СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.. 3
1. Учет финансовых вложений.. 4
1.1. Перечень нормативных документов. 4
1.2. Понятие финансовых вложений и их
классификация. 4
1.3. Оценка финансовых вложений. 6
1.4. Документальное оформление операций,
связанных с финансовыми вложениями в ценные бумаги 7
1.5. Организация учета финансовых
вложений. 7
2. Ситуационная задача.. 9
3. Тестовое задание.. 12
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ... 14
ВВЕДЕНИЕ
В современном динамично меняющемся мире значимость
информационных ресурсов неуклонно повышается. Грамотное управление любой
социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного
обеспечения управленческого персонала. Относительно предприятия речь идет об
информационном обеспечении двух видов операций: направленных за пределы
предприятия и не выходящих за пределы предприятия. К первому типу относятся
операции, затрагивающие помимо собственного предприятия также интересы одного
или нескольких сторонних его контрагентов, понимаемых в широком смысле
(физические или юридические лица, органы государственного управления). Ко
второму типу относятся операции, условно говоря, не затрагивающие ничьих сторонних
интересов, кроме как интересов самого предприятия: операции по оптимизации
структуры активов, источников финансирования, реорганизация материальных,
финансовых и информационных потоков внутри предприятия.
Информационные потоки, имеющие отношение к конкретному
предприятию, разнообразны. Значительная их часть формируется и/или затрагивает
используемую на предприятии систему бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – это процесс наблюдения, регистрации,
группировки, сводки, анализа и передачи информации. С помощью учетной
информации строится модель функционирования объекта управления, что является
предпосылкой для принятия эффективных управленческих решений. Учетная
информация – основа принятия решений как внутри предприятия, так и вне его.
Современный бухгалтер занимается не только ведением учета
фактов хозяйственной жизни, но и осуществляет обширную деятельность, включающую
в себя планирование и принятие решений, контроль и подготовку аналитических
материалов для руководства, оценку, обзор деятельности и внутренний аудит.
Одной из тенденций развития учета в мире является переход
на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В основе МСФО лежит
представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми
вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или
кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется
администратором, действующим в интересах собственника для отражения
экономической деятельности объекта собственника. Данное различие порождает
основные особенности, определяющие развитие системы МСФО: приоритет баланса,
отказ от исторической стоимости, замена концепции собственности концепцией контроля,
переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам,
отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.
Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с
письменностью, стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих
эффективность управления предприятием и достижение коммерческого успеха, что и
обуславливает актуальность данной темы.
1.
Учет
финансовых вложений
1.1.
Перечень нормативных документов
1.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от
29.07.98 г. № 34н: С изм. и доп. на 24.03.2000 г.
3.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Министерства финансов РФ от 10.12.2002
г. № 126 н.
1.2.
Понятие финансовых вложений и их классификация
Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 142 ГК РФ) устанавливает,
что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы
и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача
которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги
переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
Допускается существование бездокументарных ценных бумаг,
по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете.
Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой,
производятся путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном
реестре (обычном или компьютеризованном) лицом, получившим специальную лицензию
ФКЦБ. Это может быть депозитарий, тогда регистрация прав осуществляется на
счете «депо», или специализированный регистратор, тогда регистрация
осуществляется на лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.
К ценным бумагам относятся: государственная
облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты,
банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных
бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143
ГК РФ). Подробное определение каждого вида ценных бумаг дано Федеральным
законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
К финансовым вложениям относят инвестиции
организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и
за ее пределами.
Ценная бумага -
денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа
владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам
относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации,
депозитные сертификаты, векселя.[1]
В соответствии с ПБУ 19/02 вложения являются финансовыми, если одновременно выполняются следующие
условия:
ü
вкладывая деньги, предприятие рассчитывает
получить с этого определенную выгоду в будущем в виде процентов, дивидендов
либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения)
финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена,
использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной
стоимости и т.п.);
ü
наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на
получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
ü
переход к организации финансовых рисков,
связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).[2]
К финансовым вложениям организации относятся:
1. государственные
и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе
долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена
(облигации, векселя);
2. вклады
в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ);
3. предоставленные
другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
4. дебиторская
задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
5. вклады
организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
ü
собственные акции, выкупленные акционерным обществом
у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
ü
векселя, выданные организацией-векселедателем
организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги;
ü
вложения организации в недвижимое и иное
имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода;
ü
драгоценные металлы, ювелирные изделия,
произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для
осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как
основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные
активы не являются финансовыми вложениями.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также
надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера
финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей
финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность
финансовых вложений.
