СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.. 6

1.1 Нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. 6

1.2 Критерии применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 12

1.3 Особенности заполнения документов налогового учета и налоговой отчетности  21

2. ОЦЕНКА ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ООО «КРУЗАРУС». 40

2.1 Характеристика деятельности ООО «Крузарус». 40

2.2 Анализ постановки бухгалтерского учета в ООО «Крузарус». 43

2.3 Анализ учета расчетов по единому налогу на вмененный доход в ООО «Крузарус». 51

3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕННЫЙ ДОХОД И ОБЩЕЙ СИСТЕМОЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 67

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 71

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ


Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами Налоговым кодексом могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст.18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК. Причем законодатель требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в свободных экономических зонах;

- система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Совершенствование системы налогообложения единого налога на вмененный доход является особенно актуальной, так как оптимальное налогообложение малых предприятий способствует их развитию, в чем заинтересована экономика страны.

В целях развития  малого предпринимательства как  важнейшей сферы российской экономики, поддержка малого предпринимательства считается важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных  условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области.

Изучая различные правительственные программы по развитию экономики России, практически во всех можно увидеть пункт о поддержке малого бизнеса и   предпринимательства  в  целях создания новых рабочих мест и содействия занятости населения [17].

На   реализацию установленного  Конституцией  Российской  Федерации  права граждан на свободное   использование   своих   способностей   и   имущества  для осуществления  предпринимательской  и  иной  не  запрещенной  законом экономической  деятельности направлен Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской  Федерации» (в ред. от 21.03.2002 г.), который  определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства  в  Российской  Федерации,  устанавливает формы и методы государственного  стимулирования и  регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.   

Цель дипломной работы – рассмотреть пути совершенствования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на примере малого предприятия ООО «Крузарус».

Салон «Крузарус» находится в г. Хабаровске осуществляет свою деятельность в сфере услуг по пошиву модной женской одежды и свадебных платьев по индивидуальным заказам как из ткани заказчиков так и своей и является малым предприятием.  Мощность предприятия – 800 заказов в год.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- изучить нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- рассмотреть особенности заполнения документов налогового учета и налоговой отчетности малыми предприятиями;

- провести анализ применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ООО «Крузарус;

- провести сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системой налогообложения.

Объект исследования – ООО «Крузарус».

Предмет исследования – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ООО «Крузарус».




1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход


Единый налог на вмененный доход – налог в твердом денежном выражении на физические показатели, характеризующие вид деятельности предприятия: единица торговой площади в торговле; посадочное место в общественном питании и т.п.[1] Критерии применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный налог подробно будут рассмотрены в разделе 1.2.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций (например, аудиторских).

Система налогообложения в виде единого налога на  вмененный  доход для отдельных видов деятельности  установлена главой 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ,  вводится  в  действие  законами  субъектов   Российской Федерации и применяется наряду с  общей  системой  налогообложения,  предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.                                                           

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого налога  на  вмененный  доход  являются  организации  и  индивидуальные   предприниматели,  осуществляющие на  территории  субъекта  Российской  Федерации,  в котором введен  единый  налог,  предпринимательскую  деятельность,  облагаемую единым налогом.  При   этом   данной   статьей   Кодекса    установлено,    что налогоплательщики единого налога на вмененный доход, не  состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в  котором они осуществляют  виды  предпринимательской  деятельности,  установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны  встать  на  учет  в  налоговых  органах  по  месту   осуществления   указанной  деятельности в срок не позднее пяти дней  с  начала  осуществления  этой   деятельности   и   производить   уплату   единого   налога,  установленного в этом субъекте Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:      

1)   порядок   введения   единого   налога    на    территории соответствующего субъекта Российской Федерации;                    

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении  которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного  Налоговым кодексом РФ;

3)  значения  коэффициента  К2,  указанного  в  статье  346.27 Налогового кодекса.                                                

Уплата организациями единого налога предусматривает  замену уплаты:

- налога  на  прибыль  организаций  (в  отношении   прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой  единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении  имущества, используемого  для   ведения   предпринимательской   деятельности, облагаемой  единым  налогом);

- единого  социального  налога   (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).     

Согласно п.4 ст. 346.26 НК РФ уплата   индивидуальными    предпринимателями    единого    налога предусматривает замену уплаты:

- налога на доходы физических  лиц  (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество физических лиц  (в отношении    имущества,    используемого     для     осуществления предпринимательской деятельности,  облагаемой  единым  налогом);

- единого социального налога (в  отношении  доходов,  полученных  от предпринимательской деятельности,  облагаемой  единым  налогом,  и выплат,  производимых  физическим  лицам  в   связи   с   ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).     

Организации  и  индивидуальные   предприниматели,   являющиеся налогоплательщиками     единого     налога,     не      признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  в  отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии  с главой   21   Налогового кодекса РФ,   за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате  при ввозе товаров на  таможенную  территорию Российской Федерации.

Организации  и  индивидуальные   предприниматели,   являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное   пенсионное    страхование    в    соответствии    с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере  15  процентов величины вмененного дохода.                                       

Уплата единого налога  производится  налогоплательщиком  по итогам налогового периода не позднее 25-го  числа  первого  месяца следующего налогового периода.                                     

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их  последующего  распределения  в  бюджеты  всех уровней  и   бюджеты   государственных   внебюджетных   фондов   в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ   не   содержит   норм,   определяющих  какие-либо  особенности  постановки  на  учет   налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в  налоговых  органах  по  месту осуществления предпринимательской деятельности  в  зависимости  от характера  осуществления  этой  деятельности   (стационарный   или разъездной),   периода   ее   осуществления,   расположения   мест осуществления деятельности и места постановки на учет (нахождения, жительства) налогоплательщиков и т.п.                             

Поэтому  процедура  постановки  на   учет   налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, место нахождения (жительства) и место  осуществления   видов   предпринимательской   деятельности, регулируется нормативными актами Федеральной налоговой службой (Указом Президента РФ от 3 марта №214 Министерство по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу и введено в структуру Министерства финансов РФ).

Согласно разъяснениям,  изложенным  в письме  МНС  России  от  10.04.2003  №ММ-6-09/421 "О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на  вмененный доход    в    налоговых    органах    по    месту    осуществления предпринимательской деятельности",  организации  и  индивидуальные предприниматели,    осуществляющие    виды     предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи  346.26  Налогового кодекса РФ,  на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен  единый налог на вмененный доход, и не  состоящие  на  учете  в  налоговых органах данного региона либо состоящие на учете в налоговом органе данного региона, но не осуществляющие  на  подведомственной  этому налоговому  органу  территории  (осуществляющие  одновременно   на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам данного региона) указанные виды предпринимательской деятельности,  обязаны в  срок  не  позднее  пяти  дней  с  начала   осуществления   этой деятельности встать на учет в каждом налоговом органе по месту  ее осуществления, вне зависимости от  факта  постановки  на  учет  по каким-либо иным основаниям в другом  налоговом  органе на территории данного субъекта Российской Федерации.              

