"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 1999

Торговая деятельность: основные определения

Торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Товары (работы, услуги) потребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Мелкооптовая торговля - разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры. Оборот оптовой торговли выражается в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж, экспортную пошлину, таможенные сборы (Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (утв. Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 N 76 с изменениями от 25.05.1998, 08.12.1998).

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Мелкорозничная торговля - разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным картам, расчетным чекам банков, перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, также включаются:

стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки в отделение связи);

стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара;

стоимость товаров, сданных на комиссию (по моменту продажи) в объеме комиссионных вознаграждений, если торговая организация не является собственником товаров; в размере полной стоимости, если торговая организация является их собственником;

стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета - фактуры и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

стоимость проданной порожней тары.

Не включаются в оборот розничной торговли:

стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;

стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта.

Оборот розничной торговли отражается в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз и налог с продаж.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам) (Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (утв. Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 N 76 с изменениями от 25.05.1998, 08.12.1998).

Торговый реестр - единая городская информационная система, содержащая сведения о торговых объектах.

Стационарные (капитальные) торговые объекты - торговые объекты, установленные на заглубленных фундаментах, присоединенные к городским инженерным коммуникациям (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Нестационарные торговые объекты - торговые объекты, установленные без заглубленных фундаментов, вне зависимости от присоединения к городским инженерным коммуникациям, строительных конструкций и габаритов (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Субъекты торговой деятельности - юридические лица различных организационно - правовых форм, осуществляющие торговую деятельность (торговые организации), объединения торговых организаций, а также граждане, осуществляющие торговую деятельность (индивидуальные предприниматели) и зарегистрированные в установленном порядке (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Торговые объекты (торговые предприятия) - имущественные комплексы, используемые торговыми организациями для осуществления торговой деятельности.

Торговые объекты могут быть отнесены к стационарным и нестационарным в зависимости от архитектурно - строительных характеристик предприятия. Категории торговых объектов (универмаг, универсам, торговый комплекс и т.д.) определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и г. Москвы, устанавливающими требования к ассортименту реализуемой продукции, технической оснащенности помещений, методам обслуживания, квалификации персонала, качеству обслуживания, перечню предоставляемых услуг (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Крупные торговые предприятия - принадлежащие субъектам торговой деятельности имущественные комплексы с торговой площадью свыше 1000 кв. м (Закон г. Москвы от 09.12.1998 N 29 "О торговой деятельности в городе Москве").

Информация о продуктах питания с учетом их вида и особенностей должна содержать следующие сведения:

наименование продукта и его вид;

страна, фирма - производитель (наименование фирмы может быть обозначено и буквами латинского алфавита);

вес или объем продукта;

наименования основных ингредиентов, входящих в состав продукта, включая пищевые добавки;

пищевая ценность (калорийность, наличие витаминов - для продуктов, предназначенных для детского, лечебного и диетического питания);

условия хранения (для продуктов, имеющих ограниченные сроки годности или требующих специального хранения);

срок годности (конечная дата использования или дата изготовления и срок хранения);

способ приготовления (для полуфабрикатов и предназначенных для детского питания продуктов);

рекомендации по использованию (для биологически активных пищевых добавок);

условия применения, включая противопоказания при отдельных видах заболеваний;

иные сведения о товарах в соответствии с законодательством Российской Федерации, требованиями государственных стандартов, санитарных правил и правил продажи продовольственных товаров (Правила, обеспечивающие наличие на продуктах питания, ввозимых в Российскую Федерацию, информации на русском языке (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.1996 N 1575 с изменениями от 14.07.1997)).

Реквизиты ценника

на продовольственные товары:

для весовых товаров - наименование товара, сорт (на товары, имеющие сортность), цена за килограмм или сто граммов;

для товаров, продаваемых в розлив, - наименование товара, цена за единицу емкости или отвеса;

для штучных товаров и напитков, расфасованных предприятиями - изготовителями в бутылки, банки, коробки, пакеты и т.п., - наименование товара, емкость или вес, цена за фасовку.

Что касается товаров, расфасованных непосредственно на предприятиях торговли, наименование товара, вес и цена за фасовку должны быть указаны во вкладыше или на упаковке;

на непродовольственные товары:

наименование товара, сорт (для товаров, имеющих сортность), цена за килограмм, литр или штуку;

для мелких штучных товаров (парфюмерия, галантерея и т.п.) - наименование товара и цена.

