Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» представлены в Приложениях 6 и 7 соответственно. Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 служат основанием для формирования показателей Главной книги (Приложение 8).

При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, то есть счет 50 дебетуется; в случае расходования денег из кассы средства уменьшаются, т.е. счет 50 кредитуется.

В таблице 2.2 представляем структуру счета 50 «Касса» в соответствии с Приказом Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 № 94н.

Таблица 2.2

Структура счета 50 «Касса»

Таким образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета (Кт 51), возврате авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или подотчетных лиц (Кт 71), получении авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62), поступлении платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачам (Кт 73), поступлении взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт 76), а также в случае получения кредитов, займов, целевого финансирования (Кт 66,67, 86).

Расход денег из кассы осуществляется при выплате заработной платы (Дт 70), выдаче под отчет (Дт 71), перечислении авансов поставщику (Дт 76, 60), внесении на расчетный счет в банке (Дт 51) и т.д.

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по счету 50, выведенные в бухгалтерии, сверяются с остатком наличных денег по кассовой книге. Один раз в месяц в ООО «Дельта» по распоряжению руководителя производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других, хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя ООО «Дельта» создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассира. [4]

Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход ООО «Дельта» бухгалтерской записью по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Обнаруженные недостачи взыскиваются с кассира. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе – Дт 94 и Кт 50; на предъявление кассиру иска – Дт 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере взносов кассира делаются записи по дебету счетов 50, 51, 70 и кредиту счета 73.[5]

Порядок ведения кассовых операций периодически контролируется также банком. За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридическое лицо – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.[6]

2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах

Для открытия расчетного счета предприятием ООО «Дельта» в банк были предоставлены следующие документы:

ü  заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера;

ü  документ о государственной регистрации организации;

ü  копии надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

ü  карточку банка с образцами подписи лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

ü  заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании руководителя;

ü  справку о постановке на учет организации в налоговый орган по месту регистрации;

ü  справку о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального страхования).[7]

В пятидневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании ООО «Дельта» оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Основными первичными документами используемыми для оформления операций по расчетному счету ООО «Дельта» являются:

- при наличных расчетах – денежный чек и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование.

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк. Чек бывает именной (с указанием фамилии, имя и отчества получателя) и на предъявителя. На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег – на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера. После получения денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.[8]

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.[9]

При помощи платежных поручений ООО «Дельта» осуществляет:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисление денег в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисление денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;

д) и другие перечисления.

Платежные поручения могут также использоваться для перечисления авансов и периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от того, есть деньги на счете или нет. Если денег недостаточно, то платежные поручения помещаются в специальную картотеку банка «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются затем по мере поступления денег.

Банк по требованию плательщика информирует его об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк.

Платежные требования являются расчетными документами, которые содержат требования кредитора по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежного требования  могут осуществляться с предварительным акцептом (согласие на оплату) и без акцепта плательщика (т.е. без его согласия). Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично.

Основания для полного отказа покупателя:

- продукция, работы, услуги реально не были заказаны;

- при досрочном исполнении предъявленных обязательств без его согласия;

- сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с ним;

- документально подтверждена поставка недоброкачественной продукции.

Частичный отказ от акцепта осуществляется, если:

- с заказанной продукцией поставили и не заказанную;

- поставлена частично недоброкачественная продукция;

- имеют место арифметические ошибки в платежных документах.[10]

Платежное поручение и платежное требование представлены в Приложении 9 и 10 соответственно.

Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятия их со счета, является выписка банка (Приложение 12). В ней указывается начальный остаток на расчетном счете на определенную дату, операции, совершенные за период и конечный остаток денег. К выписке прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.[11]

Все операции по расчетному счету находятся под контролем банка и бухгалтерии ООО «Дельта». О возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана сообщить банку в течение 10 дней с момента получения выписки. Такие операции отражаются на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет движения средств по расчетному счету осуществляется в ООО «Дельта» на активном счете 51 «Расчетный счет». На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды корреспондирующих со счетом 51 счетов, что имеет название «Обработка выписки банка».