При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  постановка  на  учет налогоплательщиков   единого   налога    на    вмененный    доход, осуществляющих указанные виды предпринимательской деятельности  на территории, подведомственной налоговому органу, в котором они  уже состоят  на  учете  по  любому  иному  основанию,   установленному Налоговым кодексом РФ, повторно не производится.                               

Налоговые декларации по  единому  налогу  на  вмененный  доход указанными  налогоплательщиками  представляются  и  единый   налог уплачивается  по  каждому  месту   постановки   на   учет   (месту осуществления деятельности).[2] 

Кроме выше перечисленного плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести   бухгалтерский учет и отчетность, руководствуясь при этом законодательством РФ о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход состоит из четырех уровней (Рис. 1.1):

1-й уровень – Налоговый кодекс РФ;

2-й уровень – Законы субъектов РФ;

3-й уровень – нормативные акты МНС (Федеральной налоговой службы) и Минфина по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

4-й уровень локальные акты хозяйствующего субъекта по ведению бухгалтерского учета и отчетности (учетная политика).

 











Рис. 1.1. Уровни нормативного регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход


Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Следует иметь ввиду, что специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является может применяться (или не применяться) по решению субъекта Российской Федерации в отношении ограниченного круга видов предпринимательской деятельности.

Поэтому, прежде чем решать вопрос о правомерности применения упрощенной системы налогообложения, следует уточнить, какие приняты решения в отношении введения единого налога на вмененный доход в том или ином регионе.

На территории Хабаровского края единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности введен в действие с 1 января 1999 года законом Хабаровского края «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» от 25.11.1998 №78 (с изменениями на 29.05.2002 г.),  которым определены:

- сферы предпринимательской деятельности, подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- физические параметры, размеры базовой доходности, составляющие формул расчета единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- порядок расчета и сроки уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, льготы по уплате и иные особенности взимания единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

С плательщиков единого налога на вмененный доход на территории Хабаровского края не взимаются налоги, за исключением:

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- налога на приобретение транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налога на доходы, уплачиваемые физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- единого социального налога.


1.2 Критерии применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Система налогообложения в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться  по  решению  субъекта  Российской Федерации  в   отношении   следующих   видов   предпринимательской деятельности:[3]                                                     

1) оказания бытовых услуг;                                    

2) оказания ветеринарных услуг;                               

3) оказания услуг  по  ремонту,  техническому  обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;                                   

4)  розничной  торговли,  осуществляемой  через   магазины   и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки  и  другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади;                                                 

5) оказания услуг по хранению  автотранспортных  средств  на платных стоянках;                                                 

6) оказания услуг общественного  питания,  осуществляемых  при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;       

7) оказания автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров  и грузов,    осуществляемых    организациями    и    индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими  не  более  20   транспортных средств;                                                          

8) распространения и (или) размещения наружной рекламы.       

Еще одним ограничением, предусмотренным пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ и не позволяющим организациям и индивидуальным предпринимателям перейти на упрощенную систему налогообложения, является превышение средней численности работников за налоговый (отчетный) период над установленным пределом.

По сравнению с ранее действующим порядком предел для всех организаций (индивидуальных предпринимателей) вне зависимости от отраслевой принадлежности установлен только один - 100 человек. При этом законодателем определено, что средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике.

Организациям следует иметь в виду, что средняя за отчетный период численность работников организаций (индивидуальных предпринимателей), претендующих на переход к упрощенной системе налогообложения, определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников обособленных подразделений указанного юридического лица.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости  от  вида  предпринимательской деятельности следует иметь в виду следующее:

- при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных), и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания;

- в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания посетителей - к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей;

- под количеством работников, в целях исчисления единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 №72;

- при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности;

- под количеством эксплуатируемых транспортных средств, следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- к технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, особенности, продажи которых установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации".

Под  действие системы налогообложения в виде единого налога на  вмененный  доход подпадают только те организации и индивидуальные  предприниматели, которые извлекают доходы от оказания  услуг  по  предоставлению  и использованию   принадлежащих   им    (арендованных    или используемых  ими  на  иных  правовых   основаниях)   стационарных технических средств  для  размещения  (распространения)  рекламной информации  о  других   физических   и   юридических   лицах,   их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.      

При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические  средства,  которые  размещены  на объектах   недвижимого   имущества   (земля,   здания,   строения, сооружения  и  т.п.),  непосредственно  связаны  с   ними   и   не предназначены   для   перемещения   в   течение    всего    срока, установленного  для  их  размещения  в  соответствующих  рекламных местах (щитовые установки, наземные и  настенные  панно,  крышевые установки,  афишные  тумбы,  кронштейны,  проекционные  установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.). [4]

В соответствии с подпунктом 4 пункта  2  статьи  346.26  главы 26.3 Налогового кодекса  Российской  Федерации  система налогообложения в виде единого налога на  вмененный  доход для отдельных видов  деятельности  может  применяться  по  решению субъекта Российской  Федерации  в  отношении  розничной  торговли, осуществляемой через магазины и  павильоны  с  площадью  торгового зала  по  каждому  объекту  организации  торговли  не  более   150 квадратных метров, палатки, лотки  и  другие  объекты  организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.   

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ розничной торговлей  признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом в целях применения единого налога на вмененный  доход под наличным расчетом следует понимать расчет  наличными  деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской, а под безналичным расчетом понимается расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по  инкассо,  а  также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской  Федерации,  установленными  в  соответствии  с   ним   банковскими правилами и применяемыми в банковской практике  обычаями  делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).[5]

Согласно ст.3 «Плательщики налога» закона Хабаровского края «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» от 25.11.1998 №78 плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

 1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);           2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт и пошив обуви, пошив и ремонт швейных, трикотажных, меховых, кожаных изделий, головных уборов, ремонт часов, ремонт и обслуживание сложной бытовой техники, ремонт теле- радиоаппаратуры, ремонт и изготовление ювелирных изделий, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт и сервисное обслуживание автомототранспортных средств (в том числе шиномонтаж, замена масел диагностика и мойка машин), услуги индивидуального фотографирования, услуги по проявлению и печатанию фотографий, комплекс услуг по фотографированию, проявлению и печатанию фотографий, услуги проката, услуги бань, саун, изготовление и ремонт мебели, услуги химчистки, прачечных и прочие услуги, за исключением проката кинофильмов и ритуальных услуг);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (в том числе в парикмахерских салонах), медицинских, косметических и косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;           5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

6)  общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

К розничной торговле приравнивается продажа продовольственных товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения по бесплатным и льготным рецептам декретированным категориям больных, а также реализация их из аптек отдельным юридическим лицам - учреждениям социального назначения, определяемым главами муниципальных образований (больницам, детским учреждениям, лечебно-профилактическим учреждениям, домам инвалидов, престарелых), за наличный и по безналичному расчету из розничной торговой сети для организации питания обслуживаемых ими категорий населения и для проведения лечебно-профилактических мероприятий;

8)  розничная торговля горюче-смазочными материалами:           9) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

10) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

    11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставной капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов,  предоставляется  право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

   Размер вмененного дохода определяется по формуле:                М = С х N х D х Е х F х А х Р х R х Т                 S=М х 0,2

где  M - сумма вмененного дохода;

        S - сумма единого налога на вмененный доход;

         C - базовая доходность на единицу физического показателя;

         N - количество единиц физического показателя;    

          D, Е, F, А, Р, Т, R - повышающие (понижающие) коэффициенты:           D -  корректирующий коэффициент подвидов деятельности;     

Е - корректирующий коэффициент, учитывающий место фактического осуществления деятельности налогоплательщика на  территории края;     

  F -корректирующий    коэффициент,    учитывающий    место    деятельности налогоплательщика внутри населенных пунктов, на автомагистралях (дорогах) и других местностях;

А - корректирующий коэффициент, учитывающий рост потребительских цен (в зависимости от инфляции);

0,2 - ставка на вмененный доход (20%).

