ГЛАВА 2. ЛЬГОТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОММАШ»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ПРОММАШ»

ООО “ПРОММАШ” учреждено 24.01.97 г. в связи с необходимостью приведения организационно-правовой формы предприятия в соответствие с требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Предприятие ведет свою деятельность в г. Хабаровске и находится по адресу г. Хабаровск, 680006, Индустриальная ул., д. 19 база Хабаропромснаб.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками, производит продукцию, выполняет работы и оказывает услуги, обеспечивает потребности промышленности и населения в продукции (работах, услугах) с высокими потребительскими свойствами и качеством.

Предприятие ООО “ ПРОММАШ ” осуществляет следующие виды деятельности:

Машиностроение в сельском хозяйстве;

Производство и переработка сельскохозяйственной продукции,

Выращивание и хранение сельскохозяйственной продукции,

Продажа сельскохозяйственной продукции.[9]

2.2. Налоговые вычеты по НДС в ООО «ПРОММАШ»

Плательщики НДС имеют право на льготу по ст.145 НК РФ. Начав пользоваться льготой, налогоплательщик обязан применять ее до окончания 12-месячного срока.

Налоговое законодательство устанавливает для налогоплательщиков не только обязанности, но и права, в том числе права на льготы.

Назначение льготы - предоставить налогоплательщику преимущества. Однако иногда льготы при их кажущейся привлекательности не только не предоставляют преимущества, но, напротив, ограничивают или даже ухудшают положение налогоплательщика.

Одной из таких льгот и является освобождение от уплаты НДС, предусмотренное ст.145 НК РФ.

Пользуясь этой льготой, налогоплательщик получает освобождение от уплаты НДС на 12 месяцев и от обязанности представления налоговой декларации (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 N 10462/02).

Это и привлекает налогоплательщиков.

Однако льгота имеет много "темных пятен" - всевозможных ограничений, с которыми рано или поздно приходится сталкиваться всем применяющим ее налогоплательщикам, и тогда "свобода" вовсе не радует, а льгота превращается в настоящую обузу, сбросить которую невозможно.

Во-первых, применяющий эту льготу налогоплательщик не имеет права принимать к вычету уплаченные поставщику суммы НДС, а должен учитывать их в стоимости товаров (работ, услуг), что, естественно, увеличивает их стоимость. А это в свою очередь может привести к уменьшению количества потенциальных покупателей, так как мало того, что цены на товары (работы, услуги) выше, так покупатель еще оказывается лишенным возможности принять к вычету учтенный в стоимости НДС.

Во-вторых, начав использовать эту льготу, отказаться от нее до истечения 12-месячного срока уже невозможно, если только не нарушены условия ее применения.

Вот поэтому, прежде чем начать применять льготу, надо хорошенько все обдумать и взвесить все "за" и "против".

Для получения освобождения от уплаты НДС ст.145 НК РФ установлены следующие критерии.

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 1 млн. руб.

2. В течение предшествующих последовательных трех месяцев налогоплательщик не должен заниматься реализацией подакцизных товаров.

Анализируя "выгодность" применения освобождения от уплаты НДС, не следует забывать о п.8 ст.145 НК РФ, который обязывает налогоплательщиков восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, которые были приобретены, но не использованы для операций, облагаемых НДС.

Прежде чем применять освобождение, следует рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению. Ведь может оказаться, что эта сумма велика и освобождение окажется совсем невыгодным.

Если же эта сумма не смущает, то перед подачей уведомления ее необходимо восстановить и отразить в декларации по НДС за последний налоговый период перед отправкой уведомления.[10]

Перечень налоговых льгот по уплате налога на добавленную стоимость и порядок их применения приведены во второй главе Налогового Кодекса РФ. Из них предприятие ООО «ПРОММАШ» использует следующие.

Не включаются в налогооблагаемый оборот и не облагаются НДС:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3)выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг)установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4)передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

2. В соответствии с п.1 и 2 ст. 149. на предприятии ООО «ПРОММАШ» не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1)   медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

2)   услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам;

3)   услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4)   услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

5)   услуг по перевозке пассажиров;

6)   услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

7)   долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

8)   услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

9)   услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

10)   услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;

11)   товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ на предприятии ООО «ПРОММАШ» не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1)     передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

2)     оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

3)     выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

4)     реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;

При применении льгот по НДС или отказе от них предприятие ООО «ПРОММАШ» учитывает следующие моменты:

-       при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, ООО «ПРОММАШ» обязано вести раздельный учет таких операций;

-       Предприятие ООО «ПРОММАШ», осуществляющее операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого ООО «ПРОММАШ» намерено отказаться от освобождения или приостановить его использование, при этом следует учитывать, что такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых предприятием операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст. 149 НК РФ;

-       допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года;

освобождение от налогообложения предоставляется предприятию ООО «ПРОММАШ» только при наличии соответствующих лицензий на осуществление операций, указанных в ст. 149 НК РФ.

