Содержание:

Введение. 3

1. Общие теоретические и практические аспекты определения акцизов на отдельные виды минерального сырья в международной и российской практике. 5

1.1. Теоретические подходы к вопросам по налогообложению акцизами в российской практике. 5

1.2. Развитие налогообложения на отдельные виды минерального сырья в международной практике. 18

2. Процесс налогообложения акцизами на отдельные виды минерального сырья на примере ООО «Серна». 21

2.1. Краткая характеристика ООО «Серна». 21

2.2. Правильность  исчисления налогооблагаемой базы по акцизам на отдельные виды минерального сырья в ООО «Серна». 24

2.3. Анализ своевременности и уплаты акцизов в ООО «С». 44

3. Направления совершенствования налогообложения акцизами в России. 55

Заключение: 58

Библиографический список. 58

ВВЕДЕНИЕ


Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов – стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации на отдельные виды материального сырья.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

·                           изучим теоретические подходы по изучению налогообложение акцизов в законодательстве РФ.

·                           изучим теоретические подходы по изучению налогообложение акцизов в международной практике.

·                           Рассмотрим процесс налогообложения акцизами на примере конкретного предприятия.

·                           Изучим правильность определения налогооблагаемой базы

 

1. ОБЩИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ АКЦИЗОВ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ МИНЕРАЛЬНОГО СЫРЬЯ В МЕЖДУНАРОДНОЙ И РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ

1.1. Теоретические подходы к вопросам по налогообложению акцизами в российской практике

 

Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с 22 главой НК РФ.

. Подакцизными товарами признаются: 

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;[2,69]

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных;

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. [2,125]

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл.1).

Таблица 1

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)

1

2

Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)

19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция

146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)

108 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)

76 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)

95 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах     

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

10 руб. 50 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)

2 руб. 20 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно

0 руб. 00 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно

1 руб. 75 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента

6 руб. 28 коп. за 1 литр

Табачные изделия:

табак трубочный

620 руб. 00 коп. за 1 кг

табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

254 руб. 00 коп. за 1 кг

Сигары

15 руб. 00 коп. за 1 штуку

Сигариллы

170 руб. 00 коп. за 1000 штук

Сигареты с фильтром

65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены*

* Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Сигареты без фильтра, папиросы

28 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены*

* Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно

2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

3629 руб. 00 коп. за 1 тонну

Дизельное топливо

1080 руб. 00 коп. за 1 тонну

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

2951 руб. 00 коп. за 1 тонну

Прямогонный бензин

0 руб. 00 коп. за 1 тонну


При реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

При реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 процентов соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 ст.193 НК РФ, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 ст.193 НК РФ.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов .

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ. [2,68]

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями  187-191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 ст.194 НК РФ для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам .

 Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде .

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1-3 ст.194 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 гл.22 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материала) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них

Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. [2,129]

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с пунктом 9 статьи 201 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.


1.2. Развитие налогообложения на отдельные виды минерального сырья в международной практике


Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решается задача, решением которой будет являться либо максимизация площади прямоугольника  acef , либо уменьшения равновесного производства товара до планируемой величины.

Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) – дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

В данный момент в США значение  акцизов уменьшилось в связи с отменой ряда акцизов или уменьшением ставок акцизов по ряду товаров (например на соль). Если в 1960 году акцизы приносили в федеральный бюджет 13% от всех налоговых поступлений, то в 2003в году их доля составила около 3.5%. При этом акцизы на табачные и алкогольные изделия были введены во времена гражданской войны. А в 30-х годах (во время кризиса) были введены акцизы на товары массового потребления, длительного пользования, на ювелирные изделия, меха, телефонные услуги и на входные билеты в театр и кино. В наше время около 90% всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные изделия и около 20% на табачные.  Из менее значительных в качестве примера можно привести акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовное оборудование и др. Существуют акцизы на нефть, причем акцизы на нефть действующих месторождений установлены на 3 уровня: 70%, 60% и 30%, по вновь открытым месторождениям ставка составляет 15%.[14,69]

Комиссия европейских сообществ - исполнительный орган ЕС - выражает недовольство политикой Италии, создающих более выгодные по сравнению с другими странами ЕС условия налогообложения операций на внутренних рынках.  В Италии определенными налоговыми льготами пользуются компании, акции которых котируются на итальянском рынке. По заключению комиссии, указанные льготы создают препятствия свободному движению капитала на территории стран объединенной Европы.

В Италии акциз на нефть и нефтепродукты обеспечивает большую часть всех акцизных поступлений. Другим доходным объектом такого налогообложения яляются табачные изделия. Кроме того, существуют акцизы на электроэнергию, сахар, алкогольные напитки и др.

В Германии наибольший доход казне обеспечивает акциз на минеральное топливо – около 31.8 млрд. марок, затем идет табачный акциз – 15.5 млрд. марок и акциз на кофе – 2 млрд. марок.

 В Великобритании наиболее доходными акцизами являются акцизы на алкогольные напитки, горючее, табачные изделия и транспорт. Ставка акцизных сборов здесь колеблется обычно в пределах от 10% до 30%.

Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог. [15,69]



2. ПРОЦЕСС НАЛОГООБЛЖЕНИЯ АКЦИЗАИ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ СЬРЬЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕРНА»

2.1. Краткая характеристика ООО «Серна»

Для того,  чтобы охарактеризовать деятельность на предприятии  ООО «Серна»  необходимо  рассмотреть общие сведения о предприятии.

ООО «Серна» является обществом с ограниченной ответственностью. Правовое положение общества определяется Законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и           Учреди­тель­ного договора.

Согласно Уставу предприятие осуществляет следующие виды деятельности:     

-              Оптовая и розничная торговля нефтепродуктами

-              строгое соблюдение установленных тарифов по видам продукции;

-              предоставление льгот отдельным категориямпокупателям;

-              своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;

-              определение затрат машинного времени на отладку и решение задач;

-              освоение типовых программ;

-              запись, хранение и использование информации на ПЭВМ;

-              разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике;

Основными источниками формирования имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

-              прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

-              амортизационные отчисления;

-              кредиты банков и других финансовых организаций;

-              иное имущество, переданное Учредителем;

-              иные источники не противоречащие законодательству РФ. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. [5,94]

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители несут ответственность по обязательствам ООО «Серна» в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления соци­альных льгот работникам ООО «Серна» из фондов трудового коллектива.