Р - корректирующий коэффициент, учитывающий производительность транспортного средства в зависимости от пассажирооборота - устанавливается в пределах от 0,7 до 1,3. Данный коэффициент применяется при расчете единого налога за деятельность в сферах оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автобусами и оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси (автобусами). Конкретное значение корректирующего коэффициента (Р) устанавливают представительные органы местного самоуправления в целом по муниципальному образованию или для каждого маршрута. В случае, если решением представительного органа местного самоуправления не определено конкретное значение данного корректирующего коэффициента, значение коэффициента (Р) принимается равным 1,0.

     Т - корректирующий коэффициент, учитывающий время работы (включая перерывы на обед и технические перерывы) заведений (предприятий, пунктов, точек и т.п.), осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах оказания физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметических, косметологических, ветеринарных и зоологических услуг.

R - корректирующий коэффициент, учитывающий продолжительность рабочего времени (включая технические перерывы) - применяется при расчете суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли почтовыми отделениями связи, расположенными в отдаленных и труднодоступных населенных пунктах.

Корректирующий коэффициент А, учитывающий рост потребительских цен (в зависимости от инфляции), утверждается краевым законом на очередной календарный год не позднее чем за один месяц до месяца представления расчета единого налога, представляемого на период, в котором будет применяться данный корректирующий коэффициент.

Значение корректирующего  коэффициента А,  установленного на календарный год, может изменяться краевым законом в течение года, на который установлен данный коэффициент, в случае, если средний индекс роста потребительских  цен,  исчисленный  Хабаровским  краевым  комитетом государственной статистики, за истекший период календарного года превысил 15 процентов.

Сумма единого налога, уплачиваемая организациями, зачисляется в федеральный, краевой и местные бюджеты в следующих размерах (Рис. 1.2):

1)    федеральный бюджет - 30 процентов общей суммы единого налога;

2)    краевой бюджет - 30 процентов общей суммы единого налога;

3)    местные бюджеты - 40 процентов общей суммы единого налога.

Сумма единого налога, уплачиваемая предпринимателями, зачисляется в местные бюджеты в размере 100 процентов общей суммы единого налога. 

 









Рис. 1.2 Распределение ЕНВД


1.3 Особенности заполнения документов налогового учета и налоговой отчетности

         


Плательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, ведут учет доходов и расходов по форме применительно к упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (Рис. 1.3):

Федеральные законы, постановления, указы
 

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
 

Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания
 

Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.), в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта
 
 












Рис. 1.3. Схема регулирования учета и отчетности в РФ

Малое  предприятие ведет  бухгалтерский учет  в соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,   установленными   Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету, Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н.

Ответственность  за   организацию  бухгалтерского   учета  на   малых предприятиях,    соблюдение    законодательства    при     выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.      

Руководитель  малого  предприятия  может  в зависимости от объема  учетной работы:                                                   

а) создать  бухгалтерскую службу  как структурное  подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;                                

б) ввести в штат должность бухгалтера;                        

в) передать  на договорных  началах ведение  бухгалтерского учета специализированной  организации  (централизованной  бухгалтерии)  или бухгалтеру - специалисту;                                         

г) вести бухгалтерский учет лично.                            

Начальным  этапом  бухгалтерского  учета  является   сплошное документирование  всех  хозяйственных   операций  путем   составления определенных носителей первичной учетной информации.              

Малые    предприятия    могут    применять  для  документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм  первичной  учетной  документации,  ведомственные формы, а также самостоятельно   разработанные   формы,   содержащие  соответствующие обязательные  реквизиты,  предусмотренные   Федеральным законом   «О бухгалтерском  учете»  и  обеспечивающие  достоверность  отражения  в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.           

     К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа,  дата составления,  наименование организации,  от  имени  которой   составлен  документ,  содержание   хозяйственной  операции,  измерители   хозяйственной   операции  в   натуральном   и  стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные подписи указанных лиц.                                     

Первичные    документы,    по    которым   данные  принимаются  к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по  содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных показателей).                         

Для   обобщения,  классификации   и  накопления   информации, содержащейся  в  принятых  к  бухгалтерскому  учету первичных учетных документах,  и  отражения  ее  на  счетах  бухгалтерского  учета  и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому  предприятию  рекомендуется  вести  бухгалтерский  учет  с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:      

- единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий,  утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;        

-  журнально   -  ордерной   формы  счетоводства   для  небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176.                                     

Малое  предприятие вправе самостоятельно  выбрать форму бухгалтерского  учета   из   утвержденных   соответствующими   органами,   исходя  из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.  Так,  малым  предприятиям,  занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные  в  журнально - ордерной  форме счетоводства. Малые  предприятия, занятые торговлей  и  иной  посреднической  деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при  необходимости применяя  отдельные  регистры   для  учета  определенных   ценностей, преобладающих  в  их  деятельности  (товарно  - материальных запасов, финансовых  активов  и  т.п.),  из  единой журнально - ордерной формы счетоводства.                                                  

При этом малое  предприятие может самостоятельно  приспосабливать применяемые регистры  бухгалтерского учета  к специфике  своей работы при соблюдении:                                                   

- единой    методологической    основы    бухгалтерского     учета, предполагающей  ведение  бухгалтерского  учета  на  основе  принципов начисления и двойной записи;                                       

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;     

- сплошного  отражения  всех  хозяйственных  операций  в  регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;   

- накапливания  и  систематизации  данных  первичных  документов  в разрезе  показателей,  необходимых  для  управления  и  контроля   за хозяйственной  деятельностью   малого   предприятия,  а   также   для составления бухгалтерской отчетности.                             

Отражение    хозяйственных    операций   в  системе  счетов бухгалтерского учета  и регистрах  бухгалтерского учета,  применяемых малым  предприятием,  осуществляется   посредством  двойной   записи. Сущность  двойной  записи  заключается  во  взаимосвязанном отражении каждой    совершенной    операции    одновременно    на  двух  счетах бухгалтерского  учета. 

