке (требующее монтажа)
оценивается по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по
доставке на склады организации.
При
заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным
приказом Минфина РФ от 30.12.93 № 160, и Положением по бухгалтерскому учету
«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются
данные по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к
установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов,
выданных заказчиком подрядчикам на капитальное строительство, приобретение
оборудования и тому подобные расходы, связанные с осуществлением капитальных
вложений).
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» показывается
остаточная стоимость имущества (зданий, оборудования и других материальных
ценностей), приобретенного для предоставления за плату другим организациям во
временное владение и пользование (по договору лизинга, по договору проката) с
целью получения дохода.
При заполнении этой группы статей бухгалтерского баланса руководствуются
приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга». Показатели формируются по данным счетов 03
«Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств»
(в части имущества, предоставляемого во временное пользование, временное
владение).
По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения, не
нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В
частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам,
которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.
Раздел II. Оборотные активы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса
характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные
средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные и приравненные
к ним средства.
В группе статей «Запасы» сосредоточены материальные оборотные средства,
включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию
и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в
бухгалтерском балансе по соответствующим статьям.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и
вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10
«Материалы». Величина этих производственных запасов в организации зависит от
характера и объема производства, отраслевых особенностей и отражается в
бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
При этом следует иметь в виду, что оценка производственных запасов на конец
отчетного периода определяется в зависимости от принятого метода их оценки при
выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости,
стоимости первых (метод ЛИФО) или последних (метод ФИФО) по времени закупок.
Кроме того, по испорченному сырью и материалам, а также по запасам полностью
или частично морально устаревшим или рыночные цены на них устойчиво снижаются,
при отражении в балансе может быть принята оценка по стоимости, числящейся в
бухгалтерском учете, уменьшенная на суммы созданного на конец года резерва под
снижение стоимости таких производственных запасов.
При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса необходимо
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Информационным источником для
заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам 10 «Материалы», 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
По статье «Животные на выращивании и откорме» показываются данные о
наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете
11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т.
п.
Статья «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»
включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с
осуществлением уставной деятельности организации, а также затраты по
незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств,
принадлежащих ей.
Важное значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки
остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой
продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных
о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах. В
зависимости от отраслевой специфики производства и принятой организацией
учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому
учету незавершенное производство в балансе может отражаться: по фактическим
производственным затратам на предприятиях с единичным (индивидуальным)
характером производства; по нормативной (плановой) производственной
себестоимости на предприятиях с серийным и массовым характером производства; по
прямым статьям расходов либо только по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов в отраслях промышленности с коротким циклом технологического
процесса. Если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости
проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то
незавершенное производство оценивается без учета этих расходов.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные,
научные, проектные и т.п.) и осуществляющие расчеты с заказчиками в
соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, отражают по
этой статье и стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ,
учитываемых на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
В организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии
с учредительными документами в торговле и общественном питании, если учтенные
издержки обращения не признаются в себестоимости проданных товаров (услуг)
полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности,
то по данной статье отражаются суммы издержек обращения (в части транспортных
расходов), приходящиеся на остаток непроданных товаров и сырья.
Для заполнения этой статьи баланса исходя из особенностей
производственной деятельности организации используют информацию по
синтетическим счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в части издержек обращения).
При подготовке информации по заполнению данной статьи бухгалтерского
баланса следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), отраслевыми инструкциями, регулирующими состав
затрат.
По статье
«Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские
остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку,
полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих
техническим условиям и стандартам. Кроме того, организации, осуществляющие свою
деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы
и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые
изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость
выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно.
Организации торговли и общественного питания, показывают по этой статье остатки
товаров. При этом предприятия общественного питания включают остатки сырья на
кухнях и в кладовых и остатки товаров в буфетах.
Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной
себестоимости. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для
обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления
отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от
нормативной (плановой) себестоимости готовая продукция в бухгалтерском балансе
показывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Товары по данной статье бухгалтерского баланса показываются по стоимости
их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 10/99. В организациях
розничной торговли при ведении текущего учета товаров по продажным ценам
разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (торговые
наценки и надбавки) отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется
информация по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости товаров),
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателям
продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском
учете, если не исполнены условия признания выручки исходя из требований ПБУ
9/99 «Доходы организации».