Ценники на все виды реализуемых товаров должны быть заверены подписью материально ответственного лица или другого должностного лица, на которое возложены обязанности по формированию цен. На ценниках и вкладышах все реквизиты должны быть нанесены четко, разборчиво, без исправлений обозначенных реквизитов, штемпельной краской (штампом), чернилами или пастой.

Основы организации бухгалтерского учета

Нормативно - правовая база

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2);

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5);

Письмо Госналогслужбы России от 19.12.1997 N 34-2-03/23 "О составе издержек обращения и производства, возникающих в процессе движения товаров до потребителей";

Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин";

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 09.12.1996 N 11-13/27519 "О порядке налогообложения и взимания платы за выдачу лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям";

Письмо Госналогслужбы России от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли";

Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 18.08.1995 N N 04-03-05, ВЗ-6-05/448 "Об исчислении налога на добавленную стоимость торгующими организациями";

Письмо Госналогслужбы России от 16.07.1996 N ПВ-4-13/52Н "Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения";

Письмо Департамента налоговых реформ Минфина России от 05.03.1997 N 04-05-17/13 "О сборе на право торговли";

Письмо Департамента налоговых реформ Минфина России от 31.03.1997 N 04-03-05;

Письмо Департамента налоговых реформ Минфина России от 07.04.1997 N 04-05-17/23;

Письмо Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 27.06.1997 N 21-198;

Письмо Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 16.07.1997 N 21-221 "О лицензировании розничной торговли алкогольной продукции";

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 09.09.1997 N 04-05-17/124;

Письмо Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 24.09.1997 N 21-284;

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10.10.1997 N 04-02-13.

Основные объекты учета

Товары

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

по себестоимости единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной - плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Издержки обращения

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2) определена следующая номенклатура статей издержек обращения и производства.

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552) (с изменениями).

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства, в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Финансовые результаты

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и по предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

На счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются:

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию торговли;

доходы от сдачи имущества в аренду;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

На счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются следующие расходы и потери:

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

потери от уценки товарных запасов;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов и других материальных ценностей и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

налоги, сборы и дополнительные платежи в бюджет, производимые в установленном законодательством порядке;

другие расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

Документальное оформление

Поступление, перемещение и отпуск товарно - материальных ценностей оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с утвержденными формами первичной учетной документации в торговле).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (введены в действие с 1 января 1999 г.).

По учету денежных расчетов с населением

при осуществлении торговых операций с применением

контрольно - кассовых машин

N	Название
КМ-1	Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков  на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины
КМ-2	Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно - кассовой     машины в ремонт и при возвращении ее в организацию
КМ-3	Акт о  возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по  неиспользованным кассовым чекам
КМ-4	Журнал кассира - операциониста
КМ-5	Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и      контрольных счетчиков контрольно - кассовых машин,       работающих без кассира - операциониста
КМ-6	Справка - отчет кассира - операциониста
КМ-7	Сведения о показаниях счетчиков контрольно - кассовых    машин и выручке организации
КМ-8	Журнал учета вызовов технических специалистов и          регистрации выполненных работ
КМ-9	Акт о проверке наличных денежных средств кассы

По учету торговых операций (общие)

N	Название
ТОРГ-1	Акт о приемке товаров
ТОРГ-2	Акт об установленном расхождении по количеству и      качеству при приемке товарно - материальных ценностей
ТОРГ-3	Акт об установленном расхождении по количеству и      качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4	Акт о приемке товара, поступившего без счета          поставщика
ТОРГ-5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете       поставщика
ТОРГ-6	Акт о завесе тары
ТОРГ-7	Журнал регистрации товарно - материальных ценностей,  требующих завеса тары
ТОРГ-8	Заказ - отборочный лист
ТОРГ-9	Упаковочный ярлык
ТОРГ-10	Спецификация
ТОРГ-11	Товарный ярлык
ТОРГ-12	Товарная накладная
ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14	Расходно - приходная накладная (для мелкорозничной    торговли)
ТОРГ-15	Акт о порче, бое, ломе товарно - материальных         ценностей
ТОРГ-16	Акт о списании товаров
ТОРГ-17	Приходный групповой отвес
ТОРГ-18	Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-19	Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21	Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24	Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25	Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26	Заказ
ТОРГ-27	Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28	Карточка количественно - стоимостного учета
ТОРГ-29	Товарный отчет
ТОРГ-30	Отчет по таре
ТОРГ-31	Сопроводительный реестр сдачи документов

Первичные учетные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Если это необходимо, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

В качестве регистров бухгалтерского учета могут применяться журналы - ордера (Письмо Минфина СССР от 06.06.1960 N 176 "Об Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций"; инструктивное Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства").