Записи по счетам осуществляются в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

Малым  предприятиям   с  простым  технологическим   процессом производства продукции,  выполнения работ,  оказания услуг  и имеющим незначительное  количество  хозяйственных  операций  (как правило, не более  ста  в  месяц)   рекомендуется  применение  упрощенной   формы бухгалтерского учета.                                             

Для организации  учета по  упрощенной форме  бухгалтерского учета малое  предприятие  на  основе  типового  Плана счетов бухгалтерского учета финансово -  хозяйственной деятельности предприятий  составляет рабочий  План  счетов  бухгалтерского  учета  хозяйственных операций, который  позволит  вести  учет  средств  и  их источников в регистрах бухгалтерского  учета  по  основным  счетам  и тем самым обеспечивать контроль   за   наличием   и   сохранностью   имущества,   выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.        

 Малые  предприятия,  совершающие  незначительное  количество хозяйственных операций (как правило,  не более тридцати в  месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с  большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации  только в  Книге (журнале)  учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем  - Книга) по  форме №К-1.  

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с  работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета  заработной платы  по форме  №В-8. 

Книга  (форма   №К-1)   является  регистром   аналитического  и синтетического учета, на основании которого можно определить  наличие имущества  и  денежных  средств,  а  также  их  источников  у  малого предприятия   на   определенную   дату   и   составить  бухгалтерскую отчетность. Книга  является  комбинированным  регистром бухгалтерского учета, который  содержит  все  применяемые  малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При  этом  она  должна  быть  достаточно  детальной  для  обоснования  содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.         

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на  месяц  (при  необходимости  используя  вкладные  листы  для учета операций  по  счетам),  или  в  форме  Книги, в которой учет операций ведется  весь  отчетный  год.  В   этом  случае  Книга  должна   быть прошнурована  и  пронумерована.  На  последней  странице записывается число  содержащихся  в  ней  страниц,  которое  заверяется  подписями руководителя  малого  предприятия  и  лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета  на малом  предприятии, а  также оттиском печати малого предприятия.                                                

Книга  открывается  записями  сумм  остатков  на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду  имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем  в  графе  3  «Содержание  операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на  основании каждого первичного  документа отражаются  все хозяйственные  операции этого месяца.                                                 При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге  по графе  «Сумма»,  отражаются  методом  двойной  записи одновременно по графам  «Дебет»  и  «Кредит»   счетов  учета  соответствующих   видов имущества и источников их приобретения.                           

Малое  предприятие,  осуществляющее  производство  продукции (работ, услуг), может применять  для учета финансово -  хозяйственных операций  следующие  регистры  бухгалтерского  учета: 

- Ведомость  учета  основных  средств,  начисленных амортизационных  отчислений - форма №В-1;                           

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также  НДС,  уплаченного по ценностям, - форма №В-2;           

- Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;                                                                

- Ведомость  учета  денежных  средств  и  фондов  -  форма  №В-4;                                                   

- Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  -  форма  №В-5;                                                   

- Ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

- Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  -  форма  №В-6

 (отгрузка);                                        

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;                                                                

- Ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;   

- Ведомость (шахматная) - форма №В-9.          

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма  по  любой  операции   записывается  одновременно  в   двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета  (в  графе  «Корреспондирующий  счет»),  в  другой - по кредиту корреспондирующего  счета  и  аналогичной  записью номера дебетуемого счета.  В  обеих  ведомостях  в  графах  «Содержание  операции»  (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной  документации  о  сути  совершенной  операции либо пояснения, шифры и др.                                                        

Остатки  средств  в  отдельных  ведомостях  должны  сверяться   с соответствующими данными первичных  документов, на основании  которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).  

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной  деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной)  по  форме  №В-9,  на  основании  которой  составляется оборотная ведомость, по данным которой составляется бухгалтерский баланс малого предприятия.                                              

Во всех применяемых ведомостях  указывается месяц, в котором  они заполняются,  а  в  необходимых  случаях - наименование синтетических счетов.  В  конце  месяца  после  подсчета  итога  оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.                      

Изменение оборотов в текущем  месяце по операциям, относящимся  к прошлым  периодам,  отражается   в  регистрах  бухгалтерского   учета отчетного  месяца  дополнительной  записью  (уменьшение  оборотов   - красной).                                                         

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или  суммы и  надписывания над  зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было  прочитать неправильную запись. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено  надписью  «Исправлено»  с  указанием  даты  и подтверждено подписью лица, отвечающего за  ведение бухгалтерского учета на  малом предприятии.                                                  

Малое  предприятие  составляет  и представляет бухгалтерскую отчетность  в   порядке,   предусмотренном  Положением   по   ведению бухгалтерского  учета   и  бухгалтерской   отчетности  в   Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.  №34н и  приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».                                          

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:     

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;                          

б) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;                    

в)  пояснения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и

 убытках:                                                          

     - Отчет об изменениях капитала - форма № 3;                      

     - Отчет о движении денежных средств - форма № 4;               

     - Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

     - Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.           

     В   приведенном   объеме   представляют   годовую   бухгалтерскую отчетность  малые   предприятия,   обязанные  проводить   независимую аудиторскую  проверку   достоверности   бухгалтерской  отчетности   в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в  частности, Постановлением Правительства Российской  Федерации от 7  декабря 1994 г. № 1335  «Об  основных критериях (системе показателей)  деятельности экономических  субъектов,  по  которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке». 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности   в   Российской  Федерации   годовая бухгалтерская отчетность  может представляться  малым предприятием  в сокращенном варианте – форма №1 и форма №2.

При  этом  малое  предприятие  имеет  право  представлять   формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно.  В этом   случае   малое   предприятие   должно   соблюдать  требования, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности». В   представляемых   формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для  раскрытия информации  могут включаться  дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.                                    

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  Кодекс)  сумма  единого  налога  на вмененный доход,  исчисленная  за  налоговый  период,  уменьшается налогоплательщиками на сумму  страховых  взносов  на  обязательное пенсионное   страхование,   осуществляемое   в   соответствии    с законодательством Российской  Федерации,  уплаченных  за  этот  же период  времени  при  выплате  налогоплательщиками  вознаграждений своим   работникам,   занятым   в    тех    сферах    деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,  а  также на  сумму  страховых  взносов  в  виде   фиксированных   платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое  страхование, и на сумму выплаченных пособий  по  временной  нетрудоспособности.

 При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на  50 процентов  по  страховым  взносам  на  обязательное  пенсионное страхование.   В целях соблюдения данного положения Налогового кодекса РФ налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного ими за  налоговый  период  единого   налога   на   сумму   исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных по всем основаниям  за этот  же  период  времени  страховых   взносов   на   обязательное пенсионное страхование.                                           

При  этом  в  течение  года   сумма   страховых   взносов   на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного  платежа учитывается      налогоплательщиками       -       индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по  единому  налогу,  в которых она была ими фактически уплачена.                         