Товары,
отгруженные поданной статье, показываются по фактической или нормативной
(плановой) себестоимости. При этом если организация признает коммерческие
расходы (расходы на продажу и сбыт продукции) полностью в себестоимости
проданной продукции в отчетном периоде, то товары отгруженные отражаются в
оценке без их учета. Основанием для заполнения этой статьи баланса служит
информация, учитываемая на счете 45 «Товары отгруженные», 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей».
В отношении
отражения данных об остатках готовой продукции и товаров отгруженных следует
отметить, что в целях приближения отечественной практики формирования отчетных
показателей к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
в экономической литературе высказывается мнение об оценке готовой продукции и
товаров отгруженных на конец отчетного года по чистой стоимости реализации
исходя из текущих рыночных цен, если чистая стоимость реализации меньше
производственной себестоимости. Таким образом, может быть осуществлено в
бухгалтерском учете требование осмотрительности в оценке продукции.
При этом чистую стоимость реализации рекомендуется исчислять путем
уменьшения текущих рыночных цен по продукции на сложившийся процент
маржинального дохода. Разность между ценой реализации и производственной
себестоимостью проданной продукции составит в этом случае сумму маржинального
дохода на данный объем продукции. Для уценки готовой продукции и товаров
отгруженных рассчитывается средний процент маржинального дохода, сложившийся за
отчетный период. С этой целью разность между общей выручкой от продажи делится
на производственную себестоимость проданной продукции. После пересчета на конец
отчетного периода готовой продукции и товаров, отгруженных по текущим рыночным
ценам, полученную сумму умножают на разность между числом 100 и средним
Процентом маржинального дохода. Результат такого пересчета характеризует чистую
стоимость реализации остатков готовой продукции и товаров отгруженных. Сумма
отклонений чистой стоимости реализации, если она окажется ниже производственной
себестоимости, будет характеризовать предстоящий убыток от продажи продукции.
Признание чистой стоимости реализации в качестве балансовой оценки
готовой продукции и товаров отгруженных не меняет их стоимости в бухгалтерском
учете. На суммы снижения стоимости продукции образуются за счет прибыли
отчетного года резервы под снижение стоимости готовой продукции и товаров
отгруженных. В бухгалтерском балансе в этом случае эти материальные ценности
будут приведены по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, но уменьшенной
на суммы резервов под снижение их стоимости.
По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов,
признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в
следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения)
или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В составе
расходов будущих периодов могут быть отражены: расходы на горноподготовительные
работы, освоение новых видов производств, подготовительные работы к
производству в сезонных отраслях;
расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по
организациям, не образующим соответствующего резерва); расходы на рекламу и
подготовку кадров, оплаченные вперед за последующие периоды, и др. При
заполнении этой статьи используются данные по счету 97 «Расходы будущих
периодов».
По статье
«Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения
в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не
списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на
упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализованной продукции, в случае
если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной
продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
По статье
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма
налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным
активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным
работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в
следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога на добавленную стоимость
для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Во втором
разделе бухгалтерского баланса средства в расчетах представлены двумя группами
статей в зависимости от сроков погашения задолженности: «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)». Исчисление срока дебиторской
задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную
осуществляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в
котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская
задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и
предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало
этого отчетного года как краткосрочная с раскрытием данной информации в
пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Состояние дебиторской задолженности по срокам ее погашения в
бухгалтерском балансе показывается по следующим статьям.
По статье
«Покупатели и заказчики» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском
учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных
документов к оплате в соответствии с условиями договора. Сам факт существования
этой задолженности обусловлен действующей системой безналичных расчетов, при
которой момент отгрузки продукции и ее оплаты по времени не совпадают. При
отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать
сроки исковой давности, установленные законодательством. При создании в
установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за
счет финансовых результатов задолженность, по которой создан резерв, в годовом
бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого резерва. Заполняется эта
статья по данным счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы
по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По статье «Векселя к получению» показывается задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции,
выполненным работам (услугам), обеспеченная полученными векселями.
Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные, учитываемые
организациями обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал» отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный
(складочный) капитал, а при создании акционерных обществ — сумма задолженности
лиц, подписавшихся на акции. Такая дебиторская задолженность показывается в
группе, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Для заполнения этой статьи бухгалтерского баланса используются данные по счету
75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал».