Записи по поступлению денежных средств в ООО «Дельта» отражаются по дебету счета 51 в Ведомости №2 (Приложение 13) в корреспонденции с кредитом счетов: 50 – на сумму возврата неизрасходованных сумм по кассе; 62 – на сумму выручки, поступившей от покупателей; 69 – поступление средств из внебюджетных фондов.

Записи по списанию денежные средства отражаются по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в Журнале-ордере № 2 (Приложение 14) в корреспонденции с дебетом счетов: 50 – при получении наличных денет в кассу; 60 – при перечислении денежных средств поставщикам и подрядчикам; 68, 69 – при перечислении денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды; 66, 67 – при погашении кредитов банков. Журнал-ордер № 2 и Ведомость № 2 служат основанием для формирования показателей Главной книги по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение 15). [12]

На предприятии ООО «Дельта» используется счёт 52, поэтому необходимо осветить этот вопрос. Счёт 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за её пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счёту 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.04 № 111-И (в ред. от 10.06.04 № 1441-У).

По дебету счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет» отражаются зачисленные в полном объеме уполномоченным банком все поступления иностранной валюты в пользу ООО «Дельта», за исключением следующих денежных средств, отражаемых по дебету счета 52, субсчета «Текущий валютный счет»:

ü  денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета ООО «Дельта», открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого предприятия, открытый в этом уполномоченном банке;

ü  денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет ООО «Дельта», по заключенным между ними договорам;

ü  денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет ООО «Дельта», открытых в одном уполномоченном банке.

Операции по списанию денежных средств по счету 52, субсчет «Транзитный валютный счет» возможны только:

1.      для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2.      для оплаты расходов и иных платежей, указанных в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки: 1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов; 2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов; 3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля; 4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации;

3.      для зачисления на текущий валютный счет ООО «Дельта» в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет ООО «Дельта» открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

ü  поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже, в данном случае в платежном документе проставляется отметка "Обязательной продаже не подлежит";

ü  части валютной выручки, превышающей установленный в п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 111-И размер обязательной продажи (25%); в платежном документе проставляется отметка "Обязательная продажа произведена";

ü  валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета ООО «Дельта» расходов и иных платежей, указанных в п. 1.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И; в платежном документе проставляется отметка "Компенсация расходов и иных платежей по п. 1.3 Инструкции Банка России от 30.03.04 № 111-И".[13]

Таким образом, транзитный валютный счёт выполняет в основном функции счёта, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счёта, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.

По кредиту счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке движение иностранной валюты со счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчётов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчётов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счёт организации за границей (счёт 52, субсчёт «Валютный счёт за рубежом»).[14]

Снятие наличной иностранной валюты со счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Движение средств по этим счетам отражается по счёту 52, субсчёт «Валютные счета за рубежом». Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках.

На валютный счёт за границей могут зачисляться:

- средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов юридических лиц – резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой;

- неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счёта;

- проценты, начисляемые банком – нерезидентом на остаток средств на счёте;

- средства, ранее ошибочно списанные со счёта.

С валютного счёта представительства за границей могут списываться:

- средства на содержание представительства (коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);

- средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица – резидента по территории страны места нахождения представительства и за её пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

- суммы, переводимые на текущий валютный счёт юридического лица – резидента в уполномоченном банке Российской федерации;

- средства, ранее зачисленные на счёт;

- банковские расходы по ведению счёта.

На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных счетов за границей наличных средств не допускается (п. 3.3 Положения «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из заграничных представительств» от 22.04.97 № 436 (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.02.2000 № 747-У)).

С валютного счёта за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счёт. Ежегодно организации, осуществляющие данные операции, должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств.

