СОДЕРЖАНИЕ


Введение.......................................................................................................... 3

1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат на производство.......................................................................................................................... 5

1.1. Понятие, сущность затрат на производство на предприятии, нормативно-правовая база, классификация расходов.......................................................................................................... 5

1.2. Особенности организации учета затрат на производство. Методы калькулирования себестоимости.......................................................................................................................... 8

2. Организация бухгалтерского учета и анализ затрат на производство в ООО "Силуэт"....................................................................................................... 14

2.1. Организация бухгалтерского учета затрат на производство................................ 14

2.3. Анализ управления расходами на предприятии......................................................... 20

Заключение.................................................................................................. 35

Список литературы..................................................................................... 37

Приложение.................................................................................................. 38



Введение

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые  результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Объектом исследования курсовой работы выступает ООО "Силуэт", занимающееся производством мебели.

Предмет исследования – организация учета и анализ затрат на производство.

Цель работы – совершенствование организации учета и анализ затрат предприятия на производство.

Для написания работы поставлены следующие задачи:

-        изучить литературу, касающуюся экономических расходов, рассмотреть экономическую сущность затрат на производство;

-        рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;

-        провести анализ методик управления расходами на производство, влияющими на эффективность контрольной функции учета;

-        провести анализ производственных расходов;

-        разработать предложения по совершенствованию учета затрат, способствующие снижению себестоимости продукции переработки.

Использовались следующие методы исследования: позитивистский подход, а именно локальные методы (операционный и ситуационный анализ), анализ экономических показателей.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской отчетности предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

В первой главе курсовой работы раскрываются экономическая сущность, понятие, классификация расходов предприятий на производство, понятие себестоимости, калькулирования, методы калькуляции себестоимости, рассматривается методика анализа затрат предприятий на производство.

Во второй главе рассмотрены особенности учета затрат и проведен анализ затрат на производство ООО "Силуэт".

Третья глава посвящена проблемам управления расходами предприятий на производство.

1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат на производство

1.1. Понятие, сущность затрат на производство на предприятии, нормативно-правовая база, классификация расходов

Проблемы формирования затрат неразрывно связаны с начислением прибыли. Эффективное управление затратами позволяет получать максимально возможную прибыль в сложившихся условиях. Данный вид политики не зависит от фазы жизненного цикла предприятия.

В современной российской экономической литературе существует неопределенность в основных терминах данной темы, хотя за рубежом все четко оговорено. В связи с этим необходимо, в первую очередь, дифференцировать основные понятия (рис. 1).

                     Наличные деньги в кассе,  

Выплаты    на расчетном и валютном счетах       Поступления     I


Расходы   Денежные активы предприятия         Доходы             II


Затраты   Налогооблагаемая прибыль               Выручка              III

Прибыль (убытки) от реализации

Издержки    товарной продукции                     Товарный выпуск IV


Рис. 1 Основные понятия теории учета на предприятиях


Как видно из рис. 1, первый и второй уровни показателей используются для расчета ликвидности и платежеспособности предприятия. Разница между поступлениями и выплатами дает сумму наличности, имеющуюся у предприятия в кассе, на расчетном и прочих счетах. Разница между доходами и расходами показывает денежные активы предприятия с учетом получения дебиторской и возврата кредиторской задолженностей. Третий и четвертый уровни позволяют рассчитать результаты от хозяйственной деятельности. Разница между товарным выпуском и издержками дает прибыль от реализации товарной продукции. Разница между выручкой[1] и затратами[2] показывает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, издержки предприятия непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный период времени и применительно к определенному производству.

До введении главы 25 «Налог на прибыль организаций», части II Налогового кодекса РФ основные понятия, представленные на рис. 1, различались именно представленным образом.

В настоящее время происходит путаница в понятиях, относящихся к движению денежных средств и формированию прибыли.

Так, в Налоговом кодексе налогооблагаемая база определяется исходя из разницы доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев признаются у предприятия уже при отгрузке товара вне зависимости от фактического поступления денежных средств, а расходы по факту совершения независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В Положении по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего Положения выбытие актива именуются оплатой».

В отношении расходов нужно отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по видам расходов следующим образом: расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5; при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода; расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы, понесенные при реализации покупных товаров; расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; расходы, связанные с реализацией основных средств; расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).[3]

Предприятие может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

По экономическим элементам Затраты на производство и реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты, непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку, комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.

Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на  сертификацию продукции и услуг, затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т. п. Другая группа затрат, наоборот изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т. п.

Деление затрат на постоянные и переменные зависит от специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е. критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.

По характеру происхождения затраты бывают первичные и вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия и т. п.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные.

Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.

По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.

В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных – увеличение затрат, не приведшее к положительному финансовому результату. Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.

Затраты можно подразделить на контролируемые и неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю, зависит от организации контрольной работы на  предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат бессмысленным.

В зависимости от возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.

Степень регулирования зависит от того, насколько четко установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты хозяйственной деятельности.

Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения.

1.2. Особенности организации учета затрат на производство. Методы калькулирования себестоимости

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и ряд других счетов для учета прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".

По этой же методике исчисляют величину расходов по остальным элементам затрат. Однако следует отметить, что изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов и получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат. Для устранения отмеченных недостатков ряд авторов предлагают перейти на двухкруговую систему бухгалтерского учета затрат на производство.

В.Ф. Палий, например, предлагает в рамках действующего Плана счетов ввести следующие счета для учета расходов по элементам: 30 "Материальные затраты"; 31 "Затраты на оплату труда"; 32 "Отчисления на социальные нужды"; 33 "Амортизация"; 34 "Прочие затраты"; 37 "Отражение общих затрат".

По дебету указанных счетов предлагается учитывать соответствующие расходы с кредита корреспондирующихся с ними счетов (по счету 30 с кредита счетов 10, 16, 60 и др.; по счету 31 с кредита счетов 69, 70 и др.; по счету 32 с кредита счетов 69, 96 и др.; по счету 33 с кредита счетов 02, 04, 05; по счету 34 с кредита счетов 60, 71, 76 и др.).

Со счетов учета расходов по элементам затрат учтенные затраты должны списываться в дебет счета 37 "Отражение общих затрат". Со счета 37 прямые расходы на производство списываются на счета 20, 23, 29, косвенные - на счета 25 и 26, а расходы на продажу - на счет 44.

Для получения детальной информации по каждому элементу затрат к счетам 30-34 целесообразно открыть соответствующие субсчета.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

План счетов и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основывалась на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитывались на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списывались со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определялась фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывалась со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".

