ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________________________ 3

Задание 1____________________________________________________________________ 4

Задание 2___________________________________________________________________ 10

Задание 3___________________________________________________________________ 14

ЛИТЕРАТУРА________________________________________________________________ 16

ВВЕДЕНИЕ

Целью данной работы является проведение расчетов налогов и обоснование данных расчетов.

Задачи:

1.        Рассчитать налог на добавленную стоимость.

2.        Рассчитать налог на прибыль.

3.        Рассчитать налога на доходы физических лиц.

Все расчеты проведены с подробными объяснениями и комментариями, ссылками на нормативные акты (статьи Налогового кодекса, положения, постановления).

Задание 1

Требуется исчислить:

1.        налог на добавленную стоимость с облагаемых объектов, облагаемой базы за каждый налоговый период;

2.        НДС, подлежащий вычету за каждый налоговый период;

3.        НДС, подлежащий к уплате в бюджет за налоговые периоды;

4.        целевые сборы на содержание милиции и пожарной охраны за 4 квартал 2002 г.

1. Рассчитаем налог на добавленную стоимость с облагаемых объектов, облагаемой базы за каждый налоговый период.

В соответствии со ст. 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) составим таблицы расчета НДС по каждому объекту налогообложения за каждый месяц. См. таблицу 1 по расчету НДС за октябрь.

Таблица 1

Расчет налога на добавленную стоимость за октябрь

Объект налогообложения	Общая сумма,  тыс. руб.	Расчет НДС	Величина НДС, тыс. руб.
1. Поступило от оптовых покупателей оплата за отгруженную продукцию	2016	2016 / 6	336
2. Продано продукции через фирменный магазин в продажных ценах	1416	1416 / 1,04 / 6	226,92
3. Передано безвозмездно устаревшее оборудование другому лицу	16	16 / 6	2,67
Итого	565,59

Пояснения.

1.        Реализация товаров является объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). Продукция была отгружена покупателям на большую сумму, чем потом было оплачено. Но т.к. предприятие применяет метод «оплаты», НДС рассчитывается только по оплаченной продукции (пп.2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Ставка НДС по продукции ЗАО «Пчелка» равна 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, чтобы выделить НДС из общей суммы оплаты за продукции, необходимо взять шестую часть от данной суммы.

2.        При реализации физическим лицам предприятие должно оплачивать налог с продаж (ст. 349 НК РФ). Сумма налога включается в цену товара, предъявляемую покупателю (п.1 ст.354 НК РФ). Ставка налога с продаж в Новосибирской области составляет 4 % (Закон Новосибирской области от 24.06.1999 г. № 65-ОЗ «О налоге с продаж». Следовательно, из общей суммы проданной через фирменный магазин продукции следует выделить налог с продаж. Разделим общую сумму на 1,04 и получим сумму реализованной продукции с НДС без налога с продаж. Затем поступаем аналогично пункта 1 и рассчитываем сумму НДС.

3.        Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) является реализацией товаров в целях налогообложения НДС. Устаревшее оборудование передается по остаточной стоимости (балансовая за минусом накопленного износа). НДС исчисляется аналогично пункту 1 и пункту 2.

См. таблицу 2 по расчету НДС за ноябрь.

Таблица 2

Расчет налога на добавленную стоимость за ноябрь

Объект налогообложения	Общая сумма,  тыс. руб.	Расчет НДС	Величина НДС, тыс. руб.
1. Поступило от оптовых покупателей оплата за отгруженную продукцию	1728	1728 / 6	288
2. Продано продукции через фирменный магазин в продажных ценах	805	805 / 1,04 / 6	129,01
3. Получены авансы от покупателей (продукция отгружена в декабре)	600	600 / 6	100
4. Получены штрафы от покупателей за нарушение условий расчетов за продукцию	24	24 / 6	4
Итого	521,01

Пояснения.

1.        Первая операция проводится аналогично пункту 1 за октябрь.

2.        Вторая также аналогично.

3.        Полученные авансы от покупателей также считаются реализацией продукции (п. 1 ст. 146 НК РФ, пп.2 п.1 ст.167 НК РФ, п. 2 ст. 153 НК РФ). Поэтому НДС начисляется и рассчитывается аналогично.

4.        Согласно п. 2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров. Следовательно, с полученных штрафов также необходимо начислить НДС.

См. таблицу 3 по расчету НДС за декабрь.