Документальное оформление поступления товаров

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи.

Движение товара оформляется товаросопроводительными документами, количество оформляемых экземпляров которых зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Если товары получает материально - ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально - ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 (по согласованию с ЦСУ СССР) "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

Документальное оформление реализации

и отпуска товаров

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависят от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно - кассовых машин в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин" (с изменениями и дополнениями).

Материально - ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета. Товарные отчеты составляются материально - ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально - ответственного лица.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и их подчистка не допускаются. Допущенные ошибки в товарных отчетах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью "исправлено" и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально - ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально - ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;

соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально - ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

соответствие записей, сделанных материально - ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета, первичным приходно - расходным документам;

соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально - ответственных лиц;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно - кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом, исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально - ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.

Отчеты материально - ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

Товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам на счете 41 "Товары".

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в сопроводительных документах.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо - сдаточных актах.

Ведение бухгалтерского учета

Одним из основных документов, определяющих порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, является План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями).

Учет поступления товаров от поставщиков

Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков следующий.

┌───────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┐

│      Содержание хозяйственной операции        │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤

│Оплачено поставщику за товар                   │  60   │ 50, 51 │

├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤

│Оприходованы товары:                           │       │        │

│а) на покупную стоимость                       │ 41-1, │   60   │

│                                               │ 41-2  │        │

│б) на разность между стоимостью товаров по     │ 41-1, │   42   │

│учетным и покупным ценам                       │ 41-2  │        │

│                                               │       │        │

│Отражен в учете НДС на поступившие товары:     │       │        │

│а) в оптовой торговле                          │  19   │   60   │

│б) в розничной торговле                        │ 41-2  │   60   │

├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤

│Оприходована тара под товарами, полученная от  │       │        │

│поставщика                                     │ 41-3  │   60   │

├───────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤

│Отражены в учете:                              │       │        │

│а) транспортные расходы, оплаченные поставщиком│       │        │

│за счет покупателя                             │  44   │   60   │

│б) НДС на транспортные услуги                  │  19   │   60   │

└───────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┘

Учет реализации товаров

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Дебетовый оборот счета 46 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 46 отражает результат от реализации товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации - это время, когда следует кредитовать счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота).

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отгружены покупателю товары (на продажную     стоимость)	62	46
Списаны реализованные товары	46	41-1
Начислен бюджету НДС на реализованные товары	46	68
Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары	50, 51	62

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то порядок записи на счетах бухгалтерского учета может быть следующим.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отгружены покупателю товары	45	41-1, 41-2
Поступили деньги от покупателя:                за отгруженные товары	50, 51	46
Списаны реализованные товары	46	45
Начислен бюджету НДС на реализованные товары	46	68

В случае реализации товаров за наличный расчет могут быть сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

поступила в кассу выручка за товары - Д-т 50, К-т 46;

списаны реализованные товары - Д-т 46, К-т 41-2.

Списание реализованной торговой надбавки в том случае, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью:

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т 42 "Торговая наценка" - способом "сторно".

Возврат товаров населению

При продаже возвращенных товаров торговая надбавка, относящаяся к этим товарам, раньше была списана записью:

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т 42 "Торговая наценка" - способом "сторно".

Поскольку возвращенный товар опять поступил в магазин, должна быть сделана восстановительная проводка на сумму торговой надбавки.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Оприходован возвращенный товар (на продажную  стоимость)	41-2	76
Восстановлена торговая надбавка на            возвращенный товар	46	42
Корректировка розничного товарооборота на     стоимость возвращенных населением товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы (на     продажную стоимость товаров способом "сторно")	46	46
Выплачены покупателю деньги за возвращенный   товар	76	50

Учет товарообменных (бартерных) операций

Порядок отражения в учете товарообменных (бартерных) операций определен Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

Основные записи на счетах бухгалтерского учета по товарообмену следующие.

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│       Содержание хозяйственной операции      │ Дебет  │ Кредит │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Оприходованы товары, полученные               │        │        │

│от контрагента:                               │        │        │

│а) на покупную стоимость                      │   41   │   60   │

│б) на сумму торговой надбавки                 │   41   │   42   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Отгружены (отпущены) товары контрагенту       │   62   │   46   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Списаны реализованные товары                  │   46   │   41   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начислены акцизы и НДС на реализованные товары│   46   │   68   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Списан по назначению результат                │        │        │

│от реализации товаров:                        │        │        │

│а) доход                                      │   46   │   80   │

│б) убыток                                     │   80   │   46   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Уменьшена задолженность контрагенту за        │   60   │   62   │

│полученные от него товары на стоимость        │        │        │

│отгруженных ему товаров                       │        │        │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Аналитический учет товаров

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

по каждому хозяйствующему субъекту - по материально - ответственным лицам;

по каждому материально - ответственному лицу - по ассортименту товаров,

а также в удобном для предприятия разрезе.

Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Учет товаров ведет материально - ответственное лицо. Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионного или сортового).

При любом способе хранения материально - ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально - ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров. Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер регистрации в этой книге является номером данной партии товаров. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передают в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально - ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.

После полного выбытия данной партии товаров партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки.

При сортовом способе хранения материально - ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указывают наименование, артикул, сорт, цену и другие отличительные признаки товара, а ниже отражают приход, расход и остатки товаров.

Записи в товарных книгах (карточках) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итоговых записей в предварительно составленных накопительных документах.

На складах с узким ассортиментом товаров и небольшим объемом товарных операций материально - ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете. В этом случае карточки и товарные книги на складе не ведут.

Организация аналитического учета товаров

в бухгалтерии

При сортовом способе на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально - стоимостного (количественно - суммового) учета. Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально - ответственному лицу и месту хранения товаров.

Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 41 "Товары", где по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары".

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, который ведут материально - ответственные лица. Такая оборотная ведомость составляется на дату проведения инвентаризации товаров.

При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально - ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально - ответственных лиц.

Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном способах) или оформляют специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально - ответственные лица, или указанные работники расписываются в оборотных ведомостях.

После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляют ее итоги с данными синтетического счета 41 "Товары" (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты на месяц).

Выявленные ошибки исправляют для достижения тождества между стоимостными данными синтетического и аналитического учета, а также между данными учета в натуральных показателях материально - ответственных лиц и бухгалтерии.

При оперативно - бухгалтерском (сальдовом) способе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара и, следовательно, не дублирует записи складского учета. Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или карточках), которые ведут материально - ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.

Для проверки правильности учетных записей, ведущихся как на складе, так и в бухгалтерии, на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Затем осуществляется таксировка и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета 41 "Товары". Сальдовые ведомости составляют по материально - ответственным лицам (бригадам), а если целесообразно, по укрупненным товарным группам.

Инвентаризация товаров

Порядок проведения, документального оформления и сроки инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основные бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров следующие.

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│       Содержание хозяйственной операции      │ Дебет  │ Кредит │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Оприходованы излишки товаров                  │   41   │   80   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Отражена в учете недостача товаров            │   84   │   41   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Списана недостача товаров:                    │        │        │

│а) за счет предприятия                        │ 44, 89 │   84   │

│б) за счет виновных лиц                       │  73-3  │   84   │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Недостача товаров, принятых на комиссию, отражается в учете записями:

а) на сумму недостачи по учетным ценам:

К-т 004 "Товары, принятые на комиссию";

б) на сумму, подлежащую выплате комитенту:

Д-т "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Особенности ведения бухгалтерского учета

комиссионной торговли непродовольственными товарами

Основные документы, которыми следует руководствоваться:

Федеральный закон от 09.01.1996 N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О защите прав потребителей" и Кодекс РСФСР об административных правонарушениях";

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.06.1998 N 569 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами";

Приказ Роскомторга от 07.12.1994 N 99 "Об утверждении Инструкции о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами".

Основные определения

Комиссионер - организация независимо от организационно - правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров, принятых на комиссию, по договору розничной купли - продажи.

Комитент - гражданин, сдающий товар на комиссию с целью его продажи комиссионером за вознаграждение.

Покупатель - гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

Документальное оформление приема товаров на комиссию

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:

номер документа, дата его составления;

наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

наименование товара;

степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

цена товара;

размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

условия принятия товара на комиссию;

порядок проведения и размер уценки товара;

сроки реализации товара до и после его уценки;

условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие прав комитента.

На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию, в двух экземплярах.

Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые передаются в бухгалтерию с товарным отчетом.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально - ответственному лицу для реализации. Материально - ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) передается с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально - ответственного лица.

Принятые на комиссию вещи должны быть немедленно оприходованы материально - ответственным лицом.

При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки).

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Цена товара, принятого на комиссию,

и размер комиссионного вознаграждения

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Размер его определяется соглашением сторон. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги.