До сих пор в экономической литературе появляются неточные, а порой ошибочные толкования сущности этой наиважнейшей экономической категории. И хотя приведенная характеристика себестоимости сомнений практически не вызывает, чаще всего упрощенно подходят к трактовке понятия себестоимости, что часто искажает ее экономическое содержание. Так, некоторые авторы рассматривают себестоимость как обособившуюся денежную форму стоимости, как выраженную в денежной форме часть стоимости или как сумму денежных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Вместе с тем толкование себестоимости как суммы затрат на производство и реализацию продукции не соответствует экономической сущности данной категории, оно «меняет ее объективное содержание, превращая в счетную статистическую категорию, и предполагает включение в себестоимость расходов, не имеющих отношения к возмещению нормативных затрат на производство». Лишь немногие авторы полно учитывают природу данного показателя.

Определение себестоимости должно включать в себя как минимум три основных положения, характеризующих ее как экономическую категорию[4]:

Себестоимость представляет собой часть стоимости, соответствующей возмещенной в товаре капитальной стоимости ( С+V ), израсходованной в виде элементов производства. Эта часть стоимости находит свое выражение в издержках производства, т.е. в затратах связанных с производством и реализацией продукции.

Себестоимость включает в себя часть основного продукта, израсходованного на заработную плату.

Издержки производства, выраженные в денежной форме, возвращаются на предприятие и служат основным источником финансирования его деятельности.

Таким образом, себестоимость – это часть стоимости, соответствующая оплаченному труду, отражающая издержки на производство и реализацию продукции, которая обязательно возвращается на предприятие для возмещения затрат рабочей силы и средств производства с целью возобновления очередного цикла производственного процесса. Такое определение достаточно полно отражает все основные аспекты сущности себестоимости как экономической категории и как важнейшего хозрасчетного показателя деятельности предприятия или его подразделения.

Себестоимость является важным показателем, характеризующим в обобщенном виде качество производственно-хозяйственной работы предприятий и объединений. В нем как в качественном хозрасчетном показателе находят свое отражение состояние планирования труда и производства, капиталовложений и новой техники, материально-технического снабжения и другие стороны производственно-хозяйственной деятельности. И, наконец, себестоимость – это основа цены (удельный вес себестоимости в цене достигает 80-90%).

Среди элементов плана и отчета по себестоимости важное место занимают калькуляции. В экономической литературе калькулирование себестоимости в большинстве случаев рассматривается как исчисление затрат на изготовление продукции. Однако это более сложное понятие. Под калькулированием следует понимать научно обоснованное исчисление себестоимости калькуляционной единицы и определение на ее основе затрат производства на изготовление конкретного изделия (единицы или части) или на определенный вид работ.

Характеризуя себестоимость отдельных видов продукции по предприятию в целом, по цехам и участникам производства, калькуляции являются важным средством осуществления хозяйственного расчета во всех звеньях предприятия. Калькуляцию следует рассматривать как способ группировки, как совокупность приемов исчисления затрат на производство и реализацию конкретных изделий, как средство полного и обоснованного выявления издержек по отдельным статьям. По калькуляции можно определить, во что обошлось производство продукции и отдельных ее видов, какие затраты рациональны и оправданы, какие представляют собой непроизводительные потери, а следовательно, не могут быть признаны необходимыми.

Однако нередко калькуляции составляют для соблюдения формы, а не для глубокого анализа и использования их в экономической работе. На  предприятиях с большой номенклатурой продукции калькуляциями на отдельные изделия охватывается не более 10-20% общего объема  выпуска. В таких условиях убыточность одних видов продукции покрывается прибыльностью других. Таким образом, подрываются важнейшие принципы хозрасчета. Разработка калькуляций по всей номенклатуре вырабатываемых изделий может способствовать снижению себестоимости каждого изделия, но для этого необходимо перестроить существующие методы калькулирования и учета.

Научно обоснованная система калькулирования себестоимости должна отвечать ряду требований, основными из которых являются достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность, оперативность, экономичность и др.

Достоверность калькулирования обеспечивается полным и точным отражением действительных издержек производства при изготовлении изделия в каждом структурном подразделении, начиная от рабочего места и кончая предприятием в целом.

Следовательно, калькуляционным объектом являются продукты труда предприятий или их структурных подразделений (технологических переделов) разной степени готовности в их натурально-вещественной форме.

В качестве калькуляционных единиц могут использоваться: натуральные единицы (штуки, тонны, килограммы, метры, киловатт-часы и др.); условно-натуральные (условные тонны, условные изделия и др.); условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества (спирт 100%-ой крепости, сода каустическая 92%-го едкого натра и др.); стоимостные единицы (1000 р. запасных частей); трудовые (нормо-часы, часы ПРВ и др.); единицы работы (тонно-километр пробега, машино-час работы оборудования и т.д.).

Методы организации учета тесно связаны с калькулированием себестоимости. Калькуляции составляются на основе плановых и фактических данных о затратах на производство, достоверность и точность которых в значительной степени зависят от выбора объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

Все объекты учета могут быть разбиты на две группы. Первая группа – это объекты, принципом выделения которых является техническое разделение труда, учет при этом организован по каждому технологическому переделу или операции. Таким методом или система учета называется попередельным, или попроцессным. Вторая группа объектов учета – отдельные заказы и детали, изделия или группы изделий, а метод учета в экономической литературе известен как позаказный.

Необходимость классификации методов учета и калькулирования себестоимости по составу затрат объясняется тем, что, во-первых, структура себестоимости разных производственных уровней (рабочего места, участка, цеха, предприятия) значительно отличается по составу включаемых затрат; во-вторых, состав затрат может изменяться в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий и многих других факторов.  

Важнейшим вопросом в методике калькулирования и учета себестоимости является способность данного метода обеспечить своевременное выявление отклонений фактических затрат от плановых, нормируемых, т.е. оперативность учета. В этой связи различают нормативный метод учета и ненормативный, или учет прошлых затрат.

Наиболее прогрессивным и перспективным по праву признается нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность заключается в оперативном разложении фактических затрат на расходы, мерой которых служат действующие нормы расхода живого и прошлого труда, и на расходы, отклоняющиеся от этих норм, т.е. важнейшим его принципом является организация учета по отклонениям от норм (стандартов).

Ненормативный метод – это метод учета фактических затрат. Его называют также методом учета прошлых затрат, т.е. показатели фактической себестоимости в данном случае могут определяться лишь по истечении текущего (планового) периода.

Нормативный метод обычно сочетается или с позаказным, если затраты учитывают по нормам и отклонениям и в то же время по заказам (позаказно – нормативный), или с попередельным, если затраты учитываются по нормам и отклонениям и в то же время по переделам (попередельно-нормативный).

Отдельные элементы нормативного метода разрабатывались в нашей стране еще в середине 20-х годов. Прежде всего, это относится к центральной идее этого метода – учету отклонений.