— освобождение от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности предприятием ООО «ПРОММАШ» в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.150 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров предприятия ООО «ПРОММАШ»:

– продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

– технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

При использовании данной льготы следует учитывать, что в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 150 НК РФ осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

В главе 21 НК РФ также предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. В ст. 145 НК РФ указано, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. предприятие ООО «ПРОММАШ» иногда пользуется этой льготой. Однако необходимо учитывать следующие моменты:

—освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ;

—лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета;

—      освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам;

—      если в течение периода, в котором организации ООО «ПРОММАШ» была освобождена от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное п.4 ст. 145 НК РФ, то она, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение и уплачивает налог на общих основаниях.

В качестве примера применения льгот по НДС на предприятии ООО «ПРОММАШ» можно представить следующую ситуацию.

ООО «ПРОММАШ» предоставило ООО "Пассив" в январе 2004 г. заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора ООО "Пассив" обязалось выплачивать сумму процентов ежемесячно. В июне 2004 г. ООО "Пассив" вернуло ООО «ПРОММАШ» 1 000 000 руб. На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

Бухгалтер предприятия «ПРОММАШ»" осуществляет следующие проводки:

в январе 2004 г.

Дебет 58-3 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с января по июнь включительно

Дебет 76 Кредит 91-1

- 20 000 руб. (1 000 000 руб.*24%/12 мес.) - начислены проценты по договору займа (без НДС);

Дебет 51 Кредит 76

- 20 000 руб. - получены проценты по договору займа;

в июне 2004 г.

Дебет 51 Кредит 58-3

- 1 000 000 руб. - возвращены заемные средства.

Если применять эту льготу невыгодно, предприятие ООО «ПРОММАШ» может от нее отказаться. Если предприятие предоставляет заем в натуральной форме, то оно должно заплатить НДС в общеустановленном порядке, так как в этом случае права на льготу не имеет.

Можно представить и другой пример.

ООО «ПРОММАШ» безвозмездно передало в Хабаровский комитет образования 5000 компакт-дисков, на которых содержится информация для использования в ВУЗах города на уроках машиностроения. Передача этих товаров содействует деятельности в сфере образования и оказывается безвозмездно.

Товары переданы некоммерческой организации. Следовательно, эта операция может рассматриваться как благотворительная и НДС при передаче компакт-дисков платить не надо.

Чтобы воспользоваться данной льготой, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем помощи безвозмездно полученных товаров (если получателем помощи является физическое лицо, то представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров);

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании товаров.

Предприятие ООО «ПРОММАШ» может отказаться от этой льготы.

2.3. Налоговые вычеты по НДФЛ на предприятии ООО «ПРОММАШ»

При налогообложении по НДФЛ ГК РФ на предприятии «ПРОММАШ» предусмотрены три вида налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемые по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-       лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-       лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

-       лиц, принимавших в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

-       военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

-       лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986—1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-       военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988—1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

-       ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 — 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации в следствие аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнен» вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, волы; наемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного, лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв, лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв;

-       лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.

-       лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

-       лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны РФ;

-       лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

-       лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

-       инвалидов Великой Отечественной войны;

-       инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-       Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных Орденом Славы трех степеней;

-       лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно–Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-       участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

-       лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

-       бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

-       инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-       лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие: заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского и военного назначения, а также в результате испытаний, учений и работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

-       младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

-       лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

-       рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно–исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-       лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 – 1958 гг. непосредственное участие по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственной объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 – 1956 гг.;

-       лиц, эвакуированных (переселённых), а также выехавших довольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загряз нению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединен «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

-       лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радио­активному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. ив последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

-       родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении, иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

-       граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3)налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим, данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям, запрещается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных явлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигают возраста 18 лет (или 24 лет), или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляете независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размерах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного за явления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в размере 400 руб. и 600 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.[11]

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком–родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, которая подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические доходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечне лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер исчисленного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Вышеуказанные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер исчисленного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

На предприятии ООО «ПРОММАШ» работает 96 человек. Естественно, что показать расчет налога на доходы физических лиц невозможно в рамках дипломного проекта, поэтому приведем расчет нескольких сотрудников.

Данные по сотрудникам представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Данные для расчета заработной платы

Продолжение таблицы 2.