Уценка товаров, принятых на комиссию

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Уценка вещей оформляется актом, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляется новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки передается материально - ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта уценки делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

Порядок расчетов комиссионера

с комитентом за проданный товар

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации, на основании которого производится оплата.

Товарные чеки со штампом "оплачено" записываются в реестр договоров и перечней.

Реестр (опись) составляется в двух экземплярах, его итоги сверяются с показателями кассового аппарата и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

Деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее чем на третий день после продажи товара.

Снятие с продажи вещи оформляется актом. Возврат вещи комитенту осуществляется в соответствии с условиями договора. В получении вещи комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально - ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце рабочего дня итоги приходной ведомости сверяются с итогами счетчика кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прикладывается к кассовому отчету.

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договор, перечень и справка хранятся в картотеке кассы.

При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и расписывается в получении денег в договоре (на втором экземпляре), расходном кассовом ордере. Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре, справке штамп "погашено".

Ежедневно комиссионер составляет товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.

К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются документы по операциям за отчетный день:

договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью);

реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки;

товарные чеки со штампом кассы "оплачено" на проданные вещи с их реестром (описью), справки;

акты на уценку и снятие с продажи вещей и другие документы.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Товарные и расчетные операции учитываются комиссионером:

товары, принятые на комиссию, - на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию";

реализация товаров - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет товаров ведется по материально - ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи и продажной цене.

Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.

Договоры и перечни служат до продажи товаров - товарной карточкой, хранящейся в бухгалтерии (в специальной картотеке); после продажи товаров - карточкой для расчетов с комитентами.

Учетная карточка применяется для учета товаров, принятых по договорам, и расчетов с комитентами. Для ее ведения используются договоры комиссии и перечни, товарные и кассовые отчеты, банковские документы и др.

Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" и в аналитическом учете показываются по отдельной карточке "Получено за хранение вещей в комиссионных магазинах".

Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных, кассовых отчетов, договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 9, 1999)

Подписано в печать Материал подготовлен

19.02.1999 экспертной группой

Международного еженедельника

"Финансовая газета"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 1999

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональная выпуск", N 8, 1999)

Ведение бухгалтерского учета

Особенности документального оформления

и учета операций по договору купли - продажи

Основные требования, предъявляемые к оформлению сделок по договору купли - продажи:

соответствие содержания договора действующему законодательству;

правильность оформления первичных учетных документов по совершенным операциям;

правильность отражения совершенных операций на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.454 ГК РФ по договору купли - продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Условие договора считается согласованным, если он позволяет определить наименование и количество товара. Следует обратить внимание на то, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не указано в договоре. Если договором купли - продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.

Рассмотрим порядок отражения на счетах операций, совершенных оптовым торговым предприятием по договору купли - продажи:

┌────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────┐

│               Содержание операции              │  Д-т  │  К-т  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Поступили товары от поставщика                  │   41  │   60  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Отражен НДС, включенный в счет поставщика по    │   19  │   60  │

│приобретенным товарам                           │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Произведена оплата за полученные товары постав- │   60  │   51  │

│щику                                            │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Отражены расходы, относимые на затраты:         │       │       │

│оплата труда                                    │   44  │   70  │

│отчисления в фонды социального страхования и    │   44  │   69  │

│обеспечения                                     │       │       │

│услуги сторонних организаций                    │   44  │   76  │

│                                                │   19  │   76  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Оплачены услуги сторонних организаций           │   76  │   51  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Отгружен товар покупателю                       │   62  │   46  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Начислен НДС                                    │       │       │

│по моменту оплаты                               │   46  │   76  │

│по моменту отгрузки                             │   46  │   68  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Списана стоимость товара                        │   46  │   41  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Списана доля издержек обращения, относящаяся к  │   46  │   44  │

│реализованным товарам                           │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Определен финансовый результат                  │   46  │   80  │

└────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘

В соответствии со ст.567 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениями от 20.02.1996, 12.08.1996, 24.10.1997) правила купли - продажи применяются и к договорам мены.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Предполагается, что товары, подлежащие обмену, равноценные, в противном случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 03.02.1997, 21.11.1997) также определено, что при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Указанные положения определяют порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках договора мены. Документом, регламентирующим данный порядок, является Письмо Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе". Руководствуясь данным документом, рассмотрим схему записи на счетах операций по договору мены:

┌────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────┐

│               Содержание операции              │  Д-т  │  К-т  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Стоимость товаров, поступивших на предприятие по│   41  │   60  │