Нормативный метод учета, как и американская систе­ма стандарт-кост, не решает одного из важнейших вопросов учета—дифференциации затрат по низовым производственным структурам. А это, как уже указы­валось, сдерживает возможности нормативного метода, снижает его эффективность (и стандарт-коста тоже). Отклонения приходится учитывать по укрупненным показателям, а значит, нужно доискиваться до причин их возникновения, в результате утрачивается его основ­ное преимущество — оперативность. Это же является од­ной из причин его архимедленного распространения.

Детализация учета затрат по небольшим производ­ственным подразделениям стала серьезным дополнением к стандарт-косту. Появилась система контроля за себе­стоимостью на рабочих местах путем организации ана­литического учета по так называемым центрам затрат (cost center).

2. Организация бухгалтерского учета и анализ затрат на производство в ООО "Силуэт"

2.1. Организация бухгалтерского учета затрат на производство

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством (расходы по обычным видам деятельности), группируют по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Все расходы фирмы делятся на прямые и косвенные.

В бухгалтерском учете к прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг).

Расходы фирмы, связанные с производством конкретных видов продукции (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются на счете 20 "Основное производство".

К косвенным расходам относят заработную плату административного персонала, общепроизводственные, общехозяйственные расходы.

Косвенные производственные расходы не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные расходы распределяют между изделиями пропорционально той или иной выбранной базе.

Косвенные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

За отчетный период было изготовлено 500 стульев и 800 пуфов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 200 000 руб., пуфов - 350 000 руб.

Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 50000 руб., пуфов - 80 000 руб.

Расходы вспомогательного производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, теплом и т.д.), составили 30 000 руб.

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции.

Расходы по производству стульев и пуфов бухгалтер "Силуэт" учитывает на разных субсчетах счета 20:

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство пуфов".

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 1).

Таблица 1

Схема отражения в учете расходов основного производства

ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Списаны материалы на производство стульев

20-1

10

200000

Списаны материалы на производство пуфов

20-2

10

350000

Отражены заработная плата работников, занятых в производстве стульев, и отчисления на социальное страхование

20-1

70, 68, 69

50000

Отражены заработная плата работников, занятых в производстве пуфов, и отчисления на социальное страхование

20-1

70, 68, 69

80000

После учета прямых затрат бухгалтер "Силуэт" распределяет расходы вспомогательного производства между видами продукции.

Общая сумма заработной платы рабочих основного производства составила 130 000 руб. (50 000 + 80 000).

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

на затраты по производству стульев - 11 539 руб.

(50 000 : 130 000 х 30 000);

на затраты по производству пуфов - 18 461 руб.

(80 000 : 130 000 х 30 000).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 2).

Таблица 2

Схема отражения в учете расходов основного  производства

ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Отражены расходы вспомогательного производства

23

10, 70, 69

30000

Часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев

20-1

23

11539

Часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство пуфов

20-2

23

18461


Таким образом, общая сумма расходов "Силуэт" составила:

на производство стульев - 261 539 руб. (200 000 + 50 000 + 11 539);

на производство пуфов - 448 461 руб. (350 000 + 80 000 + 18 461).

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":

43-1 "Стулья";

43-2 "Пуфы".

Бухгалтер "Силуэт" сделал такие проводки (табл. 3).

Таблица 3

Схема отражения в учете оприходования готовой продукции на склад

ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством

43-1

20-1

261539

Оприходованы на склад пуфы, изготовленные основным производством

43-2

20-2

448461


Вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для нужд:

– основного производства или обслуживающего производства (хозяйства);

– сторонних организаций.

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно. Поэтому бухгалтер ООО "Силуэт" распределяет такие расходы пропорционально сумме прямых затрат.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства закреплен в учетной политике ООО "Силуэт".

Рассмотрим списание расходов вспомогательного производства.

На балансе ООО "Силуэт" числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.

За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:

расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.

Бухгалтером ООО "Силуэт" были сделаны следующие проводки (табл. 4).

Таблица 4

Схема отражения в учете расходов вспомогательного производства

ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Учтены затраты основного производства

20

10, 70, 68, 69

170 000

Учтены затраты обслуживающего производства

29

10, 70, 68, 69

35 000

Учтены расходы вспомогательного производства

23

10, 70, 68, 69

70 000


В учетной политике комбината установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке: расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70 000); расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70 000).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 5).

Таблица 5

Схема отражения списания расходов вспомогательного производства

ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства

20

23

58 049

Списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию обслуживающего производства

29

23

11 951

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат.

Учет этих затрат ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

На этом счете учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизацию основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы на отопление, освещение производственных помещений, содержание аппарата управления цеха и т.д.

Общепроизводственные расходы учитываются так:

Дебет 25 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69) - отражена сумма общепроизводственных расходов.

Рассмотрим порядок отражения данных расходов в учете ООО "Силуэт".

За отчетный период общепроизводственные расходы составили 32 500 руб., в том числе:

расходы по оплате электроэнергии - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.);

стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения, - 3000 руб.;

амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;

заработная плата обслуживающего персонала (включая отчисления на социальные нужды) - 12 000 руб.

Бухгалтером ООО "Силуэт" были сделаны следующие проводки (табл. 6).

Таблица 6

Схема отражения общепроизводственных расходов ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии (18000-3000)

25

60

15000

Учтен НДС

19

60

3000

Списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения

25

10-5

3000

Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения

25

02

2500

Начислены заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства, а также сумма единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

25

70, 69-1, 69-2, 69-3, 68

12000


Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, а также видами продукции (работ, услуг) устанавливается самостоятельно предприятием.

Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения общепроизводственных расходов закрепляется в учетной политике организации.

Учетной политикой ООО "Силуэт" установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:

расходы основного производства - 170 000 руб.;

расходы вспомогательного производства - 70 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 32 500 руб.

Общепроизводственные расходы распределяют так:

относящиеся к деятельности основного производства - 20 091 руб. (170 000 : 275 000 х 32 500);

относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 8273 руб. (70 000 : 275 000 х 32 500);

относящиеся к деятельности обслуживающего производства - 4136 руб. (35 000 : 275 000 х 32 500).

Бухгалтером предприятия были сделаны следующие проводки (табл.7).

Таблица 7

Схема отражения списания общепроизводственных расходов

ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства

20

25

20 091

Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства

23

25

8273

Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства

29

25

4136


Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, при исчислении налога на прибыль относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом (например, оплата труда административного персонала, расходы на подготовку кадров и др.).