Таблица 3

Расчет налога на добавленную стоимость за декабрь

Объект налогообложения	Общая сумма,  тыс. руб.	Расчет НДС	Величина НДС, тыс. руб.
1. Поступило от оптовых покупателей оплата за отгруженную продукцию	5400	5400 / 6	900
2. Продано продукции через фирменный магазин в продажных ценах	2496	2496 / 1,04 / 6	400
3. Получены авансы от покупателей (продукция отгружена в декабре)	480	480 / 6	80
Итого	1380

Пояснения для декабря аналогичны пояснениям для ноября.

2. Рассчитаем НДС, подлежащий вычету за каждый налоговый период.

В соответствии со ст. 171 НК РФ составим таблицы расчета НДС, подлежащего вычету за каждый налоговый период.

См. таблицу 4 для НДС, подлежащего вычету за октябрь.

Таблица 4

Расчет НДС, подлежащего вычету за октябрь

Объект для вычета	Общая сумма,  тыс. руб.	Расчет НДС	Величина НДС, тыс. руб.
1. Получены и оплачены сырье и материалы для производства продукции	2400	2400 / 6	400
2. Оплачены транспортные услуги, коммунальные услуги	36	36 / 6	6
Итого	406

Пояснения.

1.        Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Выделение НДС из общей суммы аналогично.

2.        На основании ст. 171 НК РФ мы также можем уменьшить сумму исчисленного налога на величину налога по оплаченным услугам.

См. таблицу 5 для НДС, подлежащего вычету за ноябрь.

Таблица 5

Расчет НДС, подлежащего вычету за ноябрь

Объект для вычета	Общая сумма,  тыс. руб.	Расчет НДС	Величина НДС, тыс. руб.
1. Получены и оплачены сырье и материалы для производства продукции	6000	6000 / 6	1000
2. Оплачены транспортные услуги, коммунальные услуги	192	192 / 6	32
3. Не подлежит вычету сумма налога, включенного в стоимость оплаченных услуг	-24	-24 / 6	-4
Итого	1028

Пояснения.

1.        Операция аналогична первой операции за октябрь.

2.        Операция также аналогична.

3.        Сумма налога, включенного в стоимость услуг за ноябрь (24 тыс. руб.), не может быть принята к вычету, т.к. счет-фактура на 24 тыс. руб. составлена и выставлена с нарушениями порядка (п. 2 ст.169 НК РФ). Порядок установлен п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В данном случае нарушен порядок, установленный п. 5 ст. 169 НК РФ (отсутствуют номер счета и адрес поставщика услуг). Поэтому сумму налога в размере 4 тыс. руб. необходимо вычесть из общей суммы налогового вычета.

См. таблицу 6 для НДС, подлежащего вычету за декабрь.

Таблица 6

Расчет НДС, подлежащего вычету за декабрь

Объект для вычета	Общая сумма,  тыс. руб.	Расчет НДС	Величина НДС, тыс. руб.
1. Получены и оплачены сырье и материалы для производства продукции	1200	1200 / 6	200
2. Оплачены транспортные услуги, коммунальные услуги	96	96 / 6	16
Итого	216

Расчет аналогичен расчету за октябрь.

3. Рассчитаем НДС, подлежащий к уплате в бюджет за налоговые периоды.

Составим сводную таблицу для расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет за три месяца (см. таблицу 7). Все суммы в тыс. руб.

Таблица 7

Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет

Месяц	Начисленный НДС	НДС, подлежащий вычету	НДС, подлежащий уплате в бюджет
Октябрь	565,59	406	159,59
Ноябрь	521,01	1028	0
Декабрь	1380	216	1164
Подлежит возмещению превышение суммы вычетов над суммой начисленных налогов за ноябрь-месяц	506,99

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ предприятие имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на сумму налоговых вычетов. Следовательно, в бюджет будет уплачена разница между начисленным налогом и вычетами.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если общая сумма налоговых вычетов превышает общую исчисленную сумму налога, то положительная разница между вычетами и суммой налога подлежит возмещению.

В соответствии со ст. 176 НК РФ сумма превышения направляется в течение трех календарных месяцев на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Следовательно, если превышение будет зачтено в декабре, то сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за декабрь составит (1164 – 506,99) = 657,01 тыс. руб.

Налог, подлежащий уплате в бюджет за октябрь, должен быть уплачен не позднее 20 ноября. Налог, подлежащий уплате в бюджет за декабрь, должен быть уплачен не позднее 20 января следующего года.

4. Рассчитаем целевые сборы на содержание милиции и пожарной охраны за 4 квартал.