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование  в виде фиксированного платежа  за  истекший  год  после  31  декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых  взносов  в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный  доход  за  IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые  обязательства по единому налогу за  указанный  налоговый  период,  представив  в установленном    порядке    в    налоговый    орган     уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу.[6]

2. ОЦЕНКА ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ООО «КРУЗАРУС»


2.1 Характеристика деятельности ООО «Крузарус»


ООО «Крузарус» создан физическими лицами в 2001 г. в г. Хабаровске для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. Салон «Крузарус» осуществляет свою деятельность в сфере услуг по пошиву модной женской одежды и свадебных платьев по индивидуальным заказам как из ткани заказчиков так и своей.  Мощность предприятия – 800 заказов в год.

Салон состоит из приемного салона с двумя примерочными кабинами, раскройного и пошивочного цеха, кабинета директора, бухгалтерии, склада материалов и готовых изделий. Общая площадь составляет 100 кв.м.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью. Общество учреждено физическими лицами с целью осуществления коммерческой деятельности в сфере оказания услуг населению и извлечения прибыли. Уставный капитал общества составляет 10 тыс. руб.

Штат салона состоит из 12 человек  (Рис. 2.1):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Структура ООО «Крузарус»

 

Директор, он же администратор, занимается кадрами (приемом, увольнением), координирует работу персонала, осуществляет заготовительно-сбытовую деятельность.

Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет всей организации по всем участках в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету и отчетности (начисление и уплата налогов, расчеты по заработной платы, ведение регистров бухгалтерского учета и т.д.).

Главный технолог отвечает за производственный процесс и технологию пошива изделий.

Художник-модельер приемного салона занимается непосредственно обслуживанием клиентов: прием и оформление заказов, снятие мерок, утверждение эскиза модели, прием и оформление материалов на изготовление заказов, передача условий заказа закройщику, проведение примерки, уточнение по фигуре заказчика, передача изделия заказчику, прием оплаты.

Закройщик создает конструкцию по измерениям фигуры заказчика, изготавливает лекала, производит раскрой ткани и подготовку к примерке, контролирует качество на всех стадиях обработки.

Швея производит соединение всех конструктивных линий изделия, контролирует качество.

Система оплаты труда повременно-премиальная. Оплата труда в организации производится на основании тарифных окладов, 25% премии к окладам в случае выполнения производственных показателей, районного коэффициента, действующего на территории Хабаровского края, равного 30% (таблица 2.1).

Заработная плата в соответствии с действующим законодательством выплачивается 2 раза в месяц.

Все работники салона оформлены официально с записями в трудовую книжку и полным пакетом социальной защиты.

Таблица 2.1

Штатное расписание ООО « Крузарус» на 2004 год

Наименование

должности

 

Кол-во

единиц,

чел.

Оклад,

руб.

 

Премия,

25%, руб.

 

Поясной

коэффициент

30%, руб.

ФОТ в

месяц, руб.

 

ФОТ в

год, руб.

 

1

2

3

4

5

6

7

Директор

1

9 000

2 250

3 375

14 625

175 500

Главный бухгалтер

1

8 000

2 000

3 000

13 000

156 000

Главный технолог

1

7 500

1 875

2 813

12 188

146 250

Художник-модельер

1

7 000

1 750

2 625

11 375

136 500

Закройщик

2

12 000

3 000

4 500

19 500

234 000

Швея

4

24 000

6 000

9 000

39 000

468 000

Кладовщик

1

5 500

1 375

2 063

8 938

107 250

Уборщица

1

3 000

750

1 125

4 875

58 500

Итого

12

76 000

19 000

28 500

123 500

1 482 000

 

Размерная структура отрасли (экономики) по определению предполагает сосуществование предприятии различных размеров, в том числе мелких, образующих соответствующую размерную группу. Данную совокупность производст­венных единиц мелкого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики ста­новится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

1)  обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);

2)  специализация на каком-либо виде деятельности;

3)  реализация произведенных то­варов (услуг) через куплю-продажу на рынке.

Речь, следовательно, идет о малом производственном предприятии. То есть, ООО «Крузарус» является малым предприятием ввиду его малой численности (12 человек).


2.2 Анализ постановки бухгалтерского учета в ООО «Крузарус»


ООО «Крузарус», как малое  предприятие, ведет  бухгалтерский учет  в соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,   установленными   Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету, Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н. Ответственность  за   организацию  бухгалтерского   учета  и    соблюдение    законодательства    при     выполнении хозяйственных операций несет директор салона.      

Организация бухгалтерского учета регламентируется локальным актом ООО «Крузарус». Поэтому проведем сравнение содержания учетной политики с требованиями законодательства РФ ПБУ 1/98 «Учетная политика  организации».

1) Принцип имущественной обособленности. Абзац 1 п. 1.3 Учетной политики ООО «Крузарус» «активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности)».

2) Непрерывность деятельности. Абзац 2 п. 1.3 Учетной политики ООО «Крузарус» «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

3) Последовательность применения учетной политики. Абзац 3 п.1.3 «принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)».

4) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Абзац 4 п.1.3 Учетной политики ООО «Крузарус» «факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Таким образом, учетная политика ООО «Крузарус» соответствует основным принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Далее посмотрим, насколько полно отражены в учетной политике способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг.

-    способ амортизации основных средств – п. 4.3.2 Приложения 1 «Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом»;

-    способ амортизации нематериальных активов – п.4.5.5 Приложения 1 «Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом».

К учетной политике приложен рабочий    план    счетов    бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности (Табл.2. 2).

-    порядок   проведения   инвентаризации   активов   и  обязательств организации прописан в разделе 5 учетной политики организации и предполагает следующее:

-    методы оценки активов и обязательств;                           

правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации отображены в разделе 3 «Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета» и в разделе 6 «Регистры налогового учета ведутся предприятием в виде специальных форм, в данном случае это Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ООО «Крузарус», применяя рабочий План счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно общему действующему Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным соответствующими приказами Минфина России, учитывая следующие рекомендации (Таблица 2.2).

Таблица 2.2
Рабочий план счетов ООО «Крузарус»

Раздел     

Наименование   счета      

Номер счета

1

2

3

Основные средства и иные внеоборотные активы 

Основные средства  Амортизация основных средств          Вложения во внеоборотные активы       

01 02 08

Производственные   запасы            

Материалы          Налог на  добавленную стоимость         приобретенным ценностям           

10 19

Затраты на производство               

Основное  производство              

20

Готовая продукция, товары           

Товары            

41

Реализация        

Продажи           

90

Денежные средства 

Касса              Расчетные счета      Специальные счета в банках            Финансовые вложения

50 51 55

58

Расчеты           

Расчеты с   поставщиками        и подрядчиками       Расчеты по налогам и сборам              Расчеты по социальному         страхованию и обеспечению          Расчеты с персоналом по оплате труда            Расчеты с разными дебиторами   и кредиторами           Расчеты по кредитам и займам  

       

60 68 69 70 76 66

Финансовые результаты и         использование прибыли        

Прибыли и убытки  

99

Капитал           

Уставный капитал   Добавочный капитал Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)           

80 83 84


Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" обособленно, принимая во внимание приобретенные нематериальные активы. Амортизация основных средств и нематериальных активов учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства", а недоамортизированная часть основных средств - со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При осуществлении капитальных вложений расходы по приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или кредита счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета".), или кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае, если средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств и нематериальным активам, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов ведется по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на их количество.