Следует отметить, что на 01.01.2003 г размер инвестиций, вложенных в ООО «Серна», составил около 8,5 млн. долларов. Режим СЭЗ накладывает на предприятие определенные рамки: 90% продукции должно экспортироваться, что и привлекает иностранных инвесторов, соответствует их стратегическим целям.

 Количество работников составляет около 175 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой и продаваемой продукции. На ООО «Серна» действует система по созданию новых и модификации старых изделий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

Отличительная особенность ООО «Серна» - продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

Местонахождение организации: Г. Хабаровск, ул. Милитина 246









2.2. Правильность  исчисления налогооблагаемой базы по акцизам на отдельные виды минерального сырья в ООО «Серна»

 

Плательщиками акцизов по нефтепродуктам являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами (ст. 179 НК РФ), а значит и ООО «Серна».

С 1 января 2003 года в связи с дополнением главы 22 "Акцизы" НК РФ ст. 179.1, предусматривающей выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим операции с нефтепродуктами, специальных свидетельств о регистрации, плательщики акцизов подразделяются на две группы.

В первую группу входят организации и индивидуальные предприниматели, получившие такие свидетельства.

 Во вторую - не имеющие свидетельств.

Порядок налогообложения акцизами зависит от наличия свидетельства о регистрации.

Организации и предприниматели, имеющие такие свидетельства, являются плательщиками акцизов и имеют право на осуществление налоговых вычетов в размере сумм "входного" акциза. Не получившие свидетельство о регистрации (за исключением производителей нефтепродуктов из собственного сырья или лиц, получающих нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья) формально плательщиками акцизов не являются. Однако фактически они уплачивают сумму акцизов, включаемую поставщиками нефтепродуктов в их стоимость.

В зависимости от характера операций, совершаемых организациями и предпринимателями с нефтепродуктами, различают свидетельства:

* на производство - для осуществления производства нефтепродуктов;

* на оптовую реализацию - для оптовой реализации нефтепродуктов;

* на оптово-розничную реализацию - для оптово-розничной реализации нефтепродуктов;

* на розничную реализацию - для розничной реализации нефтепродуктов. До 1 января 2002 года выдача свидетельств осуществлялась в соответствии с Порядком выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (утвержден Приказом МНС РФ от 9 сентября 2002 г. N БГ-3-03/478).

 Основными условиями для получения организациями и индивидуальными предпринимателями свидетельства являлись следующие: - для производителей нефтепродуктов - наличие в их собственности мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов; - для осуществляющих оптовую торговлю нефтепродуктами - наличие в собственности мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов; - для осуществляющих оптово-розничную торговлю нефтепродуктами - наличие в собственности мощностей по хранению и реализации нефтепродуктов и стационарные топливораздаточные колонки (ТРК); - для осуществляющих розничную торговлю нефтепродуктами - наличие в собственности мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов через стационарные ТРК.

В связи с принятием Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" МНС РФ Приказом от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52 утвердило новую редакцию указанного Порядка, согласно которой получать свидетельства о регистрации могут также организации, владеющие более чем 50% уставного капитала ООО или голосующих акций АО, которым соответствующие мощности принадлежат на праве собственности или находятся в их хозяйственном ведении (оперативном управлении).

При этом в налоговый орган представляются документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом и на владение указанной выше долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

ООО "Серна" осуществляет операции по оптовой реализации нефтепродуктов. Организация имеет право на получение свидетельства на занятие указанным видом деятельности.

ООО "Серна" должно представить в налоговый орган документы о праве собственности на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов, а также учредительные документы этой организации (или их нотариально заверенные копии), подтверждающие долю уставного фонда .

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов, могут получить свидетельство при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащего им сырья или продуктов его переработки, заверенного налоговым органом по месту нахождения организации, оказывающей эти услуги. В этом случае представления в налоговый орган документов на право собственности на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов указанными лицами не требуется. [8,112]

В то же время в положениях ст. 179.1 НК РФ не содержится запрет на выдачу свидетельства лицу, осуществляющему оптовую продажу нефтепродуктов, закупленных у лица, производящего их на арендуемых у оптовика мощностях. Поэтому арендодатель вправе получить такое свидетельство и осуществлять налоговые вычеты.

Имеют право на получение соответствующих свидетельств организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами с использованием мощностей, являющихся общей долевой собственностью. Для этого они должны представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на соответствующую долю имущества.

Свидетельство выдается ООО «Серна» по месту ее регистрации.

Следует подчеркнуть, что отсутствие свидетельства не является основанием для запрещения проведения операций с нефтепродуктами. Такое право им предоставляется на основании соответствующей лицензии. Свидетельство необходимо только для осуществления налоговых вычетов при определении сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет.

Подакцизными товарами в ООО «Серна» являются, согласно ст. 180 НК РФ :

·                   автомобильный бензин;

·                   дизельное топливо;

·                   моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторых) двигателей;

·                   прямогонный бензин.

Следует иметь в виду, что Федеральным законом от 27 января 2002 г. N 110-ФЗ на этот подакцизный товар с 1 января 2003 года установлена нулевая ставка акциза. Тем не менее организации осуществляющие операции с прямогонным бензином, признаются плательщиками акцизов.

 В соответствии со ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по:

 1) оприходованию организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), а также по получению нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству из давальческого сырья и материалов.

При этом оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Для целей налогообложения получением нефтепродуктов признаются:

- приобретение нефтепродуктов в собственность.

ООО "Серна", осуществляющее оптовую реализацию нефтепродуктов, в июне 2003 года приобрело по договору купли-продажи, заключенному с нефтеперерабатывающим заводом, автомобильный бензин с октановым числом "92" в количестве 5000 тонн.

В данном случае ООО должно исчислить акциз за май в сумме 15 000 000 руб. (3000 руб. х 5000 т);

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов).

Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, по договору на переработку нефти, заключенному с ООО "Серна", в счет оплаты услуг по переработке получил в мае 2003 года дизельное топливо в количестве 2000 тонн.

В налоговой декларации за май заводу следует отразить указанный оборот и исчислить акциз в сумме 1 780 000 руб. (890 руб. х 2000 т);

 - оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Нефтеперерабатывающий завод по договору из нефти, принадлежащей ООО "Серна", произвел в июле 2003 года нефтепродуктов разных наименований в количестве 20 000 тонн. В счет оплаты оказанной услуги по переработке заводом получена нефть, из которой выработано нефтепродуктов различных наименований в количестве 1000 тонн.

В налоговую декларацию по акцизам за июль 2003 года заводом должны быть включены нефтепродукты в количестве 1000 тонн;

- получение нефтепродуктов собственником сырья и материалов, произведенных из них на основе договора переработки.

В приведенном выше примере ООО "Серна" в налоговой декларации по акцизам за июль 2003 года обязано отразить нефтепродукты в количестве 20 000 тонн;

3) передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

  При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Нефтеперерабатывающим заводом в июне 2003 года произведено из давальческого сырья и передано ООО "Серна" нефтепродуктов в количестве 10 000 тонн. ООО "Серна" свидетельства на осуществление операций с нефтепродуктами имеет.

 В связи с этим плательщиком акцизов является нефтеперерабатывающий завод. Поэтому в декларацию за июнь завод должен включить переданные ООО "Серна" нефтепродукты в количестве 10 000 тонн.

4) ввозу нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розлив нефтепродуктов в цистерны, евробочки и иную потребительскую тару, приравниваются к производителям нефтепродуктов и при наличии у них свидетельства являются плательщиками акцизов.

Если такого свидетельства у них нет, то, формально не являясь плательщиками акцизов, они фактически уплачивают их в цене на нефтепродукты, полученные от продавца. При дальнейшей реализации нефтепродуктов суммы акцизов в счетах также не выделяются. Поэтому у таких лиц нет оснований для осуществления налоговых вычетов.

ООО "Cерна" получило по договору купли-продажи в мае 2003 года от нефтеперерабатывающего завода моторные масла в количестве 2000 тонн. Из них моторное масло в количестве 500 тонн разлито в мелкую тару и продано ООО "Сатурн", не имеющему свидетельства на розничную реализацию.

Моторное топливо в количестве 1500 тонн продано ООО "Маркус", осуществляющему оптовую реализацию и имеющему соответствущее свидетельство.

ООО "Серна" имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, а на их производство - нет.

В данном случае ООО "Серна" обязано исчислить акциз со всей партии полученного моторного масла в сумме 4 880 000 руб. (2440 руб. х 2000 т).

В связи с тем что покупатель моторного масла - ООО "Серна" не имеет свидетельства, налоговый вычет предоставляется только в отношении моторного масла, проданного ООО "Маркус" в сумме 3 660 000 руб. (2440 руб. х 1500 т).

По моторному маслу, проданному ООО "Серна", акциз уплачивается в полной сумме - 1 220 000 руб. (2440 руб. х 500 т), которая включается в цену проданного товара.

 Следует отметить, что в связи с изменением механизма уплаты акцизов по нефтепродуктам с 1 января 2003 года не подлежат налогообложению операции по передаче лицами произведенных ими нефтепродуктов в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. По этой же причине не рассматривается в качестве подакцизной операции передача организацией произведенных ею нефтепродуктов своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выбытии из организации.

Согласно ст. 183 НК РФ освобождаются от налогообложения операции:

- по реализации нефтепродуктов налогоплательщиками, поскольку с 1 января 2003 года акцизами облагаются обороты по получению нефтепродуктов, а не по их реализации;

 - по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта. Следовательно, право на освобождение имеют все организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с нефтепродуктами, предназначенными на экспорт (производители нефтепродуктов из собственного сырья, лица, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов, и собственники сырья, используемого при производстве нефтепродуктов на давальческой основе, предназначенных на экспорт, - при наличии у них соответствующего свидетельства).

Нефтеперерабатывающий завод осуществил производство на давальческих началах дизтоплива из сырья, принадлежащего ООО "Серна". Полученное дизтопливо ООО "Серна" реализовало на экспорт.

ООО имеет свидетельство на осуществление операций по оптовой реализации нефтепродуктов, следовательно, оно является плательщиком акцизов и имеет право на получение освобождения от уплаты акциза по экспортной операции.

Нефтеперарабатывающий завод осуществил производство автобензина на давальческих началах из сырья, принадлежащего ООО "Серна". Полученный от завода бензин ООО "Серна" реализовало на экспорт.

ООО не имеет свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов. Поэтому плательщиком акцизов по автобензину, произведенному из давальческого сырья, является нефтеперерабатывающий завод. Следовательно, освобождение от уплаты акциза предоставляется заводу, а не оптовой организации. [9,91]

При этом освобождение от уплаты акциза по экс портным операциям предоставляется на основании представленного в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Поручительство оформляется договором между налоговой инспекцией и банком-поручителем, заключаемым не позднее срока уплаты акциза. Договор поручительства заключается при условии, что банк-поручитель и плательщик акциза по экспортной операции находятся на территории одного субъекта РФ и у плательщика открыт счет в банке-поручителе.

Если такие документы не представлены, то акциз по экспортным операциям уплачивается в общеустановленном порядке. В дальнейшем при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта нефтепродуктов, ранее уплаченная сумма акцизов возвращается налогоплательщику.

К подтверждающим документам относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров.

- В случае если поставка на экспорт нефтепродуктов осуществляется по договору комиссии, поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы такой договор (его копию) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку нефтепродуктов на экспорт по поручению налогоплательщика, с зарубежным контрагентом.

- При осуществлении экспорта нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья собственником давальческого сырья, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор, заключенный с организацией - производителем нефтепродуктов из давальческого сырья, и контракт (копию контракта) с зарубежным с контрагентом.