По статье «Прочие дебиторы» показывается задолженность по расчетам с
разными дебиторами по операциям в основном некоммерческого характера. В
частности, по этой статье отражаются: задолженность за финансовыми и налоговыми
органами в части переплат по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а
также переплат в государственные внебюджетные фонды; задолженность
работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой
организации на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение
садовых домиков и благоустройство садовых участков и другие подобные
мероприятия; задолженность за подотчетными
лицами; задолженность работников организации по возмещению материального
ущерба, причиненного ими организации в результате недостач и хищений денежных
средств и материальных ценностей, допущенного брака продукции и других видов
ущерба; задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам
товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов; суммы выданных
авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг; штрафы,
пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда
(арбитража) об их взыскании и т. п.; другая дебиторская задолженность, не
нашедшая отражения в предыдущих статьях указанных групп.
Основанием для заполнения этой статьи служит информация, учтенная на
счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных),
68 «Расчеты с бюджетом» (в части переплат), 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» (в части переплат), 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
По группе
статей «Финансовые вложения» показываются инвестиции в акции акционерных
обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в
государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим
организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.
Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат. Вложения организации
в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на
специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении
годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости на конец
отчетного года, если эта стоимость ниже балансовой стоимости. В соответствии с
правилами нетто-оценки статей бухгалтерского баланса возникшая при этом разница
корректируется и относится без проводки в уменьшение резерва под обесценение
вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет финансовых результатов
организации в конце отчетного года.
По выделенным в том числе статьям приводятся данные по объектам, в
которые осуществлены финансовые вложения. Расшифровка финансовых вложений с
подразделением их на долгосрочные и краткосрочные дается в Приложении к
бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
По отдельной статье в составе этой группы отражаются фактические затраты
организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их
перепродажи или аннулирования. Хозяйственные общества и товарищества могут
показывать по этой статье доли участника, приобретенные самим обществом или
товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При формировании показателей по этой группе статей бухгалтерского баланса
следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.01.97 № 2.
Информационным источником для заполнения статей группы являются данные,
учтенные на счетах: 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги», 81 «Собственные акции (доли)».
Наиболее ликвидная часть оборотных активов — это денежные средства.
Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов
организации и в бухгалтерском балансе представлена группой статей «Денежные средства». По отдельным
статьям отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных
счетах, а также прочие денежные средства, находящиеся на специальных счетах в
банках, в денежных документах и переводах. Для заполнения статей этой группы
баланса используется информация, учитываемая на счетах: 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути».
По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов,
не нашедшие отражения по другим статьям раздела [I бухгалтерского баланса. При
этом исходя из требования существенности информации отчетности, если данные по
этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация
должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.
3. Пассив баланса
Пассив состоит из трех разделов: «Капитал», «Долгосрочные
обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Раздел III. Капитал. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса
характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные
по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования
источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный
капитал, прибыль и др.).
По статье
«Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально инвестированных
собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности
организации. Уставный капитал — это наиболее устойчивая часть собственного
капитала организации. Величина его, отражаемая по данной статье баланса, должна
соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. В
зависимости от организационно-правовых форм организации и соответствующих прав
и ответственности ее собственников показывают зафиксированную в учредительных
документах величину: складочного капитала (хозяйственные товарищества);
уставного фонда (государственные и муниципальные унитарные предприятия);
паевого фонда (производственные кооперативы или артели); уставного (акционерного)
капитала (общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, открытые и
закрытые акционерные общества).
При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется
информация, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».
По статье
«Добавочный капитал» отражаются суммы пополнения собственного капитала,
связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их
переоценки, с получением эмиссионного дохода, т. е. суммы разницы между
продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования
уставного капитала акционерного общества и последующим увеличением уставного
капитала за счет продажи акций по
цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья в балансе
по данным счета 83 «Добавочный капитал».
По группе
статей «Резервный капитал» находит отражение та часть собственного капитала,
которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для
покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе
хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций
акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года
на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы,
образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами организации. Информационным
источником заполнения этой группы статей баланса являются данные счета 82
«Резервный капитал».