Финансовые
вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам
собственности, срокам на которые они произведены, и др.
В зависимости
от связи с уставным капиталом
различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и
долговые. К вложениям с целью образования
уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других
организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в
инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих
инвестиционный фонд. К долговым ценным
бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты,
казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности
различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости
от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения
на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года). Отнесение
вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений,
например, облигации, имеющие срок погашения более 1 года, могут быть отнесены к
краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с целью перепродажи в
течение года.[3]
1.3.
Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о
налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве
финансовых вложений являются:
ü суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
ü суммы,
уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением указанных активов;
ü вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое
приобретены активы в качестве финансовых вложений;
ü иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых
вложений.
Фактические затраты на приобретение активов в качестве
финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом
суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах),
до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных
средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии
с ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 15/01 "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию".
Расходы по кредитам и займам, полученным для приобретения
финансовых вложений, признаются операционными расходами соответствующих
отчетных периодов и отражаются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для
осуществления предварительной оплаты финансовых вложений или выдачи авансов и
задатков в счет их оплаты, то исчисленные из условий договора проценты по
указанным займам и кредитам относятся организации заемщика на увеличение
дебиторской задолженности и затем признаются в сумме фактических затрат на их
приобретение.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
1)
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету – под которой понимается их рыночная цена, рассчитанная в
установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
2)
сумма денежных средств, которая может быть
получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к
бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на
рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества,
признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого
товарищества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость
которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях
путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Ценные
бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или
распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому
учету в оценке, предусмотренной в договоре.[4]
1.4.
Документальное оформление операций, связанных с
финансовыми вложениями в ценные бумаги
Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому
учету является: по документарным ценным
бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной
бумаги; по бездокументарным ценным
бумагам - выписка со счета "Депо"; при приобретении права требования - договор, акт уступки права
требования, прочие документы.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации
государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа,
векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг,
которая содержит следующие данные: наименование, номинальная цена, покупная
стоимость ценной бумаги, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата
продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью
организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы
пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься
лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения
исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств
вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде
выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с
машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию
органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской
Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. В соответствии с
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за
организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
1.5.
Организация учета финансовых вложений
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его
применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, учет
ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Счет 58
"Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии
и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации
и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть
открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные
бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору
простого товарищества" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются
наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные
(складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги"
учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые
ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией,
отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов,
на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату
проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета
51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между
первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения
равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска
дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или
уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по
ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы
и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые
вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между
покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на
счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения"
(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90
"Продажи").
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы"
учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим
(кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные
организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации)
займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные
займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции
со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами.
Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или
других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые
вложения".
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого
товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение
вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58
"Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества
отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в
корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые
вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые
осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим
организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и
т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения
данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых
вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения"
обособленно.[5]
2.
Ситуационная
задача
1.
ОАО
«Восток» заключило договор № 321 от 25.02.2003 г. с базой снабжения «СКЛАД № 1»
на поставку материалов. 21.03.2003 г. согласно товарной накладной № 558 от
21.03.2003 г. база снабжения «СКЛАД № 1» произвела поставку следующих
материалов: сталь листовая 120 тонн по цене 85 руб. за тонну (в т.ч. НДС 18%); алюминиевая
проволока на сумму 12 550 руб. (в т.ч. НДС 18 %). Оплата за поступившие
материалы произведена 21.03.2003 г. путем перечисления денежных средств с
расчетного счета организации.
Согласно учетной
политике организации при отражении в учете приобретения материалов счета 15 и
16 не используются, учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по
фактической себестоимости.
Составить журнал
хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные
учетные документы.