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если предприятие учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если ведется учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Учетной политикой ООО "Силуэт" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

В отчетном периоде "Силуэт" продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб. Бухгалтер "Силуэт" сделал проводки (табл. 8)

Таблица 8

Схема отражения общехозяйственных расходов ООО "Силуэт"

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

дебет

кредит

Отражена выручка от продажи продукции

62

90-1

240000

Поступили денежные средства от покупателей

51

62

240000

Списана себестоимость проданной продукции

90-2

43

150000

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

90-3

68

40000

Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж

90-2

26

16000

Отражен финансовый результат от продажи продукции

(240 000 - 150 000 - 40 000 - 16 000)

90-9

99

34000

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).

Информация о произведенных затратах и себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.

В годовой бухгалтерской отчетности ООО "Силуэт" данные о затратах и себестоимости готовой продукции представляются в бухгалтерском балансе (форма N 1), отчете о прибылях и убытках (форма N 2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Таким образом, учет затрат в ООО "Силуэт" ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

2.3. Анализ управления расходами на предприятии

Существенным моментом управления деятельностью пред­приятия является контроль за соблюдением сметных (плано­вых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и вы­явить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их эконо­мическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элемен­там помогает определить основные направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции, выявить возникаю­щие в процессе производства отклонения фактических расхо­дов от нормативных (плановых) (приложение 1).

Данные анализа показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и мате­риалов, энергии, а также расходов по работам и услугам произ­водственного характера, выполненным сторонними организа­циями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих затрат — на 1370 тыс. руб., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организаций; снижению налогов, включаемых в се­бестоимость продукции.

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (4997 тыс. руб.) и отчислениям на со­циальные нужды (на 1767 тыс. руб.), а также по топливу и воде (соответственно на 3295 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные сметные значения затрат пересчита­ны на фактический объем выпущенной продукции.

Данное об­стоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабаты­ваемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, ус­тановить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимо­сти продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине за­трат лишь 0,47%. Это обусловлено тем, что 95% используемых основных средств являются арендованными и износ по ним на предприятии не начисляется. Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продук­ции. Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. руб. и доли в общей величине затрат с 4 до 3,3% вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых ресурсов пред­приятия, поскольку это всего лишь смещение затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчисле­ний на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственно­сти возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств — на изготовление продукции, ор­ганизацию производства, обслуживание и управление.

 Таким образом, исследование производственной себестоимо­сти продукции по статьям калькуляции способствует углубле­нию поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной  себестоимости   продукции в целом по предприятию (табл. 9).

Отмеченные изменения в себестоимости продукции цеха обу­словили сдвиги в ее структуре. Как и в целом по предприятию, здесь наибольший удельный вес занимают прямые материальные затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полу­ченной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3%.

Таблица 9

Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат

По смете

Фактически

Отклонения от сметы

сумма, тыс. руб.

уд.вес, %

сумма, тыс. руб.

уд.вес, %

сумма, тыс. руб.

уд.вес, %

1. Сырье и материалы

29282

39,4

25498

29,8

-3784

-9,6

2. Вспомогательные материалы

12137

16,3

12010

14,0

-127

-2,3

3. ТЗР

4365

5,9

4549

5,3

184

-0,6

4. Заработная плата производственных рабочих

4795

6,4

4580

5,3

-215

-1,1

5. Отчисления на социальные нужды

1827

2,5

1755

2,0

-72

-0,4

6. Общепроизводственные расходы

18080

24,3

21718

25,4

3638

1,1

7. Общехозяйственные расходы

3919

5,3

15460

18,1

11541

12,8

8. Потери от брака



61


61


Производственная себестоимость

74405

100

85631

100

11226

-0,1

Одновременно на такую же величину возросли цеховые расходы, увели­чилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необхо­димо более детально исследовать указанные статьи затрат и в пер­вую очередь — цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1% вместо 19,1% по плану. Аналогичным образом следует про­вести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими производственными подразделениями предприятия.

Для более полного выявления резер­вов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проана­лизировать изменения фактической производственной себестои­мости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляций. Проведем такое исследова­ние на примере одного из продуктов — стул полумягкий. При этом плановые значения расходов пересчитаны на фактический его выпуск — 9040,95 тыс. шт. (табл. 10).

Таблица 10

Анализ производственной себестоимости изделия

Показатели

На калькуляционную единицу, руб.

На весь выпуск, тыс. руб.

Отклонения

в плановых нормах и ценах

в фактических нормах и ценах

в плановых нормах и ценах

в фактических нормах и ценах

по калькуляционной единице

по всему выпуску

1. Сырье и материалы

29946

26135

270,7

236,3

-3811

-34

2. Вспомогательные материалы

40242

26639

363,8

240,8

-13603

-123

3. ТЗР

5615

5468

50,8

49,4

-147

-1


4. Заработная плата производственных рабочих

13334

13105

20,6

118,5

-229

98

5. Отчисления на социальные нужды

5134

4737

46,4

42,8

-397

-4

6. Общепроизводственные расходы

48136

71172

435,2

643,5

23036

208

7. Общехозяйственные расходы

43172

70253

390,3

635,2

27081

245

8. Потери от брака







Производственная себестоимость

185579

217509

1577,8

1966,5

31930

389


Как показывают данные табл. 10, по сырью, основным и вспомогательным материалам, израсходованным на производство продукции, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия. Однако в хо­де внутрихозяйственного анализа следует установить, не возникла ли она в результате необоснованного завышения норм расхода и цен на материальные ресурсы, закладываемых в плановые норма­тивы затрат. Кроме того, произошло снижение фактических за­трат на оплату труда производственных рабочих и соответствую­щей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловле­но причинами, рассмотренными выше.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной пред­приятием была получена значительная экономия на общую сумму 164,5 тыс. руб. (34,4 + 123,0 +1,4 + 2,1 + 3,6) по всему вы­пуску продукции. Вместе с тем существенный перерасход был до­пущен по всем статьям накладных расходов, включаемых в себе­стоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседнев­ном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые ма­териальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным табл. 9, в фактической полной се­бестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1% (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабо­чих с отчислениями на социальные нужды — 7,3% (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по от­дельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпус­ка продукции () рассчитывается по формуле (10):

                                                     (10)

где     — плановое значение прямых затрат;

ΔN% — прирост объема выпуска продукции по сравнению

с пла­ном, %.

В качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклоне­ние по прямым затратам будет оказывать влияние только изме­нение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рас­считывать по формуле (11):

                                                  (11)

где N0 – плановый объем выпуска продукции в стоимостном выра­жении;

N1,0 – фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и повышения наглядности его результатов предлагается использовать аналитическую таблицу, в которой следует выявить влияние этих факторов, а также на изменение обобщающих относительных по­казателей прямых затрат на 1 рубль продукции (приложение 2).