│договору мены                                   │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│НДС по приобретенным товарам (на предприятиях   │   19  │   60  │

│оптовой торговли)                               │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Отгружены товары в погашение задолженности перед│   60  │   46  │

│поставщиком по договору мены                    │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Списана стоимость отгруженных товаров           │   46  │   41  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Начислен НДС по реализованным товарам           │   46  │   68  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Отражены расходы, относимые на затраты:         │       │       │

│оплата труда                                    │   44  │   70  │

│отчисления в фонды социального страхования и    │   44  │   69  │

│обеспечения                                     │       │       │

│услуги сторонних организаций                    │   44  │   76  │

│                                                │   19  │   76  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Оплачены услуги сторонних организаций           │   76  │   51  │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Списан в уменьшение платежа в бюджет НДС по     │   68  │   19  │

│услугам сторонних организаций                   │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Списан в уменьшение платежа в бюджет НДС по     │   68  │   19  │

│полученным товарам                              │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Списаны издержки обращения, относящиеся к       │   46  │   44  │

│реализованным товарам                           │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│Отражен финансовый результат от реализации      │   46  │   80  │

└────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘

В соответствии с п.16 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23.01.1996, 14.03.1996, 22.08.1996, 12.03.1997, 29.12.1997, 07.08.1998) сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в первичных учетных документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках (счетах, счетах - фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.).

Особенности документального оформления

и учета операций по договору комиссии

Правовые основы действия по договору комиссии определены в гл.51 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениями от 20.02.1996, 12.08.1996, 24.10.1997). В соответствии со ст.990 по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, оно уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Для определения налогооблагаемой базы по НДС необходимо руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23.01.1996, 14.03.1996, 22.08.1996, 12.03.1997, 29.12.1997), в которой указано, что в случае, если заготовительные, оптовые, снабженческо - сбытовые и другие организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители. Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) являются:

у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);

у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;

у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 22.01.1996, 12.02.1996, 18.03.1997, 25.08.1998) деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения, относится к посредническим операциям и сделкам (по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение). Порядок документального оформления, в частности счетами - фактурами, операций по договору комиссии разъяснен в Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.12.1997 N 04-03-11, в котором сообщено, что согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по НДС" и Письму Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.1996 N N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов - фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года" начиная с этой даты все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг обязаны оформлять счета - фактуры.

Собственник товаров (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет счета - фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.

Полученные от комитента счета - фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых счетов - фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета - фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.

После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета - фактуры, ранее полученного от комитента.

Регистрация счетов - фактур в книге продаж у комитента и комиссионера производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, т.е. по мере их отгрузки или по мере оплаты в зависимости от учетной политики, установленной в целях налогообложения.

При реализации товаров в рамках договоров комиссии без участия в расчетах комиссионера счета - фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованных в учете комиссионера и находящихся у него на хранении, находятся у него в журнале учета получаемых счетов - фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются.

Счета - фактуры покупателям товаров составляются комиссионером на полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом счета - фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.

В п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 03.02.1997, 21.11.1997) также определен момент отражения выручки от реализации у комитента:

"В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов".

Кроме того, часто возникают проблемы, связанные с порядком расчетов по НДС с бюджетом. Подробно данный порядок изложен в п.6 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами":

"В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету соответствующего субсчета счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" производится в общеустановленном порядке.

Особенности отражения на счетах

бухгалтерского учета авансовых расчетов

с покупателями и поставщиками

Отражение хозяйственных операций, связанных с получением или предоставлением авансов, определяется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56) (с изменениями от 28.12.1994, 28.07.1995, 27.03.1996, 17.02.1997). Для учета расчетов по авансам выданным применяется счет 61 "Расчеты по авансам выданным".

Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком при оплате, отражаются по кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому дебитору.

Таким образом, делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Содержание операции	Д-т	К-т
Перечислен в соответствии с условиями договора  аванс под поставку товаров	61	51
Поступили товары от поставщика	41	60
НДС, включенный в счет поставщика	19	60
Произведен зачет задолженности поставщику на    сумму ранее перечисленного аванса	60	61
Списан НДС в уменьшение суммы, причитающейся к  уплате в бюджет	68	19

Обращаем внимание на то, что возмещение суммы НДС по факту перечисления средств в виде аванса не производится. Недопустимо также применять счет 61 вместо счета 31 "Расходы будущих периодов", который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, так как это приводит к искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Для учета расчетов по авансам полученным применяется счет 64 "Расчеты по авансам полученным". Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 64 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов, отражаются по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка учета реализации. Аналитический учет по счету 64 ведется по каждому кредитору.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете существенно влияет на формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23.01.1996, 14.03.1996, 22.08.1996, 12.03.1997, 29.12.1997, 07.08.1998) в облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (оказания услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). При этом особое внимание обращено на то, что сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в первичных учетных документах, на основании которых производятся расчеты при предварительной оплате (авансах) (в счетах, счетах - фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.).