Таблица 1. Журнал хозяйственных
операций ОАО "Восток" за март 2003 года
|
Дата
|
Содержание операции
|
Документ, являющийся основанием для отражения операции
в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
21.03.
|
Поступили от базы снабжения «СКЛАД № 1» материалы:
|
Товарная накладная № 558
|
|
|
|
|
сталь листовая
|
|
10/1
|
60
|
8644,07
|
|
НДС
|
|
19
|
60
|
1555,93
|
|
алюминиевая проволока
|
|
10/2
|
60
|
10635,59
|
|
НДС
|
|
19
|
60
|
1914,41
|
|
Оплата за поступившие материалы базе снабжения «СКЛАД
№ 1»
|
Выписка с расчетного счета, платежное поручение на оплату
поставщикам материалов
|
60
|
51
|
22750
|
2.
По
договору поставки оборудования № 87 от 18.03.03 г., заключенному с ОАО
«Громада», 11.04.03 г. на ООО «Валери» поступило оборудование, требующее монтажа:
фрезерный и резной станок. В договоре предусмотрено, что право собственности на
передаваемые объекты переходит к покупателю с момента подписания сторонами акта
приемки-передачи оборудования.
Договорная
стоимость: фрезерного станка составила 60 000 руб., в т.ч. НДС 10 000
руб.; резного станка составила 96 000 руб., в т.ч. НДС 16 000 руб.
Оплата за
поставленное оборудование произведена 14.04.03 г. путем перечисления денежных
средств с расчетного счета согласно п/п 103.
14.04.03 г.
оборудование сдано в монтаж. 16.04.03 г. акцептован счет ООО «Монтаж» за монтаж
станков на сумму 13 200 руб., в т.ч. НДС 2200 руб. Расходы по монтажу
распределяются пропорционально стоимости станков.
Согласно Актам о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 264 и 265
от 26.04.03 г. фрезерный и резной станки введены в эксплуатацию.
Составить журнал
хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные
учетные документы.
Таблица 2. Журнал хозяйственных операций
ООО "Валери" за апрель 2003 года
|
Дата
|
Содержание операции
|
Документ, являющийся основанием для отражения операции
в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
11.04.
|
Поступило оборудование от ОАО «Громада»:
|
Счет-фактура от
ОАО «Громада»
|
|
|
|
|
фрезерный станок
|
|
08/1
|
60/1
|
50000
|
|
НДС
|
|
19
|
60/1
|
10000
|
|
резной станок
|
|
08/2
|
60/1
|
80000
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
НДС
|
|
19
|
60/1
|
16000
|
|
14.04.
|
Оплата за поступившие оборудование от ОАО «Громада»
|
Выписка с расчетного счета ООО «Валери», платежное поручение
№ 103
|
60/1
|
51
|
156000
|
|
16.04.
|
Акцептован счет ООО «Монтаж» за монтаж станков
|
Счет-фактура
|
|
|
|
|
фрезерный станок
|
|
08/1
|
60/2
|
5076,9
|
|
НДС
|
|
19
|
60/2
|
846,2
|
|
резной станок
|
|
08/2
|
60/2
|
8123,1
|
|
НДС
|
|
19
|
60/2
|
1353,8
|
|
17.04.
|
Оплата за монтаж оборудования ООО «Монтаж»
|
Выписка с расчетного счета ООО «Валери», платежное
поручение № 158
|
60/2
|
51
|
13200
|
|
26.04.
|
Ввод в эксплуатацию фрезерного станка
|
Акт о приеме-передаче объекта основных средств № 264
|
01/1
|
08/1
|
55076,9
|
|
Ввод в эксплуатацию резного станка
|
Акт о приеме-передаче объекта основных средств № 265
|
01/2
|
08/2
|
88123,1
|
3.
Российская
организация «Юнона» заключила договор купли-продажи продукции на экспорт № 12
от 01.02.2003 г. Контрактная стоимость проданной продукции в соответствии с
условиями договора составила 10 000$.
14.02.03 г. после
таможенного оформления и перехода права собственности на транзитный валютный
счет поступила в полном объеме экспортная выручка (10 000$).
15.02.03 г.
организация дала поручение банку об обязательной продаже 50 % выручки и
одновременное перечисление оставшейся части выручки на текущий валютный счет.