Расчет налога с учетом льгот показан в таблице 3.

Таблица 3.

Расчет налога на доходы физических лиц с учетом льгот (вычетов)

Продолжение таблицы 3.

Как видно из расчетов льготы по налогу на доходы физических лиц существенно уменьшают налогооблагаемую базу, тем самым, увеличивая сумму заработной платы к выдаче.

Декларация по налогу на доходы физических лиц Кудряшовой М.В. за 2004 год приведена в Приложении 1.

2.4. Прочие налоговые льготы, применяющиеся на предприятии

Среди прочих налоговых льгот, применяющихся на предприятии ООО «ПРОММАШ» можно выделить два вида вычетов: по налогу на прибыль и по налогу на имущество.

Хотя в гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), льгот по налогу на прибыль организаций не предусмотрено, в ней значительно снижена ставка налога на прибыль организаций по сравнению с ранее действовавшей нормой - с 35 до 24%, а также в ст.284 НК РФ заложена возможность уменьшения ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме того, в гл.25 НК РФ приведены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм и нормативов.

Помимо этого, предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет (вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству).

Все вышеперечисленные изменения, направленные на уменьшение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможными после отмены налоговых льгот.

Предусмотренное гл.25 НК РФ значительное снижение ставки налога на прибыль позволило налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.

С 1 января 2002 г. утратил силу Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), за исключением отдельных положений, перестающих действовать в особом порядке, которые касаются налоговых льгот, предоставляемых на федеральном и региональном уровнях.

К льготам, предоставляемым Законом N 2116-1 на федеральном уровне, относятся льготы в части освобождения от налогообложения прибыли, полученной:

- малыми предприятиями (п.4 ст.6);

- предприятиями от осуществления программ по ликвидации последствий радиационных катастроф (абз.10 п.6 ст.6);

- предприятиями от осуществления целевых социально-экономических программ для военнослужащих (абз.14 п.6 ст.6);

- от вновь созданного производства (абз.27 п.6 ст.6).

К льготам, предоставляемым на региональном уровне, относятся освобождение от налогообложения части прибыли, полученной от реализации инвестиционных проектов, а также дополнительные льготы в части налога, уплачиваемого в бюджет субъектов Российской Федерации.[12]

Но в соответствии с действующим законодательством не являются плательщиками налога на прибыль (полностью освобождены от обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль):

— организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек, независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.

— организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии с законом РФ № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".[13]

Так как предприятие ООО «ПРОММАШ» является малым и не использует упрощенную систему налогообложения, то согласно п.4 ст.6 Закона N 2116-1 оно имеет льготы по налогу на прибыль до истечения срока их действия, если эти льготы действовали на день вступления в силу гл.25 НК РФ.

Одним из условий предоставления рассматриваемой льготы является осуществление предприятием ООО «ПРОММАШ» вида деятельности, установленных п.4 ст.6 Закона N 2116-1, по производству и переработке сельскохозяйственной продукции;

При соблюдении вышеуказанных условий предоставления рассматриваемой льготы предприятие ООО «ПРОММАШ»не уплачивает в первые два года работы налог на прибыль при условии, если выручка от вышеуказанного вида деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы предприятия ООО «ПРОММАШ» уплачивает налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от вышеуказанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Иными словами, кроме вышеперечисленных условий предоставления льготы, необходимо соблюдение удельного веса выручки от указанных в п.4 ст.6 Закона N 2116-1 видов деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом следует отметить, что днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

При рассмотрении вопроса, связанного с правильностью определения льготируемого периода для применения предприятием ООО «ПРОММАШ» пониженной ставки по налогу на прибыль и, соответственно, правильностью установления удельного веса выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях правильности предоставления рассматриваемой льготы в случае, если малое предприятие зарегистрировано в середине налогового периода, например 18 мая 1999 г., необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 6 НК РФ установлено, что годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Если малое предприятие зарегистрировано 18 мая 1999 г., полные три года его работы закончились 17 мая 2002 г. В данном случае четвертый год работы предприятия начался с 18 мая 2002 г.

Таким образом, на 2002 г. приходятся разные пониженные ставки, установленные для третьего и четвертого годов работы предприятия.

Учитывая, что льготный период определяется со дня государственной регистрации и зависит от доли выручки от реализации по льготируемым видам деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в течение льготного периода, предприятие ООО «ПРОММАШ» обязано обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов, полученных в течение отчетного года и приходящихся на различные льготные периоды.

В связи с этим для расчета льготы за 1-е полугодие 2002 г. вышеуказанное предприятие должно было определить удельный вес выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки отдельно за период с 1 января по 17 мая 2002 г. (третий год работы) и за период с 18 мая по 31 декабря 2002 г. (четвертый год работы).