Исходя из анализа можно сделать вывод, что за счет сниже­ния объема выпущенной продукции на 10,9% произошло сокра­щение прямых затрат на 3864 тыс. руб., в том числе материаль­ных — на 3494 тыс. руб., трудовых — на 370 тыс. руб. Изменение структуры продукции негативно сказалось на изменении этих за­трат. Общая их величина увеличилась на 5859 тыс. руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более материалоемких видов изделий — на 5211 тыс. руб. и увеличения трудо­емкости изготовления — на 648 тыс. руб.

В связи с тем, что уро­вень материальных затрат на производство отдельных видов продукции, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном пе­риоде существенно снизился по сравнению с планом, была полу­чена экономия в размере 4014 тыс. руб. Однако невыполнение плана по производству привело к тому, что величина прямых за­трат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, воз­росла на 1,2 коп., таким образом, увеличилась и затратоемкость продукции, а, следовательно, снизилась ее рентабельность.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым матери­альным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и со­зданию благоприятных условий для закрепления и развития поло­жительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру продукции, влияют изменения цен и расхода материалов на еди­ницу продукции по сравнению с планом. Для снижения таких за­трат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обос­нованностью норм расхода, позволяющий выявить причины воз­никающих в процессе производства отклонений от них. При про­ведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходо­ванного материала и нормой на плановую цену.

В процессе анализа сметы затрат необходимо выяснить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом исследуем также изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции (табл. 11).

Данные табл. 13 показывают, что в результате  несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 4820 тыс. руб., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – 3279 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на рубль продукции на 5,7 коп.

Таблица 11

Анализ накладных расходов

Показатели

По

смете

По смете в пересчете на факт. объем

Фактически

Отклонения

Всего (гр.3 - гр.1)

в том числе за счет изменения

уровня расходов на отдельные ПРУ (гр.3 - гр.2)

объема ПРУ (гр.2 - гр.1)

1

2

3

4

5

6

7

1. Общепроизводственные расходы

18439

18080

21718

3279

3638

-359

2. Общехозяйственные расходы

13919

13919

15460

1541

1541

0

3. Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления

32358

31999

37178

4820

5179

-359

4. Объем выпущенной продукции в базисных ценах

163524

145636

145636

-17888

0


5. Накладные расходы на рубль продукции, коп. (п.3 : п.4)

19,8

22,0

25,5

5,7

3,5

2,2


На основании данных табл. 11 исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом для нашего примера:

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего выявим отклонения по каждой статье.

Рассмотрим сначала изменение по сравнению с установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов (табл. 12).

Таблица 12

Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных расходов

Статьи расходов

По смете

Фактически

Отклонения

сумма, тыс. руб.

%

сумма, тыс. руб.

%

сумма, тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

1. Содержание аппарата управления

958

5,2

1081

5,0

123,0

-0,2

2. Содержание прочего персонала

184

1,0

679

3,1

495,0

2,1

3. Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря

10940

59,3

14136

65,1

3196,0

5,8

4. Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря

453

2,5

120

0,6

-333,0

-1,9

5. Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря

4154

22,5

3530

16,3

-624,0

-6,3

6. Охрана труда

1750

9,5

2172

10,0

422,0

0,5

7. Прочие расходы







Итого

18439

100,0

21718

100,0

3279,0

0,0

Расходы, пересчитанные на фактический объем выполнения

18080


21718


3638

0

По данным табл. 12, наибольший удельный вес в структу­ре цеховых расходов занимают затраты на содержание и экс­плуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основ­ных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход со­ставил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб. Сле­дует отметить, что при пересчете на фактический объем выпу­щенных изделий величина выявленного перерасхода еще боль­ше, что свидетельствует о росте общепроизводственных расхо­дов на рубль продукции.

Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые рас­ходы включают в себя и затраты подразделений вспомогатель­ного производства (в нашем примере – вспомогательные участ­ки). Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных ре­зервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим, транспортным и другими вспомогательными участками, являю­щимися наряду с основными цехами важнейшими местами воз­никновения затрат и центрами ответственности (табл. 13).

Таблица 13

Оценка соблюдения сметы затрат по участкам вспомогательного

производства, тыс. руб.

Элементы затрат

Электромоторный участок

Энергетический участок

Ремонтно-механический

Транспортный

по смете

фактически

отклонение

по смете

фактически

отклонение

по смете

фактически

отклонение

по смете

фактически

отклонение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1. Мате-риальные затраты

133

343

210

754

511

-243

95

76

-19

1324

1365

41

2. Энерг-затраты

13

13

0

2636

2581

-55

65

40

-25

23

24

1

3. Затраты на оплату труда

199

233

34

409

509

100

280

347

67

478

523

45

4. Отчисления на социальные нужды

77

90

13

157

196

39

108

133

25

184

201

17

5. Амор-тизация

7

7

0

100

100

0

5

5

0

104

104

0

основных фондов













6. Прочие затраты

74

71

-3

231

213

-18

51

19

-32

193

147

-46

Итого затрат

503

757

254

4287

4110

-177

604

620

16

2306

2364

58


По данным табл. 13, наибольший удельный вес в структу­ре цеховых расходов занимают затраты на содержание и экс­плуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основ­ных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход со­ставил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб. Сле­дует отметить, что при пересчете на фактический объем выпу­щенных изделий величина выявленного перерасхода еще боль­ше, что свидетельствует о росте общепроизводственных расхо­дов на рубль продукции.

Сравнения фактических и сметных затрат участков вспомога­тельного производства, проведенные в табл. 13, наглядно пока­зывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов по электроре­монтному (на 254 тыс. руб.), ремонтно-механическому (на 16 тыс. руб.) и транспортному (на 58 тыс. руб.) участкам. Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам (без энергозатрат), а также затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации яв­ляются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необ­ходимых для их выполнения материалов; рост расходов на опла­ту труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов, и др.

Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позво­ляющего сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.

Ранее было установлено превышение сметных значении по общехозяйственным расходам. Поэтому следующий этап анализа состоит в оценке соблюдения сметы таких расходов по отдельным их статьям и причин возникновения перерасхода.

Данные, представленные в приложении 3, свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 1541 тыс. руб. образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин­вентаря; содержание аппарата управления и прочего общезавод­ского персонала; проведение испытаний, опытов, исследовании, содержание лабораторий и др. Вместе с тем сократились расходы, связанные с уплатой налогов, сборов и прочих обязательных от­числений - на 386 тыс. руб., или на 5,9% по структуре. Получена экономия по затратам на командировки и перемещения, охрану труда, подготовку кадров.

Существенным резервом снижения общехозяйственных рас­ходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила 109 тыс. руб. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменение структуры общехозяйст­венных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в них составляют налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (28 9%) содержание и текущий ремонт зданий, сооружении и инвентаря общезаводского назначения (22,0%), аппарата управ­ления и прочего общезаводского персонала (22,1%), а также рас­ходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий (9,8%). В связи с этим объектами пристального внимания управленческого персонала должны стать именно эти статьи расходов, а также непроизводительные затраты.