16.02.03 г. согласно
выписке банка зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от
продажи иностранной валюты по рыночному курсу 30,40 руб. Комиссионное вознаграждение
банку за продажу валюты составляет 1600 руб. Справочные данные о курсе $ ЦБ РФ:
14.02.2003 г. – 30,35 руб.; 15.02.2003 г. – 30,35 руб.; 16.02.03 г. – 30,39
руб.
Составить журнал
хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные
учетные документы.
Таблица 3. Журнал хозяйственных
операций российской организации "Юнона" за февраль 2003 года
|
Дата
|
Содержание операции
|
Документ, являющийся основанием для отражения операции
в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
14.02.
|
Поступила экспортная выручка за продукцию
|
Выписка с расчетного счета «Юнона»
|
52/1
|
62/1
|
303500
|
|
15.02.
|
Депонирование валюты для обязательной продажи
|
Платежное поручение
|
57
|
52/1
|
151750
|
|
Зачисление оставшейся части экспортной выручки на
текущий валютный счет
|
Платежное поручение
|
52/2
|
52/1
|
151750
|
|
16.02.
|
Поступила выручка от продажи 50% валюты по курсу
30,4
|
Выписка с расчетного счета
|
51
|
91/1
|
152000
|
|
Отражены прочие расходы от продажи валюты по курсу
ЦБ РФ 30,39
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
91/2
|
57
|
151950
|
|
Отражен финансовый результат от продажи валюты
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
91/9
|
99
|
50
|
|
Отражена комиссия банку за продажу продукции
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
91/2
|
51
|
1600
|
|
Отражена курсовая разница на счете 57
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
57
|
91/1
|
250
|
Поступила экспортная выручка от иностранного покупателя в
уполномоченный банк РФ в сумме 10000 $, что по курсу ЦБ РФ на дату ее
зачисления на транзитный валютный счет экспортера 30,35 руб. за 1 $ составляет
303500 руб.:
Д 52-1 «Транзитный валютный счет»
К 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями».
Определяется сумма валюты, подлежащая обязательной
продаже: 10000$ *0,5 = 5000$. Соответственно на текущий валютный счет
экспортера зачисляется 5000 $.
Производится обязательная продажа:
На дату депонирования валюты, подлежащей продаже:
Д 57 «Переводы в пути» 5000 $*30,35 = 151750
К 52-1 «Транзитный валютный счет» 151750;
и зачисления остальной части валютной
выручки на текущий валютный счет экспортера:
Д 52-2 «Текущий валютный
счет» 5000 $*30,35 = 151750
К 52-1 «Транзитный валютный счет» 151750.
На дату поступления выручки от
продажи иностранной валюты (валюта продана по валютному рыночному курсу 30,40
руб. за 1$, соответственно выручка составляет 152000 руб.):
Д 51 «Расчетные счета» 152000
К 91-1 «Прочие доходы» 152000.
Д 91-2 «Прочие расходы» (курс ЦБ РФ на дату продажи) 5000$*30,39
руб.=151950
К 57 «Переводы в пути» 151950.
Финансовый результат, представляющий собой разницу между
биржевым курсом и курсом ЦБ РФ на дату продажи: (152000—151950=50 руб.)
Д 91-9 К 99
50.
Отражена комиссия банку за обязательную продажу валюты:
Д 91-2 К 51
1600 руб.
Курсовая разница на счете 57 в сумме (30,4 руб.—30,35
руб.)*5000$ = 250 руб.:
Д 57 К 91-1.
3.
Тестовое
задание
1.
Вложения собственников и прибыль, накопленная за
все время деятельности организации, называются в бухгалтерском учете:
а) доходом; в)
капиталом;
б) активом; г)
обязательством.
Ответ: в
2.
Интеллектуальные и деловые качества персонала
организации, их квалификация и способность к труду:
а) могут
быть учтены в составе нематериальных активов организации, если их стоимость
может быть определена с достаточной степенью надежности;
б) могут
быть учтены в составе нематериальных активов организации, если существует
обоснованная уверенность в получении организацией экономических выгод (дохода)
в будущем;
в) не
могут быть учтены в составе объектов нематериальных активов.
Ответ: в
В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» ПБУ 14/2000 «в состав нематериальных активов не включаются
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и
способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут
быть использованы без них.
3.