- Если экспорт нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, осуществляет агент (поверенный, комиссионер) по договору, заключенному с собственником давальческого сырья, то в данном случае налогоплательщиком является производитель нефтепродуктов. Он и представляет в налоговые органы наряду с договором, заключенным на производство нефтепродуктов из давальческого сырья с собственником этого сырья, также и договор (копию договора), заключенного собственником нефтепродуктов с агентом (поверенным, комиссионером), а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт, с зарубежным контрагентом;      - платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации нефтепродуктов иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.      - В случае если поставка на экспорт нефтепродуктов осуществляется по договору комиссии, поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации этих товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

 - При осуществлении экспорта нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов собственником указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации на счет собственника нефтепродуктов в российском банке.

При поступлении выручки от реализации нефтепродуктов иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения, заключенные между иностранным лицом и осуществившей платеж организацией (лицом), по оплате за экспортированные нефтепродукты. Данное положение законодательства по акцизам позволяет избегать ненужных споров с налоговыми органами, которые возникают при рассмотрении вопросов об уплате НДС по экспортным операциям.

Если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза.

При экспорте нефтепродуктов через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза;

- при вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

* поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничного таможенного органа;

* коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

 Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом. [14,119]

 При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе нефтепродуктов на экспорт через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 203 НК РФ.

Налогоплательщик, получивший право на освобождение от уплаты акциза, но не представивший в течение 180 дней в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта нефтепродуктов, обязан исчислить акциз в общеустановленном порядке по состоянию на дату совершения операции.

Налоговая база по операциям с нефтепродуктами (за исключением нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья) определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Датой получения нефтепродуктов является дата их оприходования покупателем (получателем).

С изменением порядка уплаты акцизов по нефтепродуктам с 1 января 2003 года возникла проблема в определении налоговой базы по моторному маслу, так как ранее оборот по его реализации определялся на дату оплаты, а не на дату отгрузки (как по остальным нефтепродуктам).

В связи с тем что налоговая база по нему также определяется на дату оприходования покупателями (получателями), из-под налогообложения могли быть выведены обороты по моторному маслу отгруженному, но не оплаченному покупателями до 1 января 2003 года.

 Поэтому ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ предусмотрено производить уплату акцизов по моторным маслам, отгруженным в период с 1 января 2001 года по 31 декабря 2002 года и не оплаченным по состоянию на 1 января 2003 года, до 1 июля 2003 года (включительно). Причем эти акцизы в полной сумме зачисляются в доход федерального бюджета.

Их уплата производится на основании отдельной декларации. Декларация должна представляться налогоплательщиком не позднее 25 марта 2003 года в налоговый орган по месту его нахождения (месту жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если через них осуществлялась реализация (передача) моторного масла.

 Налоговая база по нефтепродуктам, произведенным на давальческих началах, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Согласно п. 5 ст. 198 и п. 4 ст. 199 Налогового кодекса РФ сумма акциза при оприходовании нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов) лицами, не имеющими свидетельства, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется. Эта сумма включается в стоимость произведенных нефтепродуктов.

Также не выделяется в расчетных документах, а включается в стоимость полученных нефтепродуктов сумма акциза лицами, не имеющими свидетельства, при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты оказанных ими услуг по их производству из давальческого сырья и материалов.

ООО "Серна", являющееся собственником нефти, в соответствии с договором на производство нефтепродуктов на давальческих началах получило от нефтеперерабатывающего завода 2000 тонн моторных масел.

Организация свидетельства на реализацию нефтепродуктов не имеет. Поэтому акциз в сумме 4880 руб. (2440 руб. х 2000 т), включается в стоимость полученного моторного топлива.

В то же время при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, организация-производитель в расчетных документах и счетах-фактурах выделяет сумму акциза отдельной строкой.

Сумма акциза, исчисленная при получении нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. В случае же их передачи лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

ООО "Серна", имеющее свидетельство на оптовую реализацию, получило по договору купли-продажи от нефтеперерабатывающего завода 20 000 тонн дизельного топлива, которое затем продало ООО "Сатурн".

ООО "Сатурн" имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов.      Тогда ООО "Серна" в расчетных документах и счете-фактуре, предъявленных ООО "Сатурн", акциз в сумме 17 800 000 руб. выделяет отдельной строкой.

В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам (уменьшению) подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство (за исключением свидетельства на розничную реализацию) при их реализации (передаче) налогоплательщику, также имеющему свидетельство.

Нефтеперерабатывающий завод реализовал моторное масло организации, имеющей свидетельство на оптово-розничную реализацию ООО «Серна».

В этом случае он вправе осуществить налоговый вычет в сумме 24 400 руб., то есть в размере начисленной им к уплате суммы акциза.

Следует иметь в виду, что налоговые вычеты предоставляются только в том случае, когда операции с нефтепродуктами осуществляются в строгом соответствии с выданным организации или индивидуальному предпринимателю свидетельством о регистрации.

МНС РФ в п. 8.3 Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" НК РФ разъяснило, что начисленная сумма акциза уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму акциза, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

* копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

* реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются МНС РФ.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с момента представления декларации.

ООО "Серна" имеет свидетельство на осуществление оптовой торговли нефтепродуктами.В июле 2003 года ООО получило от нефтеперерабатывающего завода моторные масла в количестве 100 тонн, сумма акциза по которым составила 244 000 руб. (2440 руб. х 100 т).

 За этот же месяц реализованы моторные масла покупателям, осуществляющим оптово-розничную торговлю нефтепродуктами и имеющим соответствующие свидетельства, в количестве 80 тонн, что подтверждается счетами-фактурами с пометкой налоговых органов по месту нахождения покупателей.

В данном случае ООО имеет право осуществить налоговые вычеты за июль 2003 года в сумме 195 200 руб. (2440 руб. х 80 т).

  Вычетам подлежат также суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

ООО "Серна", имея соответствующее свидетельство, осуществляет розничную реализацию моторного масла в мелкой расфасовке. В июне 2003 года им получено от ООО "Юпитер", расфасовано и реализовано 1000 тонн моторного масла.

В этом случае ООО "Сатурн" имеет право осуществить налоговый вычет в сумме 244 000 руб. (2440 руб. х 100 т), то есть в размере суммы акциза, уплаченной им поставщику - ООО "Юпитер".

