Содержание
Глава
2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 г. 3
2.1
Учет наличных денежных средств в кассе. 3
2.2
Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. 18
2.3
Учет денежных средств на специальных счетах и учет переводов пути 25
Глава
3. Анализ денежных средств в ООО «Дельта»
за 2004 год 31
3.1.
Анализ динамики и структуры денежных средств. 31
3.2
Сравнительная оценка движения денежных средств прямым и косвенным путем.. 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 47
Список
литературы... 51
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО
«Дельта» за 2004 г.
2.1 Учет наличных денежных средств в кассе
Предприятие
ООО «Дельта» осуществляет расчеты наличными деньгами для удовлетворения различных нужд. Все свободные денежные
средства предприятия хранятся в учреждении банка. Однако, для мелких текущих
производственных расходов (расчеты по оплате труда, выдачи денег под отчет и
т.д.) необходимо наличие наличных денег.
Полную
ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся
в кассе, несет кассир, с которым заключается договор о полной материальной
ответственности [22, стр. 67].
Предприятие может иметь
в кассе наличные деньги только в пределах лимита, установленного обслуживающим
банком – АВТОБАНК НИКОЙЛ. Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно, и на
ООО «Дельта» составляет 20000 руб. Лимит остатка кассы определяется исходя из
объемов налично-денежного оборота с учетом особенностей режима работы, порядка
и сроков сдачи наличных денежных средств в банк.
Предприятие может
хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты
труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней,
включая день получения их в банке.
Поступление
денег в кассу происходит при их получении с расчетного и других счетов в
банках, приеме наличных платежей за продукцию и услуги, различных взносов
работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги
расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются
на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.
Кассовые
операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной
документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом
РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ. [18, стр. 19]
Прием
наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1),
подписанным главным бухгалтером. При этом о приеме денег выдается квитанция к
приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира,
заверенная печатью кассира. При поступлении наличных денег из банка в кассу
также составляется приходный кассовый ордер. При этом квитанция подкладывается
к соответствующей выписке банка.
Что касается
выдачи наличных денег из кассы предприятия, то она производится по расходным
кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным
ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с
наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным
бухгалтером.
При выдаче
денег отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего
личность получателя.
В приходных
и расходных кассовых документах указывается основание для их составления и
перечисляются прилагаемые к ним документы.
Приходные и
расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистраций приходных и расходных
кассовых документов.
К оформлению
кассовых документов, кассовых ордеров как и прочих денежных документов,
предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления и
подчистки.
Выдача
заработной платы, пособий, стипендий оформляются предприятием ООО «Дельта»
платежными ведомостями. При выдаче денег по доверенности об этом делается
пометка в расходном кассовом ордере или платежной ведомости с приложением
доверенности к этим документам.
Текущий учет
движения денежных средств в кассе предприятия ООО «Дельта» ведется кассиром в
кассовой книге, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все
операции по приходу и расходу за день, подводятся итоги поступления и выдачи
денег, и выводится их остаток на конец дня.
Предприятие ведет одну
кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера.
Записи в
кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые
экземпляры листов являются отрывными, они служат отчетом кассира. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов
нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и
не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные
исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.
Записи в
кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег
по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в
конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход
кассы – оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход – оборот по
кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня,
остаток денег в кассе на конец дня (он же является остатком на начало
следующего дня) и передает в бухгалтерию в качестве кассира второй отрывной
лист кассовой книги с приходным и расходным кассовыми документами под расписку
в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной
корреспонденции, арифметических действий.
Контроль за
правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Выдача денег
из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере
или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в
кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются
излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.
Отчет
кассира также служит основанием для заполнения журнала – ордера №1 и ведомости
№1 по счету 50 «Касса». Именно данный активный бухгалтерский счет служит для
учета денежных средств предприятия и операций с ними. При поступлении средств в
кассу увеличиваются имеющиеся у
предприятия средства, то есть счет 50 дебетуется; в случае расходования денег
из кассы средства уменьшаются, т.е. активный счет 50 кредитуется.
В таблице
2.1 представляем структуру счета 50 «Касса» согласно нового Плана счетов учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Таким
образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета
(Кт 51), при поступлении выручки от реализации продукции (Кт 62) или других
ценностей предприятия; возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или
подотчетных лиц (Кт 71); получение авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62);
поступление платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам,
займам, недостачам (Кт 73); взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт
76); штрафов, пени, неустоек, получение коммерческих кредитов, займов, целевого
финансирования (Кт 66,67)
Расход денег
из кассы осуществляется на выплату заработной платы (Дт 70); выдачу под отчет (Дт 71);
приобретение производственных запасов (Дт 10), хотя в основном эти операции
проводятся через Дт 60; внесение на счета в банках (Дт 51, 55) и т.д.
Таблица
2.1
Структура
счета 50 «Касса»
|
№ счета
|
Название счета
|
№ счета
|
Название счета
|
|
51
90
60
62
71
73
99
75
76
66,67
|
Поступление
денежных средств с расчетного счета
Поступление
выручки от реализации продукции и других ТМЦ
Возврат
авансов от поставщиков
Поступление авансов от покупателей
Возврат
подотчетных сумм
Платежи по
проданным в кредит товарам и т.д.
Штрафы, пени,
неустойки
Взносы
учредителей
Прочих
дебиторов
Получение
кредитов и займов
|
70
71
10
60
51
|
Выплата
заработной платы
Выдача в
подотчет
Приобретение материальных ценностей
Оплата
задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Зачисление
выручки от реализации продукции на расчетный счет
|
Учет, хранение и расходование
денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного
контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по
счету 50, выведенные в бухгалтерии, сверяются с остатком наличных денег по
кассовой книге. Один раз в месяц на предприятии ООО «Дельта», по распоряжению
руководителя, производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других,
хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя ООО «Дельта»
создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации
оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассира.
Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются
зачислением их в доход предприятия бухгалтерской записью по Дт 50 и Кт 91.
Обнаруженные недостачи взыскиваются с кассира. В учете при этом делаются записи
на списание недостающих денег в кассе – Дт 94 и Кт 50; на предъявление кассиру
иска – Дт 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»), Кт 94
«Недостачи и потери...». По мере вносов кассира делаются записи по Дт 50, 51,
70 и Кт 73.
Порядок ведения кассовых
операций периодически контролируется также банком. За несоблюдение порядка
ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью Указом Президента РФ
от 23.05.94г. №1006 предусмотрены специальные меры финансовой ответственности,
применяемые налоговыми органами по результатам проверок банками: за
осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями в размерах,
превышающих установленные предельные уровни – штраф в двукратном размере суммы
произведенного платежа; за полное или частичное неоприходование
в кассу наличных денег – штраф в трехкратном размере неоприходованной
суммы; за нарушение установленного порядка хранения денежных средств и
накоплений в кассе денежных остатков сверх установленных лимитов (т.е. более
20.000 на ООО «Дельта») – штраф в
трехкратном размере сверхлимитной суммы. На руководителя за указанные
нарушения, если они имеют место, налагается штраф в размере пятидесятикратной
величины минимального уровня месячной оплаты труда.
Таким образом, при учете
денежных средств бухгалтерия ООО «Дельта» руководствуется следующими
нормативными документами:
1.
Федеральный закон от 21.11.96г. №129 ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.06.98г. №34-н (с изменениями от 24.03.2000г.
№31-н);
3.
Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории РФ, утв. Письмом ЦБ РФ от 5.01.98г. №14-п изм.;
4.
Положение о безналичных расчетах в РФ, утв. Письмом ЦБ
РФ от 08.09.2000 г. №120-п;
5.
Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Письмом ЦБ
РФ от 22.09.1993 г. №40 (изм. от 26.02.96г.);
6.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его
применению, утв. Приказом МФ РФ от 01.11.91г. №56 (с изменениями);
7.
Федеральный закон от 18.06.93г. №5215-1 «О применении
контрольно-кассовых машин при расчетах наличными с населением» и др.
В бухгалтерском учете ООО
«Дельта» придерживаются следующих принципов и правил учета денежных средств,
регламентируемых нормативными правовыми документами:
- приходовать
полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в
банках;
- производить
платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями (кредиторами), как
правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах,
установленной ЦБ РФ суммой;
- соблюдать
установленные формы безналичных расчетов, при осуществлении платежей и при
получении средств;
При
учете кассовых операций возникает взаимосвязь с правилами и принципами учета
банковских операций и операций с валютными фондами предприятия.
Свободные
денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, ООО «Дельта» хранит на
расчетном счете.
Для
открытия расчетного счета предприятием ООО «Дельта» в банк были предоставлены
следующие документы:
- заявление
на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного
бухгалтера;
- документ
о государственной регистрации организации (свидетельство о регистрации);
- копии
надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные
нотариально;
- карточку
банка с образцами подписи лиц, имеющих право подписи платежных документов, и
оттиска печати;
- заверенный
протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании
руководителя;
- справку
о постановке на учет организации в налоговый орган по месту регистрации;
- справку
о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде
обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального
страхования, Государственного фонда занятости).
В пятидневный срок банк
обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета
налогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора о
расчетно-кассовом обслуживании ООО «Дельта» оплачивает услуги банка по
совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
Основными первичными
документами используемыми для оформления операций по расчетному счету ООО
«Дельта» являются:
-
при наличных расчетах – денежный чек и объявление на
взнос наличными;
-
при безналичных расчетах – платежное поручение,
платежное требование – поручение и в соответствии с Положением о безналичных
расчетах в РФ от 08.09.2000г. №120-П сюда можно отнести аккредитивы, чеки и
инкассовые поручения (на прочих счетах в банке).
Чек
денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком
строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер.
Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и
он остается в чековой книжке, которую выдает банк. Чек бывает именной (с
указанием фамилии, имя и отчества получателя) и на предъявителя. На лицевой
стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На
обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег – на выплату
заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий,
подотчетных сумм и т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия
в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера. После получения денег
лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.
Объявление на взнос
наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку
зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы
(невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и
т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть
зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного
поручения кассиру организации выдается квитанция.
При помощи платежных
поручений ООО «Дельта» осуществляет:
а) перечисление денежных
средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисление денег в
бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисление денежных
средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты
процентов по ним;
г) перечисления по
распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;
д)
и другие перечисления.
Платежные поручения
могут также использоваться для перечисления авансов и периодических платежей.
Платежные поручения
принимаются банком независимо от того, есть деньги на счете или нет. Если денег
недостаточно, то платежные поручения помещаются в специальную картотеку банка
«Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются затем по мере
поступления денег.
Банк по требованию
плательщика информирует его об исполнении платежного поручения не позже
следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк. Платежные
требования являются расчетными документами, которые содержат требования
кредитора по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной
суммы через банк. Расчеты посредством платежного требования могут осуществляется с предварительным
акцептом (согласие на оплату) и без акцепта плательщика (т.е. без его
согласия). Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично.
Основания для полного
отказа покупателя:
-
продукция, работы, услуги реально не были заказаны;
-
при досрочном исполнении предъявленных обязательств без
его согласия;
-
сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам,
не согласованным с ним;
-
документально подтверждена поставка недоброкачественной
продукции.
Частичный
отказ от акцепта осуществляется, если:
-
с заказанной продукцией поставили и не заказанную;
-
поставлена частично недоброкачественная продукция;
-
имеют место арифметические ошибки в платежных
документах.
Необходимо
отметить, что аккредитивы, расчеты чеками и инкассовыми поручениями в
бухгалтерском учете ООО «Дельта» учитываются на сч.
55 «Прочие счета в банке». Но вернемся еще к расчетному счету.
Основным банковским
документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных
средств на расчетный счет или снятия их со счета, является выписка банка. В ней
указывается начальный остаток на расчетном счете на определенную дату,
операции, совершенные за период и конечный остаток денег. К выписке прилагаются
первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых
операций.
Все операции по
расчетному счету находятся под контролем банка и бухгалтерии предприятия. О
возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана сообщить
банку в течение 10 дней с момента получения выписки. Такие операции отражаются
на счете 76/2 «Расчеты по претензиям». Движение средств по расчетному счету
отражается на активном счете 51 «Расчетный счет». На основании оправдательных
документов бухгалтер указывает в выписке коды корреспондирующих со счета 51
счетов – это называется «Обработка выписки банка».
Записи по поступлению
денежных средств на предприятии ООО «Дельта» отражаются по Дт 51 и в ведомости
№2 в корреспонденции с кредитом счетов: счет 50 – на сумму возврата
неизрасходованных сумм по кассе; счет 90 – на сумму выручки, поступившей от
покупателей; счет 69 – поступление средств из внебюджетных фондов.
Списываются денежные
средства по кредиту счета 51 «Расчетный счет» при получении наличных денет в
кассу (дебет счета 50), перечислении поставщикам и подрядчикам (дебет счета 60), органам
имущественного и личного страхования, внебюджетным фондам, в бюджет органам
социального страхования и обеспечения (дебет счетов 68, 69), в погашение
кредитов банков (дебет счетов 66, 67).
Учет кассовых
операций ведет согласно перечню типовых форм, приведенных в таблице 2.2
Таблица 2.2
Перечень
типовых регистров единой журнально-ордерной формы по учету кассовых операций
|
п/п
|
Номер
|
Регистр
|
Учетный период,
на который открывается
регистр
|
|
журнала-ордера
|
ведомости
|
Наименование и
назначение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
1
|
—
|
По кредиту счета 50
|
месяц
|
|
2
|
|
1
|
Ведомость к счету 50 (помещена на обороте
журнала- ордер а №. 1)
|
месяц
|
Денежные средства,
хранящиеся в кассе учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В
дебет этого счета бухгалтер записывает поступление, а в кредит – выбытие
наличности из кассы. Основные корреспондентские связи счета 50, применяемые в
ООО «Дельта» приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Основные корреспондентские связи счета 50 «Касса» ООО
«Дельта»
|
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
В кассу поступила выручка от проданного сахара за наличный расчет
|
50
|
90-1
|
|
С расчетного счета по чеку получены денежные средства
|
50
|
51
|
|
Возврат аванса подотчетными лицами
|
50
|
71
|
|
Поступила выручка магазина «Амурские волны» от продажи сахара за
наличный расчет
|
50
|
62
|
|
Возмещен недостаток товара виновным лицом
|
50
|
73-2
|
|
Выдано из кассы в подотчет
|
71
|
50
|
|
Выдана из кассы заработная плата
|
70
|
50
|
|
Отражены излишки денежных средств, выявленные в результате
инвентаризации
|
50
|
91
|
|
Отражена недостача денежных средств
|
50
|
94
|
ООО «Дельта»,
осуществляет бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства.
Фрагменты учета приведены в таблицах 2.4, 2.5, 2.6.