Однако при авансовых расчетах, например, очень часто покупатель производит платеж в два приема: в одном платежном поручении - часть суммы за товары по предъявленному счету, а во втором - оставшаяся часть плюс НДС, относящийся ко всей сумме, или оплачивает авансом как льготируемый, так и нельготируемый товар или товар со ставкой НДС 10% и т.д.

Одним из основных документов, определяющих порядок отражения налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете, является Письмо Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Согласно п.7 данного документа при получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке товаров на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным") и отражаются все операции, связанные с реализацией товаров в установленном порядке.

Таким образом, при получении аванса должны быть сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Содержание операции	Д-т	К-т
Получен аванс за предстоящую поставку товаров	51	64
Начислен НДС по полученному авансу	64	68
Отгружен товар	62	46
Корректируется запись по НДС начисленному	68	64
Произведен зачет суммы ранее полученного аванса	64	62
Начислен НДС по реализованным товарам	46	68
Списаны реализованные товары	46	41
Списаны издержки обращения, относящиеся к       реализованным товарам	46	44
Определен финансовый результат от реализации	46	80

Порядок учета недостач

товарно - материальных ценностей

Для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц, предназначен счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56) (с изменениями от 28.12.1994, 28.07.1995, 27.03.1996, 17.02.1997). При этом определено, что порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами. В частности, достаточно сложный вопрос о порядке отражения сумм недостач в том случае, когда виновное лицо не установлено. Рассмотрим порядок отражения сумм недостач в соответствии с действующим законодательством.

Нормативный документ: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Комментарий. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства (обращения) у организации.

Нормативный документ: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49), п.5.1.

Комментарий. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации.

Нормативный документ: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст.12, п.3, пп."б".

Комментарий. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Таким образом, в законодательной базе не предусмотрено единства положений по данному вопросу.

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552) определено, что в состав внереализационных расходов сумма недостачи не включена, а в соответствии с п.3 недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц включаются в состав себестоимости.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета ценностей.

Когда покупатель при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, сумма недостачи отражается по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач ценностей, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счета издержек производства или обращения.

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета издержек производства и обращения списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, которые признаны материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуется счет 83 "Доходы будущих периодов".

Таким образом, схема записи на счетах основных операций выглядит следующим образом:

Содержание операции	Д-т	К-т
Выявлена порча ценностей при инвентаризации на  складе торгового предприятия	84	41
Списана недостача к погашению виновным          материально ответственным лицом	73	84
На сумму разницы между стоимостью, отраженной на счете 84, и суммой к взысканию	73	83
Погашена задолженность материально ответственным лицом путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия	50	73
Удержана из заработной платы материально        ответственного лица сумма недостачи	70	73
На сумму разницы между стоимостью, отраженной на счете 84, и суммой взысканной	83	80
Списана сумма недостачи в случае, если виновное лицо не установлено	44	84

Что касается спорности отнесения недостачи в случае, если виновное лицо не установлено, то необходимо учитывать, что приемка товара осуществлена по качеству и количеству и претензий к поставщику нет, а ценности приняты под материальную ответственность работника (заведующего складом), несущего ответственность за сохранность переданных ему ценностей. Потому контролирующим органам необходимо представить убедительные сведения о невозможности установления виновного лица.

Особенности налогообложения

Налог на добавленную стоимость

Нормативный документ: Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23.01.1996, 14.03.1996, 22.08.1996, 02.04.1997, 29.12.1997, 07.08.1998).

Комментарий. У организаций розничной торговли облагаемым оборотом является:

по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере 16,67 и 9,09% к указанному выше облагаемому обороту.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями розничной торговли, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,67%.

При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Исчисление налога производится по ставке 16,67% к сумме полученного дохода.

Налог на прибыль

Нормативный документ: Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 22.01.1996, 12.02.1996, 18.03.1997, 25.08.1998).