По статье «Целевое финансирование» некоммерческие организации показывают
сальдо одноименного счета 86 в части не использованных на отчетную дату целевых
средств. Данные о наличии, получении и использовании целевых средств эти
организации приводят в Отчете о целевом использовании полученных средств (ф. №
6).
Коммерческие
организации средства целевого финансирования (из бюджета, от других организаций
и лиц) отражают по статье «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих средств
осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов
(при отпуске на цели деятельности организации производственных запасов,
приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу,
приобретенному за счет целевых средств; завершении и сдаче
научно-исследовательских работ и т.д.). Данные об остатках, поступлении и использовании
в течение отчетного периода целевого финансирования коммерческими организациями
приводятся в «Отчете об изменениях капитала» (ф. № 3) после раздела «Изменение
капитала».
Полученные коммерческой организацией безвозмездно активы отражаются в
бухгалтерском балансе аналогично средствам целевого финансирования.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной
прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме
дивидендов (доходов), и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у
организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного
характера.
Организации
могут не выделять в бухгалтерском балансе отдельными позициями нераспределенную
прибыль прошлых лет и отчётного года, поскольку информация о сумме чистой
прибыли отчетного года, являющейся основанием для объявления годового
дивиденда, содержится в качестве заключительного показателя в «Отчете о
прибылях и убытках» (ф. № 2). Направление же прибыли на выплату объявленных
дивидендов (доходов) производится в пределах суммы, определенной общим
собранием участников (учредителей) по итогам утвержденной годовой бухгалтерской
отчетности.
В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по
результатам деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо по счету
84), не покрытых средствами резервного капитала или свободными средствами
других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными
документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма
непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и
при определении итогов по разделу вычитается.
Сумма непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности
организации, может показываться по отдельно выделенной статье «Непокрытый убыток». Сумма чистого
убытка как результат деятельности организации за отчетный год содержится в
качестве заключительного показателя в отчете о прибылях и убытках.
Следует
подчеркнуть, что в годовом бухгалтерском балансе данные этого раздела
показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный
год и принятых решений о покрытии убытков. При этом в качестве источников покрытия
убытков (как отчетного года, так и прошлых лет) могут быть направлены не только
средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, но
и средства добавочного капитала (за исключением суммы прироста внеоборотных
активов по результатам переоценки), средства учредителей, внесенные на покрытие
убытка, а также доведение величины уставного капитала до величины чистых
активов организации (с соблюдением процедуры уменьшения уставного капитала).
Раздел IV.
Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются
долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более
чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал,
приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных
активов и др.
Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены труппой статей «Займы и кредиты», где отражаются
непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам
под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы,
полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного
месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к
бухгалтерскому учету исходя из условий договора о сроках погашения
обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или
займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на
конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут
быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные
обязательства». Представление обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в
качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому
балансу.
При формировании показателей этого раздела в соответствии с принципом
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) все
обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся
на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу). Расшифровка состава и
движения долгосрочных обязательств приводится в Приложении к бухгалтерскому
балансу (ф. № 5).
Информационным источником для заполнения статей данного раздела служат
данные, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса
отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных
на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности,
а также прочих краткосрочных обязательств.
По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по
полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты.
При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств
организации, сумму задолженности отражают по принципу начисления, т. е. с
учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу).
Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в Приложении к
бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Основанием
для заполнения этой группы статей являются данные по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная
задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами.
Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой
группы, отражаются по следующим статьям: по статье «Поставщики и подрядчики» —
задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным
поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»; по статье «Векселя к уплате» — суммы задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными
организацией векселями. Основанием для заполнения этой статьи служат данные
аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; по
статье «Задолженность перед персоналом организации» — задолженность перед
работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда.
Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»; по статье «Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами» — задолженность организации по отчислениям на социальное
страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование
работников. При заполнении этой статьи используются данные счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»; по статье «Задолженность перед
бюджетом» — задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов,
включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с
работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам»; по статье «Прочие кредиторы» — все виды задолженности
организации по расчетам с разными организациями и лицами по операциям
некоммерческого характера (депонированные суммы заработной платы; суммы
арендных обязательств за арендованные основные средства; задолженность
организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества
и работников; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы
работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных
документов судебных органов и др.). По этой статье могут быть отражены суммы по
полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ и
услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (в части полученных авансов).