Таблица 2.4
Фрагмент
заполнения журнала-ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса»
за
июнь 2004 г.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание
операции
|
По кредиту счета
50 в дебет счетов:
|
Итого
|
|
|
|
70
|
51
|
71
|
|
|
1
|
01.06
|
Сдано в банк по объявлению
|
|
65 890
|
|
65 890
|
|
2
|
04.06
|
Сдано в банк по объявлению
|
|
195 620
|
|
195 620
|
|
3
|
14.06
|
Выдана сумма в подотчет Яценко
И.Л.
|
|
|
25 000
|
25 000
|
|
26
|
25.06
|
Выплачена заработная плата по ведомости
№12
|
955 138
|
|
|
955 138
|
|
27
|
25.06
|
Сдано в банк по объявлению
|
|
320 550
|
|
320 550
|
|
…
|
…
|
….
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
|
Итого:
|
…
|
…
|
…
|
…
|
Таблица
2.5
Фрагмент
заполнения ведомости №1
Ведомость
№ 1 за июнь 2004 года
Сальдо
на 01.06.04 15 000 руб.
|
п/п
|
Дата
|
Содержание
операции
|
По дебету счета
50 с кредита счетов:
|
Итого
|
|
|
|
51
|
73
|
71
|
|
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
5
|
24.06
|
Получено по
чеку № 533421 в банке
|
960 000
|
|
|
960 000
|
|
6
|
25.06
|
Поступили
наличные деньги от за проданный товар по приходному ордеру № 44
|
|
320 550
|
|
320 550
|
|
7
|
29.06
|
В кассу сдан
остаток неиспользованной подотчетной суммы Яценко
И.Л. по приходному ордеру № 45
|
|
|
1000
|
1000
|
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
|
Итого:
|
…
|
…
|
…
|
…
|
Сальдо на 01.07.2004 г. 10 000 руб.
Таблица 2.6
Фрагмент оформления записей
в книге «Журнал-Главная»
|
№ мем. ордера
|
Дата ордера
|
№ операции
|
Содержание
операции
|
Сумма
оборота
|
50 «Касса»
|
51 «Расчетные
счета»
|
И
т.д.
|
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
24.06
|
1
|
Получено в банке
по чеку
|
960 000
|
960 000
|
|
|
960 000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Поступление и
выдачу денег из кассы внутри организации оформляют приходными и расходными
кассовыми ордерами. В них суммы записывают числами и прописью. Приходные ордера
подписывает главный бухгалтер, а расходные – помимо главного бухгалтера
директор. Документальное оформление выдачи наличных денежных средств в подотчет
приведен в приложениях 1-3.
Заработную плату,
пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы по платежным
ведомостям, подписанным директором и главным бухгалтером, в которых работники
организации расписываются при получении денег. Если деньги выдаются по
доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и
отчества получателя указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено
получение денег. Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в их
получении кассир делает запись: «По доверенности». Доверенность остается у
кассира, и ее прикрепляют к расходному кассовому ордеру или платежной
ведомости.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.
Все операции по
поступлению и расходованию денежных средств кассир ООО «Дельта» записывает в
кассовую книгу. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги
операций за день и выводит остаток на следующий день. Один лист книги отрывной,
он сдается главному бухгалтеру в конце рабочего дня вместе со всеми приходными
и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.
Денежные средства,
хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете «Касса». В дебет
этого счета записывают поступление, а в кредит – выбытие наличности из кассы.
Один раз в квартал
в ООО «Дельта» проводится ревизия денежных средств в кассе. Инвентаризация
денежных средств проводится один раз в год на 31 декабря перед составлением
годового бухгалтерского отчета.
При ревизии проводится полный пересчет денег и
ценностей в кассе. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой
отчетности оформляются актом инвентаризации наличия денежных средств и
инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности.
Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуются с последующим
перечислением их в доход организации, а недостача денежных средств подлежит
возмещению кассиром. Ущерб, причиненный недостачей бланков строгой отчетности,
исчисляется исходя из их номинальной стоимости.
Таким образом, операции
по расчетному счету являются значительными в денежном обороте в
организации, и от их правильного
оформления и учета зависят скорость и эффективность расчетных взаимоотношений
между ООО «Дельта» и его контрагентами.
2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных
счетах
На предприятии ООО «Дельта» используется счёт 52,
поэтому необходимо осветить этот вопрос. Счёт 52 «Валютные счета» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных
валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на
территории Российской Федерации и за её пределами [32, стр. 56].
Порядок совершения и оформления операций по валютным
счетам регулируется ЦБ РФ.
В соответствии с действующим законодательством и
сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к
счёту 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Транзитные валютные счета»,
«Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».
При отражении операций на транзитных и текущих
валютных счетах следует
руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,
организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения
операций на внутреннем валютном рынке «Российской Федерации» N 7. [34,
стр. 147].
Операции по кредиту счёта 52, субсчёт «Транзитный
валютный счёт», возможны только в следующих случаях:
при возвращении с транзитного валютного счёта
резидента средств в иностранной валюте той организации, от которой они
поступили (либо как неправильно
зачисленные, либо в результате прекращения договорных отношений);
при перечислении экспортной валютной выручки,
поступившей на транзитные валютные счета российских посреднических
внешнеэкономических организаций в пользу организаций, не являющихся резидентами
Российской Федерации, включая организации государств – бывших республик Союза
ССР, на валютные счета указанных организаций за вычетом комиссионного
вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу (п. 5
Инструкции N 7);
при экспорте товаров (работ, услуг) через
посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по
поручению поставщиков экспортной продукции – резидентов со своих транзитных
валютных счетов на транзитные валютные счета организаций за вычетом
комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. Если
организация – посредник осуществляет за организацию – экспортёра обязательную
продажу части его валютной выручки, то с
транзитного валютного счёта
организации – посредника переводится оставшаяся после обязательной продажи
часть валютной выручки на текущие валютные счета организаций – экспортёров (п.
8 Инструкции N 7);
до момента обязательной продажи части валютной выручки
организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счёта
следующие расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь,
относимых на счёт прибылей и убытков):
- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в
уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату
транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
- в пользу организаций – резидентов (на их транзитные
валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и
экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном
транзитном сообщении;
- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной
валюте, а также по оплате таможенных процедур;
- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за
осуществление с транзитных валютных счетов платежей (п. 8 Инструкции N 7).
5) при обязательной продаже части валютной выручки
организаций (п. 7 Инструкции N 7);
6) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций –
поставщиков экспортной продукции обязательной
продажи части экспортной выручки, причитающейся организациям –
поставщикам (п. 8 Инструкции N 7);
7) при переводе оставшейся части валютной выручки
организации после обязательной продажи валютных средств на её текущий валютный
счёт для использования на любые цели в соответствии с действующим
законодательством (п. 7 Инструкции N 7);
8) при переводе на текущие валютные счета организаций
– посредников оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки
организации – поставщика экспортной продукции, произведённой организацией –
посредником со своего транзитного счёта, части валютной выручки организации –
поставщика экспортной продукции для оплаты импорта в Российскую Федерацию на
основании заключённых с организациями договоров на импорт продукции (п. 8
Инструкции N 7).
Таким образом, транзитный валютный счёт выполняет в
основном функции счёта, аккумулирующего поступающие в пользу организации
средства в иностранной валюте, и функции счёта, контролирующего эти поступления
в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.
По кредиту счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт»,
движение иностранной валюты может
осуществляться в безналичном и наличном порядке.
В безналичном порядке движение иностранной валюты со
счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно по следующим направлениям:
- переводы иностранной валюты в порядке расчётов на
любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ
порядком расчётов организаций в иностранной валюте;
- продажа иностранной валюты (за исключением
обязательной);
- перевод иностранной валюты для зачисления на
валютный счёт организации за границей (счёт 52, субсчёт «Валютный счёт за
рубежом»).