Эти вычеты осуществляются при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладные на внутреннее перемещение, на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие).

Вычетам подлежат также суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ.

Указанные вычеты осуществляются на основании представляемых в налоговый орган документов:

 * контракта (его копии) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

* грузовой таможенной декларации (ее копии);

* платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, приходящихся на нефтепродукты, реализуемые в розницу, вычетам (уменьшению) не подлежат.

Согласно п. 8.4 Методических рекомендаций по применению главы 22 НК РФ также не имеют права на осуществление налогового вычета лица, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов при их реализации в режиме оптовой торговли другим лицам, имеющим свидетельство.

Для получения таких вычетов необходимо наличие у них свидетельства на право осуществления оптово-розничной торговли, а не только розничной торговли. При этом для целей налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

В связи с этим напрашивается вопрос о том, считается ли розничной реализацией торговля через розничную торговую сеть моторными маслами в потребительской упаковке? Можно ли организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим эту деятельность, выдавать свидетельства о регистрации? Кто является плательщиком акцизов по таким операциям?

Ответы на эти вопросы содержатся в положениях отдельных статей главы 22 НК РФ.

 Согласно п. 8 ст. 200 НК РФ для целей налогообложения акцизами реализацией нефтепродуктов в розницу признается их отпуск через топливораздаточные колонки.

 В связи с этим торговля моторными маслами в мелкой расфасовке, осуществляемая через магазины и другие места организации розничной торговли, не относится к реализации нефтепродуктов в розницу. Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям на этот вид деятельности свидетельства не выдаются.

 Это означает, что в данном случае акциз должен уплачиваться производителями моторных масел, осуществляющими их поставку организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим их через магазины и другую розничную торговую сеть, или организацией, осуществляющей оптовую продажу моторного масла розничным торговцам.

Розничные торговцы моторными маслами получают их от организаций оптовой торговли и производителей с учетом сумм акцизов, включенных в цену товара.

 Согласно п. 1 ст. 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными нефтепродуктами, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в течение текущего налогового и трех последующих периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

 По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

 Возмещение сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, производится при совершении операций с нефтепродуктами, освобожденных от налогообложения в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.




Таблица 2

Начисление акцизов ООО Серна за 2001-2003 гг.

Период

Налого

облагаемая

Сумма акцизов

Федеральный бюджет

Областной бюджет

Городской бюджет

2001

102000

24480

5100

17340

2040

2002

115000

27600

5750

19550

2300

2003

84600

20304

4230

14382

1692

Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, то декларация считается поданной в день представления уточненной декларации. В этом случае пени не начисляются, поскольку срок уплаты налога на прибыль не нарушен. Состав налогового правонарушения также отсутствует. В связи с этим штрафные санкции также не применяются.

Поступления в бюджет налога акцизов за 2001-2003 гг.


 С введением в действие части первой НК РФ (с 1 января 1999 года) налогоплательщики освобождаются от ответственности в случаях, если допущенные ими налоговые правонарушения были вызваны исполнением указаний и (или) разъяснений налоговых органов (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

При этом согласно п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица. К таким разъяснениям следует также относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.


2.3. Анализ своевременности и уплаты акцизов в ООО «С»


В соответствии с п. 2 ст. 204 НК РФ уплата акциза по нефтепродуктам производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок предъявления сумм акцизов урегулирован статьей 198 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения, за исключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза. Из приведенной нормы следует, что сумма акциза по операциям с нефтепродуктами, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщиком не предъявляется, за исключением одного случая: передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, или по поручению собственника -  третьему лицу - подпункт 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Данный тезис развит законодателем далее в пункте 5 статьи 198 Налогового кодекса РФ, в соответствии с подпунктом 2 которого при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов.

С учетом того, что реализация нефтепродуктов в силу статьи 183 Налогового кодекса РФ не является объектом налогообложения, сумма акциза, исчисленного по операциям с подакцизными нефтепродуктами, ни в каком случае покупателю не предъявляется.

Исходя из данных особенностей, осуществляется и выделение сумм акциза в счетах-фактурах и расчетных документах. Сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого сырья по операциям с нефтепродуктами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, выделяется налогоплательщиком в счетах-фактурах и расчетных документах с собственником давальческого сырья отдельной строкой. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по иным основаниям, в счетах-фактурах и расчетных документах не выделяется. При реализации нефтепродуктов суммы акцизов, исчисленных по любым основаниям, выделению не подлежат - пункт 2 и подпункт 1 пункта 5 статьи 198 Налогового кодекса РФ. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 198 Налогового кодекса РФ, принимая во внимание, что реализация нефтепродуктов не является объектом налогообложения в силу статьи 183 Налогового кодекса РФ, в счетах-фактурах и на всех расчетных документах должна быть сделана отметка - "Без акциза".

Порядок отнесения сумм акцизов по операциям с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 Налогового кодекса РФ, урегулирован пунктом 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ. Указанный порядок различается в зависимости от вида признаваемой объектом налогообложения операции с нефтепродуктами.

По операциям с нефтепродуктами, перечисленным в подпункте 2 статьи 182 Налогового кодекса РФ, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, включается налогоплательщиком в стоимость подакцизных товаров (нефтепродуктов). При этом сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, которая определяется в соответствии со статьей 202 Налогового кодекса РФ как сумма исчисленного акциза (статья 194 НК РФ) за минусом налоговых вычетов, определенных в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса РФ, подлежит отнесению на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Порядок отнесения сумм акцизов, исчисляемых по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, различен в зависимости от того, передаются (реализуются) ли полученные налогоплательщиком подакцизные нефтепродукты в дальнейшем лицу, имеющему свидетельство или не имеющему такового. В любом случае сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет в соответствии со статьей 202 Налогового кодекса РФ, может быть учтена налогоплательщиком в сумме расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций. Что касается включения в стоимость подакцизных нефтепродуктов сумм акцизов, исчисленных в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, то это допускается только при том условии, что полученные налогоплательщиком нефтепродукты в последующем передаются лицу, не имеющему свидетельства. При передаче нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, включение сумм акцизов в стоимость нефтепродуктов не осуществляется.