Один из вариантов решения указанных проблем видится в разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) по предприятию. С помощью таких смет будет осу­ществляться контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете (бюджете), и, таким образом, появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов. При этом целесообразно, на наш взгляд, разгруппировать все затраты предприятия на три основные группы: прямые произ­водственные затраты, общепроизводственные и непроизводст­венные (общехозяйственные) расходы.

Вместе с тем следует учитывать, что мера ответственности различных подразделений за возникновение перерасходов по этим трем видам затрат будет различной. В частности, прямые производственные затраты являются объектами контроля, пре­жде всего, на уровне цехов основного производства; ответственность за исполнение бюджета (соблюдение сметы) по второй группе возлагается помимо этих цехов еще и на вспомогательные участки, а по третьей группе — распределяется между линейными и функциональными службами и отделами пред­приятия (генерального директора, главного инженера, матери­ально-технического снабжения, сбыта, финансово-экономичес­кой службы и т.д.). Кроме того, контроль за затратами первой группы должен быть возложен и на службу (отдел) главного инженера, материально-технического снабжения. Рассмотрим примерный вариант бюджета в целом по предприятию и про­ведем оценку его исполнения с помощью аналитической таблицы (приложение 4).

Данные, представленные в приложении 4, полностью подтверждают сделанные ра­нее выводы о возникших на предприятии отклонениях фактиче­ских прямых производственных, общепроизводственных и не­производственных (общехозяйственных) расходов от их запла­нированных (сметных) значений.

Далее представленный выше бюджет детализируется на бюджеты подразделений, в том числе участков вспомогательного производства.

Проведем оценку исполнения бюджета на примере электро-ремонтного участка (табл. 14).

Из данных табл. 14 видно, что электроремонтный участок вышел за рамки установленного ему бюджета на 254 тыс. руб. Ве­личина перерасхода вызвана причинами, отмеченными нами выше (увеличением объема ремонтных работ, удорожанием материалов, использованных на их проведение, ростом затрат на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время).

Таблица 14

Оценка исполнения бюджета электроремонтным участком вспомогательного производства, тыс. руб.

Показатели

По плану

Факти­чески

Отклоне­ние (+, -)

1

2

3

4

I. Прямые производственные затраты




П. Общепроизводственные расходы




Материалы на содержание и ремонт основных средств

131

338

+207

Топливо

2

5

+3

Энергозатраты

13

13

Затраты на оплату труда

199

233

+34

Отчисления на социальные нужды

77

90

+ 13

Амортизация основных фондов

7

7

_

Услуги сторонних организаций производственного характера

60

59

-1

Прочие затраты

14

12

-2

Итого общепроизводственных затрат

503

757

+254

Всего производственных расходов

503

757

+254

III. Непроизводственные расходы




Всего расходов

503

757

+254

Не меньшее значение для достижения целей внутрихозяйст­венного контроля имеет определение ответственности линейных и функциональных служб, в том числе финансово-экономичес­кой, за возникновение перерасхода по общехозяйственным (не­производственным) расходам. Проведем оценку исполнения бюджета этой службой с помощью данных табл. 15.

Таблица 15

Оценка исполнения бюджета финансово-экономической службой ООО "Силуэт", тыс. руб.

Показатель

По плану

Факти­чески

Отклоне­ние (+, - )

1

2

3

4

I. Прямые производственные затраты

II. Общепроизводственные затраты

III. Непроизводственные затраты




Материалы

35

28

-7

Топливо

Энергозатраты

13

13

Затраты на оплату труда

426

613

+ 187

Отчисления на социальные нужды

164

236

+72

Амортизация основных фондов

13

8

-5

Услуги сторонних организаций

181

227

+46

В том числе:




аудиторские услуги

145

182

+37

услуги связи

9

10

+ 1

охрана и безопасность

9

17

+8

обучение

18

18

-

Командировочные расходы

10

9

-1

Аренда

582

795

+213

Проценты за кредит

Налоги, включаемые в себестоимость

4845

4459

-386

Прочие расходы

3

3

Итого непроизводственных расходов

6272

6391

+ 119

Всего расходов

6272

6391

+119


По данным табл. 15 можно заключить, что общий перерас­ход по непроизводственным расходам, ответственность за который несет финансово-экономическая служба, составил 119 тыс. руб. Сравнивая его с совокупным перерасходом по этим затратам в це­лом по ООО "Силуэт" (1602 тыс. руб.), можно сказать, что доля ответственности названной службы может быть оценена в 7%. По­статейный анализ исполнения бюджета показывает, что превыше­ние его произошло по затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды, аренде, аудиторским услугам.

Одним из направлений улучшения хозяйственной деятельности ООО "Силуэт" является вариант учета затрат, так как рыночные процессы, определяющие усложнение ориен­тации исследуемого предприятия, влияют на колебания объ­емов производства, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Это существенно сказывается на по­ведении себестоимости продукции, а значит, и на прибыли ООО "Силуэт". По мере усиле­ния этих тенденций увеличивается потребность исследуемого предприятия в информации о затратах на производство продукции и ее реализацию, не ис­каженных в результате распределения косвенных расходов и относитель­но неизменных при любом объеме выпуска. Такую информацию в виде данных о неполной производ­ственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех произ­водственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».

В условиях постоянно развивающегося рынка руководство и менеджеры ООО "Силуэт"» должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию строительство вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер окла­да у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому рекомендуется применять следующий принцип оцен­ки точности калькуляции: самая точная калькуляция работ и услуг не та, кото­рая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включе­ны только затраты, непосредственно связанные с выполнением данной работы.

Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм по­крытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимо­связи и зависимости между объемом производства продукции, затратами (себе­стоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржи­нального дохода по изделиям.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства пред­приятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по пред­приятию в целом и по отдельной продукции. Она позволяет лучше учитывать производство продукции с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расхо­дов на себестоимость конкретной продукции.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормиро­вание, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-по­стоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкрет­ный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что на­глядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оператив­ные управленческие решения. В первую очередь это касается возможно­сти проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фак­тической себестоимости, отходят на второй план.

С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комби­наций цены на производство продукции и объемов ее реализации.

Часты для предприятий, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают хо­лостые затраты – часть постоянных затрат, приходящихся на долю не­использованных производственных мощностей. В таких случаях к пра­вильным решениям может привести только информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг» системы управленческого учета.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах по­крытия (маржинальном доходе) по работам, можно решать такие управ­ленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей, выбор и замена оборудования и др.