Снятие наличной иностранной валюты со счёта 52,
субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно на оплату расходов, связанных с
командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций
в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты
с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в
банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях,
устанавливаемых ЦБ РФ. Данный порядок установлен, во-первых, Письмом Госбанка
СССР от 24 мая 1991 г. N 352, Письмом ЦБ РФ от 29 июля 1994 г. N 103,
приказами ЦБ РФ от 11 октября 1996 г. N 02-378 и от 22 апреля 1997
г. N 02-193.
Движение средств по этим счетам отражается по счёту
52, субсчёт «Валютные счета за рубежом».
Валютные счета за рубежом открываются организациям,
получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках.
На валютный счёт за границей могут зачисляться:
- средства в иностранной валюте, переводимые с текущих
валютных счетов юридических лиц – резидентов в уполномоченных банках Российской
Федерации в пределах, установленных сметой;
- неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее
снятая со счёта;
- проценты, начисляемые банком – нерезидентом на
остаток средств на счёте;
- средства, ранее ошибочно списанные со счёта.
С валютного счёта представительства за границей могут
списываться:
- средства на содержание представительства
(коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);
- средства, снимаемые наличными для выплаты заработной
платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического
лица – резидента по территории страны места нахождения представительства и за
её пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;
- суммы, переводимые на текущий валютный счёт
юридического лица – резидента в уполномоченном банке Российской федерации;
- средства, ранее зачисленные на счёт;
- банковские расходы по ведению счёта.
На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных
счетов за границей наличных средств не допускается (п. 3.3 Положения «О порядке
выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых
юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из
заграничных представительств»).
С валютного счёта за границей иностранная валюта может
расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счёт.
Ежегодно организации, осуществляющие данные операции,
должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных
средств.
Синтетический учёт по счёту 52 «Валютные счета»
осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:
По дебету счёта 52 в корреспонденции:
- с кредитом счёта 50, субсчёт «Касса в иностранной
валюте в Российской Федерации» - отражение суммы неиспользованных валютных
средств, сданных из кассы организации на валютный счёт;
- с кредитом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена
стоимость приобретённой иностранной валюты (на основании выписки банка,
подтверждающей зачисление валютных средств на счёт организации) в сумме,
определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции.
В целях учёта совершаемых резидентом операций покупки
иностранной валюты на валютном рынке и её обратной продажи резиденту
параллельно с текущим и транзитным валютным счётом открывается специальный
транзитный счёт.
Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия
этому резиденту специального транзитного валютного счёта не допускается.
с кредитом
счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - отражены поступления валютных
средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты,
авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);
с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - учтены
суммы заёмных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в
иностранной валюте;
с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» -
отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в
уставный (складочный) капитал организации;
с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» -
отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных
средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;
положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса
рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных
средств на валютном счёте; сумы, поступившие на валютный счёт от разных
организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.
По кредиту счёта 52 в корреспонденции:
- с дебетом счёта 50 субсчёт «Касса в иностранной
валюте в Российской Федерации» - отражены поступления в кассу валютных денежных
средств;
- с дебетом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена
стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению
организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу
ЦБ РФ на дату совершения операции.
Суммы рублёвого эквивалента, зачисленные на расчётный
счёт организации в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются по дебету
счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 57 на основании выписки из
расчётного счёта организации. Уплата комиссионного вознаграждения кредитной
организации в связи с продажей валюты в соответствии с ПБУ 10/99 признаётся
операционными расходами организации и отражается по дебету счёта 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 57 «Переводы в пути».
Разница, возникающая на счёте 57, складывается из
курсовых разниц, образующихся вследствие изменения
текущего курса рубля к иностранным валютам и собственно финансового результата
от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты
и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке
списывается с дебета (кредита) этого счёта в кредит (дебет) счёта 91 «Прочие
доходы и расходы».
с дебетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -
отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары
(работы, услуги);
с дебетом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам
и займам», 67 «расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - отражён возврат
заёмных средств в иностранной валюте;
с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражена
выплата учредителям (участникам) начисленных сумм доходов от участия в
организации;
с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учтены
отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса
рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленные по отношению к текущим
остаткам валютных средств на валютных счетах организации.
2.3 Учет денежных средств на специальных счетах и
учет переводов пути
Денежные документы хотя и не является в прямом
смысле рабочим капиталом, все же имеют отношение к нему как имущество,
опосредованное в денежной форме по номинальной стоимости и поэтому требующее
строгого контроля за его сохранностью и целевым использованием по каждому
наименованию.
На ООО «Дельта» в соответствии с уже сложившейся
практикой бухгалтерского учета к денежным документам относится путевки в дома
отдыха и санатории, а так же почтовые марки.
Следует обратить внимание на то, что если
инструкцией к Плану счетов 1991г. предусматривается учет денежных документов по
номиналу, то в инструкции к новому Плану денежные документы учитываются в сумме
фактических затрат на приобретение.
Операцию по приобретению и выдаче денежных
документов отражаются:
Дт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
Кт сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Оприходованы в кассу денежные документы,
приобретенные за
Наличный расчет;
Дт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
Кт сч. 76 «Расчет с
разными дебиторам и кредиторам»
Оприходование в кассу
денежных документов, приобретенных
В безналичном порядке (оплаченных с расчетного
счета);
Дт сч. 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»,
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
Выдача путевок работникам организации за полную
стоимость или с частичной оплатой ( в части денежных средств, внесенных
работником);
Дт сч. 91 – 2 «Прочие
расходы»
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
На суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет
организации;
Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
На стоимость проездных документов, выдаваемых
работнику, направляемому в командировку;
Дт сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
На сумму выданных под отчет почтовых марок: Дт сч. 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» Кт сч.50 – 3
«Денежные документы»
На сумму выявленной при инвентаризации недостачи
денежных документов: Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч.
50 – 3 «Денежные документы» - суммы потерь денежных документов в связи с
чрезвычайными обстоятельствами.
Получение денежного перевода от других организаций,
в т.ч. аванса, согласно нового плана счетов с
1 января 2001г. отражается: Дт 57 Кт 62 или Кт 64. Обращенные в доход
предприятия штрафы, пени, неустойки и прочее по поступившим переводам
рассматривается как внереализационные доходы: Дт 57
Кт 99. После получения из банка выписки о зачислении этих сумм на расчетный
счет в ж/о №1 и ведомости №2 составляется проводка: Дт 51 Кт 57. Если продана
иностранная валюта, то после зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет
составляется запись на списание ее в оценке, ранее числившейся на сч. 57 по курсу на день продажи: Дт 90 и Кт 57.
Сведения о движении денежных средств организации ООО
«Дельта», учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств,
находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах,
отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте
Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной
валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду.
После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам
суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
В отчете о движении денежных средств представляются
данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных
средств.
Источником данных для составления Отчета являются
сведения о состоянии и движения на счетах бухгалтерского учета 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения информации
по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей
деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на
указанных счетах введен аналитический учет по движению денежных средств.
Счет 55
«Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на
текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55
«Специальные счета в банках» в ООО «Дельта» открыты субсчета:
55-1
«Аккредитивы»;
55-2 «Чековые
книжки»;
55-3 «Депозитные
счета» и др.
Товарный
(документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и
поставщиком товаров. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его
банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика,
сумму аккредитива и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате,
документы, которые должны быть предъявлены для получения платежа (транспортные
накладные, страховые полисы, сертификаты качества и т.д.) и др. Извещения о
произведенных с аккредитива выплатах посылаются банку покупателя для списания
сумм со счета плательщика.