Для расчета целевых сборов на содержание милиции и пожарной охраны  для предприятия, находящегося в Новосибирске, необходимо руководствоваться Положением «О целевых сборах на содержание муниципальной милиции, содержание пожарной охраны», утвержденного Решением Городского Совета депутатов от 02 июня 1999 г. № 237.  Ставки сборов устанавливаются в процентном отношении от фонда оплаты труда организации, рассчитанного от законодательно установленного размера минимальной месячной оплаты труда, исходя из среднесписочной численности работающих в организации за отчетный период:

- на содержание милиции - 1 %

- на содержание пожарной охраны - 1 %.

Среднесписочная численность ЗАО «Пчелка» составляет70 человек. Минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, составляет 100 рублей.

Тогда целевые сборы на содержание милиции за 4 квартал составят: 100х3х70х0,01 = 210 рублей.

Целевые сборы на содержание пожарной охраны за 4 квартал составят: 100х3х70х0,01 = 210 рублей.

Итого целевые сборы на содержание милиции и пожарной охраны составят 420 рублей.

Так как сборы исчисляются нарастающим итогом с начала года, то  уплату сборов за 4 квартал мы приравниваем к уплате сборов за год (условно). Следовательно, уплата сборов производится в десятидневный срок со дня предоставления бухгалтерской отчетности по итогам года. Бухгалтерскую отчетность необходимо предоставлять в течение 90 дней по истечении календарного года (согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

 

Задание 2

Исчислить налог на прибыль за 2002 год.

Требуется определить:

1.        доходы от реализации и внереализационные доходы;

2.        расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию, прочие расходы; внереализационные расходы;

3.        налоговую базу;

4.        налог на прибыль.

1. Определим доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации согласно исходным данным задачи включают:

1.        Выручка от реализации произведенных кондитерских изделий оптовым покупателям (без НДС) – 46000 т.р. (ст.249 НК РФ);

2.        Выручка от реализации произведенных кондитерских изделий в розницу через свой магазин (без НДС и налога с продаж) – 20000 т.р. (ст.249 НК РФ);

3.        Выручка от реализации покупных товаров в розницу через фирменный магазин – 50 т.р. (ст.249 НК РФ).

4.        Выручка от продажи основных средств – 75 т.р. (ст. 249 НК РФ);

Внереализационные доходы включают:

1.        Прибыль от долевого участия в других организациях – 20 т.р. (п.1 ст.250 НК РФ);

2.        Проценты, полученные по договору банковского счета – 12 т.р. (п.6 ст.250 НК РФ).

2. Определим расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию и прочие расходы.

Материальные расходы:

1.        Расходы на приобретение реализованных товаров – 40 т.р. (ст. 320 НК РФ);

2.        Сырье, отправленное в цеха – 40000 т.р.(пп.1 п.1 ст. 254 НК РФ);

3.        Стоимость купленных и введенных в эксплуатацию столов – 20 т.р. (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ);

4.        Стоимость приобретенных и введенных в эксплуатацию холодильных камер – 38 т.р. (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ);

5.        Стоимость оплаченной и используемой бухгалтерской программы – 15 т.р. (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ);

6.        Расходы на коммунальные услуги, услуги связи и транспортные услуги – 120 т.р. (пп.6 п.1 ст. 254 НК РФ).

Расходы на оплату труда включают:

1.        Начисленная заработная плата сотрудников – 3360 т.р. (ст.255 НК РФ);

2.        Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования – 130 т.р. (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Расходы на амортизацию:

1.        Годовой износ торговой витрины – 13,6 т.р. Торговая витрина относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 10 лет. Норма амортизации – 10 % в год. Используя нелинейный способ начисления амортизации (п.5 ст. 259 НК РФ), от остаточной стоимости витрины определим величину годового износа: остаточная стоимость (68 т.р.), умноженная на удвоенную норму амортизации 2*10%).

2.        Годовой износ компьютера – 2,4 т.р. Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования – 5 лет. Норма амортизации – 20 % в год.

3.        Износ грузового автомобиля составит 8/12 от годового износа, т.к. амортизацию начисляем со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию. Так как автомобиль куплен в апреле, амортизацию начисляем с мая. Первоначальная стоимость автомобиля 200 т.р. Грузовой автомобиль относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования – 20 лет. Норма амортизации – 5 % в год. Величина износа составила 13,33 т.р.

4.        Поточная линия введена в эксплуатацию в декабре предыдущего года. Амортизацию начисляем с января данного года. Поточная линия относится к шестой амортизационной группе. Срок полезного использования – 15 лет. Норма амортизации – 6,7 %. Величина износа – 107,2 т.р.