Данный вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный пе­риод на производственные, обусловленные протеканием производ­ственного процесса, и периодические, связанные более с длительнос­тью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы — по де­бету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных зат­рат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в те­чение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические же затраты, собира­емые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: де­бет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Второй вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» – разделе­ние общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и каль­кулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выяв­ленных резервов в производственно-хозяйственную деятель­ность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мо­билизации таких резервов в производство. Для этого необходи­мо провести анализ себестоимости работ, услуг. Прежде всего нужно оценить струк­туру и динамику затрат по экономическим элементам (табл. 16).

Таблица 16

Оценка структуры и динамики затрат по экономическим элементам

Показатель

Структура, %

Изменение

(+,-)

2002 год

2003год

1

2

3

4

Затраты на производство продукции (работ, услуг) – всего

100,0


100,0


-


В том числе по экономическим элементам:




Материальные затраты

56,8

58,8

+2,0

из них:




сырье и материалы

34,4

40,1

+5,7

покупные комплектующие изделия

15,6

12,9

-2,7

работы и услуги производственного характера

1,1

1,8

+0,7

топливо

2,3

1,9

-0,4

энергия

3,4

2,1

-1,3

Затраты на оплату труда

22,6

16,2

-6,4

Отчисления на социальные нужды

8,4

7,2

-1,2

Амортизация основных средств

5,2

4,9

-0,3

Прочие затраты

7,0

12,9

+5,9

из них:




проценты по кредитам банков

2,2

4,5

+2,3

суточные и подъемные

0,3

0,2

налоги, включаемые в себестоимость

0,7

2,5

+ 1,8

отчисления во внебюджетные фонды

3,0

4,3

+ 1,3

вознаграждения за изобретения и рациональные предложения

0,1

0,1

оплата нематериальных услуг сторонних организаций

0,4

0,8

+0,4

другие затраты

0,3

0,5

+0,2


В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с 2002 годом возросли затраты на сырье и материалы на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты.

Оценка структуры и динамики производственной себестои­мости реализации по статьям калькуляции рекомендуется провести по дан­ным  табл. 17.

Таблица 17

Оценка структуры и динамики производственной себестои­мости реализации по статьям калькуляции

Показатель

Структура, %

Изменение (+,-)

2002 год

2003 год

1

2

3

4

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)

100,0


100,0


-


всего




В том числе по отраслям:




Сырье и материалы

32,2

32,5

+0,3

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

10,7

9,0

-1,7

Топливо и энергия на технологические цели

5,8

4,2

-1,6

Потери от брака

0,2

0,1

-0,1

Заработная плата

6,3

5,2

-1,1

Отчисления на социальные нужды

2,5

2,0

-0,5

Отчисления в резерв отпускных производственным рабочим

3,2


1,9


-1,3


Общепроизводственные расходы

13,1

15,5

+2,4

Общехозяйственные (управленческие) расходы

17,7

20,4

+2,7

Произведенная (заводская) себестоимость

91,7

90,8

-0,9

Коммерческие расходы

8,3

9,2

0,9

Полная себестоимость

100,0

100,0

-


Расчеты, приведенные в табл. 17 показывают, что структура се­бестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как сырье и материалы (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расхо­ды (2,7 пункта).

В связи с этим, исходя из данных табл. 17 следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии является целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Заключение

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят, прежде всего, удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу экономической сущности затрат и реализации продукции субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия. Поэтому изучение этого аспекта для предприятия так необходимо в настоящее время.

Таким образом, учет затрат в ООО "Силуэт" ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

Исходя из проведенного анализа затрата предприятия ООО "Силуэт" в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности и увеличения прибыли, как конечного результата, руководству исследуемого предприятия можно порекомендовать следующее.

Во-первых, ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии должно быть целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Во-вторых, необходимо проводить анализ «затраты-объем-прибыль» с целью определения влияния изменений в затратах на величину финансовых результатов, так как на величину прибыли, как основной цели деятельности ООО "Силуэт" влияют продажные цены и количество выпущенной продукции, величина постоянных и переменных затрат.

Так маржинальный анализ показал, что «точка безубыточности» в 2002 году составляла 45 401,6 тыс. руб., в 2003 году - 215 644 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот по­рог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности соответственно составил 59,7 и 54,5%. Хотя он и оставался на до­статочно высоком уровне, его нормативное значение находится в пределах 60-70%. Достигнутый в отчетном периоде процент ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на норматив­ном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Для этого нужно привлекать все те неисполь­зованные возможности, которые были вскрыты в процессе про­веденного анализа.

В-третьих, применять в учете систему «директ-костинг», которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические затраты и калькулировать неполную себестоимость. Основным преимуществом рекомендуемой методики является создание само­стоятельной внутренней системы управления себестоимостью. Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию администрации ООО "Силуэт" и определяться це­лями и задачами предприятия в данный момент.

В-четвертых, создание ремонтного фонда позво­лит сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции. В свою очередь это позволит стабилизировать налоговую базу и платежи по налогу на прибыль в бюджет.

В-пятых, все время повышать качество получаемой прибыли за счет сниже­ния себестоимости продукции, то есть использовать интенсивный путь роста прибыли – путь использования собственных внутренних резервов.

Основной проблемой, возникающей в процессе управления расходами на производство и реализацию продукции, является распределение ответственности за учет и изменение затрат по центрам ответственности. Следующим этапом проблемы выступает система управления затратами, которые стоят перед предприятием.


Список литературы


1.      Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

2.      Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

3.      Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 1999. - 256 с.

4.      Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М., 1994. – 600 с.

5.      Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - "Налоги и финансовое право", 2003 г.

6.      Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости про­мышленной продукции. — Минск, 1998. – 678 с.

7.      Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2001. – 460 с.

8.      Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г. – 450 с.

9.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002. – 640 с.

10. Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: ПИТЕР, 2002. – 467 с.

11. Родионова В.М., Федорова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 1995. - 192с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Новое знание, 2003. - 688 с.

13. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 207с.

14. Ярупова А.  Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 450 с.

15. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-14.

16. Волков Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет. – 2001. – №12. – С. 26-27.

17. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. –2002. – №11. – С. 28-32.

18. Гейц И.В. Затраты предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете (в том числе для целей налогообложения) // Консультант бухгалтера. – 2000. – №9. – С.15-17.

Приложение

Приложение 1

Структура затрат по экономическим элементам

Показатели

По смете

Фактически

Отклонения от сметы

 

сумма, тыс. руб.

уд.вес, %

сумма, тыс. руб.

уд.вес, %

сумма, тыс. руб.