Зачисление
денежных средств в аккредитивы на ООО «Дельта» отражается бухгалтерской
записью:
Д-т
сч. Специальных счетов в банках
К-т сч. Расчетных счетов,
Валютных счетов, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам и др. – на сумму
выставленного аккредитива.
По
мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится
запись:
Д-т
сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками
К-т
сч. Специальных счетов в банках – на сумму
израсходованной части аккредитива.
Для
удобства пользования платежные чеки объединяют в особые чековые книжки. Их учет
ведется на отдельном субсчете к счету Специальных счетов в банках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета
Специальных счетов в банках и кредиту счетов учета денежных средств или
краткосрочных кредитов.
Суммы
по полученным в банках чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных
организацией чеков бухгалтерской записью:
Д-т
сч. Расчеты с дебиторами кредиторами и др.
К-т
сч. Специальных счетов в банках.
Суммы
по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате,
продолжаются учитываться на отдельном субсчете к счету специальных счетов в
банках.
На
отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, учитывают и движение
обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования (на содержание
учреждений социального назначения; на финансирование капитальных вложений;
аккумулируемых и расходуемых по желанию организации с отдельного счета;
субсидий правительственных органов и т.д.).
Аналитический
учет аккредитивов и чековых книжек ведется по каждому объекту, т.е. в разрезе
отдельных выставленных аккредитивов и полученных книжек.
На субсчете 55-3
«Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в
банковские и другие вклады.
Перечисление
денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55
«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»
или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в
учете организации производятся обратные записи.
Аналитический
учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
К
специальных счетам относят и текущие счета в учреждения банков, открываемые для
финансирования текущих расходов на
выплату заработной платы, командировочных сумм и на оплату других хозяйственных
расходов. Они обособляются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете,
операции на котором отражают так же, как на расчетном счете организации[1].
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58
по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и
расходов по приобретению ценных бумаг.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в
банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков
сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета
организации, с данными выписок банков. [17, стр. 39]
Глава
3. Анализ
денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 год
3.1. Анализ динамики и структуры денежных
средств
На основе отчёта о движении денежных средств (Приложение 1)
за 2003 и 2004 года произведём горизонтальный анализ, который заключается в
сравнении каждой статьи с предыдущим периодом. В этих целях составляется
несколько аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются
относительными темпами роста (снижения). Горизонтальный анализ представлен в
Приложениях 2 и 3.
Из данных Приложений 2 и 3
следует, что за последние два года поступление денежных средств - всего увеличилось на 17%, в том числе за счёт
наибольшего темпа роста статьи – кредиты полученные 50,25%. В общей структуре
поступления денежных средств занимает выручка от реализации, её удельный вес
92,86% на конец 2004 года, что на 0,84% больше, чем на конец 2003 года. В 2004
году не наблюдается распродажи имущества. Таким образом, можно утверждать, что
предприятие улучшило своё финансовое положение за счёт увеличения краткосрочных
обязательств и поступления выручки от реализации продукции.
Статья направлено денежных
средств – всего также имеет рост на 6,73%. Предприятие в 2004 году интенсивно
приобретало новые основные средства, рост данной статьи произошёл на 495,24%.
Темп роста поступления
денежных средств больше темпа роста расходования денежных средств на 10,27
пункта (117% - 106,73%). Это говорит о том, что предприятие не израсходовало на
конец 2004 года все деньги, а их заморозило. По данным бухгалтерского учёта
поступление денежных средств в размере 8 695 тыс. руб. на расчётный счёт
было 01.12.2004 года.
Исследуем структуру притока
и оттока денежных средств по предприятию в целом за 2004 год (таблица 3.1.).
Расчёт изменения денежных
средств за 2004 год:
ИЗДС =
ПДС – ИДС, (3.1.)
где:
ИЗДС – изменение денежных
средств;
ПДС – всего поступление
денежных средств;
ИДС – итого использовано
денежных средств.
9940 тыс. руб. = 109 920тыс. руб. – 99 980 тыс.
руб.
Расчёт доли от суммы всех
источников денежных средств производится следующим образом:
102 072 тыс. руб.
∙ 100 : 109 920 тыс. руб. = 92,86%
99 980 тыс. руб. +
9 940 тыс. руб. = 109 920 тыс. руб.
46 180 тыс. руб.
∙ 100 : 109 920 тыс. руб. = 42,01%
Таблица
3.1.
Вертикальный анализ поступлений и расходования денежных
средств по ООО «ДЕЛЬТА» за 2004 год, тыс. руб.
|
Наименование показателей
|
Абсолютная величина
|
Доля от суммы всех источников денежных средств, %
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Поступления
и источники денежных средств. Выручка от продажи товаров (продукции, работ и
услуг)
Авансы, полученные от покупателей
Кредиты полученные
Дивиденды, проценты по финансовым вложениям
Прочие поступления
Всего поступлений денежных средств
2. Использование
денежных средств
На оплату приобретённых товаров, продукции,
работ и услуг
На оплату труда
Взносы в государственные внебюджетные фонды
На выдачу подотчётных сумм
На выдачу авансов
На
оплату машин, оборудования и транспортных средств
На
финансовые вложения
На выплату дивидендов и процентов по ценным
бумагам
На расчёты с бюджетом
На оплату процентов и основной суммы долга
по полученным кредитам и займам
Прочие выплаты и перечисления
Итого использовано и денежных средств
3. Изменение денежных средств
|
102 072
2 300
3 860
540
1 148
109 920
46 180
20 100
7 738
280
650
7 500
2 000
6 150
7 892
380
1 110
99 980
9 940
|
92,86
2,09
3,51
0,49
1,04
100,00
42,01
18,29
7,04
0,25
0,59
6,82
1,82
5,59
7,18
0,35
1,101
90,96
9,04
|
Из таблицы 3.1 следует, что
основным источником притока денежных средств были выручка от реализации товаров
(92,9%), авансы, полученные от покупателей (2,1%), кредиты полученные (3,5%),
прочие поступления (1,5%).
Среди направлений
расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата счетов
поставщиков за товары и услуги (42%); оплата труда персонала и взносы во
внебюджетные фонды (25,3%); финансирование приобретения активной части основных
средств (6,8%); выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам (5,6%);
расчёты с бюджетом (7,2%); прочие расходы (4,1%). Чистое изменение денежных
средств (превышение притока над оттоком) составляет 9%. Следовательно,
акционерное общество в целом способно генерировать денежные средства в объёме,
достаточном для осуществления необходимых расходов.
3.2.
Сравнительная оценка движения денежных средств прямым и косвенным путем
На практике применяются два
ключевых метода расчёта объёма денежных потоков: прямой и косвенный.
Прямой метод основан на
движении денежных средств по счетам предприятия. Исходный элемент – выручка от
реализации товаров (продукции, работ и услуг). Достоинства метода заключается в
том, что он позволяет:
1.
показывать основные источники притока и направления оттока
денежных средств;
2.
делать оперативные выводы относительно достаточности средств
для платежей по текущим обязательствам;
3.
устанавливать взаимосвязь между объёмом реализации продукции
и денежной выручки за отчётный период;
4.
идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и
отток денежных средств;
5.
использовать полученную информацию для прогнозирования
денежных потоков;
6.
контролировать все поступления и направления расходования
денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами
бухгалтерского учёта (главной книгой, журналами-ордерами и иными документами).
В долгосрочной перспективе
прямой метод расчёта позволяет оценить ликвидность и платёжеспособность
предприятия.
Недостатком данного метода
является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового
результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.