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»
отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям,
дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи
служат данные счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате
доходов» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных доходов
работникам, входящим в число учредителей (участников) организации).
По статье
«Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные (начисленные)
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:
полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров
по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами
связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в
отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц
суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к
бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе
доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов
до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы
признаются в бухгалтерском учете, когда определяются обусловившие их расходы.
По статье
«Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо одноименного счета
96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке
для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на
покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные
отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость
изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.
Если вносятся изменения в учетную политику на следующий отчетный год и
организация признает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов,
то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются
переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года
подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в
бухгалтерском учете за январь.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных
обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского
баланса.
За итогом
бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей,
не при* надлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или
распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности
неплатежеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей в части
полученных и выданных. В справке приводятся данные об арендованных основных
средствах, амортизации жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и
других аналогичных объектов. Заполняется справка по данным забалансовых счетов,
ведущихся организацией в соответствии с перечнем и указаниями, приведенными в
Плане счетов бухгалтерского учета.
Такова методика формирования показателей и составления бухгалтерского
баланса. Чтобы бухгалтерский баланс мог дать достаточно полную картину о
финансово-хозяйственной деятельности организации, он, прежде всего, должен быть
правдивым. При этом правдивым считается бухгалтерский баланс, составленный по
данным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющих
все факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период,
подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией имущества и
финансовых обязательств.
Противоположностью правдивости бухгалтерского баланса является его
вуалирование, т. е. искажение результатов работы организации путем
приукрашивания отдельных сторон деятельности. Типичными примерами вуалирования
бухгалтерского баланса являются: включение в состав имущества материальных
ценностей, находящихся на ответственном хранении; сальдирование кредиторской и
дебиторской задолженности, а не отражение развернутого сальдо, например, по
счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; искажение величины
прибыли в результате неправильного создания резервов; отражение данных в
балансе не на тех статьях с целью занижения отдельных показателей и т. п.
Правдивый бухгалтерский баланс еще не означает его реальность. Реальным
бухгалтерский баланс считается при соответствии оценок его статей
действительности. В российской практике это означает соответствие оценок статей
баланса определенным нормативным документам, регулирующим постановку
бухгалтерского учета по отдельным объектам учета.
При составлении бухгалтерского баланса важно соблюдать постоянство
учетной политики, что обеспечивает преемственность баланса, например данные
последующего (заключительного) баланса должны быть начальным балансом отчетного
года.
Бухгалтерский баланс должен быть доступным для понимания не только лиц,
его составляющих, но и всех, его читающих.
Ознакомление с правдивым, реальным, ясным бухгалтерским балансом
позволяет получить весьма ценные сведения о различных сторонах деятельности
организации. Содержащиеся в балансе сведения дают возможность использовать его
для контроля состава и структуры имущества организации, расчета показателей
ликвидности, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, что позволяет в
конечном итоге дать объективную оценку экономического состояния
платежеспособности организации, обеспечивающей защиту интересов ее
собственников, государства, кредиторов.
Заключение
Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному.
Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и
выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от
срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные
средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные
средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства
отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет
не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства
представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или
сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так,
деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической
формы, но ожидается, что принесет организации доход.
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что
оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять
что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с
выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг,
заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от
ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства,
стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются
как оценочные резервы.
Список литературы
1.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ, 21 ноября
1996. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98).
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ, 29 июля 1998, №34н (в
ред. изм).
3.
Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утв.
Приказом Минфина РФ, 6 июля 1999, №43н.
4.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное
пособие. - М.: Приор, 2000.
5.
Бухгалтерский учет № 2, январь, 2001г.
6.
Годовой отчет. Выпускающий редактор Верещака В.В.
Издательство «Главбух», 2001.
7.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской
отчетности. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2001.
8.
Ефимова О.В, Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: “Бухгалтерский учет”, 2001.
9.
Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. –
Ростов -на -Дону, “Феникс”, 2001.
10.
Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.:
Финансы и статистика, 2001.
11.
Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н.,
Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.
12.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –
М.: ИНФРА- М, 2001.
13.
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность:
Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.