Прочие расходы:

1.        Расходы на рекламу – 30 т.р. ;

2.        Единый социальный налог (35,6 % от начислено з\пл (ст. 241 НК РФ) -1196,16 т.р. (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);

3.        Представительские расходы – 168 т.р. (пп.22 п.1 ст. 264 НК РФ);

4.        Оплата за аренду помещения (без НДС) – 80 т.р. (п.1 ст. 264 НК РФ);

5.        Целевые сборы на содержание милиции и пожарной охраны – 1680 рублей (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);

6.        Налог на имущество – 20 т.р. (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);

7.        Потери от брака – 12 т.р. (пп.47 п. 1 ст.264 НК РФ).

Внереализационные расходы:

1.        Услуги банка – 3 т.р. (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ);

2.        Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности – 4 т.р. (п.1 ст.265 НК РФ).

3. Определим налоговую базу для исчисления налога на прибыль и рассчитаем налог на прибыль за 2002 год.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается прибыль (п.1 ст.274 НК РФ).

Прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Все известные данные по доходам и расходам (см. пункт 1 и 2 задания) необходимо занести в налоговую декларацию по налогу на прибыль. Расчет налога на прибыль производится на листе 02 Декларации.

Прибыль определяется как: доходы от реализации – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные доходы – внереализационные расходы.

С суммы прибыли, которая является налоговой базой, рассчитываем налог на прибыль. Ставка налога – 24 % (п.1 ст.284 НК РФ). В частности: в федеральный бюджет – 7,5 %, региональный бюджет – 14,5 %, местный бюджет – 2 % (ставки для 2002 г.). Сумма налога на прибыль определяется как доля налоговой базы, соответствующая ставке (ст. 286 НК РФ).

Итоговая сумма налога на прибыль за 2002 год нарастающим итогом составила: 19518470 руб.

Задание 3

Определить налог на доходы физических лиц с доходов Соколова за 2002 г.

За каждый месяц 2002 г. заработная плата Соколова составила (4800 руб. +  1200 руб.) = 6000 рублей. 1200 рублей – это надбавка на основании районного коэффициента. Составим таблицу для расчета налога на доходы с физических лиц за каждый месяц 2002 г. Все суммы в рублях.

Месяц	Доход в месяц	Совокупный доход	Вычеты	Налоговая база	Ставка процента, %	Совокупный налог	Текущий налог
Январь	6000	6000	1000	5000	13	650	650
Февраль	6000	12000	2000	10000	13	1300	650
Март	6000	18000	3000	15000	13	1950	650
Апрель	6000	24000	3000	21000	13	2730	780
Май	6000	30000	3000	27000	13	3510	780
Июнь	6000	36000	3000	33000	13	4290	780
Июль	6000	42000	3000	39000	13	5070	780
Август	6000	48000	3000	45000	13	5850	780
Сентябрь	6000	54000	3000	51000	13	6630	780
Октябрь	6000	60000	3000	57000	13	7410	780
Ноябрь	6000	66000	3000	63000	13	8190	780
Декабрь	6000	72000	3000	69000	13	8970	780
Итого	8970	8970

 

В доход работника за февраль не нужно включать материальную помощь, т.к. она в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению. Принимаем условие, что лечение проводилось вследствие нанесения вреда здоровью деятельностью на данном предприятии.

Для Соколова согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ положен стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Но на данный вычет он имеет право только в январе, в феврале и марте. В апреле совокупный доход превысил 20000 рублей. Кроме вычета 400 рублей Соколову положен вычет в размере 600 рублей на двоих детей (пп.4 п.1 ст. 218 НК РФ). Но он также действует только в первые три месяца.

Налоговой базой определяем доход работника за исключением предоставленных работнику вычетов. Для расчета налога применяем ставку 13 % (ст.224 НК РФ).

Налог исчисляется нарастающим итогом в течение года. Размер налога с доходов Соколова за год составил 8970 рублей.

ЛИТЕРАТУРА

1.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (от 31.07.1998 № 146-ФЗ).

2.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (от 05.08.2000  № 117-ФЗ).

3.        Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

4.        Решение Новосибирского городского совета депутатов от 02.06.1999 г. № 237 «О положении о целевых сборах на содержание милиции и пожарной охраны».

5.        Письмо МНС РФ от 29.04.2002 г. № ВГ-6-03/638@ «О налоге с продаж».

6.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М., 2002. – 640 с.