Сумма акцизов, исчисленных ООО «Серна» по операциям передачи нефтепродуктов, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, подлежащая внесению в бюджет согласно статье 202 Налогового кодекса РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Что касается сумм акциза, исчисленного налогоплательщиком по правилам статьи 194 Налогового кодекса и предъявленного налогоплательщиком собственнику давальческого сырья в соответствии с пунктом 5 статьи 198 Налогового кодекса РФ, то данные суммы учитываются в стоимости нефтепродуктов не самим налогоплательщиком, а собственником давальческого сырья.

Порядок возмещения (зачета, возврата) сумм акцизов урегулирован статьей 203 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, следует обратить внимание на необходимость разграничения, во-первых, сумм акцизов, которые подлежат возмещению налогоплательщику в связи с превышением суммы налоговых вычетов, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса РФ, над суммой акциза, исчисленного налогоплательщиком в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ (пункт 5 статьи 202 Налогового кодекса РФ и, во-вторых, сумма акцизов, которые подлежат возмещению налогоплательщику в связи с применением налоговой льготы (освобождения от налогообложения), предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ (пункт 3 статьи 184 Налогового кодекса РФ). В отношении указанных групп акцизов различны не только основания возмещения налога, но и порядок возмещения. Если в первом случае возмещение налога производится в порядке, установленном пунктами 1-3 статьи 203 Налогового кодекса РФ, с учетом положений, зафиксированных пунктом 5 статьи 202 Налогового кодекса РФ, то во втором - в порядке, урегулированном пунктами 4-5 статьи 203 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. При этом указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату ООО «Серна» по его заявлению.

Помимо пунктов 1-3 статьи 203 Налогового кодекса РФ, применительно к возмещению налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной в соответствующем налоговом периоде суммой акциза принципиальное значение имеет также пункт 5 статьи 202 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанным пунктом, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Из приведенных выше групп норм Налогового кодекса РФ можно констатировать следующие выводы. Сумма превышения налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде над суммой исчисленного акциза в данном налоговом периоде:

- прежде всего, в том же налоговом периоде и в течение трех последующих налоговых периодов подлежит зачету в счет уплаты пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом обратим внимание, что налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем ООО «Серна»;

- при отсутствии недоимок и пеней по налогам и сборам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, подлежит в течение трех последующих налоговых периодов первоочередному вычету из суммы акциза, исчисленного в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ по итогам указанных трех налоговых периодов;

- подлежит в течение трех последующих налоговых периодов зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогам и сборам, подлежащим зачислению в тот же бюджет. При этом, на наш взгляд, хотя формально из буквального толкования пункта 1 статьи 203 Налогового кодекса РФ и можно сделать вывод о том, что такой зачет может быть произведен налоговым органом самостоятельно с последующим уведомлением налогоплательщика в течение 10 дней, на самом деле зачет в данном случае может быть осуществлен не иначе как по письменному заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ;

- только в том случае, если в течение трех последовательных налоговых периодов сумму превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза не удалось "исчерпать" в указанном выше порядке, она подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

В случае, если возврат налога не осуществлен ООО «Серна»;в указанный срок, на сумму, подлежащую возврату ООО «Серна»;, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Как уже было отмечено выше, от подлежащей возмещению ООО «Серна»; суммы превышения в соответствующем налоговом периоде налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза следует отличать случаи возмещения налогоплательщику сумм акцизов, по которым применена налоговая льгота (освобождение от налогообложения) в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ. Как правило, применение указанной льготы не связано с уплатой налога. Ситуация, когда налог уплачивается с последующим его возмещением, имеет место, например, в том случае, если налогоплательщиком не предоставлено в соответствующий налоговый орган поручительство банка или банковская гарантия в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.

В связи с отмеченной особенностью к суммам акциза, подлежащим возмещению по данному основанию, не подлежит применению пункт 5 статьи 202 Налогового кодекса РФ, поскольку в нем речь идет именно о сумме превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза в соответствующем налоговом периоде. Особенности возмещения налога в связи с применением налогоплательщиком освобождения от налогообложения, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ, урегулированы пунктом 4 статьи 203 Налогового кодекса РФ.

Суммы акцизов в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ (2). Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления указанных документов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

В случае, если налоговым органом в течение трехмесячного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае, если у ООО «Серна» имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям (3), подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Примечательно отметить, что в отличие от сумм акцизов, подлежащих возмещению в соответствии с пунктами 1-3 статьи 203 Налогового кодекса РФ, применительно к возмещению налога в данном случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. Данное правило касается исключительно недоимок по акцизам, а не по всем налогам и сборам, подлежащим зачислению в тот же бюджет.

В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами, либо возврату налогоплательщику по его заявлению. Решение о зачете в данном случае может быть вынесено налоговым органом только на основании специального заявления, подаваемого налогоплательщиком в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В любом случае, если сумма акциза, не использована в течение трех календарных месяцев в указанном порядке, не позднее последнего дня указанного трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм акциза осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении указанных сроков на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Возможность взыскания сумм налоговых санкций в указанном порядке (путем зачета переплаты по налогу) кардинально расходится с основами правового регулирования, заложенными в части первой Налогового кодекса РФ. Во-первых, статья 78 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности зачета переплаты по налогу в счет погашения задолженности по налоговым санкциям. Во-вторых, и это является более важным, статьей 105 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ. В силу Федерального закона "Об исполнительном производстве" исполнение решений судов возложено на соответствующие подразделения службы судебных приставов Министерства юстиции РФ. Таким образом, исполнение решений судов о взыскании налоговых санкций вообще выходит за пределы полномочий налоговых органов. Данная функция - предмет деятельности органов, находящихся в совершенно ином подчинении - в подчинении Министерства юстиции РФ. Практически норма статьи 203 Налогового кодекса РФ, позволяющая налоговым органам выносить решения о зачете соответствующих сумм акцизов в счет исполнения обязанностей по уплате налоговых санкций, может привести к ситуации, когда соответствующая сумма налоговых санкций будет взыскана с налогоплательщика дважды.

Следует отметить, что в отличие от налога на добавленную стоимость (пункт 7 статьи 164 Налогового кодекса РФ), для возмещения акцизов по товарам, отгруженным на экспорт, не требуется представления отдельной налоговой декларации. Кроме того, если применительно к налогу на добавленную стоимость указанные операции подлежат налогообложению (хотя и по ставке 0% - подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ), то в отношении акцизов по данным операциям применяется освобождение от налога (подпункт 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ). Обратим внимание, что в силу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров осуществляется на основании специальной налоговой декларации, предусмотренной пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса РФ. В связи с этим налогоплательщик для получения права на возмещение НДС может и не подавать соответствующего заявления о возврате налога. Роль такого заявления выполняет подаваемая налогоплательщиком отдельная налоговая декларация. Поскольку применительно к акцизам предъявления такой декларации налогоплательщиком не предусмотрено, для получения права на возмещение акциза налогоплательщик должен подать в налоговый орган соответствующее заявление о возврате налога (статья 78 Налогового кодекса РФ), несмотря на то что необходимость обращения с таким заявлением прямо пунктом 4 статьи 203 не предусмотрена.


3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ В РОССИИ


Одной из главнейших современных проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже – по оптимальным оценкам он составляет 60%, по минимальным – около 40%.1 

Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности. Особо значимую роль играют контрольные функции налоговых органов. Понятно, что необходимым и неизбежным условием реализации вышеназванной задачи может быть только научно-обоснованная налоговая политика, опирающаяся на действующую мировую практику.

В России налоговая система до начала 90-х годов была ориентирована на перераспределение средств государственных предприятий, которые обеспечивали подавляющую часть доходов бюджета за счет отчислений от прибыли в бюджет, платы за фонды, налога с оборота и изъятия свободного остатка прибыли. Акцизы составляли незначительную долю и находились в пределах от 6 до 8 % общей суммы доходов бюджета. Переход к рыночным принципам функционирования экономики потребовал коренной перестройки системы налогообложения в России.

Система налогообложения должна выполнять многообразные функции и, в частности, стимулировать экономическую деятельность, с одной стороны, и обеспечивать необходимый объем средств для покрытия общегосударственных нужд, с другой стороны.

Существующая в России система налогообложения акцизами нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая безусловно российскую специфику.

Предложения по совершенствованию акцизного налогообложения путем изменения налогового законодательства.


№ п/п

Предложения

1.

Установить порядок уплаты акциза по месту реализации нефтепродуктов Предусмотреть обязательность получения свидетельств всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, совершающими операции с нефтепродуктами

2.

Ввести новый механизм исчисления акциза, признав объектом налогообложения реализацию нефтепродуктов через АЭС и применить адвалорные налоговые ставки к розничной цене

3.

Установить обязательный порядок получения свидетельств Предусмотреть ответственность за осуществление операций с нефтепродуктами без свидетельства

4.

Исключить принцип добровольности получения свидетельства Расширить перечень плательщиков налога, включая всех организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с нефтепродуктами

5.

Ввести прямой налог на операции с нефтепродуктами, признав плательщиками акциза всех организаций и индивидуальных предпринимателей, совершающих операции с нефтепродуктами Отменить систему выдачи свидетельств

6.

Ввести обязательный порядок получения свидетельств на право осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями операций с нефтепродуктами

7.

Ввести обязательный порядок получения свидетельств для осуществления операций с нефтепродуктами

8.

Реформировать систему уплаты акцизов на нефтепродукты аналогично налогообложению акцизов через акцизные склады, применяемому при реализации алкогольной продукции Упростить систему вычетов Установить обязательность получения свидетельств

7.

Предусмотреть направление 100 % поступлений акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет с последующим распределением этих средств между субъектами РФ

8.

Закрепить за региональными бюджетами 100 % поступлений акцизов на нефтепродукты

9.

Предусмотреть направление 100 % поступлений акцизов в федеральный бюджет с последующим распределением региональной части (60 %) между субъектами РФ

10.

Оставить существующий порядок зачисления акцизов В порядке эксперимента с 2004 года за счет федеральной доли налога (40 %) перечислять в бюджеты субъектов РФ субвенции по нормативу, исходя из протяженности дорог и суммы поступившего акцизы в бюджет субъекта РФ

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Их этого следует, что налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом ИФНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

Как показывает практика работы ИФНС, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов налоговой инспекции на территорию другой инспекции .

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

 - метод, основанный на анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Налоговые органы с учетом мирового опыта, вынесли соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейшее повышение квалификации работников налоговых органов. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Для совершенствования форм налогового контроля требуется повышение правовой грамотности и информированности налогоплательщиков, включая повышение качества обслуживания, в том числе за счёт создания более комфортных условий налогоплательщикам при их обращении в налоговый орган.

И  фундамент для таких отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами на сегодня уже заложен: во всех инспекциях, за исключением малочисленных, которым в текущем году ещё предстоит пройти период реорганизации, созданы специализированные подразделения — отделы работы с налогоплательщиками, основной задачей которых является оказание услуг налогоплательщикам. Инспекциями активно внедряется такая прогрессивная форма работы с налогоплательщиками, как обслуживание через специально оборудованные для этих целей операционные залы.

Ставится задача по созданию операционных залов во всех без исключения инспекциях. При этом одного создания залов недостаточно. Управлением и инспекциями проводится постоянная работа по повышению квалификации сотрудников отделов работы с налогоплательщиками, включая занятия со специалистами по психологии для приобретения навыков преодоления конфликтных ситуаций и создания доброжелательной атмосферы при работе с налогоплательщиками.

Наряду с этим, налогоплательщики должны знать и понимать, что развитие налоговых органов предполагает и повышение эффективности исполнения контрольных функций. Для этого в настоящее время ведутся работы по накоплению электронных баз данных всесторонних сведений о налогоплательщиках, как юридических, так и физических лицах, формирование досье налогоплательщиков. Это позволит более глубоко проводить камеральный контроль и анализ имеющихся сведений, на основе чего более взвешенно выбирать объекты для выездных налоговых проверок.