Находящиеся в кассе предприятия денежные
документы учитываются на счете 50 «Касса»:
а) в сумме, равной номинальной
стоимости денежных документов;
б) по рыночной стоимости;
в) в сумме фактических затрат
на приобретение.
Ответ: в
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его
применению «денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в
сумме фактических затрат на приобретение».
4.
Для учета передачи готовой продукции из
производства в места хранения применяется:
а) товарная накладная (форма №
ТОРГ-12);
б) требование накладная (форма
№ М-11);
в) накладная на передачу
готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18);
г) лимитно-заборная карта
(форма № М-8).
Ответ: в
В соответствии с Постановлением Российского статистического агентства
от 09.08.1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения»
5.
Для обобщения информации о движении наличной
иностранной валюты используется следующий счет:
а) 50 «Касса»; в)
52/2 «Валютный счет за рубежом»;
б) 52/1 «Валютный счет внутри
страны»; г) 55
«Специальные счета в банках».
Ответ: б, в
6.
Выберите правильное утверждение:
а) в рамках одной системы
счетов дебетовый оборот по синтетическому счету всегда равен сумме дебетовых
оборотов по всем аналитическим счетам, открытым к данному счету;
б) в рамках одной системы
счетов дебетовый оборот по синтетическому счету может быть больше суммы
дебетовых оборотов по всем аналитическим счетам, открытым к данному счету;
в) в рамках одной системы
счетов дебетовый оборот по синтетическому счету может быть больше суммы
дебетовых оборотов по всем аналитическим счетам, открытым к данному счету.
Ответ: а
7.
К какому типу изменений баланса относится
хозяйственная операция «Приобретены материалы через подотчетное лицо»?
а) активное изменение баланса
(изменение в структуре активов);
б) пассивное изменение баланса
(изменение в структуре пассивов);
в) активно-пассивное изменение
баланса в сторону увеличения его статей;
г) активно-пассивное изменение
баланса в сторону уменьшения его статей.
Ответ: а
Операция затронула две статьи актива. Произошла
перегруппировка средств в активе баланса. Средства по счету 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" (активно-пассивный счет) уменьшились, а по счету 10
"Материалы" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса
остался неизменным. Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают
изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. Первый
тип балансовых изменений можно записать уравнением: А+Х-Х=П, где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под
влиянием хозяйственных операций.
8.
Каков смысл бухгалтерской записи Дт 20 «Основное
производство» Кт 02 «Амортизация основных средств»?
а) начислена амортизация по
основным средствам, используемым в основном производстве;
б) списана сумма амортизации
по выбывшему объекту основных средств;
в) пересчитана сумма накопленной
амортизации основных средств в результате их переоценки.
Ответ: а
9.
Какая бухгалтерская запись составляется при
удержании из заработной платы работника основного производства налога на доходы
физических лиц?
а) Дт сч. 20 «Основное
производство»
Кт сч. 70 «Расчеты с
работниками по оплате труда»;
б) Дт сч. 70 «Расчеты с
работниками по оплате труда»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам»;
в) Дт сч. 20 «Основное
производство»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Ответ: б
10.
Списание материалов при продаже их на сторону
отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
а) Дт 62 Кт 10; в)
Дт 90/2 Кт 10;
б) Дт 91/2 Кт 10; г)
Дт 99 Кт 10.
Ответ: а
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ: Ч. 3. Принят
01.11.01: С изм. и доп. на 15.08.02. — М.: Проспект, 2002. — 446 с.
2. О бухгалтерском учете. Федеральный
закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).
3. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Министерства финансов РФ от
10.12.2002 г. № 126 н.
5. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства
финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н: С изм. и доп. на 24.03.2000 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
ПБУ 3/2000. Приказ Министерства финансов РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Министерства финансов РФ от 16.10.2000
г. № 91н.
8. Захарин В.Р. Теория бухгалтерского
учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 303 с.
9. Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория
бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.
[1] Захарин В.Р. Теория
бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – с. 189.
[2] Положение по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Министерства
финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126 н.
[3] Любушин Н.П., Жаринов В.В.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – с. 237-238.
[4] Положение по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Министерства финансов РФ от
10.12.2002 г. № 126 н.
[5] Захарин В.Р. Теория
бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – с. 190-191.