Для осуществления анализа
движения денежных средств прямым методом можно воспользоваться данными,
приведёнными в таблице 3.2.. В этой таблице анализ денежных средств
осуществляется по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Из
таблицы 3.2. следует, что за отчётный период остаток денежных средств вырос на
9 940 тыс. руб., или в 4,4 раза. На это изменение повлиял приток денежных
средств от текущей деятельности в сумме 22 430 тыс., или 21,1%. Однако по
инвестиционной и финансовой деятельности произошёл отток денежных средств в
размере 11 590 тыс. руб. (345%) и 900 тыс. руб. (500%).
Таблица 3.2. Движение денежных средств по видам деятельности
ООО «ДЕЛЬТА», тыс. руб.
|
Показатели
|
Поступило за 2004 год
|
Использовано за 2004 год
|
Изменение за период (+,-)
|
|
1. Остаток денежных
средств на начало периода
|
|
_
|
+2 034
|
|
2. Движение средств по
текущей деятельности
|
106 380
|
83 950
|
+22 430
|
|
3. Движение средств по
инвестиционной деятельности
|
3 360
|
14 950
|
-11 590
|
|
4. Движение средств по
финансовой деятельности
|
180
|
1 080
|
-900
|
|
5. Итого чистое изменение
денежных средств (п.2-п.3-п.4)
|
_
|
_
|
+9 940
|
|
6. Остаток денежных
средств на конец отчётного периода (п.1+п.2-п.3-п.4+п.5)
|
_
|
_
|
+11 974
|
Анализ движения денежных
средств косвенным методом
Косвенный метод
предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить
взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчёт
денежных потоков косвенным методом ведётся от показателя чистой прибыли с
соответствующими его корректировками на
статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим
счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных
средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена
прибыль предприятия или куда вложены «живые деньги». Он базируется на изучении
«Отчёт о прибылях и убытках» снизу вверх. Поэтому его иногда называют «нижним».
Прямой метод называют «верхним», так как «Отчёт о прибылях и убытках»
анализируется сверху вниз.
Преимущество косвенного
метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в
том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и
собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее
проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных
денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации. Недостатки
метода:
1.
высокая трудоёмкость при составлении аналитического отчёта
внешним пользователем;
2.
необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского
учёта (главная книга);
3.
применение целесообразно только при использовании табличных
процессоров.
При проведении аналитической работы
оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное
представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчётный
период.
Для изучения потока денежных
средств косвенным методом необходимо подготовить отдельный аналитический отчёт.
Исходными данными для его
разработки являются: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчёт о прибылях и
убытках (форма № 2); Приложение к балансу (форма № 5); Главная книга;
журналы-ордера; справки бухгалтерии и другие документы. Расчёт движения
денежных потоков косвенным методом представлен в таблице 3.3
Таблица 3.3
Расчёт
потока денежных средств косвенным методом за 2004 год
|
Показатели
|
Знак (+) – увеличение денежных средств; знак (-) – их
снижение, тыс. руб.
|
Источник информации
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1.
Движение денежных средств от текущей деятельности
1.1.
Чистая прибыль
1.2.
Начисленный износ по основным средствам и нематериальным активам
1.3.
Увеличение остатка запасов
1.4.
Увеличение НДС по приобретённым ценностям
1.5.
Снижение поступлений от дебиторов
1.6.
Рост остатка по статье «Прочие оборотные активы»
1.7.
Увеличение кредиторской задолженности
1.8.
Увеличение задолженности участникам по выплате доходов
1.9.
Увеличение доходов будущих периодов
1.10.
Рост резерва предстоящих расходов
1.11.
Рост прочих краткосрочных обязательств
1.12.
Итого денежный поток по текущей
деятельности
2.
Инвестиционная деятельность
2.1.
Увеличение нематериальных активов
2.2.
Приобретение основных средств
2.3.
Рост объёма незавершённого строительства
2.4.
Увеличение доходных вложений в материальные ценности
2.5.
Рост прочих внеоборотных активов
2.6.
Итого денежный поток по инвестиционной
деятельности
3.
Финансовая деятельность
3.1.
Рост финансовых вложений
3.2.
Рост долгосрочных обязательств (кредитов и займов)
3.3.
Увеличение краткосрочных кредитов и займов
3.4.
Рост задолженности по краткосрочным кредитам банков
3.5.
Итого денежный поток по финансовой
деятельности
4.
Всего изменение денежных средств от всех видов деятельности (п.1.12 + п.2.6 +
п.3.5)
5.
Остаток денежных средств на начало отчётного периода
6.
Остаток денежных средств на конец отчётного периода (п.4 + п.5)
|
+30 107
+38
+2 234
+821
+5 064
0
+7 025
-30
-118
-20
+832
+45 953
+487
+12 459
+13 470
-969
0
+25 447
+778
-338
0
0
+450
+71 850
2 034
+73 880
|
Форма
№2 строка 160
Форма
№5, Главная книга
Форма
№1 строка 214
Форма
№1 строка 220
Форма
№1 строка 230 + строка 240
Форма
№1 строка 270
Форма
№1 строка 620
Форма
№1 строка 630
Форма
№1 стока 640
Форма
№1 строка 650
Форма
№1 строка 660
п.
1.1.+.. +п. 1.1
Форма
№1 строка 110
Форма
№1 строка 120
Форма
№1 строка 130
Форма
№1 строка 140
Форма
№1 строка 140
п.2.1+..
+п.2.5
Форма
№1 строка 250
Форма
№1 строка 590
Форма
№1 строка 610
Форма
№1 строка 611
п.3.1+..
+п.3.5
п.
1.12+п.2.6+п.3.5
Форма
№1 строка 260
п.4+п.5
|
По результатам анализа
денежных потоков косвенным методом можно сделать следующие методы:
1.
В наибольшем объёме получены денежные средства от текущей
деятельности, в размере 45 953 тыс. руб.;
2.
Предприятие в результате текущей деятельности способно
обеспечить превышение поступлений над платежами, то есть предприятие имеет
резерв денежной наличности;
3.
предприятие может погасить краткосрочные обязательства за
счёт поступлений дебиторов;
4.
Предприятию достаточно полученной чистой прибыли для
удовлетворения его текущих потребностей в денежных средствах;
5.
Предприятию недостаточно собственных средств (чистой прибыли
и амортизационных отчислений) для осуществления инвестиционной деятельности,
оно приобретает для этих целей кредиты банков.
6.
Чем объясняется разница между величиной полученной чистой
прибыли и объёмов денежных средств.
Рекомендации по оптимизации
денежных средств организации
Рассматриваемое предприятие
ООО «ДЕЛЬТА» имеет стабильное финансовое положение, так как возросла доля
собственных оборотных средств в объёме оборотных активов и темпы роста
собственного капитала выше темпа роста заёмного капитала, а темпы увеличения
дебиторской и кредиторской задолженности уравновешивают друг друга.
Руководителям предприятия
важно не допустить дефицита денежных средств. Так как он негативно сказывается
на платёжеспособности предприятия, порождая кризис неплатежей. Основные
последствия дефицита денежных средств:
1.
задержки в оплате труда персонала;
2.
рост кредиторской задолженности пред поставщиками и бюджетной
системой государства;
3.
увеличение доли просроченной задолженности по кредитам банков
в общем объёме ссудной задолженности;
4.
снижение ликвидности активов;
5.
увеличение длительности производственного цикла из-за
перебоев в снабжении материальными и энергетическими ресурсами.
На рассматриваемом
предприятии наблюдается тенденция увеличения статей дебиторской и кредиторской
задолженности, Поэтому первое, на что следует обратить внимание руководителям
данного предприятия, - это добиться снижения дебиторской и кредиторской
задолженности.