Иными словами, оценка производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости продукции (работ, услуг) и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

В случае возврата из эксплуатации инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и их оприходования на склад по остаточной стоимости (по цене возможного использования) осуществляется запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам, основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в случае их проведения собственными силами включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

Учет готовой продукции и товаров  ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с их дальнейшим списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 41 "Товары" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счета 20 "Основное производство" на счет 90 "Продажи".

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям, осуществляются на счете 90 "Продажи".

Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" - фактическая себестоимость приобретенных и реализованных товаров, продукции (работ, услуг).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Финансовый результат и использование прибыли учитывается непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". При учете операций по определению прибыли ее использование отражается развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, и полученная сумма перечисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств ведется на счете 66 "Кредиты и другие заемные средства" по видам кредитов и заемных средств и срокам получения. Погашение кредитов кредитным организациям, заемных средств другим организациям и лицам отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 "Кредиты и другие заемные средства" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (51 "Расчетные счета").

По окончании отчетного периода ООО «Крузарус» формирует отчетность, которая состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение ООО «Крузарус» по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения: краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). Баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ООО «Крузарус» за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, что соответствует приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».    

Налогообложение ООО «Крузарус» ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 390 главы 26.3 НК РФ). В связи с этим налоговым периодом для ООО «Крузарус» признается квартал (ст.390.30 НК РФ). Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (ст.390.32 НК РФ).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате организацией вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50% по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются вместе с отчетными формами в Федеральную налоговую службу России по Хабаровскому краю не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, организация ведения бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Крузарус» осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ.


2.3 Анализ учета расчетов по единому налогу на вмененный доход в ООО «Крузарус»


Учетным регистром по единому налогу на вмененный доход является налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход, утвержденная приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. №96 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции по ее заполнению».

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход  заполняется налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, принятыми в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации, в порядке определяемом в разделе II "Порядок заполнения титульного листа" инструкции, проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации.

Все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3, ежегодно определяемого Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, указывается без округления.

Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации организации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указывается полностью, и проставляется дата подписания декларации.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

По коду строки 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

По коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 060 раздела 3 декларации.

По коду строки 010 налогоплательщиком проставляется порядковый номер заполняемого им раздела 2 (01, 02, 03 и т.д.).

По коду строки 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (выбирается налогоплательщиком из таблицы кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции).

По коду строки 030 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 020 (код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с кодами субъектов Российской Федерации согласно приложению N 1 к настоящей инструкции).

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду предпринимательской деятельности. Значение данного показателя выбирается налогоплательщиком из таблицы, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции.

По кодам строк 050 - 070 указываются значения физического показателя по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

По коду строки 080 указывается значение корректирующего коэффициента К1, учитывающего совокупность особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта (значение показателя по коду строки 050 соответствующего раздела 2.1. декларации).

По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (определяется законом субъекта Российской Федерации).

По коду строки 100 указывается значение корректирующего коэффициента КЗ (коэффициента-дефлятора), соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

По коду строки 110 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности (сумма значений показателей по кодам строк 120 - 140).

По кодам строк 120 - 140 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060 или 070), 080, 090, 100).

По коду строки 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 110 х 15/100).

По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений по коду строки 150 всех заполненных разделов 2 декларации).

По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя.

По коду строки 030 отражается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, указанную по коду строки 010.

По коду строки 040 указывается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 050 указывается сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 060 отражается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 010 - код строки 030 - код строки 050).

Отрицательное значение по коду строки 060 не отражается. Значение показателя по коду строки 060 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

Деятельность салона регламентируется п. 2 «Оказание услуг физическим лицам» закона Хабаровского края от 25.11.98 №78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (в ред. от 26.02.2003 г. №670), согласно которому базовая доходность в год на единицу площади составляет 1494,5 руб. Коэффициент К1 в 2003 и 2004 годах не применяется. Размер коэффициента К2 устанавливают региональные власти. А коэффициент-дефлятор К3 одинаков для всей России. Коэффициент К2 составляет 0,78 и учтен при определении базовой доходности.

Приказом Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. № 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год" установлен коэффициент – дефлятор 1,133, в  2003 году К3 был равен 1 (ст. 7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ). Отсюда можно рассчитать ЕНВД.

2003 год: 1494,5 руб. * 100 кв. м * 1 * 12) * 20% = 1793400*20% = 358 680 руб.

2004 год: 1494,5 руб. * 100 кв. м * 1,133 * 12) * 20% = 2031922,2*20% = 406384 руб.

Таким образом в 2004 году сумма ЕНВД увеличилась на 47704 руб. (406384-358680) или в 1,13 раза (406384/358680).

В 2005 году плательщики ЕНВД при определении величины базовой доходности не должны учитывать коэффициент К1. Об этом Федеральная налоговая служба России сообщает в письме от 09.12.2004 № 22-0-10/1882. Следовательно, ЕНВД ООО «Крузарус» за 1 квартал 2005 года составит (Приложение 15): 1916 руб. * 100 кв. м *0,75*1,133*3*20% = 97687 руб.

3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕННЫЙ ДОХОД И ОБЩЕЙ СИСТЕМОЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ



Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами Налоговым кодексом могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

Объектами  налогообложения  могут  являться  операции   по реализации товаров  (работ,  услуг),  имущество,  прибыль,  доход, стоимость  реализованных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную,  количественную  или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство  о  налогах  и  сборах  связывает   возникновение обязанности по уплате налога.   Каждый налог  имеет  самостоятельный  объект  налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. В таблице 3.1 приведены результаты проведенного анализа таких различий в налогообложении.

 

Таблица 3.1

Анализ различий в налогообложении

 

Общая система налогообложения

Единый налог на вмененный доход

 

Для юридических лиц

Для ПБОЮЛа

Для юридических лиц

Для ПБОЮЛа

Уплачиваемые налоги

- налог на прибыль

- налог на доходы  физических лиц

-

-     единый налог

-

-

-

-   единый налог

-

-

- ЕСН

- налог с продаж

- налог на имущество

- НДС

- Не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ.

 

 

- налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности

- налог на имущество, используемое не в рамках предпринимательской деятельности

- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент)

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам

-

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа

-

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма вычета не может превышать сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения – доходы).

- иные налоги и сборы в соответствии


Общие обязанности

Единый порядок ведения кассовых операций.

Единый порядок представления статистической отчетности.

Обязанность исполнять функции налоговых агентов.

Налог / налоговая база

Продолжение таблицы 3.1
 
Налог на прибыль (доходы)

Единый налог на вмененный доход

доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов

24 %

доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК)

13 %

Ставка по России

15%

Ставка по Хабаровскому краю

20%

Выбор объекта налогообложения

Только при упрощенной системе налогообложения

1)     Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября).