Соответственно, в декларации за 1-е полугодие 2002 г. следовало выделить прибыль (убыток), полученную за период с 1 января по 17 мая 2002 г., облагаемую налогом на прибыль по пониженной ставке в размере 6% (при условии, что удельный вес выручки от льготируемого вида деятельности за вышеуказанный период составлял свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)), и прибыль (убыток), полученную за период с 18 мая по 30 июня 2002 г., облагаемую налогом на прибыль по пониженной ставке в размере 12% при соблюдении условий предоставления вышеуказанной льготы.

Учитывая, что полные четыре года работы организации закончились 17 мая 2003 г., дальнейшее выделение прибыли (убытка), облагаемой по пониженной ставке в размере 12%, должно было быть произведено с 18 мая по 31 декабря 2002 г. и с 1 января по 17 мая 2003 г.

Что касается вопроса: следует ли в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) при расчете процентного соотношения льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) для определения права предприятия на применение льготы по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1, учитывать результаты от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (в том числе ценных бумаг) и доходы от внереализационных операций? - необходимо учитывать следующее.

Исходя из п.2 и 3 ст.2 Закона N 2116-1 показатель общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) формировался с учетом выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и не включал результаты от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (в том числе ценных бумаг) и доходы от внереализационных операций.

Следовательно, и после вступления в силу гл.25 НК РФ результаты от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (в том числе ценных бумаг) и доходы от внереализационных операций не участвуют при определении процентного соотношения льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки.

Следует отметить, что льготой по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1, могут воспользоваться только малые предприятия, применяющие общеустановленную систему налогообложения. Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, льготой по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1, воспользоваться не могут. Предприятие ООО «ПРОММАШ» применяет общеустановленную систему налогообложения, кроме этого предприятие ООО «ПРОММАШ» получает прибыль как вновь созданное предприятие.

При предоставлении льготы по налогу в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу гл.25 НК РФ производства (абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1), следует исходить из того, что не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Вышеуказанная льгота действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком данной льготы не может превышать трех лет. Вышеприведенный порядок исчисления срока использования льготы по налогу на прибыль применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.

Кроме этого предприятие ООО «ПРОММАШ» иногда реализует инвестиционные проекты, поэтому она может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с законом.

Предусмотренные п.9 ст.6 Закона N 2116-1 дополнительные льготы по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г., действовали до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.

Условием предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализовавших инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления, было как принятие до 1 июля 2001 г. соответствующего нормативного акта, так и заключение договора об осуществлении инвестиционной деятельности.[14]

В соответствии с п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

4) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии _N с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

8) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц но расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат;

10.) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

11) имущество, полученное российской организацией:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12) средства, полученные в соответствии с требованиями статей 179 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

15) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом)— источником целевого финансирования:

-            в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

-            в виде полученных грантов;

-            в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством

-            Российской Федерации;

-            в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

-            в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

-            в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования;

-            в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

-            в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

16) стоимость дополнительно полученных организацией— акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

17) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

18) стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и изменения химического оружия и о его уничтожении;

19) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

20) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства Российской Федерации;

21) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

22) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (далее в настоящей главе — РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, или они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений);

При использовании льготы, необходимо учитывать, что положения п.2 ст. 251 НК РФ применяются при условии, что ведение учета ходов и расходов указанных в нем целевых поступлений, а также им доходов и расходов от иной деятельности в организации производятся раздельно.[15]

Перечень налоговых льгот по уплате налога на прибыль и порядок их применения приведены в Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 8 июня 1995 г. № 33.

В соответствии с п. 5 Инструкции ГНС РФ № 33 налогом на имущество не облагается имущество:

—      бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

– коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

– предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– специализированных протезно-ортопедических предприятий;

– используемое исключительно для нужд образования и культуры;

– религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

– предприятий народных художественных промыслов;

– используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком;

– жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

– общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

– общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

– научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую,  опытно-производственную или экспериментальную базу;

– государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

– используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

– специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

– иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

– профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

Так как рассматриваемое предприятие ООО «ПРОММАШ» в качестве одного из видов деятельности использует хранение, выращивание, производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, то оно имеет право на льготу по налогу на имущество, описанную выше.

Кроме этого в соответствии с п.6 Инструкции ГНС РФ № 33 для целей налогообложения стоимость имущества предприятия ООО «ПРОММАШ» уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

– объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной Сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

– объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

– имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки рыбы, магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

– земли;

– специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

– мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

– имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.[16]