Рекомендуемые мероприятия по
снижению дебиторской задолженности:
- усилить контроль за
состоянием расчёта с покупателями по просроченным или отсроченным платежам;
- провести анализ
задолженности по отдельным дебиторам с целью выявления постоянных
неплательщиков;
- пересмотреть соотношение
продаж в кредит и по предоплате исходя из кредитной истории плательщика;
провести анализ дебиторской задолженности по видам продукции для выявления
невыгодных с точки зрения инкассации денежных средств товаров;
- списать просроченную
дебиторскую задолженность на забалансовый счёт (после
трёх лет);
- увеличить круг покупателей
для снижения риска неуплаты товара одним или рядом крупных покупателей;
- предоставить скидки
покупателям при досрочной оплате товара для повышения коэффициента инкассации;
- рассмотреть возможность
продажи дебиторской задолженности банкам (факторинг).
Результатом ускорения
дебиторской задолженности является сокращение общей потребности предприятия в
оборотных активах.
Управление кредиторской
задолженностью направлено на ускорение её оборачиваемости (сокращение сроков
погашения). Рассматриваемое предприятие не наблюдает дефицита денежной
наличности (ликвидных средств). Это видно из таблицы 6.
Краткосрочные обязательства
полностью покрываются оборотными активами. За 2004 год величина чистого
оборотного капитала выросла на 11 158 тыс. руб., или 76,2%. Следовательно,
общество является ликвидным.
Для притока дополнительных
денежных средств целесообразно управленческому персоналу пересмотреть
ассортимент выпускаемой продукции с целью увеличения объёма продаж.
На балансе предприятия
числится несколько складов, на одном из них постоянно имеется свободная
площадь. Предлагается сдать часть помещения в аренду, что, в свою очередь,
окажет влияние на денежные потоки предприятия.
При сдаче имущества в аренду
необходимо:
1.
Оценить реальные условия аренды и возможный доход от неё;
2.
Изучить затраты от сдачи помещения в аренду и возможный
коммерческий риск;
3.
Оценить налоговые аспекты арендных отношений.
Следует подчеркнуть, что
аренда – постоянный приток денежных средств в течение её срока действия.
Стимулирование притока
денежных средств можно осуществить с помощью внешнего финансирования
предприятия за счёт:
а) торгового кредита;
б) давальческого сырья;
в) банковских кредитов;
г) эмиссии акций и
коммерческих векселей;
д) продажи дебиторской задолженности;
е) краткосрочной аренды.
Основанием для принятия
решения о выборе источника финансирования должна быть альтернативная стоимость
(цена) привлекаемых средств. Необходимо иметь в виду, что самым дешёвым
источником финансирования предприятия являются собственные средства (чистая
прибыль и амортизационные отчисления). Оптимизация собственных средств
достигается за счёт разработки бюджета доходов и расходов и образования
временного лага между моментом формирования денежных средств и моментом оплаты
счетов поставщиков, налогов, погашения кредитов и займов и так далее. Данный
способ финансирования преобладает на финансово устойчивых предприятиях, имеющих
положительное сальдо денежного потока (приток денег больше оттока).
Толлинг – это получение платы за услуги, при которой изготовитель
получает сырьё и материалы бесплатно для обработки и последующего возврата
владельцу в форме готовой продукции. Владелец сырья оплачивает переработчику
стоимость выполненной работы. Толлинг даёт источник
сырья предприятиям, у которых нет денежных средств на его приобретение. Он
позволяет увеличить коэффициент использования производственных мощностей. С его
помощью постоянные расходы изготовителя распределяются между толлинговыми и нетоллинговыми
операциями, делая последние более выгодными.
В первую очередь, доход
накапливается у владельца сырья и материалов, который продаёт продукцию
конечному потребителю. Переработчику выплачивается только стоимость
переработки.
Факторинг – это продажа
дебиторской задолженности предприятия (обычно со скидкой) специальному агенту –
фактору. Продавец задолженности получает от фактора наличные деньги в размере
60-90% от её общей суммы. В результате повышается ликвидность баланса
предприятия. Появляется возможность выпуска и продажи готовых изделий новым
клиентам. В результате происходит ускорение оборачиваемости оборотных активов
по предприятию в целом.
Временно свободные средства
возникают у предприятия вследствие:
1.
Положительной величины чистого оборотного капитала (оборотные
активы больше краткосрочных обязательств);
2.
Превышения притока денежных средств над их оттоком.
Значительный избыток
денежных средств (больше 5% от объёма оборотных активов) свидетельствует о том,
что реально предприятие несёт убытки, связанные:
а) с инфляцией и
обесцениванием денег;
б) с упущенной выгодой от
прибыльного размещения свободных денежных средств.
Возможные направления
вложения свободных денег с целью получения дохода от них:
- в производство товаров
(услуг), торговлю ими или в иной вид коммерческой деятельности;
- в недвижимость;
- в
материально-производственные запасы;
- в предприятия с участием
иностранных инвесторов;
- в депозиты и вклады;
- в корпоративные ценные
бумаги известных эмитентов;
- в валюту, драгоценные
металлы и камни и так далее.
В каждом из возможных
вариантов инвестирования свободных денежных средств ключевым моментом является
принятие решения о целесообразности вложений того или иного вида.
Инвестирование свободных денежных средств в любой вид активов базируется на
трёх принципах: вложения должны быть ликвидными, безопасными и прибыльными для инвестора.
Кроме того, целесообразно
учитывать и альтернативную стоимость инвестиций в другие аналогичные объекты,
то есть возможность от упущенной выгоды от вложений денежных средств в иные
доходные объекты (реальные инвестиционные проекты).
Следующая рекомендация
руководителям предприятия такова – составить план движения денежных средств на
счетах в банках и кассе. Он будет являться важнейшим документом по
прогнозированию денежных потоков предприятия. Он разрабатывается на предстоящий
месяц с разбивкой по декадам или пятидневкам.
Платёжный баланс отражает
весь денежный оборот предприятия (поток денежных средств). С помощью этого
документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций
без подразделения на виды деятельности (текущую, инвестиционную и финансовую).
На основе платёжного баланса
предприятие может прогнозировать выполнение своих обязательств перед
государством, поставщиками, инвесторами и иными партнёрами. Данный документ
позволяет планировать состояние собственных средств, а также привлекать в
необходимых случаях банковский и коммерческий кредит. С помощью этого документа
контролируется выпуск продукции (услуг) и её реализация.
При составлении платёжного
баланса финансовая служба координирует свою работу с бухгалтерией и другими
управленческими структурами предприятия. Бухгалтерия обеспечивает сбор
информации по операциям на счетах предприятия о состоянии дебиторской и
кредиторской задолженности, срочных и просроченных ссуд банков, об уплате
налогов, расчётов с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда и
так далее.
Необходимость составления
подобного существенно возросла в связи с изменением порядка расчётов и
кредитования, наличием значительных неплатежей государству, партнёрам и
работникам по оплате труда. Всё это требует повышенного внимания к ежедневной
сбалансированности между потоками денежных поступлений и платежей. Если таковая
отсутствует, то принимаются срочные меры по привлечению в оборот предприятия
дополнительных денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства
предприятия – это совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных,
валютных, специальных и депозитных счетах в банках, в выставленных аккредитивах
и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Также
к денежным средствам можно отнести вложения в легко реализуемые ценные бумаги и
требования на получение денежных средств.