2)     Для изменения объекта до начала применения УСН, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять УСН, уведомить налоговый орган.

3)     Изменение объекта после начала применения УСН невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому единственный вариант: перейти на год на общий режим, в конце года подать заявление на переход на УСН.

Порядок перехода на УСН для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Переход на иную систему

Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Если по итогам налогового (отчетного) периода

                          - доход превысит 15 млн. руб.

                          - остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб.

налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.

Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее чем через 1 год после перехода с ЕНВД.









 

Тот факт, что организации и предприниматели на ЕНВД, не являются плательщиками НДС необходимо рассматривать в двух аспектах. С одной стороны, сумма налоговых платежей уменьшается, но с другой – организация может стать менее привлекательной для контрагентов. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг организацией (предпринимателем) на режиме налогообложения ЕНВД будет происходить без обложения НДС, соответственно все первичные документы будут выставляться с надписью «без НДС». В связи с этим контрагент не сможет принять к зачету суммы «входного» НДС в виду их отсутствия, и всю стоимость товаров (работ, услуг) по договору необходимо будет отнести на затраты. Таким образом, использование ЕНВД может отрицательно сказаться на взаимоотношениях с контрагентами. Для ООО «Крузарус» этот вопрос становится актуальным в случае изготовления швейных изделий из материала, закупленного у поставщиков. В случае, когда изделие изготавливается из ткани заказчика, наоборот имеются преимущества ввиду того, что НДС не начисляется, соответственно заказчик уплачивает сумму без НДС, отсюда – стоимость заказа ниже, чем в других салонах по пошиву индивидуальных заказов, применяющих общую систему налогообложения, где НДС учитывается. Данный факт привлекает заказчиков в ООО «Крузарус».

Еще один положительный момент при системе ЕНВД – отсутствие необходимости заполнять всевозможные налоговые декларации (НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН, транспортный налог, налог на имущество).

В нашей стране налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов довольно велика. Налоги, установленные в Налоговом кодексе, декларируются раздельно, и бухгалтер обычно плохо представляет их общую сумму. Обязательной сводной отчетности по налогам не существует. Интуитивно налогоплательщик чувствует, что платит много, но информации для оценок, выводов и сопоставлений у него нет.

Поэтому попробуем выяснить, во что «обходится» предприятиям Налоговый кодекс.

Приходя в магазин, человек никогда не купит какую-то вещь, если заранее не выяснит, сколько она стоит. Почему же мы платим налоги, не зная их общей суммы? Ведь вся, так сказать, цена обязательств предприятия перед бюджетом, как и любая другая цена, должна быть известна до срока платежа.

Реклама налоговых учреждений - "Заплати налоги и спи спокойно" - обманчива. Добросовестность налоговых платежей не значит, что они экономически оправданны. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия страны имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. А раз это так, возникает предмет для анализа, и сопоставлений. Почему одни платят больше, а другие меньше?

Налоговая нагрузка

При работе предприятия по общей системе налогообложения установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой.

А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую систему налогообложения.

Расчет налоговой нагрузки

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки для ООО «Крузарус», если бы предприятие находилось на общей системе налогообложения. Показателем суммарной налоговой нагрузки предприятия будет сумма платежей по группе налогов в процентах от выручки. В состав налогов включим НДС, ЕСН, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Выбор данной группы налогов определяется чисто практическими соображениями. Во-первых, именно эти налоги составляют основные суммы налоговых платежей предприятия. Во-вторых, расчет баз налогообложения по всем перечисленным налогам прямо связан с двумя структурными показателями работы любой фирмы: долей прибыли в выручке и долей фонда оплаты труда (далее - ФОТ) и начислений (ЕСН и взносы от несчастных случаев) в себестоимости продукции, услуг, работ.

При проведении расчетов будем учитывать следующие ограничения и условия:

-принятые в расчетах ставки налогов:

-НДС – 18%;

-ЕСН с учетом сборов в Пенсионный фонд – 26,0%;

-налог на прибыль – 24%;

-налог на доходы физических лиц – 13%;

-социальное страхование от несчастных случаев - 0,2%;

-доля прибыли в выручке предприятия и себестоимость продукции, работ, услуг предприятия рассматриваются как связанные показатели;

-сумма НДС учитывается прямым способом по заданным показателям добавленной стоимости: прибыли, ФОТ и начислений.

На основании расчетов составим таблицу значений общей налоговой нагрузки предприятия в зависимости от значений доли прибыли в выручке и доли затрат на оплату труда и начислений в себестоимости продукции, работ, услуг.

По данным отчета о прибылях и убытках ООО «Крузарус» за 2004 год (Приложение 16) определим долю валовой прибыли в выручке:

1402 тыс. руб./3954 тыс. руб.*100% = 35,5%

Доля ФОТ в себестоимости продукции составляет:

1482 тыс. руб. / 2552 тыс. руб.*100% = 58%.

Выручка за 2004 год составила 3954 тыс. руб.

Базы расчета налогов составят:

-         прибыль: 3954*35,5 = 1404 тыс. руб.;

-         ФОТ для расчета ЕСН, НДФЛ, взносов в ПФР, взносов на социальное страхование:

(3954-1404)*0,58 / 1,26 = 1174 тыс. руб.;

-         база для расчета НДС: 1404+(3954-1404)*58% = 2883 тыс. руб.

Теперь определим значения отдельных налогов и их сумму на рубль выручки ООО «Крузарус»:

-         налог на прибыль: 1404*24% = 338 тыс. руб.;

-         ЕСН: (1174*26%)+(1174*0,2%) = 305+2 = 307 тыс. руб.;

-         налог на доходы физических лиц: 1174*13% = 153 тыс. руб.

-         НДС: 2883*18% = 519 тыс. руб.

Сумма налогов составит: 338+307+153+519 = 1317 тыс. руб. на 3957 тыс. руб. выручки или 3 тыс. руб. на 1 рубль выручки (3957/1317).

Уровень налоговой нагрузки составит: 1317/3957*100% = 33,3%.

Оптимальной налоговой нагрузкой, к которой следует стремиться, совершенствуя организацию бизнеса, финансов и налогообложения, по группе рассматриваемых налогов следует считать уровень в 25-35 процентов от выручки предприятия.

На основе приведенных расчетов можно оценивать потенциальную общую налоговую нагрузку любого предприятия. Эти знания важны для контроля результатов налогового учета и финансового планирования фирмы. Ведь обычно считается, что если нет замечаний со стороны налоговых органов, то и проблемы налогов нет.

Каждое предприятие организует свой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую сумму налоговых платежей. И поэтому между фирмами есть существенные различия в налоговой нагрузке. Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 процентов своей выручки.

Поэтому при общей системе налогообложения необходимо постоянно контролировать уровень налоговой нагрузки.

В 2004 году ООО «Крузарус» заплатил ЕНВД в сумме 406 тыс. руб. Следовательно, уровень налоговой нагрузки составил:

406/3954*100% = 10,3%, что на 23% ниже (33,3-10,3), если бы предприятие находилось на общей системе налогообложения. Следовательно, конкретно для ООО «Крузарус» ЕНВД очень выгоден.