уд.вес, %

 

1

2

3

4

5

6

7

 

1. Материальные затраты - всего

60265

71,4

56205

65,6

-4060

-5,8

 

в том числе:







 

сырье и материалы

53260

63,1

44863

52,4

-8397

-10,7

 

работы и услуги произ-водственного харак-тера,выполненные сто-ронними организациями

1359

1,6

1306

1,5

-53

-0,1

 

топливо

1536

1,8

4831

5,6

3295

3,8

 

энергия

2794

3,3

2092

2,4

-702

-0,9

 

вода

1316

1,6

3113

3,6

1797

2,1

 

2. Затраты на оплату труда

9284

11,0

14281

16,7

4997

5,7

 

3. Отчисления на социальные нужды

3098

3,7

4865

5,7

1767

2,0

 

4.Амортизация основных фондов

515

0,6

407

0,5

-108

-0,1

 

5. Прочие затраты

11243

13,3

9873

11,5

-1370

-1,8

 

в том числе:







 

износ по нематериальным активам







 

арендная плата

3376

4,0

2847

3,3

-529

-0,7

 

проценты по кредитам банков







 

представительские расходы







 

суточные и подъемные

338

0,40

316

0,37

-22

-0,03

 

налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

4009

4,7

3619

4,2

-390

-0,5

 

отчисления в ремонтный фонд

684

0,8

580

0,7

-104

-0,1

 

оплата услуг сторонних организаций

2836

3,4

2511

2,9

-325

-0,4

 

Итого затрат на производство

84405

100

85631

100

1226


 

 

Охрана труда

117

0,8

42

0,3

-75

-0,5

 

Подготовка кадров

139


1,0


123


0,8


-16


-0,2


 

Прочие расходы

1998


14,3


1808


11,7


-190


-2,6


 

Налоги, сборы  и прочие    обязатель­ные отчисления

4845


34,8


4459


28,9


-386


-5,9


 

Непроизводитель­ные расходы


_


109


0,8


+ 109


+0,8


 

Итого

13919

100

15460

100

+1541

Приложение 2

Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат

от запланированных

Статьи затрат

По плану

На фактический объем выпущенной продукции

Отклонение от плана

по плану

фактически

всего

в том числе за счет изменения

Объема продук-ции

структуры продукции

уровня затрат

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Прямые материальные затраты - всего,

45551

45784

42057

-3494

-4978

5211

-3727

в том числе:








сырье и основные материалы

29030

29282

25498

-3532

-3176

3428

-3784

вспомогательные материалы

12055

12137

12010

-45

-1313

1395

-127

ТЗР

4466

4365

4549

83

-489

388

184

2. Прямые трудо-вые затраты с отчислениями на социальные нужды

6705

6622

6335

-370

-731

648

-287

Итого

52256

52406

48392

-3864

-5709

5859

-4014

1. Объем выпущен-ной продукции в оптовых ценах

163524

145636

145636

-17888




2. Прямые затраты на 1 рубль продукции, коп.

32,0

36,0

33,2

1,2

-3,5

7,5

-2,8

3. Прямые мате-риальные затраты на 1 рубль продук-ции, коп.

27,9

31,4

28,9

1,0

-3,1

6,6

-2,5

4. Прямые трудовые затраты на рубль продукции, коп.

4,1

4,5

4,3

0,4

-1,5

1,3

0,6


Приложение 3

Оценка исполнения бюджета в целом по предприятию, тыс. руб.

Показатели

По плану

Фактически

Отклонение (+,- )

I. Прямые производственные затраты




Сырье и материалы

41419

37508

-3911

ТЗР

4365

4549

+ 184

Заработная плата производственных рабочих

4795

4580

-215

Отчисления на социальные нужды

1827

1755

-72

Итого прямых затрат

52406

48 392

-4014

П. Общепроизводственные расходы




Материалы на содержание и ремонт




основных фондов

3072

3601

+529

Топливо

48

57

+9

Энергозатраты

9929

9521

-408

Затраты на оплату труда

2955

5300

+2345

Отчисления на социальные нужды

872

2101

+ 1229

Амортизация основных фондов

369

240

-129

Услуги сторонних организаций производственного характера

425

520

+95

Прочие затраты

410

378

-32

Итого общепроизводственных затрат

18080

21 718

+3638

Всего производственных расходов

70486

70 110

-376

III. Непроизводственные расходы




Материалы

151

274

+ 123

Топливо

15

18

+3

Энергозатраты

141

157

+ 16

Затраты на оплату труда

2293

4404

+2111

Отчисления на социальные нужды

550

1595

+ 1045

Амортизация основных фондов

146

59

-87

Услуги сторонних организаций

2442

1891

-551

В том числе:




аудиторские услуги

145

182

+37

Продолжение приложения 3

1

2

3

4

услуги связи

945

671

-274

ремонтно-профилактические работы

380

465

+85

охрана и безопасность

93

63

-30

обучение

135

49

-86

транспортные услуги

608

394

-214

реклама и маркетинг

125

54

-71

прочие услуги

11

13

+2

Командировочные расходы

210

247

+37

Аренда

2540

2007

-533

Процент за кредит

Налоги, включаемые в себестоимость

4845

4459

-386

Прочие расходы

586

410

-176

Итого непроизводственных расходов

13919

15521

+ 1602

Всего расходов

84405

85631

+ 1226


Приложение 4

Расчет «критического» объема продаж для заключения договоров на 2004 г. по номенклатуре, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли

Показатель

Цена

за еди­ницу

продук-

ции,

руб.

Перемен-ные

затраты на единицу

продукции,

руб.

Выпуск изделий (шт.) по варианту

I вариант

II вариант

III вариант

I

II

III

Стои-

мость

выпус-

ка, руб.

Себестои

мость

выпуска,

руб.

Стои-

мость

выпус-

ка, руб.

Себестои

мость

выпуска,

руб.

Стои-

мость

выпуска,

руб.

Себе-

стоимость

выпуска, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1. Кресло-кровать

2000

1500

140

140

150

280000

210000

280000

210000

300000

225000

2. Стул п/м

500

374

120

200

100

60000

44880

100000

74800

50000

37400

3. Кресло

1000

600

160

144

174

16000

96000

144000

86400

174 000

104400

4. Итого

Надпись: 42(с.1+ с.2 + с.3)

500000

350 880

524000

371 200

524 000

366 800

5. Постоянные

затраты

142 670

142 670

142670

6. Итого затрат

(п. 4 + п. 5)

493 550

513 870

509 470

Финансовый результат












а) прибыль (+)

+6450

+10 130

+14 530

б) убыток (–)



[1] В показатель «выручка» входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и выручка от внереализационных операций.

[2] В показатель «затраты» включаются издержки на производство и реализацию, затраты по внереализационным операциям.

[3] Налоговый кодекс РФ (часть II), глава 25, ст. 315.

[4] Середа В. А. Планирование и учет производства по показателям рабочих мест. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 1996.