Синтетический учёт по счёту 52 «Валютные счета» осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:

По дебету счёта 52 в корреспонденции:

- с кредитом счёта 50, субсчёт «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражение суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счёт;

- с кредитом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость приобретённой иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на счёт организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В целях учёта совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и её обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счётом открывается специальный транзитный счёт.

Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счёта не допускается.

 с кредитом счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - отражены поступления валютных средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты, авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - учтены суммы заёмных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в иностранной валюте;

с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал организации;

с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации; положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных средств на валютном счёте; сумы, поступившие на валютный счёт от разных организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.

По кредиту счёта 52 в корреспонденции:

- с дебетом счёта 50 субсчёт «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражены поступления в кассу валютных денежных средств;

- с дебетом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Суммы рублёвого эквивалента, зачисленные на расчётный счёт организации в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 57 на основании выписки из расчётного счёта организации. Уплата комиссионного вознаграждения кредитной организации в связи с продажей валюты в соответствии с ПБУ 10/99 признаётся операционными расходами организации и отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 57 «Переводы в пути».

Разница, возникающая на счёте 57, складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения текущего курса рубля к иностранным валютам и собственно финансового результата от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке списывается с дебета (кредита) этого счёта в кредит (дебет) счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

с дебетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);

с дебетом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - отражён возврат заёмных средств в иностранной валюте;

с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражена выплата учредителям (участникам) начисленных сумм доходов от участия в организации;

с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учтены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленные по отношению к текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации.[15]

2.3 Учет денежных средств на специальных счетах и учет переводов в пути

Денежные документы хотя и не является в прямом смысле рабочим капиталом, все же имеют отношение к нему как имущество, опосредованное в денежной форме по номинальной стоимости и поэтому требующее строгого контроля за его сохранностью и целевым использованием по каждому наименованию.

На ООО «Дельта» в соответствии с уже сложившейся практикой бухгалтерского учета к денежным документам относится путевки в дома отдыха и санатории, а так же почтовые марки. Следует обратить внимание на то, что в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение.

Хозяйственные операции, связанные с учетом денежных документов отражаются следующими проводками:

Дт сч. 50.3 «Денежные документы» - Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет;

Дт сч. 50.3 «Денежные документы» - Кт сч. 76 «Расчет с разными дебиторам и кредиторам» - оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета);

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой ( в части денежных средств, внесенных работником);

Дт сч. 91.2 «Прочие расходы» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации;

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку;

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на сумму выданных под отчет почтовых марок;

Дт сч. 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на сумму потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.[16]

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

9.        Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. 1-3. Принят 21.10.94: С изм. и доп. на 15.08.02. — М.: Проспект, 2002. — 156 с.

10.   Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30.12.01 № 195-ФЗ (в ред. от 21.03.05).

11.   О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03 № 86-ФЗ).

12.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.03 № 38н).

13.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Приказ Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.

14.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32 н.

15.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33 н.

16.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

17.   Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.03 (в ред. от 11.06.04).

18.   Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утверждено Письмом ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П.

19.   Положение «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из заграничных представительств» от 22.04.97 № 436 (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.02.2000 № 747-У).

20.   Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. от 03.05.2000).

21.   Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.04 № 111-И (в ред. от 10.06.04 № 1441-У).

22.   Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

23.   Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ПРИОР. 2004. –672 с.

24.   Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.

25.   Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – 751 с.

26.   Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 изд., перераб. и доп. – Минск: Вышейшая школа, 2000. - 746 с.

27.   Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. – М.: Проспект, 2001. – 368 с.

28.   Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. – 2000. - № 11. - с.36-50.

29.   Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. – 2001. - №2. - с. 47-52.

30.   Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Проспект, 2000, - 420 с.

31.   Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., - М.: Финансы и статистика, 2001. –720 с.

32.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2002. – 567 с.

33.   Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 302 с.

34.   Учет и оформление кассовых операций: Учебное пособие – М.: Проспект, 2003. – 98 с.

35.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. –2 издание; дополненное и переработанное. – М.: ИНФРА-М, 2004. –352 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Договор о полной материальной ответственности кассира