Предприятия, находящиеся в режиме ЕНВД вправе перейти на общий режим налогообложения. Статьей 346.25 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. При этом  организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Таким образом, малые предприятия вправе сами определять режим налогообложения, который им наиболее выгоден. Упрощенная система налогообложения, к которой относит и ЕНВД, призвана стимулировать развитие малого бизнеса в РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Актуальность темы дипломной работы обусловлена созданием специального налогового режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применять который вправе малые предприятия. ЕНВД призван уменьшить налоговую нагрузку на малые предприятия, что способствует их развитию. Страна, в свою очередь заинтересована в развитии малого бизнеса, так как это снимает определенную нагрузку с государства в части трудоустройства населения. В целях развития  малого предпринимательства как  важнейшей сферы российской экономики, поддержка малого предпринимательства считается важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных  условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области

В силу ограниченных ресурсов (сырьевых, финансовых, рабочей силы) этот сектор наиболее подвержен влияниям внешней среды, однако поэтому же малое предприятие является наиболее мобильной размерной хозяйствующей единицей, не требующей громоздких управленческих систем.

Особенность малых фирм состоит в том, что они могут работать прибыльно даже на ограниченном рынке, находя для себя такие ниши, которые способны занять только малые предприятия. Преимуществом предприятий малого бизнеса является гибкость и скорость реагирования на изменение рыночной ситуации, на них легче опробовать новшества, переключиться на выпуск другого товара, они не требуют значительных первоначальных затрат и сложного аппарата. Малый бизнес решает одну из важных проблем общества – создают новые рабочие места.

В основу написания данной дипломной работы поставлена цель - рассмотреть пути совершенствования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на примере малого предприятия ООО «Крузарус», для достижения которой в ходе выполнения работы был решен ряд промежуточных задач:

- рассмотрены теоретические аспекты налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- изучено нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- рассмотрены особенности заполнения документов налогового учета и налоговой отчетности малыми предприятиями;

- проведен анализ применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ООО «Крузарус;

- проведен сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системой налогообложения.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в результате чего можно сделать следующие выводы:

1) Единый налог на вмененный доход – налог в твердом денежном выражении на физические показатели, характеризующие вид деятельности предприятия.

2) Система налогообложения в виде единого налога на  вмененный  доход для отдельных видов деятельности  установлена главой 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ.

3) Законами субъектов Российской Федерации определяются:      

- порядок   введения   единого   налога    на    территории соответствующего субъекта Российской Федерации;                   

- виды предпринимательской деятельности, в отношении  которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного  Налоговым кодексом РФ;

-  значения  коэффициента  К2,  указанного  в  статье  346.27 Налогового кодекса.

4) Уплата организациями единого налога предусматривает  замену уплаты:

- налога  на  прибыль  организаций  (в  отношении   прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой  единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении  имущества, используемого  для   ведения   предпринимательской   деятельности, облагаемой  единым  налогом);

- единого  социального  налога   (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).                                                     

Вторая глава имеет прикладной характер, в ней дана оценка порядка исчисления ЕНВД ООО «Крузарус», которое является представителем малого бизнеса, основной деятельностью которого является изготовление модной женской одежды и свадебных платьев по индивидуальным заказам.

Анализ постановки и ведения бухгалтерского учета в ООО «Крузарус» выявил, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Налогообложение ООО «Крузарус» ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 390 главы 26.3 НК РФ). В связи с этим налоговым периодом для ООО «Крузарус» признается квартал (ст.390.30 НК РФ). Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (ст.390.32 НК РФ).

Учетным регистром по единому налогу на вмененный доход является налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход, утвержденная приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. №96 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции по ее заполнению».

Третья глава имеет аналитический аспект, в ней проводится сравнительный анализ системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системой налогообложения. По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1) Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

2) Налоговые обязательства отличаются в зависимости от выбранной системы налогообложения.

3) Система налогообложения ЕНВД снижает налоговую нагрузку на предприятия малого бизнеса.

4) Для ООО «Крузарус» система налогообложения ЕНВД очень выгодна, так как по приведенным налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом налогообложения ниже на 20%.

5) Предприятия вправе сами выбирать систему налогообложения и отработав по ней определенное время, вправе сменить, но непременно с нового отчетного года.


       

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


1.     Гражданский кодекс РФ – часть 1, 2 с изм. на 23.12.2003 г.

2.     Налоговый кодекс РФ (в ред. на 02.11.2004)

3.     Указ Президента РФ от 3 марта №214 «О системе и структуре федеральных органов власти»

4.     Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 года №491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого  предпринимательства в Российской Федерации»  (ред. от 14.11.97)

5.     Послание Президента РФ от 18 апреля 2002 года Федеральному Собранию  Российской Федерации

6.     Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.2003 №86-ФЗ)

7.     Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской  Федерации» (ред. от 21.03.2002)

8.     Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации

9.     Закон Хабаровского края «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» от 25.11.1998 №78 (с изменениями на 29.05.2002 г.)

10.                        Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

11.                        Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»  (ред. от 24.03.2000)

12.                        Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.

13.                        Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика  организации" ПБУ 1/98

14.                        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н).

15.                        Письмо МНС от 10 ноября 2004 г. N 22-0-10/1760 «О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской  Федерации»

16.                        Письмо  МНС  России  от  10.04.2003  №ММ-6-09/421 "О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на  вмененный доход    в    налоговых    органах    по    месту    осуществления предпринимательской деятельности"

17.                        Письмо МНС от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

18.                        Письмо МНС от 12 ноября 2004 г. N 22-2-14/1787 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

19.                        Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов – на – Дону. Феникс, 2002.

20.                        Альбом бухгалтерских проводок. Часть 2.- М.: Бератор- Пресс, 2003

21.                        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

22.                        Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М: ОМЕГА-Л, 2004.

23.                        Пархачева М.А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году. – СПб: Питер, 2003 г.

24.                        Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.- № 35 С.5-7.

25.                        Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.: ИНФРА-М, 2003.

26.                        Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2003.

27.                        Северов Е. Бюрократы «обложили малый бизнес» // Правда, №199, 12.11.2004. С. 4.

28.                        Филипенко Е.И.  Оптовая торговля за наличные: общая система или ЕНВД? // Главбух, N 12, 2004

29.                        Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. -  М.: Проспект, 2004.

30.                        Шадрина О. Хотя Россия и не Америка // Эксперт-Сибирь, №21, 26 июля-1 августа 2004. – С. 16

31.                        Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2002. -  № 10 С. 6

32.                        Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004


[1] Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – с. 352

[2]Письмо МНС от 12 ноября 2004 г. N 22-2-14/1787 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

[3]Налоговый кодекс РФ, ст.346.26

[4]Письмо МНС от 10 ноября 2004 г. N 22-0-10/1760 «О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской  Федерации»

[5]Письмо МНС от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

[6]Письмо МНС от 2 марта 2004 г. N 22-2-14/336 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход»