1.Методология учета дебиторской задолженности

Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность. Значительная роль дебиторской задолженности приходится на 62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая и отражается в финансовой отчетности любого предприятия и влияет в дальнейшем на его деятельность, но дебиторская задолженность возникает и на других счетах бухгалтерского учета.

Для учета расчетов с дебиторами организации используют 6 раздел "Расчеты" плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет);

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую запись:

Дебет Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

При поступлении оплаты от покупателей счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно[1].

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

-к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Аналитический учет по счету 76 "Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и  кредитору. Сальдо по этому счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составлена сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов  учета денежных средств (51 "Расчетные счет",52 Валютные счета",55 "Специальные счета в банках"). Порядок  бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Аналитический учет должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям; по полученному коммерческому кредиту.

Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы: фактически перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет расчетов по Единому социальному налогу в разрезе фондов ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета.

-на субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников предприятия.

-на субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников предприятия.

-на субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников предприятия.

При проведении предприятием расчетов по другим видам страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открывается отдельный субсчет «Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Плательщиками единого социального налога являются:

 работодатели, производящие выплаты наемным работникам,

- индивидуальные предприниматели[2].

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается выплата заработной платы работникам, удержаний налога на доходы физических лиц и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на  которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами" отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" на основании расходных кассовых ордеров.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71«Расчеты с подотчетными лицами"  кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц  в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71«Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Невозвращенные подотчетными лицами суммы авансов списываю со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Учет резервов сомнительных долгов

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

-по которым истек установленный срок исковой давности;

-по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации[3].

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания предприятие должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п.14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н)[4].

Создавая резерв сомнительных долгов, предприятие при этом заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов согласно п.11 ПБУ 10/99 на последний день отчетного периода.

Но при создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

-создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

-резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

-сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

-общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

-сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

-сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. таблицу 1.).

таблица 1

Исчисление суммы резерва

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.