Исходя из выше сказанного можно выделить следующие направления развития контрольной деятельности налоговых органов Российской Федерации:

- создание автоматизированного банка данных на основе информационных ресурсов различных ведомств с целью решения контрольных и аналитических задач налоговыми органами;

- развитие и внедрение системы автоматизированной  камеральной проверки в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначислений;

- внедрение прогрессивных методов проведения выездных налоговых проверок, разработка и внедрение автоматизированных систем сопровождения выездных  налоговых  проверок  в   целях анализа  состояния  бухгалтерского учета налогоплательщика и определения наиболее вероятных сфер совершения налоговых правонарушений;

- совершенствование системы учета налоговых платежей, системы информационного взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства по обмену электронными сводными реестрами с электронными платежными документами на перечисление платежей в бюджеты всех уровней;

- развитие и внедрение системы формирования в электронном виде и представления в налоговые органы деклараций и других документов, а также системы их приема и обработки, накопление  данных о доходах и имуществе граждан,  в том числе для решения  вопросов социального характера;

- разработка системы  ведения электронного учета, обработки, накопления и передачи данных о выписанных и полученных налогоплательщиками счетах-фактурах с целью  использования их  при проведении  налоговых проверок;

- совершенствование средств и методов работы с крупнейшими налогоплательщиками, включая организации в сфере естественных монополий;

- повышение  эффективности  работы   по взысканию недоимки;

- совершенствование методики определения с помощью программных средств налогового потенциала субъектов Российской  Федерации, участие в планировании  распределения доходов бюджетной  системы  по  субъектам  Российской  Федерации  на основе  внедрения  налогового паспорта субъекта Российской Федерации;

 - создание в налоговых органах системы автоматизированного учета организаций и физических лиц на основании  информации, получаемой налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

- совершенствование структуры  и ведения  единого государственного реестра налогоплательщиков с целью  обеспечения полноты  и  точности  содержащейся в нем информации, оперативного доступа к соответствии  с установленным порядком;

- внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств;

- внедрение системы "самоначисления", упрощение процедур заполнения и представления деклараций и других  документов;

- развитие системы досудебного разбирательства в налоговых органах спорных вопросов с налогоплательщиками с целью сокращения числа их обращений в судебные инстанции;

- создание телекоммуникационной сети Министерства Российской  Федерации по налогам и сборам  для  обмена конфиденциальной и открытой информацией;

- обеспечение налоговых  органов  новыми системными программными средствами, развитие, внедрение и сопровождение технических систем и программных комплексов, обеспечивающих иформационно-технологическую поддержку всех  аспектов налогового  администрирования;

- совершенствование организационных структур налоговых органов России;

- разработка типовых технологических процессов при осуществлении налогового администрирования на всех уровнях, проведение оценки затрат на осуществление мероприятий по налоговому  администрированию с учетом их результативности;

- обеспечение многоуровневой профессиональной подготовки  налоговых работников различных возрастных групп и должностных категорий работников налоговых органов;

- внедрение в процесс подготовки работников налоговых органов новых информационных и образовательных технологий .

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с 22 главой НК РФ.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов .

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ. [2,68]

 Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде .

ООО «Серна» является обществом с ограниченной ответственностью. Правовое положение общества определяется Законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учреди­тель­ного договора.

Плательщиками акцизов по нефтепродуктам являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами (ст. 179 НК РФ), а значит и ООО «Серна».

С 1 января 2003 года в связи с дополнением главы 22 "Акцизы" НК РФ ст. 179.1, предусматривающей выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим операции с нефтепродуктами, специальных свидетельств о регистрации, плательщики акцизов подразделяются на две группы.

В первую группу входят организации и индивидуальные предприниматели, получившие такие свидетельства.

 Во вторую - не имеющие свидетельств.

Порядок налогообложения акцизами зависит от наличия свидетельства о регистрации. При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза.

При экспорте нефтепродуктов через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза;

- при вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

* поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничного таможенного органа;      * коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории

Сумма акцизов, исчисленных ООО «Серна» по операциям передачи нефтепродуктов, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, подлежащая внесению в бюджет согласно статье 202 Налогового кодекса РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Что касается сумм акциза, исчисленного налогоплательщиком по правилам статьи 194 Налогового кодекса и предъявленного налогоплательщиком собственнику давальческого сырья в соответствии с пунктом 5 статьи 198 Налогового кодекса РФ, то данные суммы учитываются в стоимости нефтепродуктов не самим налогоплательщиком, а собственником давальческого сырья.


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК


1.     Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 – ФЗ) // Экономика и жизнь. 2004 г. № 30.- 250 с.

2.     Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2004 г. № 32.- 350 с.

3.     Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. -64 с.

4.     Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. 688 с.

5.     Юткина Т. Ф.  Налоги и налогообложение:  Учебник.  М.: ИНФРА-М, 2003. 429 с.

6.     «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2004г.-с.425

7.      О. В. Мещерякова Налоговые системы развитых стран мира: Справочник, Москва, Фонд  Правовая культура 2003 г., стр. 550

8.      С. Алексашенко, Исчисления налогов, Экономические науки 2003 г. № 6, стр. 38

9.      П. Бернд Шпан Будущее налогов в Европейском сообществе, Интерлинк 2003 г. № 4, стр. 175

10.                        Т. М. Бойко  Первое знакомство с новым налогом , ЭКО 2004 г. № 2- с.65

11.                        В. Болотин НДС : преодоление иррационального», Российский экономический журнал 2001г. № 9- с.57

12.                        И. В. Караваева, Эволюция налогов в налоговой теории и практике, Право и экономика 2003г. № 9, стр. 51

13.                        А. Н. Козырин, К. В. Рыжков, Правовое регулирование налогов, Финансы2001 г. № 4, стр. 230

14.                       Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2003. - 496 с.

15.                       Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. - 192 с.

16.                       Желудков А., Новиков А. Финансовое право (конспект лекций) - М.: "Издательство ПРИОР", 2000. - 192 с.

17.                       Камышанов П.И. Основы налогообложения в России -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 – 600с.

18.                       Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001

19.                       Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.