Учет денежных средств
является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля за их
сохранностью, законностью и эффективностью использования и поддержания
повседневной платежеспособности предприятия. Все это определяет актуальность
выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Целью написания
выпускной квалификационной работы было изучение теоретических основ учета и
анализа движения денежных средств и денежных документов и рассмотреть их
практическое применение на конкретном предприятии.
В соответствии с
поставленной целью были решены следующие задачи данного исследования:
1.Определена роль движения денежных
средств в успешном функционировании организации
2.Рассмотрена организация учета
движения денежных средств на расчетных и валютных счетах
3.Изучена методика движения денежных
средств на материалах ООО «Дельта»
4.На основе выводов и выявленных
преимуществ и недостатков были разработаны мероприятия по совершенствованию
учета и анализа денежных средств и
денежных документов на предприятии.
На ООО "Дельта" учет денежных средств ведется в соответствии
с действующим законодательством.
Денежные средства
включают в себя: наличные деньги, которые хранятся в кассе предприятия и
деньги, которые находятся на различных счетах в банках.
Наличные денежные
средства предприятия хранятся в кассе, в пределах установленного лимита. Лимит
на ООО "Дельта" составляет
20.000 рублей. Наличные деньги, в основном, расходуются на оплату труда, на
административно-хозяйственные нужды, на выдачу их подотчетным лицам и др.
Движение наличных денег в кассе в учете отражается на синтетическом счете 50
«Касса». По дебету счета учитываются поступления, а по кредиту – их
расходование. Приходование денег в кассу
осуществляется с помощью приходных кассовых ордеров, а их расход – с помощью
расходных кассовых ордеров. Ежедневное движение денежных средств в кассе
фиксируется в кассовой книге, где выводится остаток на начало и конец дня.
Свободные денежные
средства данное предприятие хранит в банке на счетах. Учет денег в банке
осуществляется на счете 51 «Расчетный счет», По дебету этих счетов учитываются
поступления денежных средств, а по кредиту – их списание со счетов предприятия.
Записи в учете производятся на основе выписок банка и приложенных к ним всех
необходимых документов. Для списания денег со счетов используются платежные
поручения, требования, чеки, инкассовые поручения.
Проведенные исследования
показали, что ООО "Дельта"
является неплатежеспособным предприятием. Это было выявлено с помощью
коэффициента платежеспособности, размер которого в 2004 году составил 0,99, а
для нормального функционирования этот коэффициент должен превышать 1,2. Из
этого можно сделать выводы, что предприятие не в состоянии отвечать по своим
обязательствам.
Для оценки
рациональности управления денежными потоками была рассчитана доля денежных средств в общей
сумме текущих обязательств и период их оборота.
Доля денежных средств на
начало года составила 21%, а к концу года снизилась до 12%, что является
неудовлетворительным, т.к. денежные средства – это самые ликвидные активы.
Период оборота составил 5 дней.
Это характеризует
эффективную оборачиваемость денежных
средств на предприятии ООО «Дельта».
При анализе формы №4
«Отчет о движении денежных средств» было выявлено следующее:
1) отток
денежных средств превышает их приток на 374 тыс. руб.;
2) 62%
всех поступлений принадлежит выручке от продаж, 26% приходится на прочие
поступления;
3) наибольший
отток денег – 44% связан с прочими выплатами и перечислениями, 37% оттока
связано с расчетами с поставщиками, а вот на расчеты с бюджетом приходится
всего 2,6%;
4) к
концу года произошло уменьшение денежных средств на 373 тыс. рублей (411-784).
Далее при анализе движения
денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с
использованием прямого и косвенного метода анализа было выявлено, что в
результате текущей деятельности имел место отток денежных средств в сумме 5.592
тыс. рублей; в разрезе инвестиционной деятельности движения денежных средств не
происходило; в результате финансовой деятельности приток денег составил 5218
тыс. рублей, а оттока не было, все это привело к тому, что общее изменение
денежных средств составило 374 тыс. руб. со знаком минус, т.е. уменьшение.
При проведении анализа
косвенным методом, отток денег по текущей деятельности составил 1392 тыс. руб.,
а их приток от финансовой деятельности (кредит банка) равен 1018 т.р., и как
следствие общее уменьшение денежных средств составило 374 тыс. руб.
Таким образом, данное
предприятие является неплатежеспособным, оно не способно в результате своей
текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над
платежами, также не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам,
предприятию недостаточно собственных средств для осуществления инвестиционной
деятельности, и еще оно имеет серьезные финансовые затруднения.
Список литературы
9.
Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и
дополнениями).
10.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ
от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября.
11.
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н)
// Российская газета. – 1998. – 01 августа.
12.
Об Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2001,
утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2-Н // Нормативные документы для
бухгалтера. – 2001. - №2.
13.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу
«Бухгалтерский учет». – 2000. - №7.
14.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к
журналу «Бухгалтерский учет». – 2000. - №7.
15.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., №
43-Н.
16.
Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено ЦБ РФ
от 8.09. 00г. № 120 – П // Российская
газета – 2001. - 5 октября.
17.
Положение о наличном денежном обращении в РФ.
Утверждено ЦБ РФ от 5 января 2001г. № 16 – П // Нормативные акты для бухгалтера
.- 2001.- № 5.
18.
Порядок ведения кассовых операций в РФ: Постановление
ЦБ РФ от 7 октября 2001г. № 18 // Экономика и жизнь – 2001. - № 43,44.
19.
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.
По становление Госкомстата РФ от 18.08.98, №1.
20.
Методические рекомендации о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 №
60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2001.- № 12.
21.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное
пособие. –М.: ПРИОР. 2004. –672 с.
22.
Астахов В.П. и др. бухгалтерский учет денежных средств
и расчетов / В.П. Астахов, Е.М. Макаренко, Е.М. Ткаченко; под ред. Астахова.
–М.: ПРИОР, 2001.-256 с.
23.
Баканов М.И., Сергеев Э.А. Анализ эффективности
использования оборотных средств // Бухгалтерский учет. – 2000. - №10.-с. 64-67.
24.
Бубенов С.Н. Применение
аккредитива для расчетов с партнерами (Денежные средства и расчеты) // Главбух.
–2003.-№21.-с.51-61.
25.
Верещака В.В. Расчеты с наличными денежными средствами:
Денежные средства и расчеты // Главбух. –1998. -№18.-с.35-42.
26.
Воронин С.В. Курсовые разницы и валютные операции в
условиях кризиса // Главбух. –2003.-№18. –с.20-29.
27.
Голубин А., Иванов В. Опыт
статистического прогнозирования денежных потоков: Анализ хозяйственной деятельности // Финансовая
газета.-99.-№1.-с.5.
28.
Ефимов О.В. Оборотные активы организации и их анализ //
Бухучет. –2001. -№ 19 с. 72-78.
29.
Ефимов О.В. Оборотные активы организации и их анализ //
Бухучет. –2001. -№ 10 с. 47.
30.
Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила
осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. – 2001. -№ 11.-
с.36-50.
31.
Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций //
Бухгалтерский учет. –2002. -№2.-с. 47-52.
32.
Камышанов П.И. Практическое
пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П. и Камышанонов Л.И.
– 5 издание; переработанное идополненное. –М.:
Элиста: АПП «Джангар», 2001. –600 с.
33.
Костюк Г.М. Аудиторская
проверка счетов организации в банках // Бухучет. –2002. -№ 19.- с.35-43.
34.
Михалкевея А.П. Бухгалтерский
учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. –Минск: Мисанта, 2004. –109 с.
35.
Порядок работы с наличными денежными средствами //
Экономика и жизнь. –99. -№47.- Бухгалтерские приложения. –с.9-16.
[1]
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и
др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб и
доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский
учет»). С.435