Комментарий. Плательщики налога на прибыль - предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Следует обратить внимание на то, что действующим законодательством определены критерии отнесения предприятий к малым (включая среднюю численность работников) (Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"). Под субъектами малого предпринимательства согласно указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает в оптовой торговле 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек. При этом нужно иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно устанавливает, какой из показателей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Плательщиками единого налога являются организации, осуществляющие розничную торговлю через магазины, с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.

В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В том случае, если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Регион - это сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт, группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.

При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.

Предприятия при формировании рыночных цен могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.1995 N СИ-484/7-982 (доведены до налоговых инспекций Письмом Госналогслужбы России от 08.02.1996 N ВЗ-6-03/79).

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Нормативный документ: Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями от 17.07.1995, 07.09.1995, 07.12.1995, 12.01.1995, 23.08.1996, 27.03.1996, 17.12.1997, 31.03.1998).

Комментарий. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включает стоимость приобретения этих товаров, расходы по их транспортировке, хранению, реализации, другие издержки обращения.

Сложившиеся рыночные цены - это цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров, продукции (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения товаров, продукции (работ, услуг) в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товары, продукцию (работы, услуги) на ближайшей по отношению к покупателю территории. Ближайшая территория - это конкретный населенный пункт, группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.

При осуществлении плательщиками налога обмена товарами, продукцией (работами, услугами) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен товаров, продукции (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых товаров, продукции (работ, услуг), сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).

Возможность включения расходов по таре и транспортировке товаров, продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары, продукцию (работы, услуги).

При установлении цены реализации товаров, продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций - поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от реализации продукции (работ, услуг).

В случае, если такие расходы выделяются в счетах - фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учету при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика. При установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, налог на реализацию горюче - смазочных материалов (по организациям, реализующим горюче - смазочные материалы), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.

По заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности при исчислении налогооблагаемой базы из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров.

По организациям, осуществляющим перепродажу горюче - смазочных материалов, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог из суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материалов исключается налог на реализацию горюче - смазочных материалов, исчисленный от суммы разницы между их продажной и покупной ценами.

Ставка налога устанавливается в размере:

2,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

2,5% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Средства налога зачисляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации по ставке 0,5%, в территориальные дорожные фонды - по ставке 2,0%.

При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу организации.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

От уплаты налога освобождаются субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ и услуг) и продаже товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.

Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Начисление суммы налога на пользователей автомобильных дорог отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетами 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и другими счетами.

Перечисление сумм налога в соответствующий дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Нормативный документ: Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 25.09.1996 N 11-13/20835 "О налоге на пользователей автомобильных дорог".

Комментарий. При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог по заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности из показателя товарооборота исключается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от всего товарооборота.

Предприятия розничной торговли исключаемый из товарооборота налог на добавленную стоимость рассчитывают от суммы разницы между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.

Налог на имущество

Нормативный документ: Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями от 12.07.1995, 09.10.1995, 29.05.1997, 02.04.1998).

Комментарий. Плательщики налога на имущество - предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Для определения налогооблагаемой базы принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

15 "Заготовление и приобретение материалов";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

30 "Некапитальные работы";

31 "Расходы будущих периодов";

36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

40 "Готовая продукция";

41 "Товары" (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей (порядок исчисления сумм налогов, подлежащих исключению из налогооблагаемой базы, регулируется инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации);

44 "Издержки обращения";

45 "Товары отгруженные";

16 "Отклонение в стоимости материалов".

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" разд.II актива баланса.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков и других кредитных организаций) по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Налог на содержание жилищного фонда

и объектов социально - культурной сферы

Нормативный документ: Закон г. Москвы от 16.03.1994 N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" (с изменениями от 24.05.1995, 29.04.1996, 29.05.1996, 04.06.1997, 10.12.1997, 15.07.1998).

Комментарий. Плательщики налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы - расположенные на территории г. Москвы предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства Российской Федерации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также иностранные юридические лица; юридические лица по законодательству Российской Федерации, осуществляющие свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, расположенные на территории г. Москвы.

Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг), под которым понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и акцизов.

Для заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций объектом обложения является объем реализованных (выполненных) услуг, под которым следует понимать их валовой доход от реализации продукции.

По посредническим операциям и сделкам объектом обложения является сумма полученного вознаграждения по договору комиссии или поручительства.

Ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы устанавливается в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг).

Освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы следующие плательщики: предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей в оптовой торговле 50 человек, в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Подписано в печать Материал подготовлен

26.02.1999 экспертной группой

Международного еженедельника

